納稅評(píng)估案例與

1、關(guān)于對(duì)××貿(mào)易公司的納稅評(píng)估案例一、確定對(duì)象： 2008月5月，評(píng)估人員在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳審核時(shí)發(fā)現(xiàn)××貿(mào)易公司2007年度銷(xiāo)售收入26386197.64元，而2006年銷(xiāo)售收入為32842394.37元，2007銷(xiāo)售收入較2006年大幅下降，降幅達(dá)19.66。而兩年繳納的企業(yè)所得稅均在88000多元左右，相差不多，因此產(chǎn)生了該公司是否存在少計(jì)收入、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況，將該公司列為評(píng)估對(duì)象。二、評(píng)估分析：（一）了解基本情況評(píng)估人員通過(guò)征管信息系統(tǒng)基礎(chǔ)信息查得，該貿(mào)易公司成立于2001年2月，注冊(cè)資金100萬(wàn)元，自營(yíng)和代理各種商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。企業(yè)所

2、得稅實(shí)行查帳征收。通過(guò)企業(yè)所得稅匯算清繳表及財(cái)務(wù)報(bào)表了解到該公司2007年銷(xiāo)售收入26386197.64元，營(yíng)業(yè)成本22020681.36元，營(yíng)業(yè)稅金及附加291.15元，銷(xiāo)售費(fèi)用3790120.31元，管理費(fèi)用306943.57元，財(cái)務(wù)費(fèi)用16928.67元，營(yíng)業(yè)外支出15616.56元，利潤(rùn)總額269485.36元，應(yīng)納稅所得額269485.36元，未有納稅調(diào)整項(xiàng)目。 （二）分析比對(duì)在征管信息系統(tǒng)內(nèi)調(diào)閱該公司2006年度、2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，比較分析近兩年主要稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)近兩年稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo) 單位：元所屬期財(cái)務(wù)指標(biāo)2006年2007年增減比營(yíng)業(yè)收入32842394.3726386

3、197.6419.66營(yíng)業(yè)成本28487250.1022020681.3629.37營(yíng)業(yè)稅金及附加258.72291.1512.53銷(xiāo)售費(fèi)用3823997.983790120.310.89主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)530887.57575104.828.33%管理費(fèi)用265615.39306943.5715.56財(cái)務(wù)費(fèi)用16462.3916928.672.83利潤(rùn)總額268368.80269485.360.42應(yīng)納稅所得額268380.79269485.360.42繳納企業(yè)所得稅88565.6688930.170.41主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率16.68%15.46%-7.31%所得稅負(fù)擔(dān)率33%33%0通過(guò)分

4、析，評(píng)估人員認(rèn)為存在以下幾個(gè)疑點(diǎn)：疑點(diǎn)一：隱瞞銷(xiāo)售收入從上表中看出，2007年銷(xiāo)售收入26386197.64元，2006年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入32842394.37元，2007年銷(xiāo)售收入比2006年減少6456196.73元，降幅達(dá)19.66%。而2007年宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)良好，大多數(shù)公司的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)都有所增長(zhǎng)，而這家公司的銷(xiāo)售收入?yún)s大幅下降，是什么原因呢？會(huì)不會(huì)隱瞞了銷(xiāo)售收入呢？疑點(diǎn)二：虛列支出，減少利潤(rùn)從表中分析到，雖然2007年銷(xiāo)售收入比2006年大幅減少，但是兩年的銷(xiāo)售費(fèi)用卻相差不多，2007年銷(xiāo)售費(fèi)用僅比2006年略減0.89%，管理費(fèi)用甚至增長(zhǎng)了15.56%，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)率減少了7.31%。

5、因此懷疑該公司可能存在多列支費(fèi)用、減少利潤(rùn)的情況。疑點(diǎn)三：個(gè)人所得稅扣繳不足從企業(yè)所得稅匯算清繳表來(lái)看，該公司有員工8人，全年工資薪金支出125370元，人均月工資收入1306元。從征管信息系統(tǒng)調(diào)取的繳稅記錄來(lái)看，僅在2007年8月入庫(kù)一筆個(gè)人所得稅8640元。而該公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率為33%，企業(yè)的業(yè)績(jī)應(yīng)該還是可以的，僅從工薪支出來(lái)看，員工的收入偏低了點(diǎn)，與企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)不符，是否還有其他方面的福利或分紅未代扣代繳個(gè)人所得稅？疑點(diǎn)四：少交市區(qū)綜合基金和個(gè)人基金從2007年損益表來(lái)看，2007年銷(xiāo)售收入26386197.64元，應(yīng)交市區(qū)綜合基金26386197.64×1 =26386

6、.20,而征管信息系統(tǒng)內(nèi)反映該公司僅交納了13193.08元，少交13193.12元。此外，系統(tǒng)內(nèi)沒(méi)有該公司繳納個(gè)人基金的記錄。 三、詢(xún)問(wèn)核實(shí)：針對(duì)以上疑點(diǎn)，評(píng)估人員發(fā)出詢(xún)問(wèn)核實(shí)通知書(shū)，與該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了當(dāng)面約談，要求企業(yè)就上述疑點(diǎn)予以解釋說(shuō)明。1、對(duì)疑點(diǎn)一企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋2007年銷(xiāo)售收入的減少主要有四個(gè)原因：一是由于該公司主要從事商品出口業(yè)務(wù)，2007年由于人民幣的大幅升值，使得以人民幣計(jì)算的銷(xiāo)售收入大幅下降，而如果以美元計(jì)價(jià)的話(huà)，銷(xiāo)售收入減少的幅度并沒(méi)有這么大。二是人民幣匯率升值，給出口貿(mào)易帶來(lái)了負(fù)面影響。2007年1月1日到12月31日，人民幣對(duì)美元升值接近6%，而且人民幣的升值

7、有提速之勢(shì)，為了防范風(fēng)險(xiǎn)，公司對(duì)交易時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、沒(méi)有一定利潤(rùn)把握的訂單能不接的就不接。三是公司主要以出口服裝、玩具為主，而這些產(chǎn)品的生產(chǎn)廠(chǎng)家的棉花、化纖等紡織原料價(jià)格大幅上漲，勞動(dòng)力成本大大增加，利潤(rùn)減少，使得這些生產(chǎn)廠(chǎng)家不得不縮小規(guī)模，削減成本，隨之帶來(lái)貿(mào)易公司產(chǎn)品收購(gòu)量的減少。四是公司的出口對(duì)象主要是歐美國(guó)家，隨著美國(guó)經(jīng)濟(jì)衰退，美國(guó)的進(jìn)口需求也隨之減少。以上四個(gè)方面的因素造成了2007年銷(xiāo)售收入的減少。評(píng)估人員根據(jù)企業(yè)的解釋?zhuān)纸Y(jié)合轄區(qū)內(nèi)同類(lèi)型出口貿(mào)易公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)多數(shù)公司2007年的銷(xiāo)售收入有了不同程度的減少，因此認(rèn)可該公司銷(xiāo)售收入下降屬正常原因，疑點(diǎn)一排除。2、對(duì)疑點(diǎn)二，企

8、業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋雖然2007年的銷(xiāo)售收入下降了，但是為出口貿(mào)易而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用還是必需的，費(fèi)用并沒(méi)有因?yàn)殇N(xiāo)售收入的減少而減少。評(píng)估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員的這種解釋有點(diǎn)牽強(qiáng)，于是又查閱了財(cái)務(wù)人員帶來(lái)的憑證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)2007年12月169號(hào)憑證“管理費(fèi)用其他”中列支會(huì)務(wù)費(fèi)6560元，55號(hào)憑證“銷(xiāo)售費(fèi)用其他”中列支會(huì)務(wù)費(fèi)13000元，開(kāi)票單位為某中介公司。評(píng)估人員詢(xún)問(wèn)該公司為什么在中介公司開(kāi)會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票，會(huì)計(jì)解釋說(shuō)是業(yè)務(wù)員招待客戶(hù)發(fā)生的費(fèi)用，因沒(méi)有正式發(fā)票，就在中介公司代開(kāi)的。2007年該公司已經(jīng)在銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)帳中列支了業(yè)務(wù)招待費(fèi)106559.96元，加上上述兩筆所謂的“會(huì)務(wù)費(fèi)”，共發(fā)生

9、業(yè)務(wù)招待費(fèi)126119.96元，公司可稅前列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)109158.59元，多列支16961.37元，應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。在“銷(xiāo)售費(fèi)用服務(wù)費(fèi)、跟單費(fèi)”明細(xì)帳中，公司共列支230723元，翻查原始憑證，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)都是在一些中介公司、勞務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票。為了查證業(yè)務(wù)的真實(shí)性，評(píng)估人員找了幾個(gè)開(kāi)具這些發(fā)票的公司進(jìn)行延伸調(diào)查，經(jīng)查，這些公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照中沒(méi)有開(kāi)展外貿(mào)跟單等服務(wù)的經(jīng)營(yíng)范圍，實(shí)際也沒(méi)有為外貿(mào)企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)。在證據(jù)面前，××貿(mào)易公司只得承認(rèn)是一些業(yè)務(wù)員發(fā)生的跟單、檢驗(yàn)、搬運(yùn)等費(fèi)用，由于無(wú)法取得正式發(fā)票，就委托這些中介公司、勞務(wù)公司開(kāi)具通用服務(wù)發(fā)票入帳。對(duì)上述情

10、況，評(píng)估人員對(duì)該公司法人代表及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了警告和批評(píng)，要求該公司以后不得再在這些中介公司、勞務(wù)公司開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)對(duì)2007年已列支的230723元進(jìn)行調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。以上兩項(xiàng)共應(yīng)調(diào)增該公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額247684.37元，補(bǔ)交企業(yè)所得稅81735.84元。疑點(diǎn)二予以確認(rèn)。3、對(duì)疑點(diǎn)三，公司會(huì)計(jì)解釋該公司是上市公司江蘇弘業(yè)集團(tuán)的下屬子公司，人員工資是由集團(tuán)公司總部核定的，2007年8月繳納的一筆個(gè)人所得稅系集團(tuán)分配給員工的分紅收入所代扣代繳的個(gè)人所得稅。評(píng)估人員又詢(xún)問(wèn)該公司會(huì)計(jì)，除工資和分紅外，公司有無(wú)其它發(fā)放給員工的福利支出，包括發(fā)放給員工的實(shí)物。會(huì)計(jì)承認(rèn)該公司在“應(yīng)付

11、福利費(fèi)”中支付發(fā)放給職工的色拉油、洗發(fā)水共21178.22元，未并入當(dāng)月職工工資代扣代繳個(gè)人所得稅。疑點(diǎn)三因此得到確認(rèn)。4、對(duì)疑點(diǎn)四公司會(huì)計(jì)解釋說(shuō)是由于該公司銷(xiāo)售收入較高，根據(jù)南通市的有關(guān)基金減免文件規(guī)定應(yīng)可以享受減半征收基金。但該公司卻提供不出基金減免的批復(fù)，原來(lái)公司以為不需審批就直接按照文件規(guī)定減半繳納了基金。對(duì)此，評(píng)估人員告訴該公司凡涉及稅款、基金的減免都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審批后才能減免。而且該公司并非經(jīng)營(yíng)大宗物資的出口，也不符合基金減免的條件。公司對(duì)此予以了認(rèn)可。此外，公司承認(rèn)由于疏忽2007年個(gè)人基金也未交納。疑點(diǎn)四確認(rèn)。四、評(píng)定處理：經(jīng)過(guò)上述評(píng)估分析和詢(xún)問(wèn)核實(shí)，公司會(huì)計(jì)

12、認(rèn)可評(píng)估人員的分析意見(jiàn)，表示今后將積極學(xué)習(xí)稅法，努力做到誠(chéng)信納稅。評(píng)估人員據(jù)此制作了納稅評(píng)估報(bào)告，作出差異符合性結(jié)論，并向評(píng)估對(duì)象發(fā)出了納稅評(píng)估建議書(shū)，建議評(píng)估對(duì)象補(bǔ)繳2007年企業(yè)所得稅81735.84元，補(bǔ)代扣代繳職工福利支出部分的個(gè)人所得稅1648.71元，補(bǔ)交2007市區(qū)綜合基金13193.12元及個(gè)人基金456元。五、管理建議：1、評(píng)估人員在對(duì)某個(gè)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不僅要掌握該評(píng)估對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，還要由點(diǎn)及面，對(duì)該評(píng)估對(duì)象所屬行業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況有大致的把握，對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)及對(duì)哪些行業(yè)帶來(lái)什么樣的影響做到心中有數(shù)。這樣可以從對(duì)一個(gè)對(duì)象的評(píng)估延伸到整個(gè)行業(yè)，發(fā)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)其他公司的納稅異常

13、情況，從而起到事半功倍的效果，放大納稅評(píng)估的效應(yīng)。2、在該案件的評(píng)估中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)××貿(mào)易公司用在中介公司、勞務(wù)公司開(kāi)具發(fā)票入帳、列支費(fèi)用的情況非常嚴(yán)重。在社會(huì)上，各種代開(kāi)票的廣告經(jīng)常能夠見(jiàn)到，一些中介公司、勞務(wù)公司超范圍開(kāi)發(fā)票、隨意開(kāi)票、亂開(kāi)票的行為依然猖獗。雖然通過(guò)評(píng)估，能夠杜絕一、兩個(gè)單位以后不再在這些中介、勞務(wù)公司開(kāi)票，但作用畢竟有限。希望上級(jí)能夠?qū)Υ艘鹬匾?，通過(guò)征管措施和稽查手段對(duì)這些開(kāi)票公司進(jìn)行整治，并予以曝光，起到殺一儆百的作用。3、加強(qiáng)對(duì)納稅人的日常稅收政策輔導(dǎo)。由本案例看出，公司財(cái)務(wù)人員在個(gè)人所得稅的扣繳范圍、稅（費(fèi)）減免審批程序等政策掌握不夠以致少交

14、了稅款（費(fèi)）。因此稅務(wù)部門(mén)應(yīng)做好對(duì)企業(yè)的日常輔導(dǎo)工作，加強(qiáng)提醒服務(wù)，在地稅網(wǎng)站上將納稅評(píng)估、日常檢查和稽查中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)易發(fā)生的問(wèn)題匯編成案例予以警示，同時(shí)還要做好評(píng)估后的后續(xù)跟蹤管理。4、稅收管理員要加強(qiáng)對(duì)稅收征管信息系統(tǒng)的利用。稅收征管信息系統(tǒng)是納稅評(píng)估的重要數(shù)據(jù)來(lái)源，尤其是我局?jǐn)?shù)據(jù)管理三期的推出，為納稅評(píng)估提供了更為豐富的數(shù)據(jù)來(lái)源，稅收管理員如能平時(shí)注意利用該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)納稅人進(jìn)行分析和比對(duì)，就能從細(xì)微處發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線(xiàn)索，從而對(duì)納稅評(píng)估做出更為準(zhǔn)確的判斷，也能從中發(fā)現(xiàn)不少新的問(wèn)題。從目前對(duì)數(shù)據(jù)管理軟件的實(shí)際應(yīng)用情況來(lái)看，管理員對(duì)數(shù)據(jù)軟件的利用還不夠充分，亟待加強(qiáng)。同時(shí)納稅評(píng)估后還應(yīng)該對(duì)系統(tǒng)內(nèi)

15、原來(lái)的異常數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行修改，新發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)要及時(shí)在征管信息系統(tǒng)內(nèi)補(bǔ)充到位。 納稅評(píng)估的目的，依據(jù)，方法，載體，地位，稅收敏感性 1、 企業(yè)所得稅評(píng)估通用指標(biāo) （1） 稅負(fù)類(lèi)指標(biāo) 1.企業(yè)所得稅稅負(fù)率 計(jì)算公式：企業(yè)所得稅稅負(fù)率=本期企業(yè)所得稅額÷本期利潤(rùn)總額×100% 指標(biāo)功能：通過(guò)企業(yè)所得稅稅負(fù)率指標(biāo)比較分析，查找企業(yè)所得稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本期企業(yè)所得稅稅負(fù)率低于前三年平均水平一定比例（如3%），或企業(yè)所得稅稅負(fù)率等于25%，或?yàn)?，則可能企業(yè)所得稅稅負(fù)率異常。 數(shù)據(jù)來(lái)源：本期企業(yè)所得稅額可取自主表第27行“應(yīng)納所得稅額”，或第30行“應(yīng)納稅額”，或第33行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”；

16、本期利潤(rùn)總額取自主表第13行。 分析運(yùn)用：一般地，如果企業(yè)不享受稅收優(yōu)惠，利潤(rùn)總額經(jīng)納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額會(huì)大于利潤(rùn)總額，第27行/利潤(rùn)總額計(jì)算出的稅負(fù)率應(yīng)大于稅率。2企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率 計(jì)算公式：企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率=本期企業(yè)所得稅額÷本期營(yíng)業(yè)收入×100% 指標(biāo)功能：通過(guò)企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率指標(biāo)比較分析，查找企業(yè)所得稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本期企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率低于前三年平均水平一定比例（如0.5%），或企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率等于0，則可能企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常。 數(shù)據(jù)來(lái)源：本期企業(yè)所得稅額可取自主表第27行“應(yīng)納所得稅額”，或第30行“應(yīng)納稅額”，或第33行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”； 本期營(yíng)業(yè)收入取自

17、主表第1行。 分析運(yùn)用：縱向比較，橫向比較 按行業(yè)明細(xì)分類(lèi)評(píng)估稅負(fù)狀況 一、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的主要程序 企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的基本程序包括：確定對(duì)象、實(shí)施分析、約談?shì)o導(dǎo)、調(diào)查核實(shí)、評(píng)估處理、反饋建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)。簡(jiǎn)述如下： （1） 確定評(píng)估對(duì)象。包括連續(xù)3年以上虧損企業(yè)以及上級(jí)機(jī)關(guān)確定的重點(diǎn)稅源企業(yè)。 （2） 評(píng)估要求。對(duì)連續(xù)虧損的納稅人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)影響企業(yè)虧損或微利的成本、費(fèi)用的稅前扣除情況審查，重點(diǎn)審查成本、費(fèi)用扣除憑證的真實(shí)性，成本費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?，分析連續(xù)微利或虧損的原因，并加強(qiáng)與同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)比較，與增值稅稅負(fù)緊密聯(lián)系。對(duì)達(dá)不到增值稅稅負(fù)預(yù)警值且連續(xù)虧損的企

18、業(yè)，要實(shí)行定率或定額征收，不能在所得稅和增值稅都鉆空子。對(duì)涉稅事項(xiàng)、稅收政策運(yùn)用、資產(chǎn)計(jì)稅成本是否正確，有無(wú)故意避稅行為等方面進(jìn)行評(píng)估核查。 （3） 做出結(jié)論。對(duì)于一般性申報(bào)問(wèn)題，通知納稅人及時(shí)糾正、補(bǔ)繳稅款；對(duì)一般性違法，依據(jù)稅收征管法有關(guān)條款按程序處理；對(duì)涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，移送稅務(wù)稽查部門(mén)處理。 （4） 總結(jié)上報(bào)。及時(shí)進(jìn)行工作匯總統(tǒng)計(jì)、分析總結(jié)，為今后評(píng)估工作積累經(jīng)驗(yàn)，打好基礎(chǔ)。 2、 當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中存在的主要問(wèn)題通過(guò)我局今年開(kāi)展的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作來(lái)看，主要存在以下幾方面的問(wèn)題。 （一）對(duì)所得稅納稅評(píng)估工作認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。評(píng)估

19、人員對(duì)所得稅納稅評(píng)估的內(nèi)涵、作用認(rèn)識(shí)不足，且日常稅收工作片面注重稅務(wù)稽查和征收環(huán)節(jié)，個(gè)別分局對(duì)評(píng)估工作重視不夠，導(dǎo)致評(píng)估工作流于形式，實(shí)際工作僅停留在表面或根本未開(kāi)展，未取得應(yīng)有成效，更談不上發(fā)揮納稅評(píng)估應(yīng)有的作用。 （2） 人員素質(zhì)與所得稅納稅評(píng)估的技能需求不適應(yīng)。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，是一項(xiàng)政策要求高、技術(shù)要求精的管理工作，這就要求評(píng)估人員應(yīng)具備較高的會(huì)計(jì)和稅收業(yè)務(wù)知識(shí)。但是，目前我局評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對(duì)稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握不全面，對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化、稅源變動(dòng)情況、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況了解不夠，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問(wèn)題，使評(píng)估工作流于形式，停留在看表、

20、翻帳、核數(shù)的淺層次上，評(píng)估工作的監(jiān)控作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。 （3） 所得稅納稅評(píng)估的方法、手段不科學(xué)。只求評(píng)估戶(hù)數(shù)，不求評(píng)估質(zhì)量，輕率出具評(píng)估報(bào)告，以致評(píng)估工作流于形式。有的將評(píng)估簡(jiǎn)單化、程序化、任務(wù)化。評(píng)估前調(diào)查分析不細(xì)，評(píng)估中習(xí)慣就企業(yè)提供的數(shù)據(jù)開(kāi)展納稅評(píng)估。未針對(duì)不同行業(yè)的評(píng)估對(duì)象，科學(xué)合理地采用各種評(píng)估方法、運(yùn)用行之有效手段。有的約談?dòng)涗浿挥泿仔凶郑械纳踔林苯訂?wèn)納稅人有沒(méi)有偷稅。還有一些稅務(wù)分局沒(méi)有充分利用稅負(fù)預(yù)警值提供的重要線(xiàn)索開(kāi)展納稅評(píng)估、解剖稅負(fù)異常原因，而是一味地要求納稅人“自律”，使一部分存在偷逃騙稅僥幸心理的納稅人蒙混過(guò)關(guān)。 （四）所得稅納稅評(píng)估的信息渠道不暢。 全面掌握

21、納稅人的涉稅信息，是納稅評(píng)估工作開(kāi)展的前提和基礎(chǔ)，其完整性和準(zhǔn)確性直接影響著評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足。表現(xiàn)為財(cái)務(wù)不健全，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計(jì)算的評(píng)估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，使評(píng)估的質(zhì)量難以提高。 （五）對(duì)大型企業(yè)的評(píng)估難以開(kāi)展。 大型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為復(fù)雜，對(duì)其實(shí)施納稅評(píng)估需要制定專(zhuān)門(mén)的評(píng)估方案和應(yīng)運(yùn)用更為規(guī)范的技術(shù)手段。此次評(píng)估共安排了2戶(hù)大型企業(yè)，主要是對(duì)2戶(hù)企業(yè)歸并、整合進(jìn)行的前期評(píng)估核查。根據(jù)評(píng)估結(jié)果來(lái)看只是對(duì)企業(yè)是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)申報(bào)資料是否完整、齊全。企業(yè)所得稅申報(bào)表主

22、表、附表及項(xiàng)目、數(shù)據(jù)填寫(xiě)是否完整、邏輯關(guān)系是否正確；適用稅率及各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確；申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符等內(nèi)容進(jìn)行了淺層次的評(píng)估核查。對(duì)審核收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定等更深一層的評(píng)估，僅憑我局現(xiàn)有的力量無(wú)法做到。 三、做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)思考 （一）要提高對(duì)業(yè)所得稅實(shí)行納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)，并從評(píng)估機(jī)構(gòu)上予以加強(qiáng)。一是要正確理解企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的涵義。二是要充分認(rèn)識(shí)納稅評(píng)估工作是加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的一項(xiàng)重要舉措，加大對(duì)企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估力度，是提高稅收征管水平、促進(jìn)依法治稅的有效途徑。三是市（縣）局成立所得稅專(zhuān)門(mén)

23、管理機(jī)構(gòu)，建立一支納稅評(píng)估專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，讓一批懂所得稅政策及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的人員，充實(shí)到企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍中來(lái)，以此解決制約所得稅管理工作的瓶頸問(wèn)題。 （二）加強(qiáng)培訓(xùn)提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。抓好培訓(xùn)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)是開(kāi)展所得稅納稅評(píng)估的必要環(huán)節(jié)。要想在較短的時(shí)間內(nèi)明顯提高納稅評(píng)估質(zhì)量，筆者認(rèn)為提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)是前提，一是大力開(kāi)展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評(píng)估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力培養(yǎng)出一批能勝任評(píng)估工作的干部隊(duì)伍。二是狠抓參評(píng)人員專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)的評(píng)前培訓(xùn)，對(duì)各類(lèi)企業(yè)可能實(shí)施的各種違法行為進(jìn)行分析和探討，輔導(dǎo)相關(guān)的會(huì)計(jì)和稅收政策，才能

24、使每位參評(píng)人員專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)技能和水平得到及時(shí)的鞏固和提升，才能使參評(píng)人員迅速進(jìn)入角色，起到事半功倍的效果。三是要建立納稅評(píng)估典型案例評(píng)析制度。要定期召開(kāi)納稅評(píng)估案例分析會(huì)，通過(guò)典型剖析、行業(yè)解剖，掌握企業(yè)（行業(yè)）財(cái)務(wù)管理、稅收管理中的深層次問(wèn)題，并對(duì)納稅評(píng)估中取得的階段性成果及時(shí)進(jìn)行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累行業(yè)所得稅稅源控管的有效方法，以提高稅收管理部門(mén)的日常稅源監(jiān)控水平，堵塞管理漏洞。 （三）綜合運(yùn)用科學(xué)、合理的評(píng)估方法。所得稅納稅評(píng)估要綜合運(yùn)用各類(lèi)對(duì)比分析方法，通過(guò)計(jì)算機(jī)或人工進(jìn)行納稅評(píng)估。如：通過(guò)納稅申報(bào)表與其附表、附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所

25、得稅納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行縱向比較分析；與類(lèi)似或相近行業(yè)進(jìn)行配比分析；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行數(shù)學(xué)模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實(shí)際情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析；項(xiàng)目評(píng)估、整體評(píng)估或分行業(yè)評(píng)估等等。 （四）依靠科技手段廣泛采集各方的信息。在現(xiàn)有征管資料的基礎(chǔ)上，要重視企業(yè)的會(huì)計(jì)資料信息，進(jìn)一步拓寬資料的來(lái)源渠道，加強(qiáng)與地稅、工商、銀行、政府等部門(mén)的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料；隨時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金變化情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的全方位監(jiān)控，為評(píng)估工作提供有效的核查證據(jù)。 （五）嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅分類(lèi)管理制度，加大核定征收力度。對(duì)微利企業(yè)和連續(xù)幾年虧損，且增值稅達(dá)不到預(yù)警值的企業(yè)實(shí)行定率或定額核定征收，包括增值稅一般納稅人。我們確定一戶(hù)一般納稅人從2009年開(kāi)始定率或定額征收，要求企業(yè)健全帳簿，輔導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，逐步規(guī)范，最終達(dá)到查帳征收的目的。這無(wú)論從增強(qiáng)納稅人的稅法意識(shí)還是增加稅收收入、兼顧效率與公平原則諸方面看都有非常積極的意義。 （六）對(duì)玉門(mén)油田分公司、玉門(mén)石油管理局的所得稅評(píng)估需要更高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施。在我局實(shí)施初評(píng)的基礎(chǔ)上，應(yīng)由更高層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和我局一道，并結(jié)合增值稅一并進(jìn)行評(píng)估核查和清查。 1. 納稅評(píng)估的意義 納稅評(píng)估