第三章 債務(wù)重組 講義

1、鍵入文字第三章債務(wù)重組知識(shí)點(diǎn)一：債務(wù)重組的定義（）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等?！纠?#183;多選題】甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收

2、回。當(dāng)日甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（）。A.減免10萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免11萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價(jià)值為90萬元的無形資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金10萬元和公允價(jià)值為90萬元的存貨償還  正確答案ABC答案解析債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng)D沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。 知識(shí)點(diǎn)二：以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（）（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，

3、計(jì)入營業(yè)外收入。2.債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，先將該差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，差額在借方，計(jì)入營業(yè)外支出；差額在貸方，沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人（1）將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。其中，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)一一公允價(jià)值計(jì)量計(jì)算確定?！舅伎紗栴}】甲公司應(yīng)收乙公司價(jià)款為120萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)。經(jīng)過協(xié)商甲公司同意乙公司以庫存商品抵償該債務(wù)，庫存商品公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅率為17%。乙公司債務(wù)重組利得1201173（萬元）

4、。（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。分別下列情況進(jìn)行處理：債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。2.債權(quán)人債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失；重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后，差額在借方計(jì)入營業(yè)外支出，差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。其中，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)一一公允價(jià)值計(jì)量計(jì)算確定。債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)

5、、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值?！纠?#183;綜合題】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司應(yīng)收乙公司賬款3 660萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司債務(wù)重組日抵債資料為：（1）以銀行存款償付甲公司賬款100萬元。（2）以一項(xiàng)固定資產(chǎn)償付其余債務(wù)，乙公司該項(xiàng)設(shè)備的成本為2 850萬元，已計(jì)提折舊50萬元，不含稅公允價(jià)值為3 000萬元，支付清理費(fèi)用5萬元。甲公司對(duì)該債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元，相關(guān)資產(chǎn)在債務(wù)重組前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制債務(wù)重組雙方的會(huì)計(jì)分錄。   正確答案甲公司：乙公司：借：銀行存款 100固定資產(chǎn) 3 000

6、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510壞賬準(zhǔn)備20營業(yè)外支出30貸：應(yīng)收賬款 3660債務(wù)重組利得3 660（1003 000×1.17）50（萬元）固定資產(chǎn)處置損益3 000（2 85050）5195（萬元）借：固定資產(chǎn)清理 2 800累計(jì)折舊50貸：固定資產(chǎn) 2 850借：固定資產(chǎn)清理 5貸：銀行存款 5借：應(yīng)付賬款 3 660貸：銀行存款 100固定資產(chǎn)清理 公允價(jià)值3 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510營業(yè)外收入債務(wù)重組利得50借：固定資產(chǎn)清理 195貸：營業(yè)外收入 195【思考問題】確認(rèn)債務(wù)重組損失？30萬元【思考問題】確認(rèn)債務(wù)重組收益？50萬元因債務(wù)重組影響損益

7、？50195245（萬元）【例·綜合題】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價(jià)款1170萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)庫存商品和一項(xiàng)無形資產(chǎn)（免交增值稅）用于抵償該債務(wù)。乙公司債務(wù)重組日抵債資料如下：（1）乙公司庫存商品的賬面余額180萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為200萬元；（2）無形資產(chǎn)的成本為840萬元，已累計(jì)攤銷20萬元，公允價(jià)值為810萬元。甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提136萬元壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)資產(chǎn)在債務(wù)重組前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。正確答案 甲公司：乙公司：借：庫存商品200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

8、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34無形資產(chǎn)810壞賬準(zhǔn)備136貸：應(yīng)收賬款 1 170資產(chǎn)減值損失10【思考問題】債務(wù)重組損失？ 0因債務(wù)重組影響營業(yè)利潤？10萬元甲公司：乙公司：債務(wù)重組利得1170（234810）126（萬元）無形資產(chǎn)的處置損益810（84020）10（萬元）影響營業(yè)利潤的金額20017030（萬元）借：應(yīng)付賬款 1 170累計(jì)攤銷20營業(yè)外支出10貸：主營業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34無形資產(chǎn)840營業(yè)外收入債務(wù)重組利得126借：主營業(yè)務(wù)成本 170存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：庫存商品180【思考問題】因債務(wù)重組影響損益的金額3010126146（萬元）【例·

9、;綜合題】甲公司應(yīng)收乙公司18 000萬元貨款，乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司用其對(duì)A公司持股比例為55%的長(zhǎng)期股權(quán)投資及其投資性房地產(chǎn)抵償全部債務(wù)。2015年1月初甲公司、乙公司辦理完畢產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)及債權(quán)債務(wù)解除手續(xù)。（1）乙公司：抵債前乙公司已經(jīng)持有A公司60%的股權(quán)并劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，乙公司以其對(duì)A公司55%的股權(quán)抵償債務(wù)后，乙公司仍然持有A公司剩余5%的股權(quán)，對(duì)A公司無控制、共同控制和重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。債務(wù)重組日乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（60%的股權(quán)）的賬面價(jià)值為9 600萬元，抵債55%的股權(quán)公允價(jià)值為11 000萬元，剩余5%的股權(quán)公允價(jià)值為1

10、000萬元。此外乙公司抵債的投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值6 000萬元（原值6 100萬元，已計(jì)提折舊100萬元），公允價(jià)值為6 300萬元。（2）甲公司：抵債前甲公司已經(jīng)持有A公司2%的股權(quán)并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司收到乙公司以其對(duì)A公司55%的股權(quán)抵償債務(wù)后，甲公司累計(jì)持有A公司57%的股權(quán)，對(duì)A公司具有控制權(quán)力，將可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資。債務(wù)重組日甲公司可供出售金融資產(chǎn)（2%的股權(quán)）的公允價(jià)值為400萬元。該2%的股權(quán)為2013年初購入，實(shí)際支付價(jià)款500萬元，2013年末2%的股權(quán)公允價(jià)值為400萬元，甲公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)性的，2014年末該2%的股權(quán)公允價(jià)值為30

11、0萬元，甲公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格將持續(xù)下跌，故甲公司確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元，并將原確認(rèn)的其他綜合收益100萬元轉(zhuǎn)入損益。甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。甲公司收到乙公司的資產(chǎn)仍然作為投資性房地產(chǎn)。 要求：編制債務(wù)重組日雙方的會(huì)計(jì)分錄。正確答案（1）甲公司：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（57%的股權(quán)）2%的股權(quán)公允價(jià)值400抵債55%的股權(quán)公允價(jià)值1100011 400（萬元）該交易確認(rèn)的投資收益400500200100（萬元）；或4003000100（萬元）。債務(wù)重組損失（18 000100）（11 0006 300）600（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 400投資性房地產(chǎn)6 300

12、壞賬準(zhǔn)備100營業(yè)外支出600貸：應(yīng)收賬款18 000可供出售金融資產(chǎn) 300投資收益 （400300）100（2）乙公司：債務(wù)重組利得18 00011 0006 300700（萬元）影響營業(yè)利潤的金額（11 0009 600×55%/ 60%）（6 3006 000）（1 000800）2 700（萬元）借：應(yīng)付賬款 18 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （9 600×55%/60%）8 800 投資收益（11 0008 800）2 200其他業(yè)務(wù)收入 6 300營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 700借：其他業(yè)務(wù)成本 6 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100貸：投資性房地產(chǎn) 6 100借：

13、可供出售金融資產(chǎn) 1 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （9 6008 800）800投資收益 200【例·單選題】（2014年考題）甲公司應(yīng)收乙公司貨款2 000萬元，因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬元/件（不含增值稅），成本為10萬元/件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是（）。A.79萬元 B.2

14、79萬元C.300萬元 D.600萬元  正確答案A答案解析甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失應(yīng)收賬面價(jià)值（2 000400）抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值100×13×1.1779（萬元）【例·單選題】（2014年考題）20×4年3月1日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項(xiàng)。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價(jià)值為600萬元；用于抵債的存貨賬面價(jià)值為90萬元，公允價(jià)值為120萬元。不考慮稅費(fèi)等其他因素，下列有關(guān)甲公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，

15、正確的是（）。A.確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬元 B.確認(rèn)商品銷售收入90萬元 C.確認(rèn)其他綜合收益100萬元 D.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬元  正確答案A答案解析選項(xiàng)A，確認(rèn)債務(wù)重組收益應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值800抵償資產(chǎn)的公允價(jià)值（600120）80（萬元）；選項(xiàng)B，確認(rèn)商品銷售收入120萬元； 選項(xiàng)C，不確認(rèn)其他綜合收益；選項(xiàng)D，確認(rèn)資產(chǎn)處置利得公允600賬面價(jià)值（700200）100（萬元），存貨對(duì)外出售時(shí)影響損益，但不屬于利得。 【例·單選題】（2013年考題）甲公司應(yīng)付乙公司的購貨款2 000萬元于20×4年6月20日到期，甲公司無力按期支付，經(jīng)與乙公

16、司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2 000萬元債務(wù)結(jié)清。甲公司A產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為每件7萬元（不含增值稅），成本為每件4萬元。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，乙公司在該項(xiàng)交易前已就該債權(quán)計(jì)提500萬元壞賬準(zhǔn)備，不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入1 400萬元B.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失600萬元 C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1 200萬元D.乙公司取得A商品成本1 500萬元&#

17、160; 正確答案A答案解析甲公司針對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付賬款 2 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238營業(yè)外收入 362借：主營業(yè)務(wù)成本 800貸：庫存商品 800乙公司針對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：庫存商品 1 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238壞賬準(zhǔn)備 500貸：應(yīng)收賬款 2 000資產(chǎn)減值損失 138【例·綜合題】甲公司向銀行借款，采用的是無擔(dān)保借款，現(xiàn)已經(jīng)逾期仍然沒有償還。（1）2015年12月31日，甲公司與該銀行進(jìn)行債務(wù)重組，合同約定：如果甲公司2016年2月28日歸還借款的本金100萬元，則豁免全部尚未支付

18、的利息3萬元及罰息2萬元，且不再計(jì)算以后期間的利息和罰息。甲公司2015年12月31日“長(zhǎng)期借款本金”科目余額100萬元，“應(yīng)付利息”科目余額3萬元，罰息2萬元尚未確認(rèn)。2015年12月31日甲公司會(huì)計(jì)處理？借：營業(yè)外支出2貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2（2）2016年2月28日，甲公司實(shí)際償還借款的本金100萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理？借：長(zhǎng)期借款本金100應(yīng)付利息 3預(yù)計(jì)負(fù)債 2貸：銀行存款 100營業(yè)外收入 5【例·單選題】（2012年考題）甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1 000

19、萬元；用于償債商品的賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤總額的影響金額為（）。A.100萬元B.181萬元C.281萬元D.300萬元  正確答案C答案解析該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤總額的影響金額（700600）（1 000700119）281（萬元）【例·單選題】（2012年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價(jià)值為400萬元

20、，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅額）為500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）。A.15萬元B.100萬元C.150萬元D.200萬元  正確答案A答案解析甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得600500×1.1715（萬元） 知識(shí)點(diǎn)三：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（）（一）債務(wù)人對(duì)債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份（或者股權(quán)）的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)（或者資本溢價(jià)）計(jì)入資本公積。將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之間

21、的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。【思考問題】支付給券商的傭金手續(xù)費(fèi)？先沖減發(fā)行股票的溢價(jià)收入，如果股本溢價(jià)不足沖減時(shí)，再?zèng)_減留存收益。（二）債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減已提取的減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，差額在借方，計(jì)入營業(yè)外支出；差額在貸方，沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！舅伎紗栴}】發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)？分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。 劃分為發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)？（1）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資（無關(guān)聯(lián)方關(guān)系）計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（2）作為交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益（3）作為可供出售金融

22、資產(chǎn)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本 【例·多選題】2015年1月3日，B公司因購買材料而欠A公司購貨款及稅款合計(jì)為2 500萬元，由于B公司無法償付應(yīng)付賬款，2015年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，B公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，假設(shè)股票市價(jià)為每股8元，B公司以300萬股償還該項(xiàng)債務(wù)。2015年6月1日增資手續(xù)辦理完畢，A公司取得股權(quán)后劃分可供出售金融資產(chǎn)，其已對(duì)應(yīng)收賬款提取20萬元壞賬準(zhǔn)備。A公司為取得股權(quán)發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用10萬元，B公司為發(fā)行股票而支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬元。A、B公司債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.B公司因債務(wù)重組確認(rèn)資本公積股本溢價(jià) 2 090萬元B.B公司

23、因債務(wù)重組確認(rèn)債務(wù)重組利得100萬元C.A公司因債務(wù)重組取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2 410萬元D.A公司因債務(wù)重組確認(rèn)債務(wù)重組損失100萬元   正確答案ABC答案解析B公司參考會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司2 500貸：股本300資本公積股本溢價(jià)300×（81）10 2 090營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 （2 500300×8）100銀行存款 10 A公司參考會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)（300×810）2 410壞賬準(zhǔn)備 20營業(yè)外支出 80貸：應(yīng)收賬款2 500銀行存款 10 知識(shí)點(diǎn)四：修改其他債務(wù)條件（）（一）不附或有條件的債務(wù)重組

24、1.債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至重組后債務(wù)的公允價(jià)值，減記的金額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。2.債權(quán)人債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備?！纠?#183;綜合題】2013年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司貨款110萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的10萬元，即應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為100萬元，并延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)

25、于實(shí)際利率），利息按年支付。要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。  正確答案 甲公司：乙公司：2013年12月31日：借：應(yīng)付賬款 110貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 100營業(yè)外收入10 2013年12月31日：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100營業(yè)外支出10貸：應(yīng)收賬款 1102014年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （100×5%）5貸：銀行存款 （應(yīng)付利息） 5 2014年12月31日：借：銀行存款（應(yīng)收利息）5貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100×5%） 5 2015年12月31日：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 100財(cái)務(wù)費(fèi)用 5貸：銀行存款 105 2015年12月31日：借：銀行存款

26、 105貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 【提示】（1）展期內(nèi)利息，不計(jì)入重組后的債權(quán)債務(wù)賬面價(jià)值；（2）展期內(nèi)利息，無論是債務(wù)人還是債權(quán)人都應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）附或有條件的債務(wù)重組1.債務(wù)人附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額在以后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。2.債權(quán)人對(duì)債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款

27、中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（先沖減債務(wù)重組日確認(rèn)的營業(yè)外支出）?！纠?#183;綜合題】2013年A公司應(yīng)收B公司（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）貨款10 125萬元，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，遂于2013年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其開發(fā)完成的商品房及其尚未開發(fā)的一宗土地使用權(quán)（原準(zhǔn)備建造出售公寓的土地使用權(quán)）抵償部分債務(wù)，在此基礎(chǔ)上免除債務(wù)25萬元，剩余債務(wù)延長(zhǎng)2年，利息按年支付，利率為5%。但附有一條件：債務(wù)重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。假定實(shí)際利率等于名義利

28、率。債務(wù)重組日B公司抵債資料為：開發(fā)完成的商品房的賬面成本2 000萬元，公允價(jià)值4 000萬元；土地使用權(quán)的賬面成本900萬元，公允價(jià)值6 000萬元；A公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。A公司將取得的商品房作為企業(yè)的一個(gè)銷售中心的辦公用房，取得的土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造一個(gè)研發(fā)中心。B公司預(yù)計(jì)很可能盈利。要求：編制債務(wù)重組雙方的會(huì)計(jì)分錄。（不考慮折舊攤銷因素）  正確答案B公司：A公司：2013年12月31日：2013年12月31日 借：應(yīng)付賬款10 125借：固定資產(chǎn) 4 000貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000無形資產(chǎn) 6 000 應(yīng)付賬款債務(wù)重組 100應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100預(yù)計(jì)負(fù)債 （

29、100×2%×1）2營業(yè)外支出25營業(yè)外收入 （252）23 貸：應(yīng)收賬款 10 125 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 900貸：開發(fā)產(chǎn)品 2 9002014年12月31日支付利息時(shí)：2014年12月31日收到利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100×5%）5借：銀行存款 5貸：銀行存款 5 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 2015年12月31日假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利：2015年12月31日假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 100借：銀行存款 107財(cái)務(wù)費(fèi)用 5貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100預(yù)計(jì)負(fù)債 2財(cái)務(wù)費(fèi)用 5貸：銀行存款 107營業(yè)外支出 2假設(shè)B公司自

30、債務(wù)重組后的第二年起無盈利：假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起無盈利：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 100借：銀行存款 105財(cái)務(wù)費(fèi)用 5貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100預(yù)計(jì)負(fù)債 2財(cái)務(wù)費(fèi)用 5貸：銀行存款 105營業(yè)外收入 2【例·單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)B.債權(quán)人將收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后無須支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益  正確答案A答案解析債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不

31、應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾締栴}】屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后債務(wù)賬面價(jià)值的有：債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金、債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額，不包括債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息。 【例·綜合題】A公司、B公司和C公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）2015年11月，A公司將賬面價(jià)值為3 500萬元（未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）的應(yīng)收C公司貨款按照公允價(jià)值3 100萬元出售給B公司，并由B公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)?！疽蠹按鸢浮緼公司在其財(cái)務(wù)報(bào)表中是否應(yīng)終止確認(rèn)此應(yīng)收賬款？并說明理由，分別編制A公司和B公司的會(huì)計(jì)分錄。A公司應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。理由：由于

32、A公司不再享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。會(huì)計(jì)分錄A公司B公司借：銀行存款 3 100營業(yè)外支出 400貸：應(yīng)收賬款 3 500 借：其他應(yīng)收款 3 100貸：銀行存款 3 100（2）該應(yīng)收賬款2015年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 800萬元?！疽蠹按鸢浮烤幹艬公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 A公司B公司借：資產(chǎn)減值損失 （3 1002 800）300貸：壞賬準(zhǔn)備 300（3）2015年5月，B公司與C公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，豁免債務(wù)100萬元，其余3 400萬元立即以銀行存款償還。 【要求及答案】編制C、B公司的會(huì)計(jì)分錄。C公司B公司借：

33、應(yīng)付賬款 3 500貸：銀行存款 3 400營業(yè)外收入 100借：銀行存款 3 400壞賬準(zhǔn)備 300貸：其他應(yīng)收款 3 100資產(chǎn)減值損失 300營業(yè)外收入 300 【例·綜合題】A公司和B公司有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，均為甲公司的子公司。（1）2015年11月，A公司將賬面價(jià)值為3 500萬元的應(yīng)收X公司貨款按照公允價(jià)值3 100萬元出售給B公司，并由B公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。【要求及答案】A公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中是否應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款？分別編制A公司和B公司的會(huì)計(jì)分錄。A公司應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款。 A公司B公司借：銀行存款 3 100營業(yè)外支出 400貸：應(yīng)收賬款 3 50

34、0 借：應(yīng)收賬款3 100貸：銀行存款 3 100（2）該應(yīng)收賬款2015年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 800萬元。【要求及答案】編制B公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 A公司B公司借：資產(chǎn)減值損失 （3 1002 800）300貸：壞賬準(zhǔn)備 300（3）編制2015年甲公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵銷會(huì)計(jì)分錄。將A公司確認(rèn)的營業(yè)外支出400萬元與B公司應(yīng)收賬款400萬元抵銷。借：應(yīng)收賬款 400 【B公司】貸：營業(yè)外支出 400 【A公司】將B公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，按照A公司應(yīng)收賬款賬面價(jià)值3 500萬元與其現(xiàn)值2 800萬元的差額700萬元確認(rèn)壞賬損失。借：資產(chǎn)減值損失

35、（700300）400貸：應(yīng)收賬款 400理由：A公司將應(yīng)收賬款出售給B公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。知識(shí)點(diǎn)五：組合方式（）主要有以下幾種情況：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)合債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)合債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，再結(jié)合修改債務(wù)條件。對(duì)于上述三種方式的混合，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.無論是從債務(wù)人還是從債權(quán)人角度講，應(yīng)考慮清償?shù)捻樞颍吹谝欢沃兴械捻樞颍?.作為債權(quán)人，收到資產(chǎn)時(shí)是否需要按公允價(jià)值相對(duì)比例分配。新準(zhǔn)則下，債權(quán)人收到的資產(chǎn)按照所收到資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬?！纠?#183;綜合題】

36、2015年7月1日甲公司與其控股股東A公司（債權(quán)人）簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對(duì)甲公司應(yīng)付A公司的債權(quán)按照20%比例予以豁免,同時(shí)展期3個(gè)月。甲公司應(yīng)付控股股東含稅款項(xiàng)1000萬元，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2016年9月30日按照余額的80%償付，余款予以豁免。9月30日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。借：應(yīng)付賬款 1000貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組800（1000×80%）資本公積 200借：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組 800貸：銀行

37、存款 800 【例·綜合題】甲公司、乙公司2014年度和2015年度發(fā)生如下有關(guān)債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，根據(jù)各資料中有關(guān)事項(xiàng)的條件和題目要求分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）2014年6月12日，甲公司股東會(huì)同意丙公司以持有的乙公司股權(quán)抵償所欠甲公司的貨款4 000萬元。6月20日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。7月1日，辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。甲公司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。7月1日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出一名董事。當(dāng)日乙公司15%股權(quán)的公允價(jià)值為3 800萬元。甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提

38、壞賬準(zhǔn)備100萬元。2014年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22 000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同：相關(guān)資產(chǎn)情況表單位：萬元 項(xiàng)目成本原預(yù)計(jì)使用年限公允價(jià)值預(yù)計(jì)尚可使用年限固定資產(chǎn)2 000103 2008無形資產(chǎn)1 20061 8005至甲公司取得投資時(shí)，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，對(duì)無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為零?！疽蠹按鸢?】編制甲公司取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本3 800壞賬準(zhǔn)備100營

39、業(yè)外支出100貸：應(yīng)收賬款 4 000同時(shí)，由于初始投資成本3 800萬元乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額3 300（22 000×15%）萬元，故不調(diào)整初始投資成本。甲公司對(duì)持有的乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。原因：甲公司向乙公司派出董事，并對(duì)乙公司具有重大影響。（2）2014年7月至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，乙公司于2014年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬元，至2014年12月31日尚未出售，公允價(jià)值為950萬元。乙公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)為50萬元，乙公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分

40、配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為150萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響?！疽蠹按鸢?】計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2014年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資2014年12月31日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益1 200（3 200/82 000/10）/2（1 800/51 200/6）/2×15%153（萬元）對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值3 800153（95065050）×15%150×15%4 028（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整153其他綜合收益 52.5 其他權(quán)益變動(dòng) 22.5貸：投資收益 153其他綜合收益 （95065050）×15%52.5資本公積 （150×15%）22.5（3）2015年1月至6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 600萬元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)