大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與控制研究

1、 大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與控制研究 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)的涉稅行為不符合稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)的利益損失和法律糾紛。由于稅收政策的復(fù)雜性以及大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多樣性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為大企業(yè)諸多風(fēng)險(xiǎn)中的重中之重。如何幫助大企業(yè)防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，既是大企業(yè)稅收管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是優(yōu)化大企業(yè)稅收效勞的根本要求。那么作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)如何轉(zhuǎn)變稅收征管觀念，引導(dǎo)、幫助企業(yè)建立內(nèi)部稅務(wù)管理和控制體系，與大企業(yè)共同防范控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢。在此，結(jié)合實(shí)際，僅就大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與控制研究談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。一、 大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因一政策了解不夠造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多樣性決定著涉及方方面面的相關(guān)政策。雖然

2、財(cái)務(wù)人員精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，但對(duì)稅收政策了解不全面、不深入，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確、涉稅事項(xiàng)應(yīng)申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策不及時(shí)、沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策等應(yīng)享受而未享受的稅收政策的情況，不僅多繳納了稅款、承當(dāng)了不必要稅收負(fù)擔(dān)，也造成了稅收風(fēng)險(xiǎn)。二內(nèi)部控制缺失造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于一般企業(yè)而言，大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，一般財(cái)務(wù)核算及時(shí)、準(zhǔn)確、標(biāo)準(zhǔn)，且有固定的財(cái)務(wù)審計(jì)等中介公司定期審計(jì)把關(guān)，納稅行為通常很標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不來(lái)自于做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面過(guò)失，但由于企業(yè)內(nèi)部管理觀念和方式不盡相同，加之稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱和滯后，納稅遵從度時(shí)有差異，出現(xiàn)應(yīng)納稅而未納稅或少納稅等不符合稅收法律法規(guī)的現(xiàn)象，從而面

3、臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金等處分，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三涉稅數(shù)據(jù)利用不到位造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)了解，絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的重要性認(rèn)識(shí)缺乏。普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，涉稅數(shù)據(jù)都是給稅務(wù)機(jī)關(guān)看的，其功能是確定應(yīng)納稅額，對(duì)企業(yè)自身沒(méi)有多大用處。因此，多數(shù)企業(yè)平時(shí)不重視對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的搜集、整理和分析，直到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供時(shí)才被動(dòng)應(yīng)付，從而使珍貴的涉稅數(shù)據(jù)沒(méi)能發(fā)揮為企業(yè)管理層決策效勞的重要作用。所以，造成了稅收風(fēng)險(xiǎn)。四溝通協(xié)調(diào)缺位帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)負(fù)責(zé)人一般只重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)銷售收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和應(yīng)納稅額等指標(biāo)，但對(duì)涉稅內(nèi)容缺乏深入的分析指導(dǎo)，缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是主管稅務(wù)人員的接觸溝通。而一些詳細(xì)的、細(xì)致的、具體的涉稅業(yè)務(wù)恰恰主

4、要是由一線征管人員進(jìn)行調(diào)查、審核、評(píng)估的，溝通協(xié)調(diào)的欠缺勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)因少繳、未繳稅款而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 五稅收政策落實(shí)不到位帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式多種多樣，現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度尚未完全統(tǒng)一，一些行業(yè)部門過(guò)時(shí)的“老規(guī)定仍在運(yùn)行。而稅法還缺乏一定的透明度，某些稅收政策不夠具體、可操作性不高且不可能一概而全地完全適用于所有企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使稅收法規(guī)的行政解釋權(quán)，在具體的處理問(wèn)題中還有自由裁量權(quán)等等，極易造成企業(yè)對(duì)稅法的適用有自己的看法，而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻做出不同的解釋，納稅差異的存在不可防止。 二、大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與控制存在的問(wèn)題 (一)企業(yè)內(nèi)部未設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門和崗位。建立內(nèi)部控制

5、和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是有效躲避“稅務(wù)門事件發(fā)生的舉措之一，而長(zhǎng)久以來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制作為大企業(yè)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的重要環(huán)節(jié)卻一直被無(wú)視。據(jù)了解，一些大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部沒(méi)有專門的稅務(wù)管理部門及崗位，許多龐雜的涉稅事宜都無(wú)法及時(shí)得到妥善解決，等問(wèn)題積累到一定程度，就演變成了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。(二)企業(yè)負(fù)責(zé)人不重視稅收風(fēng)險(xiǎn)。在大企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等部門的重要性往往都得到了企業(yè)上下的普遍認(rèn)同，但企業(yè)的稅務(wù)管理部門有些企業(yè)目前還沒(méi)有設(shè)立稅務(wù)管理部門，只有相關(guān)管理人員卻常常被無(wú)視。即便企業(yè)出現(xiàn)了重大的稅務(wù)問(wèn)題，也只會(huì)在財(cái)務(wù)主管的層面上解決問(wèn)題，鮮有企業(yè)管理高層問(wèn)津。(三)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。據(jù)對(duì)納稅人

6、的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中很少主動(dòng)的去躲避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)危機(jī)時(shí)，超過(guò)八成多的企業(yè)會(huì)選擇找熟人、托關(guān)系，花錢去“擺平；有2%的企業(yè)會(huì)通過(guò)法律的手段來(lái)解決爭(zhēng)端；其余的會(huì)采取被動(dòng)的接受補(bǔ)交稅款和罰款。而稅務(wù)部門往往礙于情面，對(duì)大企業(yè)違法違規(guī)案件曝光力度相對(duì)較小，給予的法律制裁相對(duì)較輕，沒(méi)有對(duì)其聲譽(yù)造成損害。因此，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄。 (四)企業(yè)缺乏動(dòng)態(tài)管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)。現(xiàn)有的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估根本上是由企業(yè)聘請(qǐng)具有較高信譽(yù)、一定資質(zhì)且專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，屬于事后評(píng)估。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很難被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和躲避，而且極易因中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況了解不深、不透造成新的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 3、 加強(qiáng)大

7、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的建議一加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)。工作中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收政策的輔導(dǎo),尤其是對(duì)大企業(yè)定期進(jìn)行集中輔導(dǎo)或研討,再由大企業(yè)對(duì)各自成員企業(yè)分頭進(jìn)行內(nèi)部輔導(dǎo)。此種方式可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)政策輔導(dǎo)的工作量，同時(shí)有利于企業(yè)準(zhǔn)確理解稅收政策。特別是在法規(guī)剛出臺(tái)時(shí),及時(shí)與大企業(yè)進(jìn)行溝通和輔導(dǎo),尤其是對(duì)新公布或者大幅修訂的法規(guī)條例,提前鋪墊有利于法規(guī)的準(zhǔn)確執(zhí)行和良好實(shí)施，杜絕大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二與中介共同做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。中介組織具有獨(dú)立性、公正性，不受稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的影響；且專業(yè)性強(qiáng)、有從業(yè)規(guī)那么和行業(yè)約束力，人員具備從業(yè)資格、業(yè)務(wù)能力高，但行業(yè)準(zhǔn)那么和操作標(biāo)準(zhǔn)尚不完善。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合中介組織做好大

8、企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和完善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警及應(yīng)對(duì)機(jī)制。三處理好稅收政策爭(zhēng)議問(wèn)題。對(duì)于因理解不同而導(dǎo)致對(duì)政策執(zhí)行結(jié)果不同時(shí)，特別是重大問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開(kāi)通有效的問(wèn)題反響渠道，盡量將爭(zhēng)議解決在納稅申報(bào)之前，防止出現(xiàn)稅金繳納入庫(kù)再退庫(kù)的現(xiàn)象。同時(shí)，補(bǔ)充制定稅務(wù)爭(zhēng)議解決方法,完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系,確保企業(yè)合法權(quán)利得以行使，這也是企業(yè)用足稅收優(yōu)惠的法律保障。四做好納稅效勞。近年來(lái)，隨著廣闊納稅人法律意識(shí)、民主意識(shí)、維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變職能、建立效勞型政府的呼聲越來(lái)越強(qiáng)烈。納稅人知情權(quán)、稅務(wù)機(jī)關(guān)透明度等理念正逐漸深入人心，作為國(guó)家權(quán)力組成局部的稅務(wù)機(jī)關(guān)也將面臨更多的考驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)

9、在效勞方面必須借鑒先進(jìn)的效勞理念和經(jīng)驗(yàn)，將效勞對(duì)象作為客戶看待，實(shí)行分層次效勞，通過(guò)與大企業(yè)建立客戶效勞型關(guān)系，強(qiáng)調(diào)在執(zhí)法中為納稅人提供高水準(zhǔn)、專業(yè)化效勞，實(shí)現(xiàn)有針對(duì)性地對(duì)不同群體提供個(gè)性化納稅效勞這一目標(biāo)。五稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控應(yīng)加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍沿襲以事后查錯(cuò)防弊為手段的稅源控管方式，靠企業(yè)報(bào)送的有限財(cái)務(wù)資料分析評(píng)估和就賬查賬的傳統(tǒng)做法已不能完全適應(yīng)新的稅源管理的要求。加之目前稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)取得企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的原始信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化的反響能力弱、管理效率低。為了迅速適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化的新形勢(shì)，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)稅源的有效控管，應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，同步監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化的信息，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)行全面的、動(dòng)態(tài)的、有針對(duì)性的稅收適時(shí)監(jiān)控。六應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)控預(yù)防機(jī)制。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要機(jī)制。應(yīng)積極引導(dǎo)企業(yè)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)控的重要目標(biāo)，并與企業(yè)、社會(huì)、執(zhí)法等多方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制要求緊密結(jié)合，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)控制方法，以有效提高稅收遵從度，實(shí)