公司個(gè)人所得稅政策解析與稅務(wù)規(guī)劃11

1、納稅人俱樂部納稅人俱樂部 陳萍生陳萍生大成方略納稅人俱樂部第一節(jié) 個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人第二節(jié) 個(gè)人股東投資者的規(guī)劃第三節(jié) 企業(yè)員工薪酬所得規(guī)劃第四節(jié) 其他人員勞務(wù)所得規(guī)劃2主要內(nèi)容大成方略納稅人俱樂部 個(gè)人所得稅法 第八條 個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。 3大成方略納稅人俱樂部 國稅發(fā)2005205號(hào) 第四條 實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括： （一）工資、薪金所得； （二）勞務(wù)報(bào)酬所得； （三）稿酬所得； （四）特許權(quán)使用費(fèi)所得； （五）利息、股息、紅利所得； （六）財(cái)產(chǎn)租賃所得； （七）財(cái)

2、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； （八）偶然所得； （九）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得 4大成方略納稅人俱樂部 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：1、工資、薪金所得；2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;4、勞務(wù)報(bào)酬所得；5、稿酬所得；6、特許權(quán)使用費(fèi)所得；7、利息、股息、紅利所得；8、財(cái)產(chǎn)租賃所得；9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10、偶然所得；11、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。5大成方略納稅人俱樂部6 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所

3、得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。大成方略納稅人俱樂部7級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過2萬 1.6萬以下的 20% 0 2 2-5萬的 1.6-3.7萬的 30% 2000 3 5萬以上的 3.7萬以上的 40% 7000注：1.表中的含稅級(jí)距、不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。大成方略納稅人俱樂部8 個(gè) 人 企 業(yè) 居 民 非居民 居 民 非居民 非上市 公司 20% 外企免稅 (協(xié)定除外) 免稅 10%(協(xié)定除外) 上市 公司 差別化 稅率

4、同上 12月之 內(nèi)征稅 同上 新三板 差別化 稅率 同上 免稅 同上大成方略納稅人俱樂部9企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅印花稅營業(yè)稅土地增值稅備注居民企業(yè)上市股票涉營業(yè)稅個(gè)人上市股票有例外非居民企業(yè)上市股票涉營業(yè)稅大成方略納稅人俱樂部股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析10 稅收征收管理法 第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。大成方略納稅人俱樂部11大成方略納稅人俱樂部 國稅發(fā)200347號(hào)扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣

5、繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。 國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù).doc12 法釋200233號(hào) 扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。大成方略納稅人俱樂部13大成方略納稅人俱樂部 一、設(shè)立企業(yè)性質(zhì)選擇 1.公司制企業(yè)(有限公司、一人公司和股份有限公司)繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 稅負(fù)：25%+15%=40% 2.合伙制企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)不繳納所得稅，由合伙人繳納所得稅。 稅負(fù)：5%35%14大成方略納稅人俱樂部 稅率表級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距 稅率(%) 速算扣除數(shù)1 不超過5000元的 5 0 2 超過5000元至1萬元部分

6、 10 2503 超過1萬元至3萬元的部分 20 12504 超過3萬元至5萬元的部分 30 42505 超過50000元的部分 35 675015大成方略納稅人俱樂部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知.doc 一個(gè)公司為何設(shè)14家合伙企業(yè).docx 國稅函200184號(hào) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 16大成方略納稅人俱樂部 二、公司制股東主體選擇 個(gè)人投資行為可選擇兩種方式： 1.直接以個(gè)人身份投資擔(dān)任股東 2.先設(shè)立

7、一人公司（家庭公司），再以一人公司名義投資擔(dān)任股東 投資獲利方式兩種： 1.從被投資企業(yè)獲得股息紅利 2.是轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲利17大成方略納稅人俱樂部B B公司公司(25%)(25%)B B公司公司(25%)(25%)個(gè)人個(gè)人A A公司公司個(gè)人個(gè)人20%20%20%20%免稅免稅10075601001006060公司股東股息紅利不納稅公司股東股息紅利不納稅18大成方略納稅人俱樂部 例1：甲個(gè)人投資200萬元到A公司。A公司上市后，該項(xiàng)股份市場(chǎng)價(jià)為1000萬元。甲如轉(zhuǎn)讓該股份，繳納個(gè)人所得稅160萬元。 例2：甲個(gè)人先投資設(shè)立B公司，B公司認(rèn)購A股份公司200萬元。A公司上市后B公司以1000萬元轉(zhuǎn)讓

8、，所得800。B公司繳納企業(yè)所得稅200；600萬分配給甲，納稅120。合計(jì)320萬元。 19大成方略納稅人俱樂部B B公司公司個(gè)人個(gè)人A A公司公司個(gè)人個(gè)人20%20%20%20%25%10075601001008080股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得B B公司公司20外資企業(yè)及境外股東一樣嗎？ 大成方略納稅人俱樂部21 財(cái)稅字199420號(hào)：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。 現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：外國企業(yè)和外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，仍應(yīng)按規(guī)定稅率繳納預(yù)提所得稅(10%)或個(gè)人所得稅(20%)。大成方略納稅人俱樂

9、部設(shè)立外資分紅，個(gè)人投資者優(yōu)于企業(yè)投資者22 國發(fā)20136號(hào) 取消對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅等稅收優(yōu)惠。大成方略納稅人俱樂部23 國稅函2008112號(hào)2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是：一、協(xié)定稅率高于我國法律法法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。二、納稅人申請(qǐng)執(zhí)行協(xié)定稅率時(shí)必須提交享受協(xié)定待遇申請(qǐng)表。大成方略納稅人俱樂部24大成方略納稅人俱樂部外資企業(yè)外資企業(yè)免稅免稅10-20%10%10%20%20%10%10%分紅分紅分紅分紅轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅率轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅率25大成方略納稅人俱樂

10、部 三、工資和紅利轉(zhuǎn)化策劃 稅負(fù)分析： 1.工資適用超額累進(jìn)稅率，其稅負(fù)是3%45%。 2.股東紅利的實(shí)際稅負(fù)是40%。 結(jié)論：工資薪金適用稅率只要不超過40%（每月80000元以下35%）少納稅。26大成方略納稅人俱樂部 舉例：某企業(yè)由二位自然人股東投資。2014年實(shí)現(xiàn)利潤60萬元，納稅15，稅后利潤45。全部分配納稅9（4520%）。合計(jì)納稅24。 每人每月增加工資2萬元，合計(jì)增加工資48萬元，則企業(yè)利潤減為12萬元。 年工資納稅：2000025%212=120000 企業(yè)年納稅：12000020%50%=12000 稅后利潤分配納稅：10800020%=21600 合計(jì)15.36萬元。2

11、7大成方略納稅人俱樂部 四、資本公積稅后利潤轉(zhuǎn)增股本的風(fēng)險(xiǎn) 國稅發(fā)1997198號(hào) 股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。 股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。 案例分析.docx28大成方略納稅人俱樂部 2.國稅函發(fā)1998289號(hào) 國稅發(fā)1997198號(hào)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所

12、得稅。29 公司法(1993年) 第四章 股份有限公司的股份發(fā)行和轉(zhuǎn)讓第一節(jié) 股份發(fā)行第一百二十九條 股份有限公司的資本劃分為股份，每一股的金額相等。公司的股份采取股票的形式。股票是公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。大成方略納稅人俱樂部30 第一百三十條、股份的發(fā)行，實(shí)行公開、公平、公正的原則，必須同股同權(quán)，同股同利。第一百三十一條、股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額。以超過票面金額為股票發(fā)行價(jià)格的，須經(jīng)國務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)。以超過票面金額發(fā)行股票所得溢價(jià)款列入公司資本公積金。股票溢價(jià)發(fā)行的具體管理辦法由國務(wù)院另行規(guī)定。大成方略納稅人俱樂部31財(cái)政部 國家稅務(wù)

13、總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知.doc國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告.doc財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知.doc大成方略納稅人俱樂部32 五、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)分析及策劃 1.個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，可以平價(jià)低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)嗎？收購單位和個(gè)人有扣繳義務(wù)嗎？ 2.個(gè)人股權(quán)可以平價(jià)轉(zhuǎn)讓給自己設(shè)立的公司嗎？可以撤銷收購行為嗎？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù).doc大成方略納稅人俱樂部33國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法.doc北緯通信并購夭折

14、內(nèi)幕 因無法支付7000萬個(gè)稅.doc財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知.doc國家稅務(wù)總局 關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告.doc大成方略納稅人俱樂部34 舉例：夫妻兩人2012年1月1日投資1000萬元設(shè)立A公司。2014年A公司凈資產(chǎn)為1800萬元，實(shí)現(xiàn)稅后留存800萬元。 夫妻轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)，應(yīng)不低于1800萬元(1800100%)，轉(zhuǎn)讓所得800萬元納稅。 分析：如果股東是家族公司，可以通過先分配再轉(zhuǎn)讓方式避稅，個(gè)人股東可以轉(zhuǎn)化為家族公司股東嗎？大成方略納稅人俱樂部35大成方略納稅人俱樂部納稅納稅免稅免稅公司分紅公司分紅36 例：

15、家族公司增資1000萬元成為A公司股東。修改公司章程，約定稅后利潤分配比例為2：8。則夫妻分配所得為160萬元，繳納個(gè)人所得稅32萬元；公司分配所得為640萬元不納稅。兩股東合計(jì)納稅32萬元。 分配后，股東再轉(zhuǎn)讓股權(quán)無增值不納稅。 大成方略納稅人俱樂部 個(gè)人股東設(shè)立公司參股，修改公司章程，重新約定分配比例37 公司法 第三十四條股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。 企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄.doc 大成方略納稅人俱樂部38中財(cái)訊教育培訓(xùn)集團(tuán)39減資1000增資10

16、00公司1000+800中財(cái)訊教育培訓(xùn)集團(tuán)40 例：家族公司（夫妻控股）增資1000萬元成為A公司股東。夫妻兩人減資撤資1000萬元，再稅后利潤分配。則家族公司分配所得為800萬元不納稅,股權(quán)計(jì)稅成本為1800萬元。 分配后，公司股東再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，無增值。 個(gè)人原價(jià)減資有風(fēng)險(xiǎn)嗎？ 個(gè)人股東設(shè)立公司參股，個(gè)人減資撤資，原價(jià)或低價(jià)收回股本大成方略納稅人俱樂部 六、債權(quán)債務(wù)分配 國稅函2008267號(hào)根據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。 個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面

17、價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。41大成方略納稅人俱樂部 舉例：某企業(yè)有應(yīng)付款300萬元，同時(shí)有稅后利潤200萬元需分配，股東需要納稅40萬元。 策劃：分配現(xiàn)金100萬元，分配應(yīng)收款400萬元，分配應(yīng)付款300萬元。 借：應(yīng)付股息 200 應(yīng)付賬款 300 貸：應(yīng)收賬款 400 銀行存款 100 應(yīng)納個(gè)稅=（100+400-300）20%=40 國家稅務(wù)總局批復(fù).doc42大成方略納稅人俱樂部 七、股東借款等視同分紅風(fēng)險(xiǎn)策劃 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知.doc 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知.doc

18、 安徽省黃山市中級(jí)人民法院行政判決書.doc 43財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù).doc國家稅務(wù)總局關(guān)于利息股息紅利所得征稅問題的通知.doc大成方略納稅人俱樂部44大成方略納稅人俱樂部 一、應(yīng)稅所得與免稅所得 應(yīng)稅所得 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 第十條個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。45大成方略納稅人俱樂部 免稅和不征稅所得 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：一、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)

19、等方面的獎(jiǎng)金；46 二、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；(是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼) 三、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； 大成方略納稅人俱樂部47大成方略納稅人俱樂部國稅發(fā)1998155號(hào) 下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍： (一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi),工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助； (二)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；48大成方略納稅人俱樂部 五、保險(xiǎn)賠款；六、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；49大成方略納稅人俱

20、樂部 94財(cái)稅字第20號(hào) 下列所得，暫免征個(gè)人所得稅：(1)獎(jiǎng)金。個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金；(2)手續(xù)費(fèi)。個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；(3) 延期離退休工薪所得。達(dá)到離、退休年齡，但因工作需要，適當(dāng)延長離退休年齡的高級(jí)專家，其在延長離退休期間的工資、薪金所得。 50大成方略納稅人俱樂部 3.外籍個(gè)人的下列所得，免征個(gè)人所得稅：(1)生活費(fèi)用。外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；(2)出差補(bǔ)貼。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；(3)其他費(fèi)用。外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)審核批準(zhǔn)為合

21、理的部分；51 (4)股息紅利所得。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 4.對(duì)個(gè)人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的股息、紅利收入，是否征收個(gè)人所得稅，由各省級(jí)人民政府確定，報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。大成方略納稅人俱樂部52大成方略納稅人俱樂部 國稅發(fā)199489號(hào) 下列不屬于工薪性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于本人工薪項(xiàng)目的收入，不征收個(gè)人所得稅：(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；(2)托兒補(bǔ)助費(fèi)；(3)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；53大成方略納稅人俱樂部 國稅發(fā)1999125號(hào) 科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校轉(zhuǎn)化科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式，給予科技人員個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。 財(cái)政部

22、 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知.doc 54 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 第二十五條 按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知.doc大成方略納稅人俱樂部55大成方略納稅人俱樂部 舉例：某市2014年度在崗職工年平均工資59010元，年金個(gè)人繳費(fèi)的稅前扣除限額為590元(即59010123倍4%=590元)。 A先生2015年1月工資8000元，若其按4%繳付年金320元，均可稅前扣除

23、；若按3%繳付年金240元，則只能扣除240元；若按5%繳付年金400元，仍只允許扣除320元，超出的80元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅。B先生2015年1月工資2萬元，若其按4%繳付800元年金，由于允許扣除金額最高為590元，超出的210元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅。 56大成方略納稅人俱樂部 例如：A先生2014年1月1日前年金賬戶留存90萬元，2014年期末年金賬戶留存100萬。A先生于2015年1月1日起退休，并領(lǐng)取1萬元/月的年金，則其應(yīng)納稅所得應(yīng)為10000-1000090%=1000元，按照全額適用工資薪金所得稅率的要求，其應(yīng)繳納30元（10003%）的個(gè)人所得稅，由托管人進(jìn)行代

24、扣代繳。 5757大成方略納稅人俱樂部 財(cái)稅20088號(hào) 生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。財(cái)政部國家稅務(wù)總局保監(jiān)會(huì)關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知.doc58大成方略納稅人俱樂部 財(cái)稅201240號(hào) 對(duì)工傷職工及其近親屬按照工傷保險(xiǎn)條例規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇免征個(gè)人所得稅。 工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)

25、理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。 59大成方略納稅人俱樂部 財(cái)稅2001157號(hào) 企業(yè)職工因企業(yè)破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。 企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍數(shù)額內(nèi)的，免征個(gè)人所得稅。60大成方略納稅人俱樂部 二、工資和年終獎(jiǎng)發(fā)放方法策劃 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知.doc 舉例：2014年終獎(jiǎng)20000，除12得出1667，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅：2000010%-105=189

26、561大成方略納稅人俱樂部 工資和年終獎(jiǎng)的策劃舉例：某企業(yè)管理人員年薪18萬元。 1至12月每月發(fā)15000元。 每月納稅：（150003500）25%1005=1870，全每月發(fā)13500元，年終獎(jiǎng)18000 每月納稅(135003500)2510051495，年終獎(jiǎng)180003%540， 全年=1495125401848062大成方略納稅人俱樂部 每月發(fā)10500元，年終獎(jiǎng)54000 每月納稅（10500-3500）20%-555=845 年終獎(jiǎng)納稅5400010%105=5295 全年納稅84512529515435 工資與年終獎(jiǎng)最優(yōu)分配表.doc 年終獎(jiǎng)區(qū)間.

27、doc63大成方略納稅人俱樂部 三、應(yīng)稅收入費(fèi)用化籌劃 某公司管理人員，月工資收入是9000元 月納稅:(90003500)20% 555545 策劃：每月發(fā)票報(bào)銷2000元費(fèi)用。 每月納稅:(70003500)10%105245,每月可多獲得收入300元 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知.doc64大成方略納稅人俱樂部月薪1.3萬,為避稅自愿降到3000，被辭退時(shí)悲劇了2015-3-10 中國稅務(wù)報(bào) 明明月收入上萬元，卻自愿降低工資標(biāo)準(zhǔn)，誰料最終被炒魷魚，想要維權(quán)卻有理說不清，蔣先生追悔莫及。 蔣先生應(yīng)聘A公司行政總經(jīng)理，雙方口頭約定月工資1.3萬元

28、，為了逃稅，僅由銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放3000元工資，其余部分以報(bào)銷形式領(lǐng)取。蔣先生爽快地答應(yīng)了，沒想到卻埋下了隱患。 65大成方略納稅人俱樂部 近日，A公司改革導(dǎo)致蔣先生所在崗位撤銷。A公司書面通知蔣先生：即日起解除勞動(dòng)關(guān)系。心有不甘的蔣先生向A公司索要賠償，但沒有結(jié)果。蔣先生遂一紙?jiān)V狀將A公司告上了法庭，要求索賠違法解約賠償金11萬余元。 66 法院審理后，A公司提交了銀行轉(zhuǎn)賬明細(xì)證明。據(jù)此，蔣先生每月從A公司領(lǐng)3000元工資已然成事實(shí)。雖然蔣先生每月實(shí)際從A公司領(lǐng)1.3萬元工資，但口說無用?？嘤谑种袩o證據(jù)，蔣先生百口莫辯。最終，法院以3000元工資為標(biāo)準(zhǔn)，判決A公司賠償蔣先生解約金2.7萬元。大成

29、方略納稅人俱樂部67大成方略納稅人俱樂部 四、收入福利化策劃 李某每月工資總額5000元。 每月納稅(90003500)20%555545 全年納稅545126540元 李某作為公司管理人員，簽訂合同的時(shí)候已經(jīng)約定了工資總額，公司不另外給予補(bǔ)助，也未辦理住房公積金等保障性繳費(fèi)。68 籌劃：單位和個(gè)人分別繳納10%的住房公積金，合計(jì)繳納1800元 每月納稅(900018003500)10%105265元 全年納稅265123180元 其他辦法：如免費(fèi)為職工提供宿舍、免費(fèi)提供交通、職工免費(fèi)用餐、外出培訓(xùn)等。大成方略納稅人俱樂部69大成方略納稅人俱樂部 五、股權(quán)激勵(lì)策劃 1、股票期權(quán) 員工因參加股票

30、期權(quán)計(jì)劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅，對(duì)該形式的所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)70大成方略納稅人俱樂部 財(cái)稅200535號(hào) (一)關(guān)于員工股票期權(quán)所得征稅問題 企業(yè)員工股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。71 上述“某一特定價(jià)格”被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購買股票的價(jià)格；“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員

31、工上述權(quán)利的日期；“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。大成方略納稅人俱樂部72大成方略納稅人俱樂部 （二）關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定 1、員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。 2、員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。73 員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額： 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額(行

32、權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))股票數(shù)量大成方略納稅人俱樂部74大成方略納稅人俱樂部 （三）關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算 1、認(rèn)購股票所得(行權(quán)所得)的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：75 應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù) 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。大成方略納稅人俱

33、樂部76 假定2015年6月4日將擁有的48000股股票期權(quán)行權(quán)，每股行權(quán)價(jià)10元（當(dāng)日市場(chǎng)收盤價(jià)14元），該個(gè)人取得來源于境內(nèi)的股票期權(quán)時(shí)在該公司實(shí)際工作期間為18個(gè)月； 股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額（48000（1410）12）25%10051235940（元） 大成方略納稅人俱樂部77大成方略納稅人俱樂部 2、股票增值權(quán)和限制性股票 財(cái)稅20095號(hào) 股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。 78大成方

34、略納稅人俱樂部 例某上市公司2012年股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，以該上市公司為虛擬標(biāo)的股票，由公司以現(xiàn)金方式支付行權(quán)價(jià)格與兌付價(jià)格之間的差額。2012年10月15日，激勵(lì)對(duì)象王某獲得10萬份股票增值權(quán)，授予價(jià)格為每股15元。 假定2014年10月15日按計(jì)劃兌現(xiàn)股票增值權(quán)總量40%的增值額，當(dāng)日該公司股票收盤價(jià)格為每股24元。 王某應(yīng)在2014年10月15日確認(rèn)應(yīng)稅所得36萬元（2415）1040%。79 限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。 案例分析：A上市公司206年5月31日經(jīng)股東大會(huì)通過一項(xiàng)股票激勵(lì)計(jì)劃，授予公司高管限制性股票。大成方略納稅人俱

35、樂部80大成方略納稅人俱樂部 207年2月，根據(jù)計(jì)劃，206年業(yè)績達(dá)到授予條件，公司于當(dāng)日按每股5元的價(jià)格授予公司總經(jīng)理王某20000股股票，并收到王某100000元購股款。當(dāng)日，股票收盤價(jià)為15元/股。自授予日起至208年1月31日為禁售期。禁售期后分兩批解鎖。第一批為208年5月31日，解鎖50%，第二批為209年5月31日，解鎖剩余的50%。 81大成方略納稅人俱樂部 208年5月31日，符合解鎖條件，公司對(duì)王經(jīng)理10000股股票解禁。當(dāng)日，公司股票的收盤價(jià)為25元/股。王經(jīng)理與208年10月15日將10000股票以34元/股的價(jià)格賣出。209年5月31日，經(jīng)考核不符合解禁條件，公司根據(jù)

36、計(jì)劃實(shí)施懲罰性措施，從王經(jīng)理處回購該部分股票注銷，并將當(dāng)初的購股款50000元返還給王經(jīng)理。82大成方略納稅人俱樂部 稅款計(jì)算：208年5月31日，由于公司業(yè)績符合要求，王經(jīng)理的10000股限制性股票解禁，獲得了在二級(jí)市場(chǎng)公開出售的權(quán)利。該日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)納稅所得額(25+15)2510000150000應(yīng)納稅額(1500001225%1005)122544083大成方略納稅人俱樂部 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知.doc 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告.doc 國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告.doc84大成方略納稅人俱樂部 六、辭退福利策劃 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知.doc 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知.doc85大成方略納稅人俱樂部 舉例：某單位員工(工作年限5年)被辭退，公司支付一次性費(fèi)用20萬元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY5萬元。(未繳納社會(huì)保險(xiǎn)) 扣繳個(gè)稅計(jì)算 （1）扣除3倍工資：2