chapter 6——利潤

1、第六章第六章 利潤利潤營業(yè)外收支營業(yè)外收支所得稅費用所得稅費用本年利潤本年利潤考情分析考情分析利潤通常與收入、費用結(jié)合所得稅及會計利潤通常與收入、費用結(jié)合所得稅及會計報表，出現(xiàn)計算題或綜合題內(nèi)容。此外營業(yè)外報表，出現(xiàn)計算題或綜合題內(nèi)容。此外營業(yè)外收支、營業(yè)利潤通常出現(xiàn)客觀題。收支、營業(yè)利潤通常出現(xiàn)客觀題。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。失等。一、營業(yè)利潤一、營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附

2、加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）損失）投資收益（投資損失）【例題】（2009年考題）下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.出售原材料損失B.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.公益性捐贈支出D.出售交易性金融資產(chǎn)損失正確答案ABD答案解析選項A，出售原材料要確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，如果是出售損失說明確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)成本大于其他業(yè)務(wù)收入的金額，所以會影響營業(yè)利潤；選項B，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要記入到資產(chǎn)減值損失，所以會影響營業(yè)利潤；選項C，公益性捐贈支出記入到營業(yè)外

3、支出，不影響營業(yè)利潤的計算，不應(yīng)該選；選項D，出售交易性金融資產(chǎn)的損失記入到投資收益的借方，所以會影響營業(yè)利潤?！纠}】（2008年考題）下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.處置無形資產(chǎn)凈收益B.出租包裝物取得的收入C.接受公益性捐贈利得D.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額正確答案BD答案解析選項AC應(yīng)該計入到營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤，但是影響利潤總額的金額。 【例題】（2007年考題）某企業(yè)2007年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，主營業(yè)務(wù)成本為80萬元，管理費用為5萬元，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營業(yè)利潤為（）萬元。 A.13B.15C.18D

4、.23正確答案D答案解析營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)收入100主營業(yè)務(wù)成本80管理費用5資產(chǎn)減值損失2投資收益1023（萬元） 二、營業(yè)外收支二、營業(yè)外收支（一）營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入不需要與有關(guān)的費用進行配比。營業(yè)外收入主利得。營業(yè)外收入不需要與有關(guān)的費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括：要包括：1.1.非流動資產(chǎn)處置利得，包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)非流動資產(chǎn)處置利得，包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)處置利得。處置利得。處置利得取得價款賬面價值相關(guān)的稅費處置利得取得價款賬面價值相關(guān)的

5、稅費2.2.政府補助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性政府補助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得。資產(chǎn)形成的利得。3.3.盤盈利得，指企業(yè)對現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點時發(fā)生盤盈，報盤盈利得，指企業(yè)對現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的金額。經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的金額。 4. 4.捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。 【思考問題】固定資產(chǎn)清查盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入？應(yīng)計入以前年度損益調(diào)整?！舅伎紗栴}】存貨清查盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入？應(yīng)沖減管理費用?！舅伎紗栴}】無法支付的應(yīng)付賬款，報

6、經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入？對。（二）營業(yè)外收入的賬務(wù)處理【例題】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢，取得價款200萬元，固定資產(chǎn)的賬面原值為600萬元，已計提折舊490萬元，已計提固定資產(chǎn)價值準(zhǔn)備10萬元，支付清理的費用為20萬元，則計入營業(yè)外收入的金額為（）。A.80B.120C.100 D.200 正確答案A答案解析計入營業(yè)外收入200（60049010）2080（萬元） 【例題】205年1月1日，財政局撥付某企業(yè)300萬元補助款（同日到賬），用于購買環(huán)保設(shè)備1臺，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。205年2月28日，該企業(yè)購入設(shè)備（假定從205年3月1日開始使用，不考慮安裝費用），購置設(shè)備的實際成本為2

7、40萬元，使用壽命為5年，凈殘值為0。208年2月28日，該企業(yè)出售了這臺設(shè)備，有關(guān)會計處理如下：正確答案205年1月1日收到財政撥款，確認(rèn)政府補助：借：銀行存款 300 貸：遞延收益 300205年2月28日購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)240貸：銀行存款240在該項固定資產(chǎn)使用期間（205年3月至208年2月），每個月計提折舊和分配遞延收益（按直線法計提折舊）：每月應(yīng)計提折舊2405124 （萬元）每月應(yīng)分配遞延收益3005125 （萬元）借：制造費用等4 貸：累計折舊4 借：遞延收益5 貸：營業(yè)外收入5208年2月28日出售該設(shè)備時：已計提折舊數(shù)額4（1012122）144（萬元）借：固定資產(chǎn)清

8、理 96 累計折舊l44 貸：固定資產(chǎn) 240 已分配遞延收益5（1012122）180（萬元）尚未分配的遞延收益300180120 （萬元）將尚未分配的遞延收益直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 借：遞延收益 120貸：營業(yè)外收入120 【例題】某企業(yè)完成政府下達(dá)技能培訓(xùn)任務(wù)，收到財政補助資金15萬元，假定培訓(xùn)任務(wù)已經(jīng)發(fā)生了費用。會計分錄如下：正確答案借：銀行存款15 貸：營業(yè)外收入15 【例題】A集團為一家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，享受地方政府的財政貼息補助，209年1月，從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行獲半年期貸款1 000萬元，銀行貸款月利率為0.6%，同時收到財政部門撥付的一季度貼息款l8萬元。4月初又收到二季度的貼息款

9、l8萬元。A企業(yè)的會計處理如下：正確答案209年1月，實際收到財政貼息 借：銀行存款18 貸：遞延收益18 209年1月、2月、3月份，分別將補償當(dāng)月利息費用的補貼計入當(dāng)期收益借：遞延收益 6（18/3） 貸：營業(yè)外收入 6 （209年46月的會計分錄與13月的相同。） 【例題】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤盈200元，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，其會計分錄如下：發(fā)現(xiàn)盤盈時借：庫存現(xiàn)金200貸：待處理財產(chǎn)損溢200經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入時借：待處理財產(chǎn)損溢200貸：營業(yè)外收入200期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入科目，貸記“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額

10、。 【例題】（2010年）下列各項中，不應(yīng)計入營業(yè)外收入的是（）。A.債務(wù)重組利得B.處置固定資產(chǎn)凈收益C.收發(fā)差錯造成存貨盤盈D.確實無法支付的應(yīng)付賬款正確答案C答案解析收發(fā)差錯造成的存貨盤盈經(jīng)批準(zhǔn)處理后應(yīng)沖減管理費用。 【例題】（2009年考題）下列各項中，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的有（）。A.存貨盤盈B.固定資產(chǎn)出租收入C.固定資產(chǎn)盤盈D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余正確答案ABC答案解析存貨盤盈最終是要沖減管理費用；固定資產(chǎn)的出租收入是要作為收入記入到其他業(yè)務(wù)收入科目；固定資產(chǎn)盤盈要作為前期差錯記入到以前年度損益調(diào)整科目。 （二）營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直

11、接關(guān)系的各項營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括：損失，主要包括：1.1.非流動資產(chǎn)處置損失，包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)非流動資產(chǎn)處置損失，包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)處置損失。處置損失。 2.2.公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。3.3.盤虧損失，主要指對于財產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，查明盤虧損失，主要指對于財產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外支出的損失。原因并報經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外支出的損失。4.4.非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成非常損失，指企業(yè)對于因客

12、觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，扣除保險公司賠償?shù)群髴?yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。的損失，扣除保險公司賠償?shù)群髴?yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。5.5.罰款支出，是指行政罰款、稅務(wù)罰款及其他違反法律法規(guī)、罰款支出，是指行政罰款、稅務(wù)罰款及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。期末，應(yīng)將期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，科目，借記借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。目應(yīng)無余額。（二）營業(yè)外支出的賬務(wù)處理【例題】

13、某公司一項原價100萬元的非專利技術(shù)，2010年1月1日出售時已累計攤銷l0萬元，未計提減值準(zhǔn)備，出售時取得價款90萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為4.5萬元。不考慮其他因素，出售時應(yīng)作會計分錄如下：正確答案處置損益90（10010）4.54.5（萬元）借：銀行存款90 累計攤銷l0 營業(yè)外支出 4.5 貸：無形資產(chǎn) l00 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 4.5 【例題】某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。本期管理不善發(fā)生原材料的丟失損失27萬元，經(jīng)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。批準(zhǔn)后計入營業(yè)外支出的金額（）萬元。A.27 B.31.59C.22.41D. 4.59正確答案B答案解析 原材料丟失借：待處理財產(chǎn)損溢31

14、.59貸：原材料27 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4.59批準(zhǔn)處理時： 借：營業(yè)外支出31.59貸：待處理財產(chǎn)損溢31.59 【思考問題】無法查明原因的現(xiàn)金短款？應(yīng)計入管理費用。【思考問題】企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金？應(yīng)計入營業(yè)外支出?！纠}】（2007年考題）下列交易或事項，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（）。A.公益性捐贈支出B.無形資產(chǎn)出售損失C.固定資產(chǎn)盤虧損失D.固定資產(chǎn)減值損失正確答案D 【例題】（2008年考題）下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有（）。A.無形資產(chǎn)處置損失B.存貨自然災(zāi)害損失C.固定資產(chǎn)清理損失D.長期股權(quán)投資處置損失正確答案ABC答案解析選項D應(yīng)該計入到投資收益

15、。 【例題】（2007年考題）下列各項，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（） A.固定資產(chǎn)盤盈 B.確認(rèn)所得稅費用 C.對外捐贈固定資產(chǎn) D.無形資產(chǎn)出售利得 正確答案CD答案解析選項B不影響利潤總額，影響凈利潤。 【例題】（2008年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2007年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項：要求：（1）逐筆編制甲公司上述交易或事項的會計分錄（“應(yīng)交稅費”科目要寫出明細(xì)科目及專欄名稱）。（2）計算甲公司4月的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利

16、潤、利潤總額。（答案中的金額單位用萬元表示）（1）銷售商品一批，按商品標(biāo)價計算的金額為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，款項尚未收回。該批商品實際成本為150萬元。正確答案借：應(yīng)收賬款210.6貸：主營業(yè)務(wù)收入180應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30.6借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：庫存商品150 向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該批產(chǎn)品的實際成本為8萬元，市場售價為10萬元。正確答案借：管理費用11.7貸：應(yīng)付職工薪酬11.7借：應(yīng)付職工薪酬11.7貸：主營業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7借：主營業(yè)務(wù)成本 8貸：庫存商品

17、 8 向乙公司轉(zhuǎn)讓一項軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費20萬元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)。正確答案借：銀行存款 20貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明售價80萬元，款項收到并存入銀行。該批材料的實際成本為59萬元。正確答案借：銀行存款93.6貸：其他業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6借：其他業(yè)務(wù)成本59貸：原材料59 將以前會計期間確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在本月分配計入當(dāng)月收益300萬元。正確答案借：遞延收益300貸：營業(yè)外收入300 確認(rèn)本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為100萬元，預(yù)計合同總成本為70萬元，合同價款在前期簽訂合同時已

18、收取。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。截至到本月末，該勞務(wù)的累計完工進度為60%，前期已累計確認(rèn)勞務(wù)收入50萬元、勞務(wù)成本35萬元。正確答案借：預(yù)收賬款 10貸：其他業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)收入 10（10060%50）借：其他業(yè)務(wù)成本或主營業(yè)務(wù)成本7（7060%35）貸：勞務(wù)成本7 以銀行存款支付管理費用20萬元，財務(wù)費用10萬元，營業(yè)外支出5萬元。正確答案借：管理費用20財務(wù)費用10營業(yè)外支出 5貸：銀行存款35 （2）計算甲公司4月的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額。正確答案營業(yè)收入：（1）180（2）10（3）20（4）80（6）10300（萬元）營業(yè)成本：（1）150（2）8（4）59

19、（6）7224（萬元）營業(yè)利潤：300224（2）11.7（7）20（7）1034.3（萬元）利潤總額：34.3（5）300（7）5329.3（萬元） 三、所得稅費用三、所得稅費用企業(yè)的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，企業(yè)的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。（一）應(yīng)交所得稅的計算（一）應(yīng)交所得稅的計算應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金

20、額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：應(yīng)納稅所得額稅前會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額稅前會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額減少額 納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)

21、務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等），以及企業(yè)已費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等），以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。金、罰金、罰款）。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。企業(yè)當(dāng)期所得稅的計算公式為企業(yè)當(dāng)期所得稅的計算公式為應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率【例題】甲公司20

22、09年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為1 980萬元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為200萬元，職工福利費30萬元，工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費l0萬元，經(jīng)查，甲公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有12萬元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。 稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。正確答案納

23、稅調(diào)整數(shù)職工福利費（3020014%） 工會經(jīng)費（52002%） 職工教育經(jīng)費（102002.5%） 稅收滯納罰金12（3028）（54）（105）1220 （萬元）應(yīng)納稅所得額1 980202 000（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅額2 00025%500（萬元） 【例題】甲公司2009年全年利潤總額（稅前會計利潤）為1 020萬元，其中包括本年收到的國債利息收入20萬元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)摯因素。 按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計算應(yīng)納稅所得額時可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：正確答案應(yīng)納稅所得額1 020201 000（萬元）當(dāng)期應(yīng)交所

24、得稅額1 00025%250（萬元） （二）所得稅費用的賬務(wù)處理（二）所得稅費用的賬務(wù)處理企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。即：得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。即：所得稅費用當(dāng)期期所得稅遞延所得稅所得稅費用當(dāng)期期所得稅遞延所得稅其中：其中：遞延所得稅（遞延所得稅負(fù)債的期末余額遞延所得稅負(fù)遞延所得稅（遞延所得稅負(fù)債的期末余額遞延所得稅負(fù)債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）產(chǎn)的期初

25、余額）企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費用所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認(rèn)及科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，將其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，將“所得稅費用所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”科目，借記科目，借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸記“所得稅費用所得稅費用”科目，科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。【例題】甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅額500 萬元，遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為40萬元，年未數(shù)為50萬元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為25萬元，年未數(shù)為20萬元。甲公司的會計處理如下： 甲公司所得稅費的計算如下：正確答案“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額5040

26、10 （萬元）“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額20255（萬元）遞延所得稅費用10515 （萬元）所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅50015515 （萬元）甲公司會計分錄如下：借：所得稅費用515 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅500 遞延所得稅負(fù)債 10 遞延所得稅資產(chǎn)5 【例題】（2009年考題）某企業(yè)2008年度利潤總額為1 800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元；企業(yè)所得稅稅率為25%.假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度所得稅費用為（）萬元。A.400B.401.5 C.450D.498.5正確答案B答案解析該企業(yè)2008年度所得稅費用（1 8002006）

27、25%401.5（萬元）。 【例題】（2009年考題）下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有（）。A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅B.遞延所得稅收益C.遞延所得稅費用D.代扣代交的個人所得稅正確答案ABC答案解析選項D減少應(yīng)付職工薪酬，對所得稅費用沒有影響。 四、本年利潤的核算四、本年利潤的核算（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。1.1.表結(jié)法表結(jié)法表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到額和月末累計余額，不結(jié)

28、轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”科目，只有在年科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目。但每月月科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下，年中過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下，年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編

29、制及有關(guān)損益指標(biāo)環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。的利用。2.2.賬結(jié)法賬結(jié)法賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目。科目。結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤本年利潤”科目的本月余額反映當(dāng)月實現(xiàn)的利科目的本月余額反映當(dāng)月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤本年利潤”科目的本年余額反映本科目的本年余額反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過過“本年利潤本年利潤”科目提供

30、當(dāng)月及本年累計的利潤（或虧科目提供當(dāng)月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤本年利潤”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。現(xiàn)的凈利潤，如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤本年利潤”科目的本年累計科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目。如科目。如“本年本年利潤利潤”為貸方余額，借記為貸方余額，借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸記“利利潤分配潤分配未分配利潤未分配利潤”科目，如為借方余額，做相反科目，如為借方余額，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤本年利潤”科目應(yīng)無余額?？颇繎?yīng)無余額?！纠}】乙公司2009年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅