收入及固定資產(chǎn)的審核確認(rèn)

1、收入及固定資產(chǎn)的審核確認(rèn) 一、貸款審核的總目標(biāo)及具體目標(biāo) 二、貸款審核方法及獲取的證據(jù)資料 三、收入的審核確認(rèn) 四、固定資產(chǎn)的審核確認(rèn) 五、初步審核結(jié)論前言2007年1月1日開始執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則；為了規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而頒布；會(huì)計(jì)核算基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制；四大會(huì)計(jì)假設(shè)：會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)；六要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用（成本）、利潤(rùn)；會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+（所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用）計(jì)量原則：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：一般企業(yè)：三表一注及其他；小企業(yè)：兩表一注。小企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

2、。貸款審核的總目標(biāo) 對(duì)貸款單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合規(guī)性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性提出審核意見。 合法性：報(bào)表編報(bào)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)會(huì)法規(guī)的規(guī)定。 公允性：基本真實(shí)、準(zhǔn)確地反映了貸款單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。 一貫性：貸款單位會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。貸款審查的具體目標(biāo) 資產(chǎn)類科目審查其是否實(shí)際存在、所有權(quán)的歸屬及計(jì)價(jià)是否合理； 負(fù)債類科目審查金額是否正確、負(fù)債到期日及是否存在未入賬的負(fù)債事項(xiàng)； 權(quán)益類科目審查來源的合理性、確認(rèn)的合法性和計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性； 收入、成本和費(fèi)用類科目審查其確認(rèn)的合法性、是否當(dāng)期發(fā)生和收入成本費(fèi)用相互之間是否配比。貸款審核方法 常用的方法種類：檢

3、查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核; 各種方法適用的情況:檢查、查詢、計(jì)算最常用（證、賬、表）、監(jiān)盤適用于存貨與固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金有價(jià)證券的點(diǎn)查，觀察適用于經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)控執(zhí)行情況，函證往來及銀行存款，分析性復(fù)核常用于綜合性的比較、比率與趨勢(shì)分析； 資產(chǎn)類常用方法：檢查、查詢、計(jì)算、監(jiān)盤、函證； 負(fù)債類常用方法：檢查、查詢、計(jì)算、函證； 權(quán)益類常用方法：檢查、查詢、計(jì)算； 收入成本費(fèi)用類常用方法：檢查、查詢、計(jì)算、分析性復(fù)核；審計(jì)證據(jù)的類別及效力實(shí)物證據(jù)：實(shí)地觀察和清查所獲得的、用以證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。但不能證明其價(jià)值（評(píng)估）及所有權(quán)歸屬（納入盤存清點(diǎn)

4、的實(shí)物中包括外單位寄存的實(shí)物、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)備、已售出待發(fā)運(yùn)的商品等）。 書面證據(jù)：書面形式存在的（單、證、賬、表、協(xié)議、記錄、函件、聲明等）。量多面廣源雜，易篡改，要辨別真?zhèn)?。外部、?nèi)部證據(jù)?？陬^證據(jù)：對(duì)詢問的口頭答復(fù)。詢問：被審事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的實(shí)況；對(duì)特別事項(xiàng)的處理過程；采用特別會(huì)計(jì)政策和方法的理由；對(duì)舞弊事實(shí)的追溯調(diào)查；可能事項(xiàng)的意見或態(tài)度等等。本身不能完全證明事實(shí)的真相 ，因?yàn)楸徽{(diào)查或詢問人可能有意隱瞞實(shí)情或由于對(duì)過去事情記憶上的模糊或遺漏而導(dǎo)致口頭證據(jù)不準(zhǔn)確、不完整?？煽啃缘停枧c佐證并用，若多人陳述一致，則可靠性增強(qiáng)。常可起到印證判斷和發(fā)掘新線索作用。對(duì)各種重要的口頭答復(fù)做好

5、筆錄，注明被詢問人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)和背景，必要時(shí)應(yīng)要求被詢問人確認(rèn)并簽名。 環(huán)境證據(jù)：亦稱狀況證據(jù)，是指影響被審事項(xiàng)的各種環(huán)境事實(shí) 。不屬于基本證據(jù) 。具體地劃分為：反映內(nèi)部控制狀況的環(huán)境證據(jù)、反映管理素質(zhì)的環(huán)境、反映管理水平和管理?xiàng)l件的環(huán)境證據(jù)。 獲取審計(jì)證據(jù)的方法采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等六種方法來獲取審計(jì)證據(jù)。檢查是對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。審閱原始憑證時(shí)，應(yīng)注意其有無涂改或偽造現(xiàn)象；記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法、合規(guī)；項(xiàng)目分類是否適當(dāng)；是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字等。復(fù)核。復(fù)核是指對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料及其他資料所反映的內(nèi)容，按照其核算程序、計(jì)算要求和鉤

6、稽關(guān)系進(jìn)行復(fù)查、核實(shí)。 監(jiān)盤是現(xiàn)場(chǎng)對(duì)各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等項(xiàng)目的盤點(diǎn)，或進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｓ^察是實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)、有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等。采用觀察方法可以獲取環(huán)境證據(jù)。它只能對(duì)被審事項(xiàng)整體合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，而對(duì)具體的各項(xiàng)認(rèn)定不能提供最直接的證據(jù)。查詢及函證是對(duì)有關(guān)人員就被審事項(xiàng)進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。其獲得的往往是較多的口頭證據(jù) ，要相互印證。函證是為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向被審計(jì)單位以外的第三者發(fā)函詢證的一種取證方法。計(jì)算是對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 中大量運(yùn)用。分析性復(fù)核是

7、指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取審計(jì)證據(jù)的方法。分析性復(fù)核方法可以獲得有關(guān)項(xiàng)目存在異常變動(dòng)的證據(jù)?？梢允褂煤?jiǎn)易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢(shì)比率分析方法，同時(shí)應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系，如果不存在預(yù)期關(guān)系，不應(yīng)運(yùn)用分析性復(fù)核。 審計(jì)方法與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 監(jiān)盤、觀察實(shí)物證據(jù)：現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)監(jiān)盤表，確認(rèn)存在、完整性及估價(jià)認(rèn)定證據(jù)； 觀察、分析性復(fù)核環(huán)境證據(jù)：觀察工藝及裝備、分析成本數(shù)據(jù)得出成本發(fā)生、完整性、估價(jià)與分配認(rèn)定證據(jù)； 查詢與函證口頭證據(jù)：詢問效期商品過期情況，初步得出存貨估價(jià)

8、認(rèn)定證據(jù)； 計(jì)算、檢查、查詢及函證、分析性復(fù)核書面證據(jù)：折舊計(jì)算單、銀行流水檢查記錄、應(yīng)收賬款函證、銷售額完成情況分析表。收入的審核要點(diǎn) 是否符合收入確認(rèn)四條件：已將銷售商品上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方、失去對(duì)已出售商品的控制權(quán)、有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入本企業(yè)、相關(guān)的收入成本能夠可靠計(jì)量； 是否存在通過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款虛增收入現(xiàn)象； 是否存在通過銷售退回和銷售折讓隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象； 是否存在信用標(biāo)準(zhǔn)降低，大量賒銷導(dǎo)致銷售收入虛增現(xiàn)象； 是否存在因市場(chǎng)變化導(dǎo)致庫(kù)存大量積壓，存貨滯銷現(xiàn)象等。 是否存在下期銷售提前入賬確認(rèn)現(xiàn)象。收入的審核方法運(yùn)用分析程序 ，進(jìn)行比較，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值 ；分析產(chǎn)品銷售

9、的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常及原因；重要產(chǎn)品的毛利率是否存在重大波動(dòng)，查明原因 ；各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。通過檢查相關(guān)的憑證等 ，針對(duì)重大差異額，獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù) 。獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意賬簿記錄反映的產(chǎn)品銷售價(jià)格是否合理，有無以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算情況。抽取若干張發(fā)貨單，審查出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等

10、一致。 抽取若干張記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。 結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。 對(duì)于出口銷售，應(yīng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)。通過測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后30天且金額大于 的發(fā)貨單據(jù)，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后30天且金額大于 的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況； 調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況 ，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額和

11、比例，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額 。檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。 固定資產(chǎn)的審核要點(diǎn) 固定資產(chǎn)的組成、分類是否恰當(dāng)，并結(jié)合實(shí)地觀察補(bǔ)充完善相關(guān)記錄； 是否歸貸款企業(yè)所有； 原始計(jì)價(jià)是否真實(shí)公允、折舊計(jì)算是否正確（方法選用、期限確定、有無人為調(diào)整）； 是否存在已到期報(bào)廢未核銷資產(chǎn)； 是否存在捐贈(zèng)和融資租賃及評(píng)估增值； 是否存在期間費(fèi)用固化現(xiàn)象。固定資產(chǎn)所有權(quán)的審核對(duì)各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計(jì)單位所有 。對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)證明等； 對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；在建工程轉(zhuǎn)入 的要審核入賬價(jià)值與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，是否與竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告等一致 。投資者投入是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全； 對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，檢查有關(guān)融資租賃合同；主要內(nèi)容，并結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確； 對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，檢查有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等； 對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，結(jié)合有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行檢查。例如檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保