財務會計--楊博婷666

1、財務會計學財務會計學 財務會計學財務會計學基本內容與結構基本內容與結構: 財務會計學財務會計學屬于中級類企業(yè)會計的主要分支之屬于中級類企業(yè)會計的主要分支之一，主要闡述企業(yè)財務會計的一，主要闡述企業(yè)財務會計的基本理論基本理論與與基本方法基本方法。本課程的基本框架是以財務會計的目的為導向，以會本課程的基本框架是以財務會計的目的為導向，以會計報表為主線。在第一章闡述了財務會計的目的、基計報表為主線。在第一章闡述了財務會計的目的、基本前提、會計要素和一般原則后，以后各章基本上按本前提、會計要素和一般原則后，以后各章基本上按照資產負債表和利潤表的基本要素展開，對各要素的照資產負債表和利潤表的基本要素展開

2、，對各要素的具體會計處理方法進行講解，最后回到會計報表上。具體會計處理方法進行講解，最后回到會計報表上。 現(xiàn)代會計的兩大分支現(xiàn)代會計的兩大分支 財務會計財務會計 管理會計管理會計一、財務會計一、財務會計 財務會計是以傳統(tǒng)會計為主要內容，通過一定財務會計是以傳統(tǒng)會計為主要內容，通過一定的程序和方法，將企業(yè)生產經營活動中大量的的程序和方法，將企業(yè)生產經營活動中大量的日常業(yè)務數(shù)據(jù)，經過記錄、分類和匯總，編制日常業(yè)務數(shù)據(jù)，經過記錄、分類和匯總，編制成會計報表，向企業(yè)外部有關利害關系集團和成會計報表，向企業(yè)外部有關利害關系集團和個人提供反映企業(yè)經營成果和財務狀況及其變個人提供反映企業(yè)經營成果和財務狀況及

3、其變動情況的會計報表。動情況的會計報表。 財務會計主要通過定期編制會計報表，使企業(yè)財務會計主要通過定期編制會計報表，使企業(yè)外部的會計信息使用者能夠及時、準確地了解外部的會計信息使用者能夠及時、準確地了解到企業(yè)的生產經營情況，以使其能夠對企業(yè)的到企業(yè)的生產經營情況，以使其能夠對企業(yè)的經營情況做出準確的判斷，以保證其自身的經經營情況做出準確的判斷，以保證其自身的經濟利益。濟利益。二、管理會計二、管理會計 管理會計是適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，突破原有會管理會計是適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，突破原有會計領域而發(fā)展起來的一門相對獨立的會計學科。它是計領域而發(fā)展起來的一門相對獨立的會計學科。它是利用財務會計提供

4、的會計信息及其他生產經營活動中利用財務會計提供的會計信息及其他生產經營活動中的有關資料，運用數(shù)學、統(tǒng)計等方面的一系列技術和的有關資料，運用數(shù)學、統(tǒng)計等方面的一系列技術和方法，通過整理、計算、對比、分析等手段的運用，方法，通過整理、計算、對比、分析等手段的運用，向企業(yè)內部各級經營管理人員提供決策信息。管理會向企業(yè)內部各級經營管理人員提供決策信息。管理會計是在財務會計的基礎上發(fā)展起來的，它主要包括規(guī)計是在財務會計的基礎上發(fā)展起來的，它主要包括規(guī)劃與控制兩大方面的內容。劃與控制兩大方面的內容。財務會計與管理會計的主要區(qū)別財務會計與管理會計的主要區(qū)別 一、服務的對象不同一、服務的對象不同：財務會計主要

5、是對外服務，管：財務會計主要是對外服務，管理會計主要是對內服務；理會計主要是對內服務； 二、財務會計必須遵循統(tǒng)一的會計準則、法規(guī)規(guī)章二、財務會計必須遵循統(tǒng)一的會計準則、法規(guī)規(guī)章，要求統(tǒng)一的格式，管理會計則不需遵循統(tǒng)一的會計制要求統(tǒng)一的格式，管理會計則不需遵循統(tǒng)一的會計制度和規(guī)范，可以根據(jù)自身需要編制報告；度和規(guī)范，可以根據(jù)自身需要編制報告； 三、反映的內容不同三、反映的內容不同：財務會計是對已經發(fā)生的經濟：財務會計是對已經發(fā)生的經濟業(yè)務進行會計處理，管理會計對企業(yè)過去、現(xiàn)在和將業(yè)務進行會計處理，管理會計對企業(yè)過去、現(xiàn)在和將來的經濟業(yè)務都要進行反映，但主要著眼未來，為企來的經濟業(yè)務都要進行反映，

6、但主要著眼未來，為企業(yè)管理者的未來決策提供信息服務。業(yè)管理者的未來決策提供信息服務。第一章第一章 總論總論 第一節(jié)第一節(jié) 財務會計的目的財務會計的目的 一、會計目的（會計目標）：一、會計目的（會計目標）：它是指在一定歷史條件它是指在一定歷史條件下，人們通過會計實踐活動所期望達到的結果。下，人們通過會計實踐活動所期望達到的結果。 1 會計目的取決于各有關方面對企業(yè)會計信息的要求會計目的取決于各有關方面對企業(yè)會計信息的要求 2 財務會計的目的取決于財務會計的特點財務會計的目的取決于財務會計的特點 3 經濟環(huán)境對財務會計目的的影響經濟環(huán)境對財務會計目的的影響財務會計的主要目的財務會計的主要目的 1

7、滿足國家宏觀經濟管理的需要；滿足國家宏觀經濟管理的需要； 2 滿足有關方面了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要；滿足有關方面了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要； 3 滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要。滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要。第二節(jié)企業(yè)會計準則第二節(jié)企業(yè)會計準則 會計準則是會計人員從事會計工作必須遵循的基本會計準則是會計人員從事會計工作必須遵循的基本準則，是會計行為的規(guī)范化要求，其表現(xiàn)形式主要有準則，是會計行為的規(guī)范化要求，其表現(xiàn)形式主要有會計準則與會計制度。會計準則與會計制度。 一、西方國家會計準則產生的社會背景一、西方國家會計準則產生的社會背景（一）由財務會計特點決定（二）國際會計準則產生背

8、景（一）由財務會計特點決定（二）國際會計準則產生背景二、我國的企業(yè)會計準則二、我國的企業(yè)會計準則 （一）（一）20世紀世紀50年代年代93年年6月月30日日 （二）（二）93年年7月月1日以后日以后 1 基本會計準則基本會計準則 2 具體會計準則具體會計準則 （三）（三）2006年年2月以后新會計準則體系月以后新會計準則體系 由總則、會計信息質量要求、資產、負債、所由總則、會計信息質量要求、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務會計報告、附則共十一章組成。務會計報告、附則共十一章組成。第三節(jié)第三節(jié) 財務會計的基本前提財務會計的基本前提

9、一、會計主體一、會計主體 二、持續(xù)經營二、持續(xù)經營 三、會計期間三、會計期間 四、貨幣計量四、貨幣計量 五、權責發(fā)生制五、權責發(fā)生制第四節(jié)財務會計的基本要素第四節(jié)財務會計的基本要素 一、會計要素核算應解決的主要問題一、會計要素核算應解決的主要問題 （一）會計確認（一）會計確認 （二）會計計量（二）會計計量 計量屬性計量屬性 ： 1 歷史成本歷史成本 2 重置成本重置成本 3 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 4 現(xiàn)值現(xiàn)值 5 公允價值公允價值 （三）會計記錄（三）會計記錄 （四）財務會計報告（四）財務會計報告二、資產二、資產 （一）資產的確認（一）資產的確認 （二）資產的分類（二）資產的分類 1 定義定義

10、 2 確認標準確認標準（三）資產的計價（三）資產的計價 1、資產增加的計價、資產增加的計價 2、資產減少的計價、資產減少的計價 3、期末資產負債表上的計價、期末資產負債表上的計價三、負債三、負債 （一）負債的確認（一）負債的確認 1 定義定義 2 標準標準（二）負債的分類（二）負債的分類（三）負債的計價（三）負債的計價 實務中的兩種計價方法：實務中的兩種計價方法： 1、按未來應予償付的金額（到期值）計價；、按未來應予償付的金額（到期值）計價； 2、按未來償付金額的貼現(xiàn)價值（現(xiàn)值）計價。、按未來償付金額的貼現(xiàn)價值（現(xiàn)值）計價。四、所有者權益四、所有者權益 構成：構成：（一）所有者投資，包括國家投

11、資、其他單位投資、個人投資（一）所有者投資，包括國家投資、其他單位投資、個人投資 外商投資；外商投資；（二）資本公積，包括法定財產重估溢價、股票溢價發(fā)行的超（二）資本公積，包括法定財產重估溢價、股票溢價發(fā)行的超 面值部分面值部分 、接受捐贈資產等；、接受捐贈資產等；（三）盈余公積，按規(guī)定從稅后利潤中提取的盈余公積金；（三）盈余公積，按規(guī)定從稅后利潤中提取的盈余公積金；（四）未分配利潤（四）未分配利潤五、收入五、收入（一）收入的定義和范圍（一）收入的定義和范圍 1、定義：、定義： 廣義定義：收入是指會計期間內經濟利益的增加。廣義定義：收入是指會計期間內經濟利益的增加。 狹義定義：指企業(yè)日?；顒又?/p>

12、形成的、會導致所有者權益狹義定義：指企業(yè)日常活動中形成的、會導致所有者權益 增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。2、構成：營業(yè)收入、投資收益、營業(yè)外收入。、構成：營業(yè)收入、投資收益、營業(yè)外收入。（二）收入的確認（二）收入的確認六、費用六、費用（一）費用的定義與范圍（一）費用的定義與范圍 1、定義：指會計期間內經濟利益的減少。、定義：指會計期間內經濟利益的減少。 2、構成：營業(yè)費用、投資損失、營業(yè)外支出。、構成：營業(yè)費用、投資損失、營業(yè)外支出。（二）費用的確認（二）費用的確認七、利潤七、利潤八、會計等式八、會計等式 資產資產=負債負債+

13、所有者權益所有者權益 資產資產=負債負債+所有者權益所有者權益+（收入（收入 - 費用）費用） 第五節(jié)第五節(jié) 會計信息的質量要求會計信息的質量要求一、客觀性原則一、客觀性原則二、相關性原則二、相關性原則三、三、劃分收益性支出與資本性支出原則（取消）劃分收益性支出與資本性支出原則（取消）四、四、一貫性原則一貫性原則（合在可比性里）（合在可比性里）五、可比性原則五、可比性原則六、及時性原則六、及時性原則七、明晰性原則七、明晰性原則八、八、權責發(fā)生制原則（作為確認計量屬性）權責發(fā)生制原則（作為確認計量屬性）九、九、配比原則（取消）配比原則（取消）十、十、實際成本原則實際成本原則（歷史成本原則）作為計

14、量基礎（歷史成本原則）作為計量基礎十一、重要性原則十一、重要性原則十二、謹慎性原則十二、謹慎性原則十三、實質重于形式的原則十三、實質重于形式的原則17第二章第二章 貨幣資金與交易性金融資產貨幣資金與交易性金融資產 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金概述貨幣資金概述 一、貨幣資金的性質與范圍一、貨幣資金的性質與范圍 （一）貨幣資金的性質（一）貨幣資金的性質 （二）貨幣資金的范圍（二）貨幣資金的范圍 二、貨幣資金內部控制制度二、貨幣資金內部控制制度 三、核算貨幣資金應設置的主要科目及其在會計報表三、核算貨幣資金應設置的主要科目及其在會計報表上的列示上的列示 科目：現(xiàn)金科目：現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金

15、其他貨幣資金 資產負債表列示：貨幣資金資產負債表列示：貨幣資金18 第二節(jié)第二節(jié) 現(xiàn)金管理現(xiàn)金管理 一、現(xiàn)金管理的主要內容一、現(xiàn)金管理的主要內容 （一）（一） 現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金的使用范圍 （二）（二） 庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額 （三）（三） 現(xiàn)金日常收支管理現(xiàn)金日常收支管理 （四）現(xiàn)金賬目管理（四）現(xiàn)金賬目管理 二、現(xiàn)金的收付與清查二、現(xiàn)金的收付與清查 （一）現(xiàn)金收付（一）現(xiàn)金收付 現(xiàn)金收入項目：借：現(xiàn)金現(xiàn)金收入項目：借：現(xiàn)金 貸：有關科目貸：有關科目19 現(xiàn)金收入會計處理現(xiàn)金收入會計處理 1 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金50000元備用；元備用； 借借：現(xiàn)金：現(xiàn)金 50000 貸貸：銀行存

16、款：銀行存款 50000 2 收到小額銷貨款或服務費收到小額銷貨款或服務費900元，增值稅銷項稅元，增值稅銷項稅153元；元； 借借：現(xiàn)金：現(xiàn)金 1053 貸貸：主營業(yè)務收入：主營業(yè)務收入 900 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）153 3 員工報銷差旅費員工報銷差旅費3000元，交回多余預借現(xiàn)金元，交回多余預借現(xiàn)金1000元。元。 借借：現(xiàn)金：現(xiàn)金 1000 管理費用管理費用 3000 貸貸：其他應收款：其他應收款 400020 現(xiàn)金支出項目會計處理現(xiàn)金支出項目會計處理 借借：有關科目：有關科目 貸貸：現(xiàn)金：現(xiàn)金 1 超過庫存限額現(xiàn)金超過庫存限額現(xiàn)金6000元存入

17、銀行；元存入銀行； 借借：銀行存款：銀行存款 6000 貸貸：現(xiàn)金：現(xiàn)金 6000 2 員工預借差旅費等員工預借差旅費等4000元，元， 借借：其他應收款：其他應收款 4000 貸貸：現(xiàn)金：現(xiàn)金 4000 3 零星支出零星支出500元。元。 借借：管理費用：管理費用 500 貸貸：現(xiàn)金：現(xiàn)金 500例例4.企業(yè)購買材料企業(yè)購買材料800元，支付進項稅元，支付進項稅136元，共計元，共計 936元，以現(xiàn)金支付；元，以現(xiàn)金支付； 借借：原材料：原材料 800 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）136 貸貸：現(xiàn)金：現(xiàn)金 93621（二）現(xiàn)金清查（二）現(xiàn)金清查 1 清查內容清

18、查內容: 每日營業(yè)終了賬款核對、清查小組定期或每日營業(yè)終了賬款核對、清查小組定期或不定期清查不定期清查 2 清查方法：賬實核對法清查方法：賬實核對法 3 清查結果的處理清查結果的處理 （1）編制）編制現(xiàn)金盤點報告表現(xiàn)金盤點報告表； （2）長款或短款的會計處理。）長款或短款的會計處理。 短款會計處理短款會計處理： 發(fā)現(xiàn)短款時：發(fā)現(xiàn)短款時：借借：待處理財產損溢：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸貸：現(xiàn)金：現(xiàn)金 查明原因后：查明原因后： 借借：其他應收款：其他應收款責任人責任人 保險公司保險公司 管理費用管理費用現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺 貸貸：待處理財產損溢：待處理財產損溢待處理流動資產

19、損溢待處理流動資產損溢22 現(xiàn)金長款的會計處理現(xiàn)金長款的會計處理 發(fā)現(xiàn)長款時：發(fā)現(xiàn)長款時：借借：現(xiàn)金：現(xiàn)金 貸貸：待處理財產損溢：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢查明原因后：查明原因后：借借：待處理財產損溢：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢貸貸：其他應付款：其他應付款某單位或個人某單位或個人營業(yè)外收入營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余23第三節(jié)銀行存款第三節(jié)銀行存款 一、銀行存款管理一、銀行存款管理 （一）銀行存款開戶：基本存款戶、一般存款戶、臨（一）銀行存款開戶：基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶、專用存款戶時存款戶、專用存款戶 （二）銀行存款結算管理（二）銀行存

20、款結算管理 二、轉賬結算方式二、轉賬結算方式 （一）銀行匯票結算方式：定義、使用范圍、期限（一）銀行匯票結算方式：定義、使用范圍、期限 （二）商業(yè)匯票結算方式：定義、種類、使用條件、（二）商業(yè)匯票結算方式：定義、種類、使用條件、期限期限 （三）銀行本票結算方式：定義、使用范圍、期限（三）銀行本票結算方式：定義、使用范圍、期限24（四）支票結算方式：定義、種類、出票人、提示付款期、（四）支票結算方式：定義、種類、出票人、提示付款期、 管理規(guī)定管理規(guī)定（五）信用卡結算方式：定義、分類、管理規(guī)定（五）信用卡結算方式：定義、分類、管理規(guī)定（六）匯兌結算方式：定義、種類、管理規(guī)定（六）匯兌結算方式：定義

21、、種類、管理規(guī)定（七）托收承付結算方式：定義、條件、管理規(guī)定（七）托收承付結算方式：定義、條件、管理規(guī)定（八）委托收款結算方式：定義、種類、管理規(guī)定（八）委托收款結算方式：定義、種類、管理規(guī)定（九）信用證結算方式：定義、適用范圍、管理規(guī)定（九）信用證結算方式：定義、適用范圍、管理規(guī)定三、銀行存款收付與核對三、銀行存款收付與核對 (一）銀行存款日記賬的設置一）銀行存款日記賬的設置 （二）銀行存款收付（二）銀行存款收付 1、銀行存款的收入、銀行存款的收入 （1）企業(yè)銷售商品）企業(yè)銷售商品1000件，單價件，單價500元，單位成本元，單位成本300元，增值稅率元，增值稅率17%，收到轉賬支票，收到轉

22、賬支票585000元；元； 借：銀行存款借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）8500026 結轉銷售成本：結轉銷售成本：借借：主營業(yè)務成本：主營業(yè)務成本 300000 貸貸：產成品：產成品 300000 （2）企業(yè)收到預收貨款）企業(yè)收到預收貨款60000元存入銀行；元存入銀行； 借借：銀行存款：銀行存款 60000 貸貸：預收賬款：預收賬款 60000 （3）收回以前的應收賬款）收回以前的應收賬款100000元存入銀行元存入銀行 借借：銀行存款：銀行存款 100000 貸貸：應收賬款：應收賬款

23、100000 2、銀行存款的支出、銀行存款的支出 （1）企業(yè)購買材料）企業(yè)購買材料200000元，支付進項稅元，支付進項稅34000元，共計元，共計 234000元，以轉賬支票支付；元，以轉賬支票支付； 借借：原材料：原材料 200000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）34000 貸貸：銀行存款：銀行存款 234000 （2）支付廣告費）支付廣告費50000元。元。 借借：營業(yè)費用：營業(yè)費用 50000 貸貸：銀行存款：銀行存款 5000027（三）銀行存款核對（三）銀行存款核對 企業(yè)每月至少應將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對一企業(yè)每月至少應將銀行存款日記賬與銀行

24、對賬單核對一次，以檢查銀行存款收付及結存情況。次，以檢查銀行存款收付及結存情況。 1 企業(yè)日記賬與銀行對賬單不符的原因：企業(yè)日記賬與銀行對賬單不符的原因： （1）計算錯誤；（）計算錯誤；（2）記賬錯漏；（）記賬錯漏；（3）未達賬項）未達賬項 無法收回的存款：無法收回的存款： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款貸：銀行存款2 未達賬項種類：未達賬項種類： （1）企業(yè)已經收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。）企業(yè)已經收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。 （2）企業(yè)已經付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。）企業(yè)已經付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。 （3）銀行已經收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。

25、）銀行已經收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。 （4）銀行已經付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。）銀行已經付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。 3 銀行存款余額調節(jié)表的編制銀行存款余額調節(jié)表的編制28 第四節(jié)第四節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金一、其他貨幣資金的性質與范圍一、其他貨幣資金的性質與范圍 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、幣資金。主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款。信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款。二、其他貨幣資

26、金收付二、其他貨幣資金收付 （一）外埠存款：屬臨時采購專戶，只付不收，付完清戶。（一）外埠存款：屬臨時采購專戶，只付不收，付完清戶。 開戶時：開戶時： 借借：其他貨幣資金：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 100000 貸貸：銀行存款：銀行存款 100000 采購時：采購時：借借：原材料：原材料 80000 應交稅費應交稅費應交增殖稅（進項稅額）應交增殖稅（進項稅額）13600 貸貸：其他貨幣資金：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 93600 清戶時：清戶時：借借：銀行存款：銀行存款 6400 貸貸：其他貨幣資金：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 640029（二）銀行匯票存款（二）銀行匯票存款 款項交存

27、銀行辦理匯票款項交存銀行辦理匯票： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票50000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000 采購時采購時： 借：原材料借：原材料 40000 應交稅費應交稅費應交增殖稅（進項稅額）應交增殖稅（進項稅額）6800 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 46800 多余款項轉回多余款項轉回： 借：銀行存款借：銀行存款 3200 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 3200（三）銀行本票存款（三）銀行本票存款 款項交存銀行辦理本票：款項交存銀行辦理本票： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票銀行本票100000 貸：銀行存款貸：

28、銀行存款 100000 采購時：采購時： 借：原材料借：原材料 80000 應交稅費應交稅費應交增殖稅（進項稅額）應交增殖稅（進項稅額）13600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票銀行本票 93600 多余款項轉回：多余款項轉回： 借：銀行存款借：銀行存款 6400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票銀行本票 640031（四）信用卡存款（四）信用卡存款 款項存入信用卡：款項存入信用卡：借借：其他貨幣資金：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款100000 貸貸：銀行存款：銀行存款 100000 用信用卡支付廣告費時：用信用卡支付廣告費時： 借借：營業(yè)費用：營業(yè)費用 50000 貸貸：

29、其他貨幣資金：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款50000 收到信用卡存款利息：收到信用卡存款利息：借借：其他貨幣資金：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款400 貸貸：財務費用：財務費用 400（五）信用證保證金存款（五）信用證保證金存款 開證交納保證金：開證交納保證金： 借借：其他貨幣資金：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金 40000 貸貸：銀行存款：銀行存款 40000 支付貨款：支付貨款： 借借：原材料：原材料 100000 應交稅費應交稅費應交增殖稅（進項稅額）應交增殖稅（進項稅額）17000 貸貸：其他貨幣資金：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金 40000 銀行存款銀行存款 77

30、00033（六）存出投資款（六）存出投資款 資金劃出：資金劃出：借借：其他貨幣資金：其他貨幣資金存出投資款存出投資款1000000 貸貸：銀行存款：銀行存款 1000000 使用投資款：使用投資款：借借：短期投資：短期投資 600000 貸貸：其他貨幣資金：其他貨幣資金存出投資款存出投資款60000034 第五節(jié)第五節(jié) 交易性金融資產交易性金融資產一、交易性金融資產概述一、交易性金融資產概述 定義定義： 交易性金融資產是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金交易性金融資產是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產。融資產。 科目設置科目設置：交易性金融資產交易性金融資產成本成本 公允價值變動公允價值變動

31、在資產負債表上列示在資產負債表上列示：交易性金融資產交易性金融資產 二、交易性金融資產的取得二、交易性金融資產的取得 取得途徑取得途徑： 購入、非貨幣性資產交換、債務重組方購入、非貨幣性資產交換、債務重組方式獲取、投資者投入式獲取、投資者投入 購入成本購入成本：購買價格（公允價值）：購買價格（公允價值）+交易費用交易費用 入賬成本入賬成本：購買價格：購買價格35 交易費用的兩種會計處理方法交易費用的兩種會計處理方法： 1.直接記入交易性金融資產的入賬成本（資本化處理）直接記入交易性金融資產的入賬成本（資本化處理） 2.直接作為投資費用處理（費用化處理）直接作為投資費用處理（費用化處理） 實際工

32、作中選擇第二種實際工作中選擇第二種 入賬成本：交易性金融資產入賬成本：交易性金融資產成本成本 交易費用：投資收益交易費用：投資收益 股利利息：股利利息：應收股利、應收利息應收股利、應收利息 例題（例題（p48-49） 借借：交易性金融資產：交易性金融資產成本成本 應收股利（應收利息）應收股利（應收利息） 投資收益投資收益 貸貸：銀行存款：銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款三、交易性金融資產持有期間收到的股利、利息三、交易性金融資產持有期間收到的股利、利息 借：應收股利（應收利息）借：應收股利（應收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 例題（例題（p49）37四、交易性金融資產的

33、期末計價四、交易性金融資產的期末計價 在資產負債表日按當日公允價值對帳面價值進行調整。在資產負債表日按當日公允價值對帳面價值進行調整。 交易性金融資產交易性金融資產 交易性金融交易性金融 公允價值變動公允價值變動 賬賬 面面 價價 值值 資資 產產 成成 本本 借借 方方 余余 額額 交易性金融交易性金融 公允價值變動公允價值變動 資資 產產 成成 本本 貸貸 方方 余余 額額 調高賬面價值：調高賬面價值： 借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益交易性金融資產變動損益交易性金融資產變動損益 調減帳面價值：調減帳面價值： 借：公允價

34、值變動損益借：公允價值變動損益交易性金融資產變動損益交易性金融資產變動損益 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 =+=38五、交易性金融資產的出售五、交易性金融資產的出售 科目：投資收益科目：投資收益交易性金融資產投資收益交易性金融資產投資收益 出售損益的構成出售損益的構成： 1.出售收入與其帳面價值的差額；出售收入與其帳面價值的差額； 2.原已入賬的公允價值變動損益。原已入賬的公允價值變動損益。 會計處理會計處理： 借：銀行存款（其他貨幣資金）借：銀行存款（其他貨幣資金） 交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 （投資收益（投資收益交易性金融資產投資收

35、益）交易性金融資產投資收益） 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 （交易性金融資產（交易性金融資產公允價值變動）公允價值變動） 投資收益投資收益交易性金融資產投資收益交易性金融資產投資收益 39 同時結轉公允價值變動損益：同時結轉公允價值變動損益： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益交易性金融資產變動損益交易性金融資產變動損益 貸：投資收益貸：投資收益交易性金融資產投資收益交易性金融資產投資收益 或：或： 借：投資收益借：投資收益交易性金融資產投資收益交易性金融資產投資收益 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益交易性金融資產變動損益交易性金融資產變動損益 第三章第三章 應收

36、及預付款項應收及預付款項第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)一、應收票據(jù)概述一、應收票據(jù)概述 (一一)應收票據(jù)的性質與分類應收票據(jù)的性質與分類 1、范圍范圍：從廣義上講，應收票據(jù)作為一種債權憑證，應包括：企業(yè)持有：從廣義上講，應收票據(jù)作為一種債權憑證，應包括：企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。我國實務中的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。我國實務中,僅指企業(yè)持有的未到期或僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。 2、性質性質：屬流動資產。：屬流動資產。 3、分類分類：（：（1）按是否帶息分為：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。）按是否帶息分為：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 （2）按承兌人不同分為：銀

37、行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。）按承兌人不同分為：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （3）按是否帶追索權分為：帶追索權和不帶追索權匯票。）按是否帶追索權分為：帶追索權和不帶追索權匯票。（二）應收票據(jù)的計價：（二）應收票據(jù)的計價：不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)：按面值計價；：按面值計價； 帶息票據(jù)帶息票據(jù):按面值計價，利息在會計期末增加面值按面值計價，利息在會計期末增加面值.（三）應收票據(jù)到期日的確定：（三）應收票據(jù)到期日的確定： 1、按月計算：次月對日為整月，如、按月計算：次月對日為整月，如1月月31日簽發(fā)的期限日簽發(fā)的期限1月的票據(jù)，到月的票據(jù)，到 期日為期日為2月月28（29）。承兌日與到期日只算其中的一天

38、。）。承兌日與到期日只算其中的一天。 2、按日計算：承兌日與到期日只算其中的一天。、按日計算：承兌日與到期日只算其中的一天。3月月2日簽發(fā)的票據(jù)，期日簽發(fā)的票據(jù)，期 限限180天，到期日為天，到期日為8月月29日。日。 二、應收票據(jù)的取得：二、應收票據(jù)的取得：（會計處理）（會計處理） 例例1：大明公司銷售商品一批，價款：大明公司銷售商品一批，價款100000元，增值稅元，增值稅17000元，收到對方開元，收到對方開出的應收票據(jù)一張，票面金額為出的應收票據(jù)一張，票面金額為117000元，期限為元，期限為3個月，票面年利率為個月，票面年利率為4%。 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 117000 貸：主營

39、業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17000 例例2:大明公司有一筆貨款大明公司有一筆貨款234000元元,轉為應收票據(jù)。轉為應收票據(jù)。 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 234000 貸：應收賬款貸：應收賬款 234000 例例3：舊票：舊票117000元對方無力承兌，雙方協(xié)議換新票。元對方無力承兌，雙方協(xié)議換新票。 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 118170（新票面值（新票面值=面值面值+利息）利息） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 117000 財務費用財務費用 1170（尚未計提的利息）（尚未計提的利息） 三、三、應收票據(jù)利息應收票據(jù)利息

40、：按權責發(fā)生制的原則，于會計期末確認，應收未收到的：按權責發(fā)生制的原則，于會計期末確認，應收未收到的 利息一方面借記應收利息，另一方面沖減財務費用。利息一方面借記應收利息，另一方面沖減財務費用。 （一）利息額大（一）利息額大, 于每月末提取，數(shù)額小，于季末或年末提取。于每月末提取，數(shù)額小，于季末或年末提取。 借：應收利息借：應收利息 貸：財務費用貸：財務費用例：企業(yè)例：企業(yè)9月月30日收到一張商業(yè)匯票，面值為日收到一張商業(yè)匯票，面值為100000元，期限為元，期限為6個月，票個月，票 面利率為面利率為6%，10月月31日、日、11月月30日、日、12月月31日分別確認利息日分別確認利息500元

41、。元。 借：應收利息借：應收利息 500 （1500） 貸：財務費用貸：財務費用 500 （1500）（二）利息數(shù)額小或票據(jù)生效日和到期日在同一會計年度，可在票據(jù)到期（二）利息數(shù)額小或票據(jù)生效日和到期日在同一會計年度，可在票據(jù)到期 日將利息一次計入財務費用貸方。日將利息一次計入財務費用貸方。 如果上述票據(jù)期限是如果上述票據(jù)期限是3個月，到期收回票款，可于個月，到期收回票款，可于12月月31日一次計提利息。日一次計提利息。 借：銀行存款借：銀行存款 101500 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 100000 財務費用財務費用 1500（三）若應計票據(jù)利息金額較大且票據(jù)生效日和到期日跨會計年度時，會計（

42、三）若應計票據(jù)利息金額較大且票據(jù)生效日和到期日跨會計年度時，會計 期末應確認當期應收利息。期末應確認當期應收利息。 上例應于上例應于12月月31日計提利息日計提利息 借：應收利息借：應收利息 1500 貸：財務費用貸：財務費用 1500四、應收票據(jù)的到期四、應收票據(jù)的到期（一）匯票到期的幾種情況：（一）匯票到期的幾種情況： 1、 銀行承兌匯票一般能及時收妥入賬；銀行承兌匯票一般能及時收妥入賬； 2、 商業(yè)承兌匯票到期有兩種情況商業(yè)承兌匯票到期有兩種情況：(1)付款人足額付款，結清債權債務；付款人足額付款，結清債權債務； (2)付款人賬戶資金不足，將托收的匯票退回，由收付雙方自行處理。付款人賬戶

43、資金不足，將托收的匯票退回，由收付雙方自行處理。（二）匯票到期的會計處理：（二）匯票到期的會計處理： 到期時：到期時：1、到期收回票款、到期收回票款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)（面值）貸：應收票據(jù)（面值） 應收利息應收利息 財務費用（未提利息）財務費用（未提利息）例：企業(yè)例：企業(yè)10月月1日收到一張商業(yè)匯票，面值為日收到一張商業(yè)匯票，面值為100000元，期限為元，期限為6個月，票個月，票 面利率為面利率為6%，10月月31日、日、11月月30日、日、12月月31日分別確認利息日分別確認利息500元。次元。次 年年4月月1日到期。年底計提利息日到期。年底計提利息,已提利息已提利息1

44、500元，還有元，還有1500元未提利息，元未提利息， 4月月1日按期收回票款。日按期收回票款。 平時計息時：平時計息時： 借：應收利息借：應收利息 1500 貸：財務費用貸：財務費用 1500 到期處理：到期處理： 借：銀行存款借：銀行存款 103000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 100000 應收利息應收利息 1500 財務費用財務費用 1500 2、到期票款不能收回：借：應收賬款、到期票款不能收回：借：應收賬款 100000 應收利息應收利息 3000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 100000 財務費用財務費用 3000 （三）票據(jù)到期值的計算方法（三）票據(jù)到期值的計算方法 帶息票據(jù)到期值

45、帶息票據(jù)到期值=面值面值+利息利息五、應收票據(jù)的轉讓五、應收票據(jù)的轉讓 應收票據(jù)可背書轉讓、用于購買物資或償債。應收票據(jù)可背書轉讓、用于購買物資或償債。（一）不帶息票據(jù)的轉讓（一）不帶息票據(jù)的轉讓 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費 銀行存款銀行存款 （貨款小于票據(jù)值）（貨款小于票據(jù)值） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)（二）帶息票據(jù)的轉讓（二）帶息票據(jù)的轉讓 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 銀行存款銀行存款 （貨款大于票據(jù)值）（貨款大于票據(jù)值） 財務費用（未提利息）財務費用（未提利息）六、應收票據(jù)的貼現(xiàn)六、應收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）票據(jù)貼現(xiàn)計算方法（一）票據(jù)貼現(xiàn)計算方

46、法 貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)360 貼現(xiàn)天數(shù)：自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實際天數(shù)，貼現(xiàn)日和到期貼現(xiàn)天數(shù)：自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實際天數(shù)，貼現(xiàn)日和到期 日只計算其中的一天。日只計算其中的一天。3月月1日開出的票據(jù)，期限日開出的票據(jù)，期限180天，天，6月月20日貼日貼 現(xiàn)，到期日現(xiàn)，到期日8月月28日，貼現(xiàn)天數(shù)為日，貼現(xiàn)天數(shù)為69天。天。（二）不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)（二）不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)時風險轉嫁給銀行，企業(yè)無連帶責任。貼現(xiàn)時風險轉嫁給銀行，企業(yè)無連帶責任。 貼現(xiàn)的會計處理貼現(xiàn)的會計處

47、理 借：銀行存款（實際收到貼現(xiàn)款）借：銀行存款（實際收到貼現(xiàn)款） 財務費用（貼現(xiàn)款應收票據(jù)面值財務費用（貼現(xiàn)款應收票據(jù)面值+已提利息）已提利息） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 應收利息（已提利息）應收利息（已提利息） 財務費用財務費用 （貼現(xiàn)款應收票據(jù)面值（貼現(xiàn)款應收票據(jù)面值+已提利已提利息）息）例例1：3月月1日銷貨收到一票據(jù)，面值日銷貨收到一票據(jù)，面值50000元，無利息，元，無利息，期限期限90天，天，5月月30日日 到期，到期，4月月1日貼日貼 現(xiàn)，貼現(xiàn)率為現(xiàn)，貼現(xiàn)率為5%（年）。（年）。 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=50000 5% 59360=409.7（元）（元） 貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款=50000409.

48、7=49590.3（元）（元）50000元元 借：銀行存款借：銀行存款 49590.3 財務費用財務費用 409.7 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 50000例例2：上例：上例50000元票據(jù)，票面利率為元票據(jù)，票面利率為4%，期限，期限90天，天，4月月1日貼現(xiàn)日貼現(xiàn),貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率5%。 到期值到期值=50000903604%+50000=50500（元）（元） 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=50500 59 360 5%=413.8（元）（元） 貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款=50500413.8=50086.2（元）（元）50000 借：銀行存款借：銀行存款 50086.2 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 50000 財務費用財務

49、費用 86.2 上述貼現(xiàn)率若為上述貼現(xiàn)率若為7%，則，則 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=5050059 360 7%=579.3（元）（元） 貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款=50500579.3=49920.7（元）（元）50000（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 49920.7 財務費用財務費用 79.3 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 50000 （三）帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)（三）帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn) 1、處理方法、處理方法 票據(jù)貼現(xiàn)后，企業(yè)對無法收回的票款負連帶責任票據(jù)貼現(xiàn)后，企業(yè)對無法收回的票款負連帶責任（或有負債或有負債）我國商業(yè)匯票貼現(xiàn)就屬典型的帶追索權）我國商業(yè)匯票貼現(xiàn)就屬典型的帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務。實務中有

50、兩種處理方法。的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務。實務中有兩種處理方法。 （1）單設）單設“應收票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)”反映已貼現(xiàn)票據(jù)，作為反映已貼現(xiàn)票據(jù)，作為應收票據(jù)備抵科目。應收票據(jù)備抵科目。貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)時： 借：銀行存款（實收貼現(xiàn)款）借：銀行存款（實收貼現(xiàn)款） 財務費用（貼現(xiàn)款賬面金額）財務費用（貼現(xiàn)款賬面金額） 貸：應收票據(jù)貼現(xiàn)（賬面金額）貸：應收票據(jù)貼現(xiàn)（賬面金額） 財務費用財務費用 （貼現(xiàn)款賬面金額）（貼現(xiàn)款賬面金額）結論：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)，財務費用肯定在借方；結論：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)，財務費用肯定在借方；帶息票據(jù)貼現(xiàn)，財務費用可帶息票據(jù)貼現(xiàn)，財務費用可能在借方，也可能在貸方。能在借方，也可能在貸方。 若例若

51、例1的票據(jù)為帶追索權的票據(jù)時：的票據(jù)為帶追索權的票據(jù)時： 借：銀行存款借：銀行存款 49590.3 財務費用財務費用 409.7 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 貼現(xiàn)貼現(xiàn) 50000 例例2的票據(jù)為帶追索權的票據(jù)時：的票據(jù)為帶追索權的票據(jù)時： 借：銀行存款借：銀行存款 50086.2 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 貼現(xiàn)貼現(xiàn) 50000 財務費用財務費用 86.2 （2）貼現(xiàn)產生的或有負債在附注中說明）貼現(xiàn)產生的或有負債在附注中說明,不單設不單設“應收票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)”將貼現(xiàn)時產生的或有負債單獨以將貼現(xiàn)時產生的或有負債單獨以“短期借款短期借款”反映。即：反映。即： 借：銀行存款（實際貼現(xiàn)款）借：銀行存

52、款（實際貼現(xiàn)款） 貸：貸： 短期借款（實際貼現(xiàn)款）短期借款（實際貼現(xiàn)款）兩種方法比較兩種方法比較：第二種較簡單，但不能通過賬簿反映企業(yè)的連帶：第二種較簡單，但不能通過賬簿反映企業(yè)的連帶責任；第一責任；第一 種便于理解和閱讀種便于理解和閱讀,但處理過程復雜但處理過程復雜.企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則規(guī)定用第二種。規(guī)定用第二種。2、票據(jù)到期的處理、票據(jù)到期的處理（1）責任解除時）責任解除時 第一種方法：借：應收票據(jù)貼現(xiàn)第一種方法：借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 第二種方法：借：短期借款第二種方法：借：短期借款（實際貼現(xiàn)款實際貼現(xiàn)款） （財務費用）財務費用） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 應收利

53、息應收利息 財務費用財務費用（2）責任未解除時）責任未解除時 第一種方法：第一種方法： 借：應收票據(jù)貼現(xiàn)借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 同時：同時： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 短期借款短期借款 第二種方法：第二種方法： 借：應收賬款（到期值）借：短期借款（借：應收賬款（到期值）借：短期借款（實際貼現(xiàn)款實際貼現(xiàn)款） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （財務費用）（財務費用） 短期借款短期借款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 應收利息應收利息七、應收票據(jù)備查簿七、應收票據(jù)備查簿 財務費用財務費用 練習題練習題: 1、甲企業(yè)、甲企業(yè)2001年年10月月1日銷售一批商品給乙企業(yè)

54、，商品售價日銷售一批商品給乙企業(yè)，商品售價200000元，元，增值稅率增值稅率17%，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)承兌匯票一賬，期限為，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)承兌匯票一賬，期限為6個個月，票面利率為月，票面利率為6%。2002年年4月月1日，乙企業(yè)由于周轉困難，暫時無力支付票日，乙企業(yè)由于周轉困難，暫時無力支付票款，經雙方協(xié)商，乙企業(yè)重新簽發(fā)款，經雙方協(xié)商，乙企業(yè)重新簽發(fā)6個月期的不帶息商業(yè)匯票，確定債權債務個月期的不帶息商業(yè)匯票，確定債權債務關系。關系。2002年年10月月1日收到款項。日收到款項。 要求：根據(jù)以上內容編制甲企業(yè)相關的會計分錄。要求：根據(jù)以上內容編制甲企業(yè)相關的會計

55、分錄。 2、某企業(yè)于、某企業(yè)于2001年年12月月25日將簽發(fā)日為日將簽發(fā)日為2001年年10月月1日，期限為日，期限為90天，面天，面值為值為80000元，利率為元，利率為8%的銀行承兌匯票送到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為的銀行承兌匯票送到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。計。計算該企業(yè)能夠獲得的貼現(xiàn)額，并編制會計分錄。如果貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票，算該企業(yè)能夠獲得的貼現(xiàn)額，并編制會計分錄。如果貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票，2002年年1月月15日，付款人由于賬戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭到退票。日，付款人由于賬戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭到退票。 要求：用兩種方法處理該項業(yè)務。要求：用兩種方法處理該項業(yè)務。 第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款

56、應收賬款一、應收賬款的性質與范圍一、應收賬款的性質與范圍（一）定義：是企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等主要經營業(yè)務而應向客戶（一）定義：是企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等主要經營業(yè)務而應向客戶 收取的款項。收取的款項。（二）性質：其回收期在一年以內，屬短期債權，列為流動資產。（二）性質：其回收期在一年以內，屬短期債權，列為流動資產。（三）范圍：因主要經營業(yè)務而應收取的款項。（三）范圍：因主要經營業(yè)務而應收取的款項。二、應收賬款的計價二、應收賬款的計價 一般應按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。一般應按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。（一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣（一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣 1、商業(yè)折扣：

57、是指對商品價目單所列的價格給與一定的折扣，也稱價格、商業(yè)折扣：是指對商品價目單所列的價格給與一定的折扣，也稱價格 折扣，雙方成交后，以折扣后的貨款入賬，不影響應收賬款入賬折扣，雙方成交后，以折扣后的貨款入賬，不影響應收賬款入賬 金額。金額。 例：某企業(yè)銷售一批貨物例：某企業(yè)銷售一批貨物1000件，報價件，報價100元元/件，購買件，購買100件以上給與件以上給與4% 的折扣，增值稅率為的折扣，增值稅率為17%。 借：應收賬款借：應收賬款 112320 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 96000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）16320 增值稅以折扣后的價格計稅。

58、增值稅以折扣后的價格計稅。2、現(xiàn)金折扣：、現(xiàn)金折扣：（1）定義：是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內早日償還貨款，對銷）定義：是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內早日償還貨款，對銷 貨價格所給與的一定比率的扣減。也稱銷貨折扣。屬融資行為。貨價格所給與的一定比率的扣減。也稱銷貨折扣。屬融資行為。（2）表示方法：）表示方法：3/10，1/20，n/30。意為。意為10天內付款，可享受天內付款，可享受3%的折扣，的折扣，20 天內付款，可享受天內付款，可享受1%的付款，超過的付款，超過20天無折扣。天無折扣。（3）會計處理方法：總價法和凈價法）會計處理方法：總價法和凈價法 a 總價法：總價法： 銷售

59、時：應收賬款按實際售價記賬（不含商業(yè)折扣，含現(xiàn)金折扣），銷銷售時：應收賬款按實際售價記賬（不含商業(yè)折扣，含現(xiàn)金折扣），銷 項稅按實際售價計算。項稅按實際售價計算。收款時：發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為銷售收入減少或理財費用增加。收款時：發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為銷售收入減少或理財費用增加。 會計處理有兩種方法：會計處理有兩種方法： 第一種：單獨設第一種：單獨設“銷貨折扣銷貨折扣” 借：應收賬款借：應收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 銷貨折扣銷貨折扣 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 貸：應收賬款貸：應收賬款 例：例：2月月1日企業(yè)銷貨一批，報價為日企業(yè)銷貨一批，報價為100元

60、元/件，規(guī)定購買件，規(guī)定購買100件以上折扣件以上折扣2%， 售出售出2000件，現(xiàn)金折扣條件為（件，現(xiàn)金折扣條件為（2/10，1/20，n/30），），2月月8日收到貨款。日收到貨款。 增值稅率為增值稅率為17%。 銷貨款銷貨款=2000100 （12%）=196000（元）（元） 稅金稅金=19600017%=33320（元）（元） 2月月1日日銷貨時銷貨時： 借：應收賬款借：應收賬款 229320 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 196000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）33320 2月月8日日收款時收款時：實際收到貨款：實際收到貨款=229320（12