關(guān)于對(duì)利得和損失的理解和實(shí)操

1、一、利得和損失的概述利得和損失是2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的兩個(gè)非常重要的概念,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解對(duì)利得與損失給出了定義和解釋。（一）利得的含義利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無(wú)關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入,包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得;（二）損失的含義損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。二、利得和損失的分類利得和損失分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。直接計(jì)入所有者

2、權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。三、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（一）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有類似之處，但也有不同。具體而言：初始確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額；資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)

3、值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益，而通常計(jì)入所有者權(quán)益。相關(guān)會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積（二）金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)因持有至到期投資部分出售或者重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使得該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日該剩余部分的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益。借：銀行存款貸：持有至到期投資成本投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)成本貸：持有至到期投資成本 資本公積其他資本公積（三）權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的其他權(quán)益變動(dòng)采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于

4、被投資單位除凈資產(chǎn)以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng)貸：投資收益 資本公積其他資本公積（四）以權(quán)益結(jié)算的股份支付股份支付的會(huì)計(jì)處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。1、授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。2、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得的職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)

5、益或負(fù)債。對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了其他非市場(chǎng)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值的變動(dòng)；對(duì)于現(xiàn)金核算的職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。3、可行權(quán)日之后對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，可在行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）4、回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)企業(yè)以回購(gòu)股份的形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工屬于權(quán)益

6、結(jié)算的股份支付。企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)按照回購(gòu)股份的全部支付作為庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。在職工行權(quán)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。借：管理費(fèi)用貸：資本公積其他資本公積借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價(jià)（五）上市公司與關(guān)聯(lián)方的交易顯失公允關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的

7、各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。關(guān)聯(lián)方交易：是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論其是否收取價(jià)款。1、關(guān)聯(lián)方交易的類型（1）購(gòu)買(mǎi)或銷售商品（2）購(gòu)買(mǎi)或銷售商品以外的其他資產(chǎn)（3）提供或接受勞務(wù)（4）代理（5）租賃（6）提供資金（7）擔(dān)保和抵押（8）管理方面的合同（9）研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移（10）許可協(xié)議（11）關(guān)鍵管理人員報(bào)酬2、關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理處理原則：以公允性為標(biāo)準(zhǔn)，在公允性范圍之內(nèi)的允許確認(rèn)為收入和利潤(rùn)，但對(duì)上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，而作為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積，并單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易

8、差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。對(duì)顯失公允關(guān)聯(lián)交易形成的資本公積，不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。 3、上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會(huì)計(jì)處理（1）正常的商品銷售當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為20%及以上）按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)收入；實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。若商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例（通常為20%以下）時(shí)，若實(shí)際交易價(jià)格不超過(guò)商品賬面價(jià)值120%的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入。若實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)所銷售商品賬面價(jià)值120%的，將商品賬面價(jià)值

9、的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。（2）非正常商品銷售及其他銷售轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)等，按賬面價(jià)值確認(rèn)收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)賬面價(jià)值部分計(jì)入資本公積。轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)。按實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。出售固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)。4、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用（不包括債務(wù)重組）的會(huì)計(jì)處理由關(guān)聯(lián)方為上市公司承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用的，視為上市公司的關(guān)聯(lián)方所給予的捐贈(zèng)。承擔(dān)方應(yīng)按所承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)）；被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。債權(quán)人對(duì)債務(wù)人豁免的債務(wù)，仍按債務(wù)重

10、組的規(guī)定進(jìn)行處理。5、關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理（1）受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)如果所取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過(guò)按受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)賬面價(jià)值與1年期銀行存款利率110%計(jì)算的金額，則其差額計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。（2）受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)。上市公司應(yīng)按以下三者孰低的金額確認(rèn)為收入：受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益、受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10%的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額 。取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過(guò)確認(rèn)為收入的金額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。如果按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的凈虧損時(shí)需承擔(dān)部分虧損的，則應(yīng)承擔(dān)的虧損額直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；假定托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營(yíng)企

11、業(yè)發(fā)生凈虧損需承擔(dān)部分虧損，同時(shí)仍能獲得受托經(jīng)營(yíng)收益的，則上市公司取得的受托經(jīng)營(yíng)收益先沖減應(yīng)承擔(dān)的虧損額，取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過(guò)應(yīng)承擔(dān)的虧損額部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）：假定托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生凈虧損仍能獲得受托經(jīng)營(yíng)收益的，同時(shí)也不需要上市公司承擔(dān)受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的虧損的，則上市公司取得的受托經(jīng)營(yíng)收益直接計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。如果上市公司受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生凈虧損，需要上市公司承擔(dān)受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的虧損的，則上市公司承擔(dān)的虧損全部計(jì)入管理費(fèi)用。6、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會(huì)計(jì)處理上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，上市公司應(yīng)按取得的資金

12、使用費(fèi)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果取得的資金使用費(fèi)超過(guò)1年期銀行利率計(jì)算的金額，超過(guò)的部分應(yīng)計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。 （六）公允價(jià)值模式下存貨自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)1、作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬，借記“投資性房地產(chǎn)成本”科目，原已記提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；按期賬面價(jià)值余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。借：投資性房地產(chǎn)成本貸

13、：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 資本公積其他資本公積借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)成本”科目；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記“累計(jì)攤銷”或者“累計(jì)折舊”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目。同時(shí)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。借：投資性房地產(chǎn)

14、成本累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)資本公積其他資本公積（七）利用套期保值工具進(jìn)行套期保值根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)的規(guī)定，權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的組成內(nèi)容。比如企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等權(quán)益工具，就屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具還是金融負(fù)債，但也會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況。企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具

15、合同條款中沒(méi)有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。如果該工具將來(lái)須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷。如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒(méi)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具；如果過(guò)該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過(guò)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其它金融資產(chǎn)進(jìn)行核算沒(méi)，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。（八）與計(jì)入所有者權(quán)益相關(guān)的所得稅遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期的發(fā)生額的綜合結(jié)

16、果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）應(yīng)予以說(shuō)明的是企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用但以下兩種情況除外：意識(shí)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用。某企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)，成本500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為600萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅率為25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其

17、他會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)100萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，帳務(wù)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn) 1000000貸：資本公積其他資本公積 1000000確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅影響時(shí)，帳務(wù)處理：借：資本公積其他資本公積 250000貸：遞延所得稅負(fù)債 250000四、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失（一）處置非流動(dòng)資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)的毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債

18、務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理(2)發(fā)生清理費(fèi)用(3)出售收入和殘料等的處理(4)保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?5)清理凈損益的處理。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄處理如下：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：營(yíng)業(yè)外支出處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理2、無(wú)形資產(chǎn)的處理企業(yè)出售某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無(wú)形

19、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。（二）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)的交換非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠。在公允價(jià)值計(jì)量的情況下不論是否涉及到補(bǔ)價(jià)，只要換出的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及到損益的確認(rèn)，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)的交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，通過(guò)非貨幣

20、性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。（三）政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助通常包括以下三種情況財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還。從理論上講，政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資

21、本法。我們這里只討論收益法。所謂收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益 ，收益法又有兩種具體的方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)將其全額計(jì)入收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減，凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實(shí)、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息。與收益法相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后再確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已放生費(fèi)用或損失的

22、，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)在日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，（四）固定資產(chǎn)盤(pán)虧固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中的固定資產(chǎn)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益”按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記累計(jì)折舊科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出盤(pán)虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。甲公司年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價(jià)為52

23、000元，已計(jì)提折舊20000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備12000元，經(jīng)查設(shè)備丟失的原因在于保管不善，經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償5000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 20000累計(jì)折舊 20000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12000貸：固定資產(chǎn) 52000經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款 5000營(yíng)業(yè)外支出盤(pán)虧損失 15000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 20000（五）債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組主要有以下幾種方式：1、以財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為

24、債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)的條件時(shí)應(yīng)予以終止確認(rèn)。債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)予以終止確認(rèn)。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債務(wù)人以非現(xiàn)金方式清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收

25、入，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損益，計(jì)入當(dāng)期損益。2、債務(wù)轉(zhuǎn)增資本債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)增資本，即債務(wù)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。在這種方式下，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，或未計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。同時(shí)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按照公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。3、修改其他償債條件（1）不附或有條件的債務(wù)重組已修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條件不涉及或有應(yīng)收金額，

26、則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后的債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（2）附有條件的債務(wù)重組附有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組的協(xié)議中附或有條件的重組。債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得。計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。需要說(shuō)明的是，在附或有支出的債務(wù)重組方式下債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在期末，按照或有事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量的要求，確定其最佳估計(jì)數(shù)，期末所確定的最佳估計(jì)數(shù)與原預(yù)計(jì)數(shù)的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（六）接受捐贈(zèng)和對(duì)外捐贈(zèng)捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。企業(yè)人應(yīng)當(dāng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的取得支出和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可按照營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。（七）支付罰款和收到罰款企業(yè)支付罰款包括向稅務(wù)部門(mén)支付