商貿(mào)業(yè)納稅評估之以連鎖超市為例(共78頁).ppt

1、國家稅務總局稅務干部學院商貿(mào)業(yè)納稅評估以連鎖超市為例教研一部財經(jīng)與會計教研室石瑋稅務干部學院授 課 大 綱超市行業(yè)概述超市行業(yè)概述 超市十大稅收風險點分析超市十大稅收風險點分析超市納稅評估建議超市納稅評估建議123稅務干部學院序 言 在中國現(xiàn)在的法制環(huán)境和商業(yè)規(guī)則之下，中國的連鎖超市與其他國家的商業(yè)模式不太一樣，商品的利潤不是超市的主要收入來源，而經(jīng)營中的其他收入成為超市經(jīng)營的主要收入，如對供貨商收取的各種名目眾多的費用成為超市收入的主要利潤來源。 現(xiàn)代零售業(yè)的連鎖經(jīng)營已經(jīng)成為增長最快的經(jīng)濟形態(tài)之一，在渠道為王的現(xiàn)代商業(yè)關(guān)系中，連鎖成為生產(chǎn)商和供貨商最重要的銷售終端，連鎖經(jīng)營也從家電連鎖或百貨

2、連鎖逐步變成百貨、家電聯(lián)合經(jīng)營的大賣場大型連鎖超市等。稅務干部學院一、超市行業(yè)概述超市行業(yè)特征超市類型稅務干部學院（一）超市特征開架開架售貨售貨明碼明碼標價標價自助自助服務服務定量定量包裝包裝電腦電腦結(jié)算結(jié)算現(xiàn)貨現(xiàn)貨自付自付開架陳列敞開銷售自由選購用自我表現(xiàn)的形式取代營業(yè)人員的推銷使顧客自然舒心商品包裝物上印有價格條形碼，便于電子計算機對商品和價格的識別顧客自助購物自己用超市提供的購物攜帶工具將所夠商品運至出口處結(jié)算商品分類定級按一定規(guī)范要求醒目標價、整齊碼放，方便了顧客購買營業(yè)員通過POS機掃描商品條形碼快速進行價格結(jié)算，及時打印購物單明細，方便顧客查詢不提供商業(yè)信用服務，顧客購物離店以前，

3、須用現(xiàn)金或信用卡付清貨款稅務干部學院（二）超市信息管理系統(tǒng)總服務器后臺工作站銷售POS系統(tǒng)配貨中心管理系統(tǒng)后臺辦公MIS系統(tǒng)系統(tǒng)管理工作站、數(shù)據(jù)工作站采購工作站、進貨站、出貨站、查詢站等財務站、人事站、統(tǒng)計站、業(yè)務站、庫存站POS機，可單獨或聯(lián)網(wǎng)進行收銀可與第三方財務軟件進行無縫連接稅務干部學院超市名稱供應鏈系統(tǒng)銷售系統(tǒng)財務系統(tǒng)家樂福SAPSAPSAP沃爾瑪SMARTSMARTSMART麥德龍自行開發(fā)自行開發(fā)自行開發(fā)大潤發(fā)百威百威百威新一佳MISMISMIS步步高降龍降龍用友佳惠百貨遠征富基旋風用友聯(lián)合利華科脈科脈科脈稅務干部學院總部經(jīng)營公司配送中心門店門店門店基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、價格管理、采購、結(jié)算、

4、總經(jīng)理查詢、決策分析入庫贈送調(diào)撥庫存管理庫存分析銷售、入庫、庫存管理調(diào)撥、庫存管理、庫存分析稅務干部學院POS系統(tǒng)（系統(tǒng)（銷售時點情銷售時點情報管理系統(tǒng)報管理系統(tǒng)）管理信息系統(tǒng)（供管理信息系統(tǒng)（供應鏈管理系統(tǒng)、銷應鏈管理系統(tǒng)、銷售數(shù)據(jù)分析、員工售數(shù)據(jù)分析、員工考核等）考核等）前臺POS系統(tǒng) 后臺MIS系統(tǒng)可解決以舊換新、贈送、返利、手續(xù)費、對小商品不進行單品而進行金額管理、生鮮食品再加工、量販經(jīng)營中的批量優(yōu)惠、對不同包裝的全條碼管理、多品組裝銷售可與第三方賬務總賬軟件（如用友、金蝶等）無縫集成稅務干部學院（二）超市類型銷售模式同城：分公司異地：子公司自營、聯(lián)營批發(fā)、租賃購物廣場、標準超市、便利

5、店組織形式功能定位集中管理批量訂購統(tǒng)一配送貨物銷完付款稅務干部學院二、連鎖超市十大稅收風險點分析偷逃稅款 軟件顯靈區(qū)域收款 體外循環(huán)卡券銷售 提前收款關(guān)聯(lián)調(diào)撥 平價轉(zhuǎn)移多樣返利 眼花繚亂各種損耗 不予確認混合銷售 錯綜復雜收購發(fā)票 頑疾難除促銷活動 真假難辨多元經(jīng)營 進項難分稅務干部學院（一）偷逃稅款 軟件顯靈設置折設置折扣率扣率加載輔助軟件 隱瞞銷隱瞞銷售收入售收入刪除軟刪除軟件數(shù)據(jù)件數(shù)據(jù)由超市隨意設定一個折扣率，對銷售業(yè)務自動打折，以打折后的銷售額向稅務機關(guān)申報 自動按固定比例將銷售打折，然后生成兩套不同的帳。 將部分收銀員的收銀記錄隱藏，只有用系統(tǒng)管理員的最高權(quán)限才能查詢，普通管理員權(quán)限

6、無法查詢。 在每月結(jié)完上月的帳在每月結(jié)完上月的帳后，就立即刪除數(shù)據(jù)，后，就立即刪除數(shù)據(jù)，留存的只有本月的數(shù)留存的只有本月的數(shù)據(jù)。據(jù)。稅務干部學院（二）區(qū)域收款 體外循環(huán) 有些超市通過設置區(qū)域付款或?qū)９皲N售的方式，使得部分商品結(jié)算時開具超市小票，從而達到這些收款機獨立于超市管理系統(tǒng)，隱瞞銷售收入。如有些超市圖書、家電、化妝品或洗漱用品區(qū)域設置單獨的結(jié)算柜臺，在該區(qū)域柜臺結(jié)算后方可繼續(xù)購買超市內(nèi)其他商品。 在經(jīng)營場地內(nèi)為名煙名酒、茶葉、保健品等商品單獨設立銷售專柜，收款時不通過POS機，而是直接在柜臺上交付現(xiàn)金，并單獨進行核算，隱匿收入。 機外大宗貨物的銷售行為未按規(guī)定入賬。稅務干部學院1.支付購

7、煙款借:應付賬款煙草公司 貸:銀行存款2.自營入賬借:應付賬款自營 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸:應付賬款煙草公司3.商品到貨借:庫存商品 貸:應付賬款自營4.確認收入借:銀行存款 貸:主營業(yè)務收入第六大類稅務干部學院（三）券卡銷售 提前收款 超市每年會發(fā)行大量的購物卡，收取的款項計入往來賬戶，不按規(guī)定入賬或延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入。將收取的已開具發(fā)票的款項先計入往來賬戶，待持卡人實際消費時再結(jié)轉(zhuǎn)收入；將收取的未開具發(fā)票的款項計入往來賬戶，在持卡人實際消費或儲值卡、代金券過期作廢后不進行賬務處理，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。 稅務干部學院1.購物卡的增值稅處理購物卡增值稅處理直接收款方式增值稅暫行條例實施細則

8、第三十八條，“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天?！痹鲋刀悤盒袟l例第十九條，“增值稅納稅義務發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！?009浙江關(guān)于納稅人銷售購物卡（券）行為征收增值稅問題的通知2002國家稅務總局2號令成品油零售加油站增值稅征收管理辦法第十二條 發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱“預售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時，應按預收賬款方法作相關(guān)帳務處理，不征收增值稅。稅務干部學院 如果在銷售購物卡時暫時不需要開具發(fā)票，由于當時無法判斷實際

9、購買貨物的適用增值稅率，應當從高適用17%的增值稅率，但未來實際購買低稅率貨物時，應當先沖減以前按照17%稅率確認的不含稅銷售額和銷項稅額，再按照13%稅率重新計算不含稅銷售額和銷項稅額。增值稅的適用稅率問題稅務干部學院增值稅的適用稅率問題 如果在銷售購物卡時同時開具了增值稅發(fā)票，由于當時無法判斷實際購買貨物的適用增值稅率，應當從高適用17%的增值稅率，未來實際購買低稅率貨物時，由于無法重新開具發(fā)票，也應當適用17%的增值稅率，會形成低稅率貨物適用高稅率的情形。稅務干部學院2.購物卡的所得稅處理收款不確認收入2008國稅函875號商業(yè)零售企業(yè)對外發(fā)行購物卡，雖然增值稅的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，但由于

10、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本無法可靠計量，因此不能同時確認所得稅收入，必須遞延到持卡人實際消費時確認相應的所得稅收入。購物卡所得稅處理稅務干部學院3.購物卡的會計處理1.出售購物卡借:銀行存款 貸:應收賬款售出電子會員2.結(jié)轉(zhuǎn)出售電子會員借:應收賬款售出電子會員 貸:應付賬款總公司3.確認收入借:應收賬款回籠電子會員 貸:主營業(yè)務收入4.結(jié)轉(zhuǎn)消費電子會員借:應付賬款總公司 貸:應收賬款回籠電子會員“應收賬款售出電子會員”發(fā)生額表示企業(yè)銷售購物卡“應收賬款回籠電子會員”發(fā)生額表示企業(yè)收回購物卡稅務干部學院1.確認購物卡銷售收入借:銀行存款 貸:應付賬款總公司2.確認購物卡提貨收入借:應付賬款總公司

11、 貸:主營業(yè)務收入精簡后的會計分錄3.采購商品借:庫存商品 貸:應付賬款總公司4.支付貨款借:應付賬款總公司 貸:銀行存款稅務干部學院（四）關(guān)聯(lián)調(diào)撥 平價轉(zhuǎn)移 商品調(diào)撥時由業(yè)務部門開出商品調(diào)撥單，經(jīng)業(yè)務部、出貨站和超市負責人簽字確認后，傳遞到出貨站并將信息錄入到計算機，從計算機輸出商品調(diào)撥單，連同手工會計聯(lián)傳遞到財務部，財務部據(jù)此進行賬務處理。 在同屬于一個總部、分別獨立核算的各連鎖超市之間進行商品調(diào)劑、調(diào)撥、互供商品和商品批發(fā)時，不通過前臺POS機，而是通過“配貨中心管理系統(tǒng)出貨站”終端直接出貨。 對外埠子公司配送貨物時采取的是平價批發(fā)的形式，向子公司調(diào)撥各類統(tǒng)配商品時開具增值稅專用發(fā)票，收

12、到貨款時沖銷與子公司的內(nèi)部往來，月底結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末統(tǒng)一計算銷項稅額。稅務干部學院總分機構(gòu)商品調(diào)撥的增值稅處理 增值稅暫行條例實施細則4 1998國稅發(fā)137號 2012財稅9號 2011蘇國稅發(fā)164號總分機構(gòu)商品調(diào)撥的所得稅處理 2008國稅函828號1總分機構(gòu)貨物移送不屬于增值稅納稅范圍的條件：貨物的發(fā)票由總機構(gòu)開具，貨款由分支機構(gòu)轉(zhuǎn)存總機構(gòu)的銀行賬號中。稅務干部學院平價批發(fā)母公司對外埠子公司實行統(tǒng)一送貨管理，在批發(fā)過程之中毛利為零，而統(tǒng)一配送貨所發(fā)生的費用完全由母公司承擔，造成收入和費用的不配比。 由于平價批發(fā)業(yè)務所占比例較高，造成了母公司毛利率的下降，例如江蘇某大型超市2009年毛利率

13、僅為7.82%，若剔除批發(fā)部分的業(yè)務，毛利率達到13.31%。稅務干部學院（五）多樣返利 五花繚亂渠道費：進場費、陳列費、贊助費等與收入無關(guān)與收入相關(guān)平銷返利：驚爆價、特惠價、會員價企業(yè)將原先與銷售數(shù)量或金額掛鉤的進銷差價部分轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚬潭~收取的相關(guān)費用，是出于降低自身經(jīng)營風險、確保經(jīng)營利潤足額實現(xiàn)的需要，體現(xiàn)企業(yè)商譽。稅務干部學院1.渠道費 與返利及其相似的是通道費（渠道費），渠道費的種類繁多，包括進場費、促銷費、節(jié)慶費、店慶費、陳列費、管理費等。此類費用不僅在連鎖超市中“大行其道”，如家樂福為代表的綜合連鎖超市，在家電連鎖和醫(yī)藥連鎖中也不乏其身影。是零售企業(yè)盈利的方式之一。 零售商供應

14、商公平交易管理辦法規(guī)定了促銷服務費的收取類型，默認了通道費的存在。稅務干部學院 國家稅務總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)【2004】136號）第一條 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅： （一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。稅務干部學院2.供應商返利稅務處理發(fā)票處理會計處理2004國稅發(fā)136號2006國稅發(fā)156號沖減成本轉(zhuǎn)出進項稅務干部

15、學院實物返利行為.返利收取方依據(jù)國稅函號文件申請開具增值稅紅字專用發(fā)票，根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票中的金額作為進項稅額的轉(zhuǎn)出：借：預付賬款貸：主營業(yè)務成本應交稅費進項稅額轉(zhuǎn)出 實際收到相關(guān)的返利實物時，企業(yè)應當購進貨物處理：借：庫存商品應交稅費進項稅額貸：預付賬款 經(jīng)銷商所進行的會計處理核心是“先作返利再購進，先轉(zhuǎn)出再抵扣”稅務干部學院實物返利行為.返利支付方取得的紅字增值稅專用發(fā)票沖減企業(yè)銷售收入：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入 應交稅費銷項稅額 實際發(fā)出貨物時，作為銷售貨物處理：借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費銷項稅額稅務干部學院（六）各種損耗 不予確認 對于開架售貨方式經(jīng)營的超市來說，

16、丟失商品是不爭的事實，發(fā)生商品丟失、霉爛變質(zhì)等非正常損失，不按規(guī)定進行賬務處理，未轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額，而是將損失金額直接沖減庫存商品或?qū)p失金額計入主營業(yè)務成本、管理費用等賬戶，有的雖按規(guī)定計入有關(guān)賬戶，但未按規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出。對生鮮商品的非損耗也不規(guī)范核算，人為調(diào)節(jié)生鮮商品的銷售成本，影響商品成本的真實性。 稅務干部學院（1）損耗的會計處理 應當關(guān)注企業(yè)關(guān)于陳列貨物保管和丟失處理的內(nèi)部控制制度，根據(jù)相關(guān)的內(nèi)控制度判斷企業(yè)相關(guān)會計處理和稅收處理的正確性。如果由超市員工賠償：借：待處理財產(chǎn)損益 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）借：其他應收款 管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損益稅務干部學院

17、（2）損耗的稅法處理2006國稅發(fā)156號增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 第十四條 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關(guān)填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 第十六條 主管稅務機關(guān)對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。 應當關(guān)注企業(yè)對于超過保質(zhì)期的常溫商品調(diào)貨問題，根據(jù)協(xié)議判斷發(fā)票及會計處理的正確性。稅務干部學院2006國稅發(fā)156號增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 第十八條 購買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具

18、的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。稅務干部學院中華人民共和國發(fā)票管理辦法 第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(一)應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的； 稅務干部學院增值稅暫行條例 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；增值稅暫行條例實施細則 第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的

19、損失。稅務干部學院 對于鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品，如果超過保質(zhì)期報廢，不屬于非正常損失，不需要計算進項稅額轉(zhuǎn)出。 注：保質(zhì)期15天以內(nèi)，具體的天數(shù)需要根據(jù)具體商品具體判斷 除此之外的商品，如果超過保質(zhì)期導致商品報廢，屬于主觀上應當或應當可以控制的情形，應當界定為管理不善，屬于增值稅法所稱的非正常損失，應當計算進項稅額轉(zhuǎn)出。稅務干部學院企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務總局公告2011年第25號 第二十七條 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：(一)存貨計稅成本的確定依據(jù)；(二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明

20、及核銷資料；(三)涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明； 第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：(一)存貨計稅成本的確定依據(jù)；(二)向公安機關(guān)的報案記錄；(三)涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等。稅務干部學院（七）混合銷售 錯綜復雜自營采購后銷售，主要包括各類食品糧油、保健沖調(diào)、洗化衛(wèi)生、針紡鞋帽、家電百貨。分為直配和庫配。聯(lián)營以銷計進，采取扣點的方式銷售商品，針對高價單類品牌百貨為主。租賃場地和柜臺的出租，租賃以餐飲、娛樂及功能性服務項目為主：肯德基、永和大王、藥店、沖印店。稅務干部學院1.聯(lián)營模式 聯(lián)營模式是一種合作經(jīng)

21、營模式，供應商提供貨物、資金和人力，超市提供場地和管理服務，從超市角度分析是一種場地租賃加提供銷售服務的銷售模式，收取價款按照商品銷售收入進行分成；在實際工作中演義成購銷模式，即在超市完成銷售后，由供應商開具增值稅專用發(fā)票給超市，超市會和供應商約定一定比例的扣點，扣點會體現(xiàn)在供應商向超市開具的增值稅專用發(fā)票中，例如超市對外銷售商品時價格為117元，則超市向消費者開具的普通發(fā)票價稅合計數(shù)為117元，超市在完成銷售會要求供應商開票給超市，如果扣點為10%，則供應商開具的增值稅專用發(fā)票不含稅金額為90元，增值稅為15.3元。稅務干部學院 聯(lián)營合同中最重要的條款為扣點條款和最低收入保證條款，扣點條款明

22、確雙方銷售收入的分享比例，最低收入條款保障了超市穩(wěn)定收益。 在稅務處理中，扣點條款是通過增值稅專用發(fā)票開具體現(xiàn)的，而最低收入條款使得超市由增值稅納稅人成為營業(yè)稅納稅人。稅務干部學院1.進貨（商品銷售后系統(tǒng)根據(jù)檔案中的扣點和當日銷售，計算出進貨金額，自動生成直配單）借：庫存商品 貸：應付賬款已驗收未開發(fā)票商品銷售、成本結(jié)轉(zhuǎn)及銷項稅額計提與自營模式相同2.取得發(fā)票（每月接受供應商根據(jù)送貨金額開具的增值稅發(fā)票）借：應付賬款已驗收未開發(fā)票 應交稅金 貸：應付賬款發(fā)票往來3.支付貨款稅務干部學院2.委托代銷委托方的會計處理（1）發(fā)出貨物時借：發(fā)出商品 貸：庫存商品（2）收到代銷清單時借：應收賬款 銷售費

23、用 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）受托方的會計處理（1）收到貨物時借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款（2）實際銷售時借：銀行存款 貸：應付賬款 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 其他業(yè)務收入稅務干部學院 會計和企業(yè)所得稅中將代銷行為分成兩種模式：一是視同買斷方式，二是收取手續(xù)費方式。兩種方式劃分的依據(jù)是商品所有權(quán)風險是否轉(zhuǎn)移，視同買斷方式下，商品所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，代銷為購買和銷售行為，收取手續(xù)費方式下風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，手續(xù)費為代銷企業(yè)營業(yè)收入。 在代銷的流轉(zhuǎn)稅處理中，并沒有視同買斷和收取手續(xù)費方式劃分，增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定貨物代銷和交付他人代銷的行為

24、都屬于視同銷售行為，代銷人收取的手續(xù)費應當按照2004國稅發(fā)136號文件的要求作為平銷返利行為沖減當期進項稅額，不征收營業(yè)稅稅務干部學院（八）收購發(fā)票 頑疾難除生鮮食品銷售模式模式優(yōu)缺點供應商模式向供應商采購后再銷售給消費者，可以轉(zhuǎn)嫁生鮮食品容易腐敗變質(zhì)的風險，但采購成本難以控制，銷售價格較高聯(lián)營模式向供應商提供場地和結(jié)算服務，有穩(wěn)定的扣點利潤，但無法改變銷售的種類，雖然完全轉(zhuǎn)嫁了經(jīng)營風險，但無法控制經(jīng)營活動，銷售產(chǎn)品良莠不齊自營模式需要配備自身的運營隊伍按照銷售策略進行定向采購，但運營風險完全由自身承擔，雖然可以按照需要進行采購單成本難以控制農(nóng)超對接新型的銷售模式，降低了農(nóng)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，同

25、時可以通過合作社的方式按照自身需求進行產(chǎn)品的種植和銷售稅務干部學院超市+合作社+農(nóng)民公司+農(nóng)戶稅務干部學院增值稅中的定性8 公司將生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給農(nóng)戶，負責銷售與服務環(huán)節(jié)，承擔農(nóng)產(chǎn)品的大部分風險，農(nóng)戶完全解除了技術(shù)與市場之憂，雙方組成相對完整、獨立的經(jīng)營模式。畜禽養(yǎng)殖的風險絕大部分留在企業(yè)本身，與企業(yè)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品無本質(zhì)區(qū)別 17。 企業(yè)所得稅中的定性2v 鑒于采取“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責及絕大部分經(jīng)營管理風險，公司和農(nóng)戶是勞務外包關(guān)系。 稅務干部學院公司支付給農(nóng)戶的“飼養(yǎng)費”可否稅前扣除？稅前扣除的憑證是什么1

26、7？稅務干部學院 超市在經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品時，擴大農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具范圍，虛增數(shù)量和金額，虛開農(nóng)產(chǎn)品采購發(fā)票，多抵扣進項稅額，多列支出，從而造成一些超市少繳稅款，人為地調(diào)控稅負。 稅務干部學院（九）多元促銷 真假難辨 促銷時段：時段促銷和量販促銷 促銷對象：會員促銷和非會員促銷 促銷金額：金額促銷和百分比促銷 促銷方式：讓利銷售、有獎銷售、打包銷售、特價銷售、買一贈一、銷售折讓、發(fā)放優(yōu)惠卡、現(xiàn)場展示、免費使用、以舊換新、特價包裝。稅務干部學院購物滿一定的金額，按照本次消費的金額返還一定金額的購物券，用于下次消費在節(jié)慶時購物滿一定的金額可以參加現(xiàn)場的抽獎活動稅務干部學院1.積分換購商品的稅務處理積分配

27、送積分兌換積分逾期會計處理：2010會計準則講解稅法處理：1993國稅發(fā)154號會計處理：2010會計準則講解稅法處理：2013財稅106號、2014財稅43號、2011財稅50號會計處理：2010會計準則講解稅法處理：參照會計處理稅務干部學院 超市規(guī)定會員每消費10元可享有1個積分，1個積分可兌換0.1元的等價物品。甲會員1月在超市共消費1.17萬元，在生日當天甲會員憑會員積分兌換生日蛋糕一個，扣減800積分。 形成積分時： 借：庫存現(xiàn)金 11700 貸：營業(yè)收入 9900.99 遞延收益 99.01 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700 使用積分時： 借：遞延收益 80 貸：營業(yè)收入

28、80稅務干部學院2.積分兌換禮品的稅務處理 使用積分兌換禮品時會計、稅務處理和兌換商品時的一致，屬于一種折扣銷售行為，積分兌換成的禮品是一種實物折扣，在銷售商品形成積分時，由于所能兌換的禮品并未形成，所對應的收入應當作為遞延收益，在實際兌換時再確認為收入。而在增值稅處理時，銷售商品時無法確認禮品金額，因為無法在同一張增值稅發(fā)票中體現(xiàn)出折扣金額，因此，應將收到的款型全額確認增值稅應稅收入。稅務干部學院3.積分兌換代金券的稅務處理 積分兌換代金券是一種銷售折扣行為，積分是計算折扣金額的一種方式，此項折扣由消費者在下次購物時一并享受。 如果在積分配送階段企業(yè)確認了遞延收益，這部分遞延收益實際是預收了

29、下次購物的部分款項，在下次實際購物使用積分兌換形成的代金券時應確認收入。 在增值稅處理時，積分配送階段應全額確認收入，在使用代金券時應確認銷售折扣。稅務干部學院 超市規(guī)定會員每消費10元可獲得1個積分，100個積分可兌換10元代金券一張。甲會員1月在超市共消費1.17萬元，在2月份購買100元商品時使用積分兌換代金券10元，實際支付90元。 形成積分時： 借：庫存現(xiàn)金 11700 貸：營業(yè)收入 9900.99 遞延收益 99.01 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700 使用積分時： 借：遞延收益 10 貸：營業(yè)收入 10稅務干部學院4.積分返現(xiàn)的稅務處理 積分返現(xiàn)是一種現(xiàn)金返利行為，積分只

30、是一種計算返現(xiàn)金額的方法，并不改變積分返現(xiàn)的性質(zhì)。在銷售商品時應全額確認收入，而在實際返現(xiàn)時應根據(jù)開具的紅字增值稅發(fā)票所記載金額沖減銷售收入和銷項稅額。稅務干部學院5.購物返券 消費者在消費環(huán)節(jié)一次性購物滿一定金額可能會領(lǐng)取超市贈送的優(yōu)惠券，該優(yōu)惠券本次消費時無法使用，下次再消費時可以抵付消費金額。優(yōu)惠券在贈送環(huán)節(jié)并不會導致超市產(chǎn)生納稅義務，超市也無需做會計處理，只需對發(fā)放的優(yōu)惠券做備查登記稅務干部學院購物返券 某消費者在1月1日購買了234元的商品，并領(lǐng)取了30元優(yōu)惠券一張，1月2日該消費者在超市消費117元，使用30元優(yōu)惠券，實際支付87元。會計處理（1）送券時做備查登記（2）回收券時借：

31、庫存現(xiàn)金 87 營業(yè)收入商品銷售折扣 25.64 應交稅費應交增值稅 4.36 貸：營業(yè)收入 100 應交稅費應交增值稅 17稅務干部學院6.買一贈一 超市對外贈送的促銷商品，可能是超市所有， 也可能是由供應商提供的， 由超市代為保管、發(fā)放，實質(zhì)上屬供應商所有。對于促銷活動中產(chǎn)生的促銷支出（含促銷商品） ，實務中經(jīng)常是由供應商承擔，有時候則是超市和供應商共同承擔，個別時候由超市自行承擔。稅務干部學院促銷支出承擔方式業(yè)務性質(zhì)描述出現(xiàn)頻率超市企業(yè)承擔 100%促銷支出超市企業(yè)將自己的貨品用于有償促銷 很少供應商企業(yè)承擔 100%促銷支出 供應商企業(yè)向超市購買贈品，用于舉行的促銷活動最頻繁超市和供應

32、商共同承擔促銷支出，各自承擔50%供應商企業(yè)向超市購買 50%金額的贈品， 用于舉行的促銷活動，超市企業(yè)將 50%的贈品用于有償促銷較少贈品所有權(quán)歸超市所有稅務干部學院促銷支出承擔方式業(yè)務性質(zhì)描述出現(xiàn)頻率超市企業(yè)承擔 100%促銷支出超市企業(yè)向供應商購買商品用于有償促銷基本不出現(xiàn)供應商企業(yè)承擔 100%促銷支出 供應商企業(yè)將自己的商品用于舉行促銷活動最頻繁超市和供應商共同承擔促銷支出，各自承擔50%超市向供應商購買 40%金額的品，用于舉行的促銷活動，供應商企業(yè)將 60%的贈品用于有償促銷基本不出現(xiàn)贈品所有權(quán)歸供應商所有稅務干部學院超市自有超市自身承擔支出： 某連鎖超市舉行促銷活動，推出“買一

33、贈一”的銷售方式，購買一大瓶花生油贈送同品牌一小瓶花生油。大瓶進價30元瓶，售價45.20元瓶；小瓶進價7元瓶，售價11.30元瓶（以上售價為含稅價，稅率13贈品由供應商承擔）。 （1）確認收入時借：庫存現(xiàn)金 45.2 貸：營業(yè)收入 40 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5.2（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本30 貸：庫存商品30借：銷售費用 7 貸：庫存商品 7稅務干部學院超市自有供應商承擔支出： 某連鎖超市舉行促銷活動，推出“買一贈一”的銷售方式，購買一大瓶花生油贈送同品牌一小瓶花生油。大瓶進價30元瓶，售價45.20元瓶；小瓶進價7元瓶，售價11.30元瓶（以上售價為含稅價，稅率13贈品由

34、供應商承擔）。 （1）確認收入時借：庫存現(xiàn)金 45.2 貸：營業(yè)收入 40 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5.2（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本30 貸：庫存商品30借：銷售費用 7 貸：庫存商品 7 實際是供應商的實物返利行為稅務干部學院供貨商負責買贈超市負責買贈供貨商自行計算贈品成本與銷售情況供貨商自行計算贈品成本與銷售情況購入時正常入庫，發(fā)放時錄入收銀機購入時正常入庫，發(fā)放時錄入收銀機2008國稅函8752008國稅函828稅務干部學院7.有獎銷售有獎銷售 某超市五年店慶推出促銷計劃，凡在店慶當天購物滿100元，則可參加抽獎活動，一等獎為手機一部，二等獎為迷你音響一臺，三等獎為組合刀具一

35、件。會計處理 （1）購買獎品時借：其他應收款 貸：銀行存款（2）發(fā)放獎品時借：銷售費用 貸：其他應收款稅務干部學院有獎銷售個人所得稅 應按照含稅售價計算個人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳，相應的會計處理為： 借：其他應收款 貸：個人所得稅 借：營業(yè)外支出 貸：其他應收款 商場為個人承擔的個人所得稅款不得在企業(yè)所得稅前扣除。有獎瓶蓋的回收業(yè)務 超市回收的有獎瓶蓋業(yè)務不作為企業(yè)的贈送行為，所支付的款項作為代墊費用進行相關(guān)處理，不征收增值稅，對于個人而言需要繳納個人所得稅，由提供活動的廠商代扣代繳，會計處理為：借：其他應收款 借：銀行存款貸：現(xiàn)金 貸：其他應收款稅務干部學院8.供應商促銷 超市多數(shù)活動為供應商提供，在超市降價銷售后，由供應商對產(chǎn)品降價部分向超市進行補償，在此情況下，相當于供應商提供事后的折扣，即事后的返利行為。（1）超市收到貨款借：銀行存款 貸：其他應付款（2）超市確認貨款借：其他應付款 貸：營業(yè)成本 應交稅費應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）稅務干部學院9.發(fā)放宣傳單頁 某超市為了推廣自己的產(chǎn)品，將特價商品信息做成宣傳單頁進行臨街發(fā)放，并安排促銷人員將宣傳單頁配送至小區(qū)，已方便居民閱讀和了解企業(yè)促銷信息。借：銷售費用 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款稅務干部學院（十）