加工方式的消費(fèi)稅籌劃

1、加工方式的消費(fèi)稅籌劃1 .華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托方加 工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納 稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣?！?；2.消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接出售的，不再征收消費(fèi)稅?！?；案例：豐收卷煙實(shí)業(yè)公司是一家大型國有卷煙生產(chǎn)企 業(yè)。2004年1月8日接到一筆7;000萬元甲類卷煙和定單。 如何生產(chǎn)這批產(chǎn)品？公司的總經(jīng)理與銷售總監(jiān)、總監(jiān)的意見不 一。這在公司發(fā)展的上還是第一回。事情的起因是這樣的：由于企業(yè)成立了十年多，公司一直處于滿負(fù)荷運(yùn)行狀 態(tài)，2003年底公司董事會決定對企業(yè)的部分

2、設(shè)備進(jìn)行大修 理。目前烤煙葉的生產(chǎn)線正在維修過程中，無法進(jìn)行煙葉的 生產(chǎn)。公司的總經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)該暫停煙葉生產(chǎn)線的大修理工 作，盡快恢復(fù)生產(chǎn)秩序，由本企業(yè)組織生產(chǎn)從而提高本企業(yè) 的生產(chǎn)業(yè)績；銷售總監(jiān)提出，為了兌現(xiàn)，公司應(yīng)該與廠外合 作，請其他企業(yè)加工生產(chǎn)煙葉，然后收回由本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn) 成品卷煙；公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)則提出應(yīng)該由正興卷煙廠直接生 產(chǎn)成成品卷煙后，再收回直接銷售出去。但是，由于正興卷 煙廠的規(guī)模不大，考慮到交貨期限，銷售總監(jiān)擔(dān)心會誤合同 的交貨期限而受罰。公司三個(gè)領(lǐng)導(dǎo)提出了三個(gè)操作方案，但是只能采取其中 的一種，哪一種方案更可行，更有效益呢？為了對此做出決策， 公司董事會開會進(jìn)行具體的協(xié)調(diào)。

3、公司的顧問從的角度為大 家就三個(gè)方案分別算了一筆賬（考慮到增值稅是價(jià)外稅，對企 業(yè)利潤沒有影響。在這里不作分析，城建稅、附加、印花稅 等忽略不計(jì)。煙絲消費(fèi)稅稅率30%，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率45%。）。;（一）籌劃分析1.總經(jīng)理方案：整個(gè)卷煙都由本企業(yè)全部生產(chǎn)。；豐收卷煙廠將購入的 1000萬元的煙葉自行加工成甲類 卷煙。加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)1700萬元，售價(jià)7000萬元。豐收卷煙廠有關(guān)消費(fèi)稅籌劃計(jì)算如下:應(yīng)繳消費(fèi)稅=7000X45%=3150（萬元）稅后利潤=（7000-1000-1700-3150） （1邇3%）=1;150 67%=770 . 5（萬元）;2 .銷售總監(jiān)方案：發(fā)外加工成煙葉

4、，本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)成卷煙。委托正興卷煙廠將一批價(jià)值1；000萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi) 680萬元；加工的煙絲運(yùn)回豐收卷煙廠 后，豐收卷煙廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本分?jǐn)傎M(fèi)用共 計(jì)1;020萬元，該批卷煙售出價(jià)格7;000萬元?；I劃分析：豐收卷煙廠有關(guān)消費(fèi)稅籌劃計(jì)算如下：（1）豐收卷煙廠向正興卷煙廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅為：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（1;000+680）十1-30%）=2;400（萬元）應(yīng)繳消費(fèi)稅=2;400 >30%=720（萬元）（2）豐收卷煙廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費(fèi)稅為:7;000 >45%-720=2;430（萬元）豐收卷煙廠的

5、稅后利潤為（所得稅稅率33%）:7;000-1;000-680-720-1;020-2;430）（1-33%）=1;150 67%=770.5（萬元）3.財(cái)務(wù)總監(jiān)方案：整個(gè)卷煙產(chǎn)品都委托外單位加工。豐收卷煙廠委托正興卷煙廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙 葉成本不變，加工費(fèi)用為1;700萬元；加工完畢，運(yùn)回豐收卷煙廠后，豐收卷煙廠對外售價(jià)仍為7;000萬元。由于卷煙的消費(fèi)稅政策目前已作了調(diào)整：自2001年6月1日起，卷煙消費(fèi)稅稅率由單一的比例稅率調(diào)整為定額稅 率和比例稅率，規(guī)定定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，比例稅率為調(diào)撥價(jià)格50元以上45%，50元以下的30%。計(jì)稅辦法由 從價(jià)定律計(jì)征改為從量定額和從價(jià)

6、定律相結(jié)合的符合計(jì)稅 辦法。也就是說，生產(chǎn)銷售卷煙首先按銷售數(shù)量每箱征收150元的定額消費(fèi)稅，在按調(diào)撥價(jià)格征收一道定率的消費(fèi)稅?？紤]到本案例的具體情況，其一，無論采用哪種方案，其銷售 量都不變，故定額稅率可以不作考慮；其二，是針對同一種 產(chǎn)品進(jìn)行不同生產(chǎn)方式的稅收籌劃，所以我們假設(shè)其產(chǎn)品的 消費(fèi)稅適用稅率為 45%。豐收卷煙廠有關(guān)消費(fèi)稅籌劃計(jì)算如下：(1)豐收卷煙廠向正興卷煙廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅為：1000+1;700)說1 -45%) >45%=(萬元);(2)由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售，豐收卷煙廠在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。；其稅后利潤計(jì)算如下：7000

7、-1;000-1;700-2;) (K33%)=2; >67%=1;(萬元);通過以上計(jì)算我們可發(fā)現(xiàn): 第一，委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對外銷售需要繳納消費(fèi)稅2;209. 09萬元，企業(yè)獲得稅后凈利潤1;400 . 37萬元。第二，如果生產(chǎn)者購入原料后，自行生產(chǎn)成應(yīng)稅消費(fèi)品 對外銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅3;150萬元，企業(yè)取得稅后凈利潤萬元。第三，將煙葉委托加工成煙絲后，再由自己生產(chǎn)成應(yīng)稅 消費(fèi)品對外銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅3;150萬元（720萬元+2;430萬元），企業(yè)取得稅后凈利潤770 . 5萬元?；I劃結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，徹底的委托加 工方式（收回后不再加工直接銷售）的消費(fèi)稅稅

8、收負(fù)擔(dān)比自行 加工方式低 629 . 87萬元（即1;400 . 37萬元-770. 5萬元）。通過計(jì)算和分析，董事會發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)的方案可以給企 業(yè)帶來更大的利潤，于是決定采用該方案，至于與此相關(guān)的 不確定因素，則請有關(guān)人員進(jìn)行協(xié)調(diào)解決。（二）籌劃點(diǎn)評作為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)事先搞清：委托加工與自行加 工，哪一種方式稅負(fù)較輕 ？稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方 交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于 連續(xù)征稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。如果委 托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。 通過測算，我們不難發(fā)現(xiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，徹 底的委

9、托加工方式（收回后不再加工直接銷售）比自行加工方 式的稅后利潤多，其稅負(fù)要低。因此，企業(yè)可根據(jù)這個(gè)結(jié)果， 結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況確定應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式。計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅與自行加 工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基不同，委托加工時(shí)， 受托方（個(gè)體戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或 同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià) 格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后， 要以高于成本的價(jià)格售出以求盈利。不論委托加工費(fèi)大于或 小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于 收回后直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會低于 自行加工的稅負(fù)。對委托

10、方來說，其產(chǎn)品對外售價(jià)高于收回 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，消費(fèi)稅 可以作為扣除項(xiàng)目因此，消費(fèi)稅的多少，會進(jìn)一步影響所 得稅，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤和所有者權(quán)益。而作為價(jià)外 稅的增值稅，則不會因增值稅稅負(fù)差而造成企業(yè)稅后利潤差 異。由于應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同，因 此，納稅人可以進(jìn)行稅收籌劃。尤其是利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，壓低 委托加工成本，達(dá)到節(jié)稅目的。即使不是關(guān)聯(lián)關(guān)系，納稅人 也可以在估算委托加工費(fèi)的上限，以求使稅負(fù)最低、利潤最 多。但是，在這里有一個(gè)問題需要澄清：有些專家認(rèn)為將應(yīng) 稅消費(fèi)品委托外單位加工成半成品，然后收回后再由本企業(yè) 生產(chǎn)成符合要求的應(yīng)稅消費(fèi)品，