財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第一頁(yè)，共107頁(yè)。 第二部分：重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解第二部分：重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解【知識(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)1 1】金融資產(chǎn)的分類(lèi)和重分類(lèi)】金融資產(chǎn)的分類(lèi)和重分類(lèi) 一、金融資產(chǎn)的分類(lèi)一、金融資產(chǎn)的分類(lèi)1.1.金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)分為四類(lèi)：（金融資產(chǎn)分為四類(lèi)：（1 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2 2）持有至到期投資；（）持有至到期投資；（3 3）貸款和應(yīng)）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（收款項(xiàng)；（4 4）可供出售金融資產(chǎn)。）可供出售金融資產(chǎn)?！咎崾尽扛鶕?jù)管理者的意圖對(duì)金融資產(chǎn)做出不同的分類(lèi)，這就【

2、提示】根據(jù)管理者的意圖對(duì)金融資產(chǎn)做出不同的分類(lèi)，這就意味著同一項(xiàng)債券或股票投資可能意味著同一項(xiàng)債券或股票投資可能(knng)(knng)因管理者的意圖不因管理者的意圖不同劃分為不同類(lèi)別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。同劃分為不同類(lèi)別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。第1頁(yè)/共107頁(yè)第二頁(yè)，共107頁(yè)。類(lèi)別類(lèi)別 初始計(jì)量初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值, ,交交易費(fèi)用計(jì)入易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益 公允價(jià)值公允價(jià)值, ,變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益損益 持有至到期投資持有至到期投資 公允價(jià)值，公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)交易費(fèi)

3、用計(jì)入初始入賬入初始入賬金額，構(gòu)成金額，構(gòu)成成本組成部成本組成部分分 攤余成本攤余成本 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值, ,變變動(dòng)計(jì)入權(quán)益動(dòng)計(jì)入權(quán)益第2頁(yè)/共107頁(yè)第三頁(yè)，共107頁(yè)。3.3.不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)金融資產(chǎn)的上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不得金融資產(chǎn)的上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不得(bu de)(bu de)隨意變更。隨意變更。（1 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不產(chǎn)不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不

4、能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。 （2 2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，不得融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，不得(bu de)(bu de)隨意重分類(lèi)。隨意重分類(lèi)。第3頁(yè)/共107頁(yè)第四頁(yè)，共107頁(yè)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)X XX XX X其他其他(qt)三三類(lèi)之間不能類(lèi)之間不能隨意重

5、分類(lèi)隨意重分類(lèi)第4頁(yè)/共107頁(yè)第五頁(yè)，共107頁(yè)?！局R(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)2 2】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)一、確認(rèn)一、確認(rèn)(qurn)(qurn)1.1.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的金融資產(chǎn)：滿(mǎn)足下列條件之一的金融資產(chǎn)：（1 1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。售。（2 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

6、對(duì)該組合進(jìn)行管理。第5頁(yè)/共107頁(yè)第六頁(yè)，共107頁(yè)。（3 3）不作為有效套期工具的衍生工具，但是，被指定為）不作為有效套期工具的衍生工具，但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)(tnggu)(tnggu)交付該權(quán)益工具結(jié)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。算的衍生工具除外。【提示】企業(yè)持有衍生工具的目的一般有兩種：投機(jī)（作【提示】企業(yè)持有衍生工具的目的一般有兩種：投機(jī)（作

7、為交易性金融資產(chǎn)核算）、套期保值（按套期保值準(zhǔn)則進(jìn)為交易性金融資產(chǎn)核算）、套期保值（按套期保值準(zhǔn)則進(jìn)行核算）。行核算）。第6頁(yè)/共107頁(yè)第七頁(yè)，共107頁(yè)。2.2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)(bindng)(bindng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【提示】在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠【提示】在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)其變動(dòng)(bindng)(bindng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第7頁(yè)/共10

8、7頁(yè)第八頁(yè)，共107頁(yè)。第8頁(yè)/共107頁(yè)第九頁(yè)，共107頁(yè)。（二）（二） 初始計(jì)量和記錄初始計(jì)量和記錄1 1、初始計(jì)量的原則、初始計(jì)量的原則（1 1）按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入）按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入(j r)(j r)當(dāng)期損益（投資收益）當(dāng)期損益（投資收益）【提示】如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類(lèi)【提示】如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類(lèi)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入(j r)(j r)初始初始確認(rèn)金額。確認(rèn)金額。（2 2）企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入）企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入(j (j r)r)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

9、所支付的價(jià)款中包含已宣當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。股利或應(yīng)收利息）。第9頁(yè)/共107頁(yè)第十頁(yè)，共107頁(yè)?！咎崾尽科渌?lèi)金融資產(chǎn)對(duì)于已宣告但尚未發(fā)【提示】其他三類(lèi)金融資產(chǎn)對(duì)于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理和此處一致。和此處一致?！窘Y(jié)論】入賬價(jià)值實(shí)際支付價(jià)款交易費(fèi)用【結(jié)論】入賬價(jià)值實(shí)際支付價(jià)款交易費(fèi)用已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或已經(jīng)到期已經(jīng)

10、宣告未發(fā)放的股利（或已經(jīng)到期(do q)(do q)未收到的利息）；未收到的利息）；2.2.取得時(shí)會(huì)計(jì)處理：取得時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值成本（公允價(jià)值） 應(yīng)收利息或應(yīng)收股利應(yīng)收利息或應(yīng)收股利投資收益（交易費(fèi)用）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款貸：銀行存款第10頁(yè)/共107頁(yè)第十一頁(yè)，共107頁(yè)。（二）后續(xù)計(jì)量和記錄（二）后續(xù)計(jì)量和記錄1.1.后續(xù)計(jì)量計(jì)量原則后續(xù)計(jì)量計(jì)量原則（1 1）持有期間取得）持有期間取得(qd)(qd)的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。借

11、：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利貸：投資收益貸：投資收益（2 2）以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值變）以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，不再考慮減值動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，不再考慮減值問(wèn)題。問(wèn)題。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值增加數(shù)）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值增加數(shù)）公允價(jià)值低于其賬面余額，做相反分錄。公允價(jià)值低于其賬面余額，做相反分錄。第11頁(yè)/共107頁(yè)第十二頁(yè)，共107頁(yè)。（3 3）處置時(shí)，其處置收入與賬面余額的差額，確認(rèn)為）處

12、置時(shí)，其處置收入與賬面余額的差額，確認(rèn)為投資收益，同時(shí)按投資收益，同時(shí)按“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目余額調(diào)明細(xì)科目余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益整公允價(jià)值變動(dòng)損益(sny)(sny)至投資收益（反方向結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益（反方向結(jié)轉(zhuǎn)）。）?！窘馕觥恐赃@樣結(jié)轉(zhuǎn)是因?yàn)閷?duì)于交易性金融資產(chǎn)【解析】之所以這樣結(jié)轉(zhuǎn)是因?yàn)閷?duì)于交易性金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際上是沒(méi)有引起經(jīng)來(lái)說(shuō)，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際上是沒(méi)有引起經(jīng)濟(jì)利益流入的，只有出售后賺取了價(jià)差，濟(jì)利益流入的，只有出售后賺取了價(jià)差， 第12頁(yè)/共107頁(yè)第十三頁(yè)，共107頁(yè)。才真正實(shí)現(xiàn)了投資收益，所以出售時(shí)做這樣的結(jié)轉(zhuǎn)才真正實(shí)現(xiàn)了投資收益

13、，所以出售時(shí)做這樣的結(jié)轉(zhuǎn)是為了反映真正實(shí)現(xiàn)投資收益的這個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，這是為了反映真正實(shí)現(xiàn)投資收益的這個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，這樣得出的投資收益是最合理樣得出的投資收益是最合理(hl)(hl)的。結(jié)果是的。結(jié)果是“投投資收益資收益”科目反映原始取得成本（初始計(jì)量金額）科目反映原始取得成本（初始計(jì)量金額）與出售所得款項(xiàng)之間的差額，從而全面反映持有期與出售所得款項(xiàng)之間的差額，從而全面反映持有期間所獲得的累計(jì)收益。間所獲得的累計(jì)收益。 【鏈接】其他公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)處理類(lèi)【鏈接】其他公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)處理類(lèi)似，都存在公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題。似，都存在公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題。第13頁(yè)/共107頁(yè)第十四

14、頁(yè)，共107頁(yè)。借：銀行存款（處置收入）借：銀行存款（處置收入）貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本(chngbn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益投資收益同時(shí)：同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（累計(jì)變動(dòng)）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（累計(jì)變動(dòng)）貸：投資收益貸：投資收益處置時(shí)的上述分錄可以合并處理，最后倒擠處置時(shí)的上述分錄可以合并處理，最后倒擠“投資收益投資收益”科目金額。科目金額。第14頁(yè)/共107頁(yè)第十五頁(yè)，共107頁(yè)。【例證【例證(lzhng)(lzhng)】假定在】假定在20092009年年1212月月1010日交易性金融資日交易性金融資產(chǎn)買(mǎi)進(jìn)來(lái)的成本是產(chǎn)買(mǎi)進(jìn)來(lái)的成本是100100，到了，到

15、了20092009年年1212月月3131日，公允價(jià)值日，公允價(jià)值是是110110，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益1010，假定，假定20102010年年3 3月月1010號(hào)出售，售價(jià)是號(hào)出售，售價(jià)是120120，只確認(rèn)了投資收益，只確認(rèn)了投資收益1010，但該項(xiàng)交，但該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)從購(gòu)入至處置共計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益是易性金融資產(chǎn)從購(gòu)入至處置共計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益是1201201001002020，所以應(yīng)將持有過(guò)程中獲得的公允價(jià)值變動(dòng)損益，所以應(yīng)將持有過(guò)程中獲得的公允價(jià)值變動(dòng)損益1010轉(zhuǎn)入投資收益。轉(zhuǎn)入投資收益。第15頁(yè)/共107頁(yè)第十六頁(yè)，共107頁(yè)。第16頁(yè)/共107

16、頁(yè)第十七頁(yè)，共107頁(yè)。第17頁(yè)/共107頁(yè)第十八頁(yè)，共107頁(yè)。第18頁(yè)/共107頁(yè)第十九頁(yè)，共107頁(yè)。第19頁(yè)/共107頁(yè)第二十頁(yè)，共107頁(yè)。第20頁(yè)/共107頁(yè)第二十一頁(yè)，共107頁(yè)。【小結(jié)】四筆業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)均涉及損益，交易性金融資產(chǎn)考【小結(jié)】四筆業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)均涉及損益，交易性金融資產(chǎn)考察的內(nèi)容：察的內(nèi)容：（1 1）計(jì)算）計(jì)算(j sun)(j sun)處置時(shí)的投資收益處置時(shí)收到的處置時(shí)的投資收益處置時(shí)收到的款項(xiàng)款項(xiàng)初始成本；初始成本；（2 2）計(jì)算）計(jì)算(j sun)(j sun)持有期間的累計(jì)損益持有期間的累計(jì)損益要將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益加在一起：一是交易費(fèi)用；二要將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益加在

17、一起：一是交易費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益?；蛘撸钟衅陂g的累計(jì)損益持有轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。或者，持有期間的累計(jì)損益持有期間收到的全部款項(xiàng)期間收到的全部款項(xiàng)支付的款項(xiàng)。支付的款項(xiàng)。第21頁(yè)/共107頁(yè)第二十二頁(yè)，共107頁(yè)。【知識(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)3 3】持有至到期投資】持有至到期投資一、確認(rèn)一、確認(rèn)（一）到期日固定、回收金額固定或可確定；（一）到期日固定、回收金額固定或可確定；【提示】首先從投資者角度看，如果不考慮其他條件【提示】首先從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考

18、慮，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在可能存在(cnzi)(cnzi)的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。其次，由的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，如果符合其他條件，不能由于有至到期投資。再者，如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。至到期投資。 第22頁(yè)/共107頁(yè)第二十三頁(yè)，共107頁(yè)。（二）企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期；（二）企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期；【提示】對(duì)于發(fā)行方

19、可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使【提示】對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用的溢價(jià)和交易費(fèi)用(fi yong)），那么投資者可以將此類(lèi)投），那么投資者可以將此類(lèi)投資劃分為持有至到期。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方資劃分為持有至到期。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。投資。第23頁(yè)/共107頁(yè)第二十四頁(yè)，共107頁(yè)。（三）有能力持有至到期；（三）有能力持有至到期；【提示】企業(yè)

20、將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本【提示】企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或者重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或者重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）額，相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)供出售金融資產(chǎn)。且在

21、本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)(lin )完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資，但特殊情況除外。至到期投資，但特殊情況除外。第24頁(yè)/共107頁(yè)第二十五頁(yè)，共107頁(yè)。二、持有至到期投資的計(jì)量和記錄二、持有至到期投資的計(jì)量和記錄（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：1.1.持有至到期投資持有至到期投資成本成本 （面值（面值(min zh)(min zh)）利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）2.2.應(yīng)收利息（分期付息，到期還本的）應(yīng)收利息（分期付息，到期還本的）第25頁(yè)/共107頁(yè)第二十六頁(yè)，

22、共107頁(yè)。（二）初始計(jì)量和記錄（二）初始計(jì)量和記錄1.1.初始計(jì)量原則初始計(jì)量原則按照公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬按照公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬(r (r zhn)zhn)金額（即計(jì)入利息調(diào)整明細(xì)科目），但初金額（即計(jì)入利息調(diào)整明細(xì)科目），但初始入賬始入賬(r zhn)(r zhn)金額不包括已到付息期，但尚金額不包括已到付息期，但尚未領(lǐng)取的債券利息，該利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收未領(lǐng)取的債券利息，該利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。利息。【結(jié)論】入賬【結(jié)論】入賬(r zhn)(r zhn)價(jià)值實(shí)際支付價(jià)款（價(jià)值實(shí)際支付價(jià)款（包含交易費(fèi)用）到期未收到的利息包含交易費(fèi)用）到期未收到的利息或者

23、：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款交易費(fèi)用到期未收到的利息或者：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款交易費(fèi)用到期未收到的利息。第26頁(yè)/共107頁(yè)第二十七頁(yè)，共107頁(yè)。2. 2. 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值）利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額包含交易費(fèi)用貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額包含交易費(fèi)用(fi (fi yong)yong)）【提示】【提示】“持有至到期持有至到期成本成本”記錄的是面值。交易費(fèi)用記錄的是面值。交易費(fèi)用(fi yong)(fi yong)記入記入“持有至到期投資持有至到期投資利

24、息調(diào)整利息調(diào)整”，這是與，這是與交易性金融資產(chǎn)核算的區(qū)別。交易性金融資產(chǎn)核算的區(qū)別。第27頁(yè)/共107頁(yè)第二十八頁(yè)，共107頁(yè)。（二）后續(xù)計(jì)量和記錄（二）后續(xù)計(jì)量和記錄1 1后續(xù)計(jì)量原則后續(xù)計(jì)量原則（1 1）本期應(yīng)計(jì)利息）本期應(yīng)計(jì)利息= =面值票面利率面值票面利率（2 2）本期利息收入）本期利息收入= =期初攤余成本實(shí)際利率期初攤余成本實(shí)際利率首期的期初攤余成本就是持有至到期投資的初始首期的期初攤余成本就是持有至到期投資的初始(ch (ch sh)sh)計(jì)量金額，以后各期期初攤余成本即為上期期末攤余成計(jì)量金額，以后各期期初攤余成本即為上期期末攤余成本本期末攤余成本的計(jì)算期末攤余成本的計(jì)算期末攤

25、余成本期末攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成本a+a+本期利息收入本期利息收入b-b-本期收回的本期收回的利息利息c c（假設(shè)不考慮減值和提前收回本金）（假設(shè)不考慮減值和提前收回本金）第28頁(yè)/共107頁(yè)第二十九頁(yè)，共107頁(yè)。第29頁(yè)/共107頁(yè)第三十頁(yè)，共107頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：a.a.扣除已收回的本金扣除已收回的本金；b.b.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額到期日金額之間的差額(ch

26、 )(ch )進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；銷(xiāo)額；c.c.扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。）。 期末攤余成本期末攤余成本初始確認(rèn)金額已收回的本金（或）累計(jì)攤銷(xiāo)初始確認(rèn)金額已收回的本金（或）累計(jì)攤銷(xiāo)的折價(jià)（溢價(jià)）已發(fā)生的減值損失的折價(jià)（溢價(jià)）已發(fā)生的減值損失 第30頁(yè)/共107頁(yè)第三十一頁(yè)，共107頁(yè)。所以所以, ,期末攤余成本期末攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成本+ +本期利息收入（實(shí)際本期利息收入（實(shí)際）- -本期收回的利息（名義）和本金本期收回的利息（名義）和本金- -本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備；期末攤余成本期末

27、攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成本-本期收回的本金本期收回的本金+ +（本期利（本期利息收入息收入- -本期收回的利息）本期收回的利息）- -本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備 【提示】付息方式不同【提示】付息方式不同(b tn)(b tn)給計(jì)算結(jié)果帶來(lái)的影響給計(jì)算結(jié)果帶來(lái)的影響。第31頁(yè)/共107頁(yè)第三十二頁(yè)，共107頁(yè)。第32頁(yè)/共107頁(yè)第三十三頁(yè)，共107頁(yè)。2.2.會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收利息（分期付息）（）借：應(yīng)收利息（分期付息）（）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（）貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率）貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資利息

28、調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整(tiozhng)(tiozhng)（差額（差額，可能在借方），可能在借方）【提示】分期付息情況下，到期計(jì)提的利息計(jì)入【提示】分期付息情況下，到期計(jì)提的利息計(jì)入“應(yīng)應(yīng)收利息收利息”科目，到期一次還本付息情況下，計(jì)提的利科目，到期一次還本付息情況下，計(jì)提的利息計(jì)入息計(jì)入“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目?？颇俊５?3頁(yè)/共107頁(yè)第三十四頁(yè)，共107頁(yè)。 【提示】做這筆分錄時(shí)，一般是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)【提示】做這筆分錄時(shí)，一般是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后，確定根據(jù)期初攤余成本與實(shí)際利率的乘積利息，然后，確定根據(jù)期初攤余成本與實(shí)際利率的乘積確定投資

29、收益。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來(lái)做（確定投資收益。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來(lái)做（最后一年除外）。最后一年除外）。 如果不存在減值時(shí)，其攤余成本就是持有至到期投資如果不存在減值時(shí)，其攤余成本就是持有至到期投資一級(jí)科目的賬面余額一級(jí)科目的賬面余額(y )(y )數(shù)即數(shù)即“持有至到期投資成持有至到期投資成本本”、“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”和和“持有至到期持有至到期投資利息調(diào)整投資利息調(diào)整” ” 的合計(jì)數(shù)。如果存在減值的話，其攤的合計(jì)數(shù)。如果存在減值的話，其攤余成本就是其一級(jí)科目的賬面余額余成本就是其一級(jí)科目的賬面余額(y )(y )減去計(jì)提的持減去計(jì)提的持有至到期投資減

30、值準(zhǔn)備有至到期投資減值準(zhǔn)備第34頁(yè)/共107頁(yè)第三十五頁(yè)，共107頁(yè)。（三）持有至到期投資到期或提前處置的會(huì)計(jì)（三）持有至到期投資到期或提前處置的會(huì)計(jì)(kui j)(kui j)處理處理處置凈損益處置凈損益= =處置收入凈額處置收入凈額- -持有至到期投資賬面價(jià)值持有至到期投資賬面價(jià)值應(yīng)應(yīng)收利息（已計(jì)未收到）收利息（已計(jì)未收到）【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值= =持有至到期投資余額持有至到期投資余額- -持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。第35頁(yè)/共107頁(yè)第三十六頁(yè)，共107頁(yè)。借：銀行存款（處置收入凈額）借：銀行存款（處置收入凈額）持有至

31、到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本利息調(diào)整（可能利息調(diào)整（可能(knng)(knng)記借方）記借方）應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 投資收益（差額或借方）投資收益（差額或借方）第36頁(yè)/共107頁(yè)第三十七頁(yè)，共107頁(yè)。第37頁(yè)/共107頁(yè)第三十八頁(yè)，共107頁(yè)。（1）209年1月1日，購(gòu)入A公司債券(n s zhai qun)借：持有至到期投資A公司債券(n s zhai qun)成本125貸：銀行存款 100持有至到期投資A公司債券(n s zhai qun)利息調(diào)整 25第38頁(yè)/共107頁(yè)第三十九頁(yè)，共107頁(yè)。第39頁(yè)/共107頁(yè)

32、第四十頁(yè)，共107頁(yè)?！咎崾尽拷滩谋怼咎崾尽拷滩谋?-19-1具有普遍的指導(dǎo)意義。具有普遍的指導(dǎo)意義。只要涉及用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的，計(jì)算原理都一樣只要涉及用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的，計(jì)算原理都一樣。分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付債券。分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付債券、分期收款銷(xiāo)售、融資、分期收款銷(xiāo)售、融資(rn z)(rn z)租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)中，都涉及未確認(rèn)融資等業(yè)務(wù)中，都涉及未確認(rèn)融資(rn z)(rn z)費(fèi)用（費(fèi)用（未實(shí)現(xiàn)融資未實(shí)現(xiàn)融資(rn z)(rn z)收益）的攤銷(xiāo)。收益）的攤銷(xiāo)。第40頁(yè)/共107頁(yè)第四十一頁(yè)，共107頁(yè)。第41頁(yè)/共107頁(yè)第四十二頁(yè)，共10

33、7頁(yè)。第42頁(yè)/共107頁(yè)第四十三頁(yè)，共107頁(yè)。第43頁(yè)/共107頁(yè)第四十四頁(yè)，共107頁(yè)。第44頁(yè)/共107頁(yè)第四十五頁(yè)，共107頁(yè)。第45頁(yè)/共107頁(yè)第四十六頁(yè)，共107頁(yè)。第46頁(yè)/共107頁(yè)第四十七頁(yè)，共107頁(yè)?！局R(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)4 4】可供出售金融資產(chǎn)】可供出售金融資產(chǎn)一、確認(rèn)一、確認(rèn)【思考】如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金【思考】如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類(lèi)？融資產(chǎn)的分類(lèi)？【答案】交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售【答案】交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常而持有的金融資產(chǎn)。通常(tngchng)(tngchng)

34、情況下，企業(yè)以情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)主要是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 第47頁(yè)/共107頁(yè)第四十八頁(yè)，共107頁(yè)。企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票(gpio)、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且

35、、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類(lèi)。資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類(lèi)。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。的持有意圖不明確。第48頁(yè)/共107頁(yè)第四十九頁(yè)，共107頁(yè)?！舅伎肌科髽I(yè)持有上市公司限售股權(quán)，應(yīng)當(dāng)【思考】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，應(yīng)當(dāng)(yngdng)(yngdng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：需注意以下兩類(lèi)限售股權(quán)的分類(lèi)：答：需注意以下兩類(lèi)限售股權(quán)的分類(lèi)：（1 1）企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有

36、對(duì)被投資單位）企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)(yngdng)(yngdng)作為長(zhǎng)期股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對(duì)被投資或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)(yngdng)(yngdng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。劃分為可供出售金融資產(chǎn)。第49頁(yè)/共107頁(yè)第五十頁(yè)，共107頁(yè)。第50頁(yè)/共107頁(yè)第五十一頁(yè)，共107頁(yè)。

37、二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量和記錄二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量和記錄（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.1.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （面值或公允價(jià)值（面值或公允價(jià)值(jizh)(jizh)和和費(fèi)用）費(fèi)用）利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額）應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息） 公允價(jià)值公允價(jià)值(jizh)(jizh)變動(dòng)變動(dòng)2.2.應(yīng)收利息應(yīng)收利息3.3.應(yīng)收股利應(yīng)收股利第51頁(yè)/共107頁(yè)第五十二頁(yè)，共107頁(yè)。（二）初始計(jì)量（二）初始計(jì)量1.1.初始計(jì)量原則初始計(jì)量原則可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入

38、初始確認(rèn)金額。易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告已宣告(xungo)(xungo)但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。第52頁(yè)/共107頁(yè)第五十三頁(yè)，共107頁(yè)。2.2.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄(1)(1)股票投資股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值與交易成本（公允價(jià)值與交易(jioy)(jioy)費(fèi)費(fèi)用之和）用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚

39、未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等(2)(2)債券投資債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （面值）（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（也可能在貸方）利息調(diào)整（也可能在貸方） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等【提示】購(gòu)買(mǎi)的債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)類(lèi)似持有【提示】購(gòu)買(mǎi)的債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)類(lèi)似持有至到期投資的處理。至到期投資的處理。第53頁(yè)/共107頁(yè)第五十四頁(yè)，共107頁(yè)。（三）后續(xù)計(jì)量和記錄（三）后續(xù)計(jì)量和記錄 1.

40、 1. 后續(xù)計(jì)量計(jì)量原則后續(xù)計(jì)量計(jì)量原則(1) (1) 可供出售金融資產(chǎn)持有期間可供出售金融資產(chǎn)持有期間(qjin)(qjin)取得的現(xiàn)金股取得的現(xiàn)金股利或利息利或利息可供出售權(quán)益工具投資可供出售權(quán)益工具投資取得的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入取得的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入投資收益。會(huì)計(jì)分錄：投資收益。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益貸：投資收益第54頁(yè)/共107頁(yè)第五十五頁(yè)，共107頁(yè)?？晒┏鍪劭晒┏鍪?chshu)(chshu)債務(wù)工具投資債務(wù)工具投資a.a.本期應(yīng)計(jì)利息本期應(yīng)計(jì)利息= =面值票面利率面值票面利率b.b.本期利息收入本期利息收入=

41、 =期初攤余成本實(shí)際利率期初攤余成本實(shí)際利率會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息（分期付息）借：應(yīng)收利息（分期付息） 可供出售可供出售(chshu)(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益（期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）貸：投資收益（期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算） 可供出售可供出售(chshu)(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)利息調(diào)整（可能在借利息調(diào)整（可能在借方）方）第55頁(yè)/共107頁(yè)第五十六頁(yè)，共107頁(yè)。第56頁(yè)/共107頁(yè)第五十七頁(yè)，共107頁(yè)。(2) (2) 期末公允價(jià)值變動(dòng)期末公允價(jià)值變動(dòng)期末可供出售期末可供出售(chshu)(chshu)金融資產(chǎn)公允價(jià)值有變金融資產(chǎn)公

42、允價(jià)值有變動(dòng)，所形成的利得或損失，除減值損失和外幣動(dòng)，所形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接記入記入“資本公積其他資本公積資本公積其他資本公積”；在該金融；在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，記入資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，記入“投資收益投資收益”。第57頁(yè)/共107頁(yè)第五十八頁(yè)，共107頁(yè)。公允價(jià)值上升公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積公允價(jià)值下降公允價(jià)值下降借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金

43、融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)【提示】類(lèi)似于交易性金融資產(chǎn)，所不同【提示】類(lèi)似于交易性金融資產(chǎn)，所不同(b tn)(b tn)的的是，公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入了所有者權(quán)益。是，公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入了所有者權(quán)益。第58頁(yè)/共107頁(yè)第五十九頁(yè)，共107頁(yè)?！拘〗Y(jié)】【小結(jié)】對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具投資，當(dāng)期末對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具投資，當(dāng)期末(q (q m)m)如果有市價(jià)變動(dòng)，那么應(yīng)該先計(jì)息并攤銷(xiāo)利息調(diào)整，如果有市價(jià)變動(dòng)，那么應(yīng)該先計(jì)息并攤銷(xiāo)利息調(diào)整，攤銷(xiāo)以后的攤余成本與市價(jià)進(jìn)行比較確定公允價(jià)值的變動(dòng)攤銷(xiāo)以后的攤余成本與市價(jià)進(jìn)行比較確定公允價(jià)值的變動(dòng)的金額；的金額；對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)如果只是市

44、價(jià)上升或市價(jià)下降等一對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)如果只是市價(jià)上升或市價(jià)下降等一般性下跌，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額在下一期計(jì)般性下跌，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額在下一期計(jì)息并攤銷(xiāo)利息調(diào)整時(shí)不需要考慮，即攤余成本的計(jì)算不考息并攤銷(xiāo)利息調(diào)整時(shí)不需要考慮，即攤余成本的計(jì)算不考慮慮 “ “可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”。第59頁(yè)/共107頁(yè)第六十頁(yè)，共107頁(yè)。但如果出現(xiàn)市價(jià)的持續(xù)下跌確認(rèn)了減值損失時(shí)，攤余但如果出現(xiàn)市價(jià)的持續(xù)下跌確認(rèn)了減值損失時(shí)，攤余成本的計(jì)算就應(yīng)該包含減值損失的影響，即此時(shí)攤余成本的計(jì)算就應(yīng)該包含減值損失的影響，即此時(shí)攤余成本的計(jì)算應(yīng)該考慮成本、利息調(diào)整和公

45、允價(jià)值成本的計(jì)算應(yīng)該考慮成本、利息調(diào)整和公允價(jià)值(jizh)(jizh)變動(dòng)三個(gè)明細(xì)科目的金額。變動(dòng)三個(gè)明細(xì)科目的金額。（3 3）可供出售外幣金融資產(chǎn)形成的匯兌差額）可供出售外幣金融資產(chǎn)形成的匯兌差額可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用等）。當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用等）?？晒┏鍪弁鈳欧秦泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。第60頁(yè)/共107頁(yè)第六十一頁(yè)，共107頁(yè)。（4 4）可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理）可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理 借：資產(chǎn)減

46、值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值(jizh)(jizh)變動(dòng)變動(dòng)第61頁(yè)/共107頁(yè)第六十二頁(yè)，共107頁(yè)。（四）可供出售金融資產(chǎn)處置（四）可供出售金融資產(chǎn)處置1.1.借：銀行存款借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允公允(gngyn)(gngyn)價(jià)值價(jià)值變動(dòng)變動(dòng) 利息調(diào)整（或借記利息調(diào)整（或借記） 投資收益（或借記）投資收益（或借記） 2. 2. 借記或貸記：資本公積借記或貸記：資本公積其他資本公積其他資本公積貸記或借記：投資收益貸記或借記：投資收益第62頁(yè)/共107頁(yè)第六

47、十三頁(yè)，共107頁(yè)。合并會(huì)計(jì)分錄：合并會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本利息調(diào)整利息調(diào)整公允價(jià)值公允價(jià)值(jizh)(jizh)變動(dòng)變動(dòng) 投資收益（或借記）投資收益（或借記）第63頁(yè)/共107頁(yè)第六十四頁(yè)，共107頁(yè)。【提示】與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)進(jìn)入當(dāng)期損益的金【提示】與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)進(jìn)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)比較融資產(chǎn)比較(bjio)，均存在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益，均存在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，所不同的是，前者是變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，所不同的是，前者是變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益，所以

48、是將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益，可供出售，所以是將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積，因此應(yīng)將資本金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積，因此應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。公積轉(zhuǎn)為投資收益。第64頁(yè)/共107頁(yè)第六十五頁(yè)，共107頁(yè)。第65頁(yè)/共107頁(yè)第六十六頁(yè)，共107頁(yè)。第66頁(yè)/共107頁(yè)第六十七頁(yè)，共107頁(yè)。第67頁(yè)/共107頁(yè)第六十八頁(yè)，共107頁(yè)。第68頁(yè)/共107頁(yè)第六十九頁(yè)，共107頁(yè)。第69頁(yè)/共107頁(yè)第七十頁(yè)，共107頁(yè)。第70頁(yè)/共107頁(yè)第七十一頁(yè)，共107頁(yè)。第71頁(yè)/共107頁(yè)第七十二頁(yè)，共107頁(yè)。第72頁(yè)/共107頁(yè)第七十三

49、頁(yè)，共107頁(yè)。第73頁(yè)/共107頁(yè)第七十四頁(yè)，共107頁(yè)。第74頁(yè)/共107頁(yè)第七十五頁(yè)，共107頁(yè)?！局R(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)5 5】金融資產(chǎn)減值】金融資產(chǎn)減值一、減值損失確認(rèn)一、減值損失確認(rèn)1.1.需要減值測(cè)試的對(duì)象需要減值測(cè)試的對(duì)象公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。產(chǎn)?！窘馕觥靠晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值【解析】可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值, ,但期末仍要但期末仍要考慮減值問(wèn)題：原因一，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)考慮減值問(wèn)題：原因一，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，而減值計(jì)入當(dāng)期損益并

50、最終影響利潤(rùn)表，所以要入資本公積，而減值計(jì)入當(dāng)期損益并最終影響利潤(rùn)表，所以要對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備(zhnbi)(zhnbi)，而交易性金融資，而交易性金融資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備(zhnbi)(zhnbi)；原因二，其在資產(chǎn)負(fù)債表中；原因二，其在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示，其公允價(jià)值變動(dòng)未必能夠反映發(fā)行方出作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示，其公允價(jià)值變動(dòng)未必能夠反映發(fā)行方出現(xiàn)的長(zhǎng)期嚴(yán)重下跌的狀況，故公允價(jià)值變動(dòng)核算和減值的核算現(xiàn)的長(zhǎng)期嚴(yán)重下跌的狀況，故公允價(jià)值變動(dòng)核算和減值的核算要區(qū)別開(kāi)來(lái)。要區(qū)別開(kāi)來(lái)。第75頁(yè)/共107頁(yè)第七十六頁(yè)，共107頁(yè)。

51、值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；這值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；這是可供出售是可供出售(chshu)(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)正常公允價(jià)值變動(dòng)和計(jì)提減值的正常公允價(jià)值變動(dòng)和計(jì)提減值的區(qū)別。區(qū)別。第76頁(yè)/共107頁(yè)第七十七頁(yè)，共107頁(yè)。二、以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)二、以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)1.1.減值測(cè)試的方法減值測(cè)試的方法期末用預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和金融資產(chǎn)的賬面期末用預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較價(jià)值比較(bjio)(bjio)，如果預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，如果預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期低，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期

52、損益；同時(shí)根據(jù)其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。損益；同時(shí)根據(jù)其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。第77頁(yè)/共107頁(yè)第七十八頁(yè)，共107頁(yè)。一般應(yīng)確定預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值一般應(yīng)確定預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值A(chǔ).A.按該資產(chǎn)的原實(shí)際利率（該資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)確定按該資產(chǎn)的原實(shí)際利率（該資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)確定的）折現(xiàn)。的）折現(xiàn)。B.B.浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款或持有至到期投資，可采浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款或持有至到期投資，可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為(zuwi)(zuwi)折現(xiàn)率。折現(xiàn)率。C.C.短期應(yīng)收款項(xiàng)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行短期應(yīng)收款項(xiàng)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。折現(xiàn)。第78頁(yè)/共107頁(yè)第七

53、十九頁(yè)，共107頁(yè)。資產(chǎn)的分資產(chǎn)的分類(lèi)類(lèi)單獨(dú)單獨(dú)/ /組合測(cè)組合測(cè)試試是否發(fā)現(xiàn)減值是否發(fā)現(xiàn)減值是否在測(cè)試是否在測(cè)試/ /進(jìn)行進(jìn)行計(jì)量計(jì)量單項(xiàng)金額單項(xiàng)金額重大的金重大的金融資產(chǎn)融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試行減值測(cè)試減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值減值應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。減值測(cè)試未發(fā)減值測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值現(xiàn)減值單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)合中再進(jìn)行減

54、值測(cè)試。試。第79頁(yè)/共107頁(yè)第八十頁(yè)，共107頁(yè)。單項(xiàng)金單項(xiàng)金額不重額不重大的金大的金融資產(chǎn)融資產(chǎn)可以單獨(dú)進(jìn)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試行減值測(cè)試減值測(cè)試未減值測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值發(fā)現(xiàn)減值應(yīng)當(dāng)包括組合中再應(yīng)當(dāng)包括組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試發(fā)減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值現(xiàn)減值應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損失，計(jì)入當(dāng)期損益。益?；虬ㄔ诰呋虬ㄔ诰哂蓄?lèi)似信用有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減合中進(jìn)行減值測(cè)試。值測(cè)試。減值測(cè)試發(fā)減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值現(xiàn)減值已單項(xiàng)確認(rèn)減值已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有不應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征

55、的金融資產(chǎn)組征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)合中進(jìn)行減值測(cè)試。試。第80頁(yè)/共107頁(yè)第八十一頁(yè)，共107頁(yè)。2.2.減值損失的會(huì)計(jì)處理減值損失的會(huì)計(jì)處理（1 1）減值發(fā)生時(shí)）減值發(fā)生時(shí)減值損失減值損失= =資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值- -預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資(tu z)(tu z)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備第81頁(yè)/共107頁(yè)第八十二頁(yè)，共107頁(yè)。（2 2）以后該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)）以后該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)(qurn)(qurn)的

56、減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失【提示】長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值一般不允許【提示】長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值一般不允許(ynx)轉(zhuǎn)回；但存轉(zhuǎn)回；但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許(ynx)轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回第82頁(yè)/共107頁(yè)第八十三頁(yè)

57、，共107頁(yè)。第83頁(yè)/共107頁(yè)第八十四頁(yè)，共107頁(yè)。第84頁(yè)/共107頁(yè)第八十五頁(yè)，共107頁(yè)。第85頁(yè)/共107頁(yè)第八十六頁(yè)，共107頁(yè)。第86頁(yè)/共107頁(yè)第八十七頁(yè)，共107頁(yè)。第87頁(yè)/共107頁(yè)第八十八頁(yè)，共107頁(yè)。第88頁(yè)/共107頁(yè)第八十九頁(yè)，共107頁(yè)。第89頁(yè)/共107頁(yè)第九十頁(yè)，共107頁(yè)。三、可供出售金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)1.1.減值測(cè)試基礎(chǔ)減值測(cè)試基礎(chǔ)（1 1）該金融資產(chǎn)有公允價(jià)值的）該金融資產(chǎn)有公允價(jià)值的（2 2）該金融資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)）該金融資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)(bo ji)(bo ji)且且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資等；按類(lèi)似其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資等；按類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定現(xiàn)金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定現(xiàn)值值第9