中鐵集團(tuán)會計(jì)核算手冊

1、中國中鐵股份有限公司會計(jì)核算方法第一章總則3第二章資產(chǎn)7第一節(jié)貨幣資金7第二節(jié)金融資產(chǎn)8第三節(jié)存貨19第四節(jié)長期股權(quán)投資23第五節(jié)投資性房地產(chǎn)31第六節(jié)固定資產(chǎn)、工程物資及在建工程 36第七節(jié)無形資產(chǎn)44第八節(jié)其他資產(chǎn)50第三章負(fù)債51第一節(jié)金融負(fù)債52第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬57第三節(jié)其他負(fù)債59第四章所有者權(quán)益60第五章收入63第六章費(fèi)用70第七章利潤73第八章建筑合同74第九章借款費(fèi)用81第十章債務(wù)重組86第十一章非貨幣性資產(chǎn)交換 91第十二章或有事項(xiàng)95第十三章所得稅99第十四章外幣折算106第十五章會計(jì)政策、會計(jì)可能變更和前期差錯(cuò)更正.111第一節(jié)會計(jì)政策變更 111第二節(jié)會計(jì)可能變更11

2、3第三節(jié)前期差錯(cuò)更正114第十六章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 116第十七章財(cái)務(wù)報(bào)告118第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的差不多要求 118第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表120第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表122第四節(jié)會計(jì)報(bào)表附注127第五節(jié)財(cái)務(wù)情況講明書128129第十八章附則第一章總則第一條為規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì) 信息質(zhì)量，依照中華人民共和國會計(jì)法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及 國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，制定本方法。第二條 本方法適用于中國中鐵股份有限公司（以下簡稱股份公司）各子、分公司（以下簡稱企業(yè)）。第三條 企業(yè)可依照國家法律、法規(guī)和本方法規(guī)定，結(jié)合自 身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和治理要求，相應(yīng)制定本方法實(shí)施細(xì)則，并報(bào)

3、股 份公司備案。第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按會計(jì)主體對其本身發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第五條企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù) 報(bào)告。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于月度末進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)賬。3 / 129第七條 企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)， 能夠選定其中一 種貨幣作為記賬本位幣，然而編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第九條 會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。 在境外設(shè)

4、立的企業(yè) 能夠使用當(dāng)?shù)匚淖诌M(jìn)行會計(jì)記錄。第十條企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列 報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì) 量。第十一條 企業(yè)能夠選擇使用的會計(jì)計(jì)量屬性包括：（一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的 現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià) 的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或 者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額， 或者按照日?；?動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)單。（二）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按

5、照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額 計(jì)量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照可能從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的以后凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照可能期限內(nèi)需要償還的以后凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平 交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)?金額計(jì)量。第十二條企業(yè)在對會計(jì)要素采納歷史成本、重置成本、可 變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，

6、應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素 金額能夠取得并可靠計(jì)量。第十三條 企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)符合以下要求：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要 素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。（二）企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決 策需要相關(guān)，有助于其對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者以后的情況作出評 價(jià)或者預(yù)測。（三）企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了， 便于財(cái)務(wù)報(bào)告使 用者理解和使用。（四）企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納一致的會計(jì) 政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在

7、附注中講明；不同企 業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)采納規(guī)定的會計(jì)政 策、確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì) 確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依 據(jù)。（六）企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。（七）企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告6 / 129應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（八）企業(yè)關(guān)于差不多發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn) 行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提早或者延后。第二章資產(chǎn)第十四條 資產(chǎn)，指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、并由

8、企業(yè)擁有或者操縱的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。第十五條 符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負(fù)債表：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。第一節(jié)貨幣資金第十六條 貨幣資金指企業(yè)所擁有的庫存現(xiàn)金、 銀行存款和 其他貨幣資金。其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、保證金存款、存出投資款及限制性存款等。第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬， 按照業(yè)務(wù) 發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名 稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分不按人民幣和

9、外幣進(jìn)行明 細(xì)核算?，F(xiàn)金賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款賬面余額應(yīng)當(dāng)與 銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第二節(jié)金融資產(chǎn)第十八條金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：(一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)。1.交易性金融資產(chǎn)，指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融 資產(chǎn)，通常包括企業(yè)以賺取差價(jià)為目的購入的股票、債券、基金 等。滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：(1)取得該金融資產(chǎn)的目的，要緊是為了近期出售；(2)屬于進(jìn)行集中治理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明

10、企業(yè)近期采納短期獲利方式對該組合進(jìn)行治理；(3)衍生工具中不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債。然而，被指定且為有效套期工具的8 / 129衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、 與在活躍市場中沒有 報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)，指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)治理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為 以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)， 才能夠在初始確認(rèn)時(shí)指定為以 公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：(1)該指定能

11、夠消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ) 不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況；(2)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ) 進(jìn)行治理、評價(jià)并向關(guān)鍵治理人員報(bào)告。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具 投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)。(二)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，回收金 額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、 應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款以及長期應(yīng)收款等。1.應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)因銷售商品、 提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯 票，包括銀行承兌匯

12、票和商業(yè)承兌匯票。2,應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取 的款項(xiàng)。3,預(yù)付賬款指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。4,應(yīng)收股利指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分 配的利潤。5,應(yīng)收利息指企業(yè)因交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及存放于金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息。6 .其他應(yīng)收款指企業(yè)除上述應(yīng)收款項(xiàng)以外的其他各種應(yīng)收、 暫付的款項(xiàng)。7 .長期應(yīng)收款指企業(yè)因融資租賃、采納遞延方式具有融資性 質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)， 以及實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對 被投資單位凈投資的長期權(quán)益。（三）可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出 售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款

13、項(xiàng)、持有至到期投資、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融 資產(chǎn)。（四）持有至到期投資，指到期日固定、回收金額固定或可10 / 129確定，且治理層有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投 資持有至到期：1 .持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；2 .發(fā)生市場利率變化、流淌性需要變化、替代投資機(jī)會及其 投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)， 將出售該金融資產(chǎn)。然而，無法操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難 以合理可能的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；3 .該金融資產(chǎn)的發(fā)行方能夠按照明顯低于其攤余成本的金額清償；4 .

14、其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的 情況。第十九條企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允 價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二十條 企業(yè)成為金融資產(chǎn)合同的一方時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以公允價(jià) 值進(jìn)行初始確認(rèn)。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的， 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn):11 /129（一）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；（二）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移。終止確認(rèn)，指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn) 銷。第二十一條金融資產(chǎn)按以下原則計(jì)量：（一）初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

15、 關(guān)于以公 允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng) 當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；關(guān)于其他類不的金融資產(chǎn)， 相關(guān)交易費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。（二）后續(xù)計(jì)量1 .以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：采納公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動形成的利得或損 失以及與該等金融資產(chǎn)相關(guān)的股利和利息收入計(jì)入當(dāng)期損益。2 .貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：采納實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。3 .可供出售金融資產(chǎn)：采納公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動形成的利得或損12 / 129失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益

16、外，直接計(jì)入股東權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。4 .持有至到期投資：采納實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在終止確認(rèn)、 發(fā)生減值或攤銷時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）金融資產(chǎn)分類變化的計(jì)量1 .企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃 分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)， 并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公 允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益， 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生 減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2 .持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投

17、資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之 間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終 止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。3 .對按照本方法規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但往常公允價(jià)值 不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額按照 前款規(guī)定處理。4,因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì) 量，或持有期限已超過兩個(gè)完整的會計(jì)年度，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)能夠?qū)⒃摻鹑谫Y產(chǎn)改按成本或攤余 成本計(jì)量，該成本或攤余成本為重分類日該金融

18、資產(chǎn)的公允價(jià)值 或賬面價(jià)值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得 或損失，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：(1)該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩 余期限內(nèi)，采納實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的 攤余成本與到期日金額之間的差額， 也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余 期限內(nèi)，采納實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨 后的會計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或 損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。(2)該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán) 益中，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn) 在隨后的會計(jì)期間發(fā)生減值的， 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利 得或損失

19、，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。第二十二條金融資產(chǎn)的攤余成本，指該金融資產(chǎn)的初始確 認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采納實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失。實(shí)際利率法，指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 （含一組金融資產(chǎn) 或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息 費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的以后現(xiàn)金流量， 折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng) 前賬面價(jià)值所使用的利率。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合 同條款（包括提早還款權(quán)、看漲期權(quán)、類

20、似期權(quán)等）基礎(chǔ)上可能 以后現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮以后信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、 屬于實(shí)際 利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、 交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等， 應(yīng)當(dāng)在確 定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的以后現(xiàn)金流量或 存續(xù)期間無法可靠可能時(shí)，應(yīng)當(dāng)采納該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整15 / 129個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明某項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值預(yù)備。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括：（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)峻財(cái)務(wù)困難；（二）債

21、務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（四）債務(wù)人專門可能倒閉或進(jìn)行財(cái)務(wù)重組；（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場接著交易；（六）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否差不多減少，但依照公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)覺，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的可能以后現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、 所處行業(yè)不景氣等;（七）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使

22、權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；（八）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)峻或非臨時(shí)性下跌；（九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第二十四條 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采納備抵法核算壞賬預(yù)備。按應(yīng)收款項(xiàng)賬齡計(jì)提壞賬預(yù)備的標(biāo)準(zhǔn)為：1年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)的5%0;1-2年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)的 5%;2-3年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)的 10%;3-5年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)的 30%;5年以上應(yīng)收款項(xiàng)的50%-80%應(yīng)收款項(xiàng)如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大，應(yīng)全額計(jì)提壞賬預(yù)備。第二十五條 對單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，能夠單獨(dú)進(jìn)行減

23、值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。第二十六條 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可能以后現(xiàn)金流量（不包括尚未 發(fā)生的以后信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)， 且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的 事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失 應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。然而，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng) 當(dāng)超過假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余 成本?？赡芤院蟋F(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率 折現(xiàn)確定，

24、并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值 （取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生 的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì) 算確定的實(shí)際利率。關(guān)于浮動利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期 投資，在計(jì)算以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采納合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利 率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收款項(xiàng)的可能以后現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差專門小的， 在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其可能以后現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)， 將原直接計(jì)入資本公積的因 公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出并計(jì)入當(dāng)期損益，該轉(zhuǎn)出18 / 129的累計(jì)損失為該資產(chǎn)初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金 額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。在確認(rèn)減值損失后，

25、期后如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，可供出售權(quán)益工具投資的減值損失轉(zhuǎn)回計(jì)入權(quán) 益，可供出售債務(wù)工具的減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的 衍生金融資產(chǎn)以及不具有操縱、 共同操縱以及重大阻礙的沒有活 躍市場且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資發(fā)生的減值損 失，不予轉(zhuǎn)回。第三節(jié)存貨第二十七條 存貨，指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn) 成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、 在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù) 過程中耗用的材料和物料等。 建筑施工企業(yè)存貨包

26、括原材料、 周 轉(zhuǎn)材料、未結(jié)算工程成本、庫存商品等；房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的用于 對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品也屬于存貨。第二十八條存貨應(yīng)當(dāng)按照采購成本、加工成本和其他成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用；（二）存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照制造費(fèi)用的性質(zhì)， 合理地選擇制造 費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的 產(chǎn)品或勞務(wù)，同時(shí)每種產(chǎn)品或勞務(wù)的加工成本不能直接區(qū)分的， 其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；（三）存貨的其他成本，指除采購成本、加工

27、成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出；（四）應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，予以資本化并計(jì)入存貨成本；（五）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約 定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。第二十九條 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（二）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)時(shí)期所必需的倉儲費(fèi)用）；（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。20 / 129第三十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)不 計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。按照打算成本進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，對存貨的打算成本

28、和實(shí)際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。關(guān)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采納相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。關(guān)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采納個(gè)不計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成O關(guān)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)預(yù)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。第三十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納一次轉(zhuǎn)銷法或五五轉(zhuǎn)銷法對周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行攤銷；建筑施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料（如鋼模板、木模板、腳手架）也可采納分次攤銷法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或 者當(dāng)期損益。第三十二條 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌 價(jià)預(yù)備，計(jì)入當(dāng)期損益

29、?？勺儸F(xiàn)凈值，指在日常活動中，存貨的可能售價(jià)減去至完21 /129工時(shí)可能將要發(fā)生的成本、 可能的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金 額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮持有存貨的目的、 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的阻礙等因 素。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高 于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量； 材料價(jià)格的下降表明 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的， 該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì) 量。為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同 訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格 為基礎(chǔ)計(jì)

30、算。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。關(guān)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，能夠按照存貨類不計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終 用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨， 能夠合并計(jì)提 存貨跌價(jià)預(yù)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。往常減記 存貨價(jià)值的阻礙因素差不多消逝的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，22 / 129并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。第三十三條 建筑施工企業(yè)取得的存貨在施工期間不計(jì)提跌價(jià)預(yù)備；工程完工后應(yīng)對剩余存貨進(jìn)行清查，假如接著用于其他項(xiàng)目，仍不計(jì)提跌價(jià)預(yù)備；假如該存貨可能對外出售、換 出、抵

31、償，則按照存貨成本高于可變現(xiàn)凈值差額計(jì)提跌價(jià)預(yù)備。第三十四條 企業(yè)發(fā)生存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值（存貨成本扣減存貨跌價(jià)預(yù)備后的金額）和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。第三十五條通過建筑合同歸集的存貨成本，按照本方法第 八章確定。第三十六條債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分不按照本方法第十章和第十一章確定。企業(yè)合并取得的存貨成本按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號-企業(yè)合并確定。第四節(jié)長期股權(quán)投資第三十七條長期股權(quán)投資，指企業(yè)為獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值對被投資單位進(jìn)行的權(quán)益性投資。要緊包括以下幾種：（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的權(quán)益性

32、投資，即對子企業(yè)投資。操縱，指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營23 / 129政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獵取利益;（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施 共同操縱的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。共同操縱，指按照 合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的操縱， 僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相 關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享操縱權(quán)的投資方一致同意時(shí) 存在；（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙的權(quán)益性 投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大阻礙，指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng) 營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠操縱或者與其他方一起共 同操縱這些政策的制定；（四）企業(yè)對被投資單位不具有操縱、 共同操縱或重大阻礙,

33、 且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。第三十八條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行初始計(jì)量：（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確 定其初始投資成本：1 .同一操縱下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn) 金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不 足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并

34、日按 照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資 的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán) 投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本 溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。若合并前合并方與被合并方采納的會計(jì)政策不同，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方和被合并方的會計(jì)政策。在按照合并方的會計(jì)政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上， 計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。2 .非同一操縱下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定 的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)不下列情況確定合

35、并成本：（1） 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購25 / 129買日為取得對被購買方的操縱權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù) 債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；(2)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和；(3)購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本；(4)在合并合同或協(xié)議中對可能阻礙合并成本的以后事項(xiàng)作出約定的，購買日假如可能以后事項(xiàng)專門可能發(fā)生同時(shí)對合并成 本的阻礙金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。(二)除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1 .以支付現(xiàn)

36、金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但所支付價(jià)款中包含 的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本；2 .以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值(不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)作為初始投資成本；3 .投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約 定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；4 .通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定確定

37、；5 .通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定確定。第三十九條下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采納成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的長期股權(quán)投資，即對子企業(yè)投資。投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)對子企業(yè)的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)采納成本法核算，編制合并 財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時(shí)在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán) 投資。確定能否對被投資單位實(shí)施操縱或施加重大阻礙時(shí)，應(yīng)當(dāng)考 慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng) 期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決

38、權(quán)因素。27 / 129第四十條采納成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投 資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位同意投資后產(chǎn)生的累積 凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分 作為初始投資成本的收回。第四十一條投資企業(yè)對被投資單位具有共同操縱或重大阻 礙的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法核算。（一）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初 始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被 投資單位可辨認(rèn)

39、凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（二）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照顧享有或分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額， 確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期 股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤 或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分， 相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià) 值。（三）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期28 / 129股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資 的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除 外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的， 投資企業(yè)在其收益分享額彌 補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。（四）

40、投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為 基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng) 考慮重要性原則，不重要的項(xiàng)目可不予調(diào)整。 符合下列條件之一 的，投資企業(yè)能夠被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資收益，同時(shí)應(yīng)在附注中講明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的緣 故：1 .投資企業(yè)無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn) 資產(chǎn)等的公允價(jià)值；2 .投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相 比，兩者之間的差額不具重要性的；3 .其他緣故導(dǎo)致無法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進(jìn)

41、行調(diào)整的。被投資單位采納的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致 的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)29 / 129務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。（五）投資企業(yè)關(guān)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán) 益。第四十二條投資企業(yè)因減少投資等緣故對被投資單位不再具有共同操縱或重大阻礙的， 同時(shí)在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、 公允 價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始 投資成本。因追加投資等緣故能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同操縱或重大阻礙但不構(gòu)成操縱的長期股權(quán)投資，應(yīng)

42、當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投 資成本。第四十三條 處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià) 款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采納權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第四十四條長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)按以下規(guī)定30 / 129計(jì)提減值預(yù)備。（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，長期股權(quán)投資的可回收金額低于賬面價(jià)值的， 應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至可收回 金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì) 提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備

43、。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期 間不得轉(zhuǎn)回。（二）對企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán) 投資，在發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值與按照類似投資當(dāng)時(shí)市場 收益率對以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第五節(jié)投資性房地產(chǎn)第四十五條 投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值， 或 兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和 出售。投資性房地產(chǎn)通常包括已出租的土地使用權(quán)、持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物等。已出租的土地使用權(quán)，指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的，以

44、經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。31 /129持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，指公司取得的、預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地， 不屬于持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。已出租的建筑物指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、 以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建筑或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物。部分用于賺取租金或資本增值的某項(xiàng)房地產(chǎn)、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營治理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)； 不能夠單獨(dú) 計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分， 不確認(rèn)為投資 性房地產(chǎn)。企業(yè)自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。第四十六

45、條 投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的， 才能予以 確認(rèn)：（一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本； 不滿足上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生 時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益第四十七條 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi) 和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。（二）自行建筑投資性房地產(chǎn)的成本，由建筑該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（三）企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采納成本模式計(jì)量的 投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬

46、面價(jià)值作為投 資性房地產(chǎn)的初始成本；企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采納公 允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日 的公允價(jià)值作為初始成本。（四）企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采納成本模式計(jì)量的投資性 房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值 作為投資性房地產(chǎn)的初始成本； 企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采納公 允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)建筑物或土地使 用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為初始成本。第四十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采納成本模式對投 資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但符合本方法第四十九條規(guī)定的除 外。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，適用本方法固定 資產(chǎn)、無形

47、資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定。第四十九條 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)采納公允價(jià)值模式進(jìn)行 后續(xù)計(jì)量。采納公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn) 的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作 出合理的可能。采納公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn) 行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào) 整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損 益。第五十條企業(yè)只能采納一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)對投資性房

48、地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的， 應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更 處理。已采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。第五十一條企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿 足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將 其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：（一）投資性房地產(chǎn)開始自用；（二）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租；（三）自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值；（四）自用房屋、建筑物停止自用，改為出租。在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后 的入賬價(jià)值。采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日

49、的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值， 公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的， 其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng) 日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的， 其差額計(jì)入所有者權(quán)益。 處置 該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng) 期損益。第五十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日推斷采納成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)是否存在減值跡象， 存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng) 可能其可收回金額?？墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提投 資性房地產(chǎn)減值預(yù)備，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。35

50、 / 129企業(yè)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)可能其可收回金額，難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行可能的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，投資性房地產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在以后 期間作相應(yīng)調(diào)整，以使其在剩余使用壽命內(nèi)， 合理分?jǐn)傉{(diào)整后的 資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除可能凈殘值）。投資性房地產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn) 回。第五十三條 投資性房地產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓或者報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)將處 置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。第六節(jié)固定資產(chǎn)、工程物資及在建工程第五十四條 固定資產(chǎn)指使用期限超過一年，為生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的， 且單位價(jià)值

51、在2,000元以 上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有 關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不包括作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和 未達(dá)到可能可使用狀態(tài)的在建工程。第五十五條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合下述確認(rèn)條 件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng) 期損益。（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出涉及到替換原固定資產(chǎn)的某些 組成部分，符合資本化條件計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 被替換部分的賬面價(jià)值。第五十六條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使

52、 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入 多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值 比例對總成本進(jìn)行分配，分不確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）自行建筑固定資產(chǎn)的成本， 由建筑該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié) 議約定的價(jià)值確定，但合

53、同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。37 / 129（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià) 值。企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng) 當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。本方法所稱的最低租賃付款額， 指在租賃期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)支付 或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。然而，假如企業(yè)有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)可能將遠(yuǎn)低于行使選 擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就能夠合理確定 企業(yè)將會行使這種選擇權(quán)，

54、則購買價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資 產(chǎn)余值指租賃開始日可能的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)， 假如能夠取得出租人 租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)采納租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采 納租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 假如無法取得租賃內(nèi)含利率 且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采納同期銀行貸款利率作為折 現(xiàn)率。企業(yè)售后租回認(rèn)定為融資租賃的，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值按照本 條規(guī)定執(zhí)行。（五）債務(wù)重組或企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定 資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分不按照第十章、第十一章確定。企業(yè)合并取 得的固定資產(chǎn)成本按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號-企業(yè)合并確定。第五十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提

55、折舊。 然而，已 提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)除外。第五十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和可能凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽 命、可能凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1 .可能生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2 .可能有形損耗和無形損耗；3 .法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提融資租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。 無法合理確定租賃期 屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使 用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

56、第五十九條 企業(yè)采納年限平均法或工作量法計(jì)提固定資39 / 129產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。然而, 符合本方法第六十一條規(guī)定的除外。第六十條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并依照用途計(jì)入相 關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否接著使用，均不再計(jì)提折舊； 提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。第六十一條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了， 對固定資產(chǎn)的 使用壽命、可能凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命可能數(shù)與原先可能數(shù)有差異的， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn) 使用壽命?？赡軆魵堉悼赡軘?shù)與原先可能數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整可能凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、可能凈殘值和折舊方法