內(nèi)部審計(jì)程序(共41頁(yè)).ppt

1、一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序二、國(guó)家審計(jì)程序二、國(guó)家審計(jì)程序三、內(nèi)部審計(jì)程序三、內(nèi)部審計(jì)程序?qū)W習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 通過(guò)本節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解通過(guò)本節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解國(guó)家審計(jì)程序和內(nèi)部審計(jì)程序，掌握國(guó)家審計(jì)程序和內(nèi)部審計(jì)程序，掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的主要內(nèi)容及注冊(cè)會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的主要內(nèi)容及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。計(jì)師審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。本節(jié)重點(diǎn)本節(jié)重點(diǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃本節(jié)難點(diǎn)本節(jié)難點(diǎn)總體審計(jì)策略與具體總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系審計(jì)計(jì)劃的編制審計(jì)計(jì)劃的編制 說(shuō)說(shuō) 明明 1.審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序

2、是審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)中是審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)中自始至終必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程?？茖W(xué)合理自始至終必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程?？茖W(xué)合理的審計(jì)程序，可以提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。的審計(jì)程序，可以提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。 2.無(wú)論何種審計(jì)，其審計(jì)程序從總體上說(shuō)都可以無(wú)論何種審計(jì)，其審計(jì)程序從總體上說(shuō)都可以分為三個(gè)階段：分為三個(gè)階段：準(zhǔn)備（計(jì)劃）階段、實(shí)施階段和終結(jié)準(zhǔn)備（計(jì)劃）階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。階段。但是審計(jì)的主體不同，在這三個(gè)審計(jì)階段的具但是審計(jì)的主體不同，在這三個(gè)審計(jì)階段的具體工作內(nèi)容和要求往往也有所不同。體工作內(nèi)容和要求往往也有所不同。 3.任何審計(jì)，要想實(shí)

3、現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須經(jīng)過(guò)審計(jì)任何審計(jì)，要想實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須經(jīng)過(guò)審計(jì)過(guò)程，包括計(jì)劃、實(shí)施、完成三個(gè)階段。每個(gè)階段應(yīng)過(guò)程，包括計(jì)劃、實(shí)施、完成三個(gè)階段。每個(gè)階段應(yīng)做好哪些工作，這都是理論上的區(qū)別，實(shí)際上并非如做好哪些工作，這都是理論上的區(qū)別，實(shí)際上并非如此嚴(yán)格。此嚴(yán)格。 一、一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)備階段（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)備階段（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)施階段（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)施階段（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的報(bào)告階段（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的報(bào)告階段（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)備階段（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)備階段1 1、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)2 2、組成審

4、計(jì)項(xiàng)目組、組成審計(jì)項(xiàng)目組3 3、進(jìn)入被審計(jì)單位，了解其基本情況、進(jìn)入被審計(jì)單位，了解其基本情況4 4、執(zhí)行分析性程序，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、執(zhí)行分析性程序，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域5 5、初步評(píng)估重要性水平、初步評(píng)估重要性水平6 6、初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)7 7、編制審計(jì)計(jì)劃、編制審計(jì)計(jì)劃 1、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的

5、格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議書(shū)面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法定的約束力法定的約束力。 （1）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前應(yīng)做的工作）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前應(yīng)做的工作 1）應(yīng)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；）應(yīng)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍； 2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況。）初步了解被審計(jì)單位的基本情況。 了解被審計(jì)單了解被審計(jì)單位的基本情況位的基本情況（兩個(gè)了解）（兩個(gè)了解）初步了解初步了解二是簽約后編二是簽約后編制計(jì)劃制計(jì)劃一是簽約前一是簽約前系統(tǒng)了解系統(tǒng)了解 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力；）會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力； 4）商定審計(jì)收費(fèi)；）商定審計(jì)收費(fèi)； 5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。）明

6、確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力執(zhí)行審執(zhí)行審計(jì)能力計(jì)能力獨(dú)立獨(dú)立性性職業(yè)謹(jǐn)職業(yè)謹(jǐn)慎能力慎能力自己審計(jì)自己審計(jì)聘請(qǐng)專家聘請(qǐng)專家不能接不能接受委托受委托（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)目標(biāo)； 2)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任責(zé)任； 3)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； 4)審計(jì)范圍，審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則； 5)執(zhí)行審計(jì)工作的執(zhí)行審計(jì)工作的安排安

7、排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； 6)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告格式格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式溝通形式； 7)由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制固有限制，以及內(nèi)部控制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)； 8)管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助協(xié)助； 9)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；件和

8、所需要的其他信息； 10)管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)書(shū)面確認(rèn)； 11)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密保密； 12)審計(jì)收費(fèi)審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； 13)違約責(zé)任違約責(zé)任； 14)解決爭(zhēng)議的方法解決爭(zhēng)議的方法； 15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章簽字蓋章，以及，以及簽約雙方加蓋的簽約雙方加蓋的公章。公章。 （3）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的修改和補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的修改和補(bǔ)充 （1）被審計(jì)期間的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如國(guó)民經(jīng)濟(jì)）被審

9、計(jì)期間的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如國(guó)民經(jīng)濟(jì)的景氣程度、財(cái)政政策、貨幣政策、國(guó)際貿(mào)易形勢(shì)的景氣程度、財(cái)政政策、貨幣政策、國(guó)際貿(mào)易形勢(shì)等；等； （2）被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況，如市場(chǎng)供求）被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況，如市場(chǎng)供求關(guān)系和競(jìng)爭(zhēng)格局，經(jīng)營(yíng)的周期性或季節(jié)性，行業(yè)的關(guān)系和競(jìng)爭(zhēng)格局，經(jīng)營(yíng)的周期性或季節(jié)性，行業(yè)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，行業(yè)的現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢(shì)，行業(yè)使用的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，行業(yè)的現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢(shì)，行業(yè)使用的法律、法規(guī)和特定的會(huì)計(jì)慣例，以及其他特殊慣例法律、法規(guī)和特定的會(huì)計(jì)慣例，以及其他特殊慣例、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)技術(shù)變化、環(huán)境要求等；、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)技術(shù)變化、環(huán)境要求等；3、進(jìn)入被審計(jì)單位，了解其基本情況、進(jìn)入被審計(jì)單位，了解其基本

10、情況（3）被審計(jì)單位的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理體制）被審計(jì)單位的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理體制，特別是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)辦法；，特別是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)辦法；（4）被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程及其特點(diǎn)；）被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程及其特點(diǎn)；（5）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和貫徹情況；）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和貫徹情況；（6）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等。）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等。（1）編制審計(jì)計(jì)劃前的準(zhǔn)備工作）編制審計(jì)計(jì)劃前的準(zhǔn)備工作（2）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 審計(jì)計(jì)劃通常分為審計(jì)計(jì)劃通常分為總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略和和具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃。 1）總體審計(jì)策略）總體審計(jì)策略

11、總體審計(jì)策略用于確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，總體審計(jì)策略用于確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。 總體審計(jì)策略的作用總體審計(jì)策略的作用 總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并并指導(dǎo)指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。制定具體審計(jì)計(jì)劃。7、編制審計(jì)計(jì)劃、編制審計(jì)計(jì)劃 總體審計(jì)策略的內(nèi)容總體審計(jì)策略的內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容： 一是向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，一是向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員

12、，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等； 二是向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量二是向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等； 三是何時(shí)調(diào)配這些資源，三是何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；鍵的截止日期調(diào)配資源等； 四是如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，四是如何管理、

13、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 3）具體審計(jì)計(jì)劃）具體審計(jì)計(jì)劃 與總體審計(jì)策略的關(guān)系與總體審計(jì)策略的關(guān)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審?fù)马?xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)劃其

14、他計(jì)劃其他審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序一步審計(jì)程序具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的含義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的而實(shí)施的程序程序稱為稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序目的是為了識(shí)別和評(píng)估為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)

15、單位及其環(huán)境：?jiǎn)挝患捌洵h(huán)境： 一是詢問(wèn)一是詢問(wèn)：詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人：詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員，可以獲取對(duì)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息；員，可以獲取對(duì)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息； 二是分析程序二是分析程序：分析程序是指審計(jì)人員通過(guò)預(yù)期可能存：分析程序是指審計(jì)人員通過(guò)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)在的合理關(guān)系，與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較，識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)、金額、比算的比率或趨勢(shì)相比較，識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)、金額、比率和趨勢(shì)等，從中發(fā)現(xiàn)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。率和趨勢(shì)等，從中發(fā)現(xiàn)可能存在

16、的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 三是觀察和檢查三是觀察和檢查：觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和：觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：境的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序： 觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。 閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。 追蹤交易在財(cái)

17、務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。測(cè)試）。 計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 基本觀點(diǎn)：基本觀點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序旨在識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序旨在識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范

18、圍； 進(jìn)一步審計(jì)程序的概念：進(jìn)一步審計(jì)程序的概念：進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序； 設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的要求設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系；的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系；設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程

19、序應(yīng)考慮因素：設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮因素： 風(fēng)險(xiǎn)的重要性；風(fēng)險(xiǎn)的重要性； 重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性； 涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征；涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征； 被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的特別考慮設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的特別考慮：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方據(jù)對(duì)

20、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)案或綜合性方案。無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。序。 采用的審計(jì)方法采用的審計(jì)方法：詢問(wèn)，觀察，檢查，穿行測(cè)試，重新執(zhí)：詢問(wèn)，觀察，檢查，穿行測(cè)試，重新執(zhí)行，雙重目的測(cè)試。行，雙重目的測(cè)試。計(jì)劃其他審計(jì)程序計(jì)劃其他審計(jì)程序 其他審計(jì)程序用于審計(jì)存在的特別錯(cuò)報(bào)其他審計(jì)程序用于審計(jì)存在的特別錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或者尚未審計(jì)的領(lǐng)域，如公允價(jià)值計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或者尚未審計(jì)的領(lǐng)域，如公允價(jià)值計(jì)量、資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)估

21、計(jì)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、對(duì)法量、資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)估計(jì)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、對(duì)法律法規(guī)的遵守情況等。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)需要律法規(guī)的遵守情況等。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)需要設(shè)計(jì)相應(yīng)的具體審計(jì)計(jì)劃。設(shè)計(jì)相應(yīng)的具體審計(jì)計(jì)劃。3 3審計(jì)計(jì)劃的編制審計(jì)計(jì)劃的編制 審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)采編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)采用書(shū)面形式，并在工作底稿中加以記錄。審計(jì)計(jì)劃的文件形用書(shū)面形式，并在工作底稿中加以記錄。審計(jì)計(jì)劃的文件形式多種多樣，式多種多樣，表格式、問(wèn)卷式和文字?jǐn)⑹霰砀袷?、?wèn)卷式和文字?jǐn)⑹鍪绞谴蠖鄶?shù)會(huì)計(jì)師式是大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所常用的三種主要形式。事務(wù)所常用的三種主要形式。4 4審計(jì)計(jì)劃的更改審計(jì)計(jì)劃的更

22、改 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。 5 5審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由有關(guān)審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，重大業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，重大審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)經(jīng)的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)經(jīng)主任會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師審核批準(zhǔn)。審核批準(zhǔn)。(二二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)施階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)施階段 1.實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試 控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。審計(jì)人員根據(jù)控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性

23、。審計(jì)人員根據(jù)擬定的初步審計(jì)策略或按照審計(jì)計(jì)劃的安排，在了解被審計(jì)擬定的初步審計(jì)策略或按照審計(jì)計(jì)劃的安排，在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否一貫有效進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)。以確定實(shí)質(zhì)性合理、執(zhí)行是否一貫有效進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)。以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。 2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤?shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序 。 3.

24、編寫審計(jì)工作底稿編寫審計(jì)工作底稿 在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于審出的問(wèn)題，采用的方法和步驟，取在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于審出的問(wèn)題，采用的方法和步驟，取得的證據(jù)，作出的結(jié)論等，必須及時(shí)地記入審計(jì)工作底稿。得的證據(jù)，作出的結(jié)論等，必須及時(shí)地記入審計(jì)工作底稿。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的報(bào)告階段（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的報(bào)告階段1 1、整理復(fù)核審計(jì)工作底稿、整理復(fù)核審計(jì)工作底稿2 2、匯總審計(jì)差異并提請(qǐng)審計(jì)單位作適當(dāng)處理、匯總審計(jì)差異并提請(qǐng)審計(jì)單位作適當(dāng)處理3 3、形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告、形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告二、二、 國(guó)家審計(jì)程序國(guó)家審計(jì)程序（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段 審計(jì)準(zhǔn)備階段是指審計(jì)人員從審計(jì)準(zhǔn)備階

25、段是指審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)開(kāi)始接受審計(jì)任務(wù)開(kāi)始到具體到具體實(shí)施實(shí)施外勤審計(jì)工作之前外勤審計(jì)工作之前的階段，它是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。這的階段，它是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。這個(gè)階段的工作是否按照審計(jì)程序規(guī)定的步驟和要求進(jìn)行，直接關(guān)個(gè)階段的工作是否按照審計(jì)程序規(guī)定的步驟和要求進(jìn)行，直接關(guān)系到審計(jì)全過(guò)程的工作質(zhì)量。主要有以下幾項(xiàng)工作：系到審計(jì)全過(guò)程的工作質(zhì)量。主要有以下幾項(xiàng)工作： 1、確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃 國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和同級(jí)人民政國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和同級(jí)人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。府批準(zhǔn)后執(zhí)行。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中的項(xiàng)目來(lái)自于下列方面：審計(jì)項(xiàng)

26、目計(jì)劃中的項(xiàng)目來(lái)自于下列方面： （1）上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的項(xiàng)目）上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的項(xiàng)目 （2）自主安排的審計(jì)項(xiàng)目。）自主安排的審計(jì)項(xiàng)目。 （3）政府交辦的項(xiàng)目）政府交辦的項(xiàng)目 （4）上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)審計(jì)的項(xiàng)目）上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)審計(jì)的項(xiàng)目 （5）其他部門交辦、委托或舉報(bào)的項(xiàng)目）其他部門交辦、委托或舉報(bào)的項(xiàng)目 2、組建審計(jì)組、組建審計(jì)組 3、開(kāi)展審前調(diào)查、開(kāi)展審前調(diào)查 審前調(diào)查一般可以有以下途徑：審前調(diào)查一般可以有以下途徑： （1）向與被審單位業(yè)務(wù)有關(guān)的政府監(jiān)管部門了解情況。）向與被審單位業(yè)務(wù)有關(guān)的政府監(jiān)管部門了解情況。 （2）調(diào)閱以前年度的審計(jì)報(bào)告或檢查報(bào)告，了解其審計(jì)）調(diào)閱以前年度的審計(jì)

27、報(bào)告或檢查報(bào)告，了解其審計(jì)和檢查的結(jié)論，主要問(wèn)題的分布領(lǐng)域，以及問(wèn)題的糾正情和檢查的結(jié)論，主要問(wèn)題的分布領(lǐng)域，以及問(wèn)題的糾正情況等，掌握被審單位的歷史情況，初步了解審計(jì)對(duì)象。況等，掌握被審單位的歷史情況，初步了解審計(jì)對(duì)象。 （3）要求被審單位報(bào)送與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，如有）要求被審單位報(bào)送與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，如有關(guān)的財(cái)務(wù)決算報(bào)告、重大會(huì)議記錄和內(nèi)部控制調(diào)查表等。關(guān)的財(cái)務(wù)決算報(bào)告、重大會(huì)議記錄和內(nèi)部控制調(diào)查表等。 4、編制審計(jì)方案、編制審計(jì)方案 5、制發(fā)、制發(fā)審計(jì)通如書(shū)審計(jì)通如書(shū)，提出書(shū)面承諾要求，提出書(shū)面承諾要求 （二）審計(jì)實(shí)施階段（二）審計(jì)實(shí)施階段 審計(jì)的實(shí)施階段是整個(gè)審計(jì)的關(guān)鍵階段。審計(jì)

28、的實(shí)施階段是整個(gè)審計(jì)的關(guān)鍵階段。 1、進(jìn)入被審計(jì)單位、進(jìn)入被審計(jì)單位 2、實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試 3、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （三）審計(jì)終結(jié)階段（三）審計(jì)終結(jié)階段 在審計(jì)終結(jié)階段，不同審計(jì)主體工作內(nèi)容的區(qū)別表現(xiàn)得特別在審計(jì)終結(jié)階段，不同審計(jì)主體工作內(nèi)容的區(qū)別表現(xiàn)得特別明顯。國(guó)家審計(jì)在終結(jié)階段的工作內(nèi)容是最完整的，一般應(yīng)該包明顯。國(guó)家審計(jì)在終結(jié)階段的工作內(nèi)容是最完整的，一般應(yīng)該包括三個(gè)部分：審計(jì)報(bào)告的編報(bào)，審計(jì)報(bào)告的審核和審計(jì)報(bào)告的處括三個(gè)部分：審計(jì)報(bào)告的編報(bào)，審計(jì)報(bào)告的審核和審計(jì)報(bào)告的處理。理。 1、審計(jì)報(bào)告的編報(bào)、審計(jì)報(bào)告的編報(bào) 審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施完畢后向派出機(jī)關(guān)

29、上報(bào)的審計(jì)審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施完畢后向派出機(jī)關(guān)上報(bào)的審計(jì)工作結(jié)果，是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部流通的文件。工作結(jié)果，是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部流通的文件。 2、審計(jì)報(bào)告的審核、審計(jì)報(bào)告的審核 （1）審計(jì)機(jī)關(guān)的有關(guān)部門在收到審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)）審計(jì)機(jī)關(guān)的有關(guān)部門在收到審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)由告后，應(yīng)由部門負(fù)責(zé)人部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告及其附件進(jìn)行必要的復(fù)對(duì)審計(jì)報(bào)告及其附件進(jìn)行必要的復(fù)核，并代表審計(jì)機(jī)關(guān)草擬審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)核，并代表審計(jì)機(jī)關(guān)草擬審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)等；建議書(shū)、移送處理書(shū)等； （2）對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的整套復(fù)核材料進(jìn)行復(fù)核。）對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的整套復(fù)核材料進(jìn)行復(fù)核。 （3）專門的

30、復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膹?fù)核人員復(fù)核后，應(yīng)）專門的復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膹?fù)核人員復(fù)核后，應(yīng)當(dāng)提出復(fù)核意見(jiàn)，出具復(fù)核意見(jiàn)書(shū)。當(dāng)提出復(fù)核意見(jiàn)，出具復(fù)核意見(jiàn)書(shū)。 3、審計(jì)報(bào)告的處理、審計(jì)報(bào)告的處理 從世界各國(guó)的情況看，并不是所有國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)都從世界各國(guó)的情況看，并不是所有國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)都有審計(jì)報(bào)告的處理權(quán)。在我國(guó)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都具有審計(jì)有審計(jì)報(bào)告的處理權(quán)。在我國(guó)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都具有審計(jì)報(bào)告的處理權(quán)，即在法定的權(quán)限范圍內(nèi)，對(duì)審計(jì)對(duì)象作出報(bào)告的處理權(quán)，即在法定的權(quán)限范圍內(nèi)，對(duì)審計(jì)對(duì)象作出處理。處理。 4、一般要實(shí)施、一般要實(shí)施后續(xù)審計(jì)后續(xù)審計(jì)三、內(nèi)部審計(jì)程序三、內(nèi)部審計(jì)程序 （一）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段（一）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備

31、階段 內(nèi)部審計(jì)在準(zhǔn)備階段的主要特點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)在準(zhǔn)備階段的主要特點(diǎn)是： 1.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一般是根據(jù)上級(jí)部門的要求和本審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一般是根據(jù)上級(jí)部門的要求和本部門的具體情況擬定的，在報(bào)經(jīng)本部門、本單位的董部門的具體情況擬定的，在報(bào)經(jīng)本部門、本單位的董事會(huì)或有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后即可實(shí)施；事會(huì)或有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后即可實(shí)施； 2.內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和內(nèi)部控制狀況比較熟悉，可以利用平時(shí)掌握的信況和內(nèi)部控制狀況比較熟悉，可以利用平時(shí)掌握的信息資料編制審計(jì)方案，不必為編制審計(jì)方案作全面的息資料編制審計(jì)方案，不必為編制審計(jì)方案作全面的調(diào)查工作。調(diào)查

32、工作。 （二）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段（二）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段 內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施階段的主要特點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施階段的主要特點(diǎn)是： 1.內(nèi)部審計(jì)人員在具體實(shí)施審計(jì)方案時(shí)，可不必先對(duì)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員在具體實(shí)施審計(jì)方案時(shí)，可不必先對(duì)內(nèi)部控制作詳細(xì)的符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)（除非專門對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)部控制作詳細(xì)的符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)（除非專門對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)），只需對(duì)上次審計(jì)以來(lái)的內(nèi)部控制的重大變化進(jìn)行行審計(jì)），只需對(duì)上次審計(jì)以來(lái)的內(nèi)部控制的重大變化進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，其他的內(nèi)部控制情況可以通過(guò)查閱以前年度審測(cè)試和評(píng)價(jià)，其他的內(nèi)部控制情況可以通過(guò)查閱以前年度審計(jì)工作底稿的記錄來(lái)了解。計(jì)工作底稿的記錄來(lái)了解。 2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試地進(jìn)行也

33、可以稍做一些分析性測(cè)試工作，實(shí)質(zhì)性測(cè)試地進(jìn)行也可以稍做一些分析性測(cè)試工作，但更多的是直接進(jìn)行具體測(cè)試，具體測(cè)試也不一定要面面俱但更多的是直接進(jìn)行具體測(cè)試，具體測(cè)試也不一定要面面俱到，可以更多地進(jìn)行有針對(duì)性地重點(diǎn)測(cè)試。到，可以更多地進(jìn)行有針對(duì)性地重點(diǎn)測(cè)試。 總之，由于內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)前一般對(duì)本單位的情況比總之，由于內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)前一般對(duì)本單位的情況比較了解，因此，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段可以更多、更直接、更較了解，因此，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段可以更多、更直接、更有針對(duì)性地進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查，不必像注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和國(guó)有針對(duì)性地進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查，不必像注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和國(guó)家審計(jì)那樣做較多的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試

34、。家審計(jì)那樣做較多的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 （三）內(nèi)部審計(jì)終結(jié)階段（三）內(nèi)部審計(jì)終結(jié)階段 內(nèi)部審計(jì)在終結(jié)階段的主要特點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)在終結(jié)階段的主要特點(diǎn)是： 1.內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，可內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，可以隨時(shí)向本部門或單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，以充分體現(xiàn)內(nèi)部以隨時(shí)向本部門或單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，以充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)性的特征；審計(jì)及時(shí)性的特征； 2.內(nèi)部審計(jì)的處理、處罰權(quán)限較小，多數(shù)情況下內(nèi)部審計(jì)的處理、處罰權(quán)限較小，多數(shù)情況下只能提出審計(jì)處理、處罰的建議，正式的審計(jì)處理、只能提出審計(jì)處理、處罰的建議，正式的審計(jì)處理、處罰決定通常由本單位或本部門的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)處罰決

35、定通常由本單位或本部門的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)做出并主導(dǎo)執(zhí)行；做出并主導(dǎo)執(zhí)行； 3.后續(xù)審計(jì)可以和連續(xù)審計(jì)結(jié)合進(jìn)行。后續(xù)審計(jì)可以和連續(xù)審計(jì)結(jié)合進(jìn)行。課堂練習(xí)課堂練習(xí)一、單選題一、單選題1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)劃審計(jì)工作不包括（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)劃審計(jì)工作不包括（ ）。）。A、在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)B、制定總體審計(jì)策略、制定總體審計(jì)策略C、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境D、制定具體審計(jì)計(jì)劃、制定具體審計(jì)計(jì)劃【答案】【答案】C【解析】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的【解析】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“計(jì)劃審計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)工作”

36、。2 有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的表達(dá)不正確的是（有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的表達(dá)不正確的是（ ）。）。A、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬產(chǎn)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)各類交易、賬產(chǎn)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B、確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C、確定僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、確定僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試一樣都是每一次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試一樣都是每一次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施的必要程序時(shí)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施的必要程序【答案】

37、【答案】D【解析】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是每一次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)必須實(shí)施的【解析】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是每一次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)必須實(shí)施的程序，而控制測(cè)試則不是。程序，而控制測(cè)試則不是。 3在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身的勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容不包括其自身的勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容不包括( )。 A.執(zhí)行審計(jì)的能力執(zhí)行審計(jì)的能力 B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性 C.保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力 D.助理人員的經(jīng)驗(yàn)助理人員的經(jīng)驗(yàn)【答案】【答案】D【解析】簽約前事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)自身的勝任能力，評(píng)價(jià)【解析】簽約前事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)自身

38、的勝任能力，評(píng)價(jià)的內(nèi)容在教材有明確的規(guī)定，即選項(xiàng)的內(nèi)容在教材有明確的規(guī)定，即選項(xiàng)A、B、C。二、多選題二、多選題1注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)符合以下要求（注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)符合以下要求（ ）。）。A、勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求B、使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)、使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)與所提供

39、的保證程度相適應(yīng)【答案】【答案】A、B、C、D2在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)自身的專業(yè)勝任能力，包括自身的專業(yè)勝任能力，包括( )。 A.執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn) B.重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) C.獨(dú)立性獨(dú)立性 D.能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎【答案】【答案】A、C、D【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)B中重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約中重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后，編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮的問(wèn)題。定書(shū)后，編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮的問(wèn)題。3會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前應(yīng)做的工會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前應(yīng)做的工作有作有( )。A.明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和