第七章第二節(jié)區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法

1、表表 7 7- -6 6 2 20 0* *3 3 年年 1 12 2 月月 3 31 1 日日 當當?shù)氐刎涁泿艓?折折算算匯匯率率 美美元元 流流動動資資產(chǎn)產(chǎn) 現(xiàn)現(xiàn)金金 應應收收賬賬款款 存存貨貨 （按按成成本本 L LC C2 24 4 0 00 00 0 按按市市價價L LC C1 12 2 0 00 00 0） 合合計計 固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)（凈凈值值） 資資產(chǎn)產(chǎn)總總計計 負負債債 應應付付賬賬款款 長長期期銀銀行行借借款款 負負債債合合計計 股股東東權(quán)權(quán)益益 實實收收資資本本 留留存存收收益益 股股東東權(quán)權(quán)益益合合計計 負負債債合合股股東東權(quán)權(quán)益益總總計計 L LC C 2 28 8 0

2、 00 00 0 4 40 0 0 00 00 0 3 36 6 0 00 00 0 L LC C1 10 04 4 0 00 00 0 4 40 04 4 0 00 00 0 L LC C5 50 08 8 0 00 00 0 L LC C 9 92 2 0 00 00 0 1 16 60 0 0 00 00 0 L LC C2 25 52 2 0 00 00 0 L LC C2 20 00 0 0 00 00 0 5 56 6 0 00 00 0 L LC C3 35 56 6 0 00 00 0 L LC C5 50 08 8 0 00 00 0 U US S$ $0 0. .6 60

3、0 0 0. .6 60 0 0 0. .5 59 9 0 0. .7 76 6 0 0. .6 60 0 0 0. .6 60 0 0 0. .7 70 0 U US S$ $1 16 6 8 80 00 0 2 24 4 0 00 00 0 2 21 1 2 24 40 0 U US S$ $6 62 2 0 04 40 0 3 30 07 7 0 04 40 0 U US S$ $3 36 69 9 0 08 80 0 U US S$ $5 55 5 2 20 00 0 9 96 6 0 00 00 0 U US S$ $1 15 51 1 2 20 00 0 U US S$ $1 14

4、 40 0 0 00 00 0 7 77 7 8 88 80 0 U US S$ $2 21 17 7 8 88 80 0 U US S$ $3 36 69 9 0 08 80 0 表表 7 7- -7 7 埃埃克克公公司司已已折折算算資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表 2 20 0* *4 4 年年 1 12 2 月月 3 31 1 日日 項項目目 當當?shù)氐刎涁泿艓?折折算算匯匯率率 美美元元 流流動動資資產(chǎn)產(chǎn) 現(xiàn)現(xiàn)金金 應應收收賬賬款款 存存貨貨 （按按成成本本 L LC C3 30 0 0 00 00 0 按按市市價價 L LC C1 14 4 0 00 00 0） 合合計計 固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)（凈凈值

5、值） 資資產(chǎn)產(chǎn)總總計計 負負債債 應應付付賬賬款款 長長期期銀銀行行借借款款 負負債債合合計計 股股東東權(quán)權(quán)益益 實實收收資資本本 留留存存收收益益 股股東東權(quán)權(quán)益益合合計計 負負債債合合股股東東權(quán)權(quán)益益總總計計 L LC C 3 38 8 0 00 00 0 2 28 8 0 00 00 0 4 44 4 0 00 00 0 L LC C1 11 10 0 0 00 00 0 3 36 64 4 0 00 00 0 L LC C4 47 74 4 0 00 00 0 L LC C 9 96 6 0 00 00 0 1 12 20 0 0 00 00 0 L LC C2 21 16 6 0 0

6、0 00 0 L LC C2 20 00 0 0 00 00 0 5 58 8 0 00 00 0 L LC C2 25 58 8 0 00 00 0 L LC C4 47 74 4 0 00 00 0 U US S$ $0 0. .6 64 4 0 0. .6 64 4 0 0. .6 62 25 5 0 0. .7 76 6 0 0. .6 64 4 0 0. .6 64 4 0 0. .7 7 （軋軋算算） U US S$ $2 24 4 3 32 20 0 1 17 7 9 92 20 0 2 27 7 5 50 00 0 U US S$ $6 69 9 7 74 40 0 2 27

7、76 6 6 64 40 0 U US S$ $3 34 46 6 3 38 80 0 U US S$ $6 61 1 4 44 40 0 7 76 6 8 80 00 0 U US S$ $1 13 38 8 2 24 40 0 U US S$ $1 14 40 0 0 00 00 0 6 68 8 1 14 40 0 U US S$ $2 20 08 8 1 14 40 0 U US S$ $3 34 46 6 3 38 80 0 表表 7 7- -8 8 埃埃 克克 公公 司司 已已 折折 算算 收收 益益 和和 留留 存存 收收 益益 表表 2 20 0* *4 4 年年 度度 （ 1

8、 12 2 月月 3 31 1 日日 止止 ） 項項 目目 當當 地地 貨貨 幣幣 折折 算算 匯匯 率率 美美 元元 銷銷 貨貨 成成 本本 和和 費費 用用 銷銷 貨貨 成成 本本 折折 舊舊 費費 其其 他他 費費 用用 折折 算算 損損 失失 合合 計計 稅稅 前前 收收 益益 所所 得得 稅稅 凈凈 收收 益益 ， 2 20 0* *4 4 年年 度度 留留存存收收益益 1 12 2/ /3 31 1/ /2 20 0* *3 3 合合 計計 已已 付付 股股 利利 留留存存收收益益 1 12 2/ /3 31 1/ /2 20 0* *4 4 L LC C4 40 00 0 0 0

9、0 00 0 L LC C2 23 38 8 0 00 00 0 4 40 0 0 00 00 0 5 55 5 2 20 00 0 L LC C3 33 33 3 2 20 00 0 L LC C6 66 6 8 80 00 0 1 18 8 8 80 00 0 L LC C4 48 8 0 00 00 0 5 56 6 0 00 00 0 L LC C1 10 04 4 0 00 00 0 4 46 6 0 00 00 0 L LC C5 58 8 0 00 00 0 U US S$ $0 0. .6 62 2 ( (折折 算算 如如 下下 ) ) 0 0. .7 76 6 0 0. .6

10、 62 2 （ 倒倒 算算 ） （ 倒倒 算算 ） （ 倒倒 算算 ） 0 0. .6 62 2 （ 倒倒 算算 ） ( (上上 年年 報報 表表 ) ) （ 倒倒 算算 ） 0 0. .6 63 3 （ 表表 7 7- -7 7） U US S$ $2 24 48 8 0 00 00 0 1 14 46 6 2 26 60 0 3 30 0 4 40 00 0 3 34 4 2 22 24 4 6 6 2 22 20 0 U US S$ $2 21 17 7 1 10 04 4 U US S$ $3 30 0 8 89 96 6 1 11 1 6 65 56 6 U US S$ $1 19

11、9 2 24 40 0 7 77 7 8 88 80 0 U US S$ $9 97 7 1 12 20 0 2 28 8 9 98 80 0 U US S$ $6 68 8 1 14 40 0 v非貨幣性項目在不同計量屬性下應采用不同非貨幣性項目在不同計量屬性下應采用不同匯率，折算只能改變計量單位，不應計量項匯率，折算只能改變計量單位，不應計量項目的計量屬性。目的計量屬性。表表 7 7- -9 9 埃埃克克公公司司已已折折算算資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表 2 20 0* *3 3 年年 1 12 2 月月 3 31 1 日日 當當?shù)氐刎涁泿艓?折折算算匯匯率率 美美元元 流流動動資資產(chǎn)產(chǎn) 現(xiàn)現(xiàn)金金

12、應應收收賬賬款款 存存貨貨 按按成成本本 按按市市價價 合合計計 固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)（凈凈值值） 資資產(chǎn)產(chǎn)總總計計 負負債債 應應付付賬賬款款 長長期期銀銀行行借借款款 負負債債合合計計 股股東東權(quán)權(quán)益益 實實收收資資本本 留留存存收收益益 股股東東權(quán)權(quán)益益合合計計 負負債債合合股股東東權(quán)權(quán)益益總總計計 L LC C 2 28 8 0 00 00 0 4 40 0 0 00 00 0 2 24 4 0 00 00 0 1 12 2 0 00 00 0 L LC C1 10 04 4 0 00 00 0 4 40 04 4 0 00 00 0 L LC C5 50 08 8 0 00 00 0 L

13、 LC C 9 92 2 0 00 00 0 1 16 60 0 0 00 00 0 L LC C2 25 52 2 0 00 00 0 L LC C2 20 00 0 0 00 00 0 5 56 6 0 00 00 0 L LC C2 25 56 6 0 00 00 0 L LC C5 50 08 8 0 00 00 0 U US S$ $ 0 0. .6 60 0 0 0. .6 60 0 0 0. .5 59 9 0 0. .6 60 0 0 0. .7 76 6 0 0. .6 60 0 0 0. .6 60 0 0 0. .7 70 0 U US S$ $1 16 6 8 80 0

14、0 0 2 24 4 0 00 00 0 1 14 4 1 16 60 0 7 7 2 20 00 0 U US S$ $6 62 2 1 16 60 0 3 30 07 7 0 04 40 0 U US S$ $3 36 69 9 2 20 00 0 U US S$ $5 55 5 2 20 00 0 9 96 6 0 00 00 0 U US S$ $1 15 51 1 2 20 00 0 U US S$ $1 14 40 0 0 00 00 0 7 78 8 0 00 00 0 U US S$ $2 21 18 8 0 00 00 0 U US S$ $3 36 69 9 0 08 80

15、 0 表表 7 7- -1 10 0 埃?？丝斯舅疽岩颜壅鬯闼阗Y資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表 2 20 0* *4 4 年年 1 12 2 月月 3 31 1 日日 當當?shù)氐刎涁泿艓?折折算算匯匯率率 美美元元 流流動動資資產(chǎn)產(chǎn) 現(xiàn)現(xiàn)金金 應應收收賬賬款款 存存貨貨 按按成成本本 按按市市價價 合合計計 固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)（凈凈值值） 資資產(chǎn)產(chǎn)總總計計 負負債債 應應付付賬賬款款 長長期期銀銀行行借借款款 負負債債合合計計 股股東東權(quán)權(quán)益益 實實收收資資本本 留留存存收收益益 股股東東權(quán)權(quán)益益合合計計 負負債債合合股股東東權(quán)權(quán)益益總總計計 L LC C3 38 8 0 00 00 0 2 28 8 0

16、 00 00 0 3 30 0 0 00 00 0 1 14 4 0 00 00 0 L LC C1 11 10 0 0 00 00 0 3 36 64 4 0 00 00 0 L LC C4 47 74 4 0 00 00 0 L LC C 9 96 6 0 00 00 0 1 12 20 0 0 00 00 0 L LC C2 21 16 6 0 00 00 0 L LC C2 20 00 0 0 00 00 0 5 58 8 0 00 00 0 L LC C2 25 58 8 0 00 00 0 L LC C4 47 74 4 0 00 00 0 U US S$ $0 0. .6 64

17、4 0 0. .6 64 4 0 0. .6 62 25 5 0 0. .6 64 4 0 0. .7 76 6 0 0. .6 64 4 0 0. .6 64 4 0 0. .7 70 0 （軋軋算算） U US S$ $2 24 4 3 32 20 0 1 17 7 9 92 20 0 1 18 8 7 75 50 0 8 8 9 96 60 0 U US S$ $6 69 9 9 95 50 0 2 27 76 6 6 64 40 0 U US S$ $3 34 46 6 5 59 90 0 U US S$ $6 61 1 4 44 40 0 7 76 6 8 80 00 0 U US

18、S$ $1 13 38 8 2 24 40 0 U US S$ $1 14 40 0 0 00 00 0 6 68 8 3 35 50 0 U US S$ $2 20 08 8 3 35 50 0 U US S$ $3 34 46 6 5 59 90 0 表表 7 7- -1 11 1 埃埃克克公公司司已已折折算算收收益益和和留留存存收收益益 2 20 0* *4 4 年年度度（1 12 2 月月 3 31 1 日日止止） 當當?shù)氐刎涁泿艓?折折算算匯匯率率 美美元元 銷銷貨貨 成成本本和和費費用用 銷銷貨貨成成本本 折折舊舊費費 其其他他費費用用 折折算算損損失失 合合 計計 稅稅前前收收益

19、益 所所得得稅稅 凈凈收收益益，2 20 0* *4 4 年年度度 留留存存收收益益1 12 2/ /3 31 1/ /2 20 0* *3 3 合合 計計 已已付付股股利利 留留存存收收益益1 12 2/ /3 31 1/ /2 20 0* *4 4 L LC C4 40 00 0 0 00 00 0 L LC C2 23 38 8 0 00 00 0 4 40 0 0 00 00 0 5 55 5 2 20 00 0 L LC C3 33 33 3 2 20 00 0 L LC C6 66 6 8 80 00 0 1 18 8 8 80 00 0 L LC C4 48 8 0 00 00

20、0 5 56 6 0 00 00 0 L LC C1 10 04 4 0 00 00 0 4 46 6 0 00 00 0 L LC C5 58 8 0 00 00 0 U US S$ $0 0. .6 62 2 ( (折折算算如如下下) ) 0 0. .7 76 6 0 0. .6 62 2 （倒倒算算） （倒倒算算） （倒倒算算） 0 0. .6 62 2 （倒倒算算） ( (表表 7 7- -9 9) ) （倒倒算算） 0 0. .6 63 3 （表表 7 7- -1 10 0） U US S$ $2 24 48 8 0 00 00 0 1 14 46 6 2 26 60 0 3 30

21、0 4 40 00 0 3 34 4 2 22 24 4 6 6 1 13 30 0 U US S$ $2 21 17 7 0 01 14 4 U US S$ $3 30 0 9 98 86 6 1 11 1 6 65 56 6 U US S$ $1 19 9 3 33 30 0 7 78 8 0 00 00 0 U US S$ $9 97 7 3 33 30 00 0 2 28 8 9 98 80 0 U US S$ $6 68 8 3 35 50 0 外幣折算準則關(guān)于外幣財務報表折算外幣折算準則關(guān)于外幣財務報表折算 一、境外經(jīng)營的財務報表的折算一、境外經(jīng)營的財務報表的折算 （一）資產(chǎn)負債表

22、中的資產(chǎn)和負債項目，采（一）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除權(quán)益項目除“未分配利潤未分配利潤”項目外，其他項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（二）利潤表中的收入和費用項目，采用交（二）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。即期匯率近似的匯率折算。v按照上述（一）、（二）折算產(chǎn)生的外按照上述（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣

23、財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下作為所有者權(quán)益項目下作為“外幣報表折算外幣報表折算差額差額”單獨列示。單獨列示。 n【例】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司僅有一全【例】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司僅有一全資子公司乙公司，無其他境外經(jīng)營。乙公司設在美國，自主資子公司乙公司，無其他境外經(jīng)營。乙公司設在美國，自主經(jīng)營，所有辦公設備及絕大多數(shù)人工成本等均以美元支付，經(jīng)營，所有辦公設備及絕大多數(shù)人工成本等均以美元支付，除極少量的商品購自甲公司外，其余的商品采購均來自當?shù)?，除極少量的商品購自甲公司外，其余的商品采購均來自當?shù)兀夜緦λ栀Y

24、金自行在當?shù)厝谫Y、自擔風險。因此，根據(jù)乙公司對所需資金自行在當?shù)厝谫Y、自擔風險。因此，根據(jù)記賬本位幣的選擇確定原則，乙公司的記賬本位幣應為美元。記賬本位幣的選擇確定原則，乙公司的記賬本位幣應為美元。207年年12月月31日，甲公司準備編制合并財務報表，需要先日，甲公司準備編制合并財務報表，需要先將乙公司的美元財務報表折算為人民幣表述。將乙公司的美元財務報表折算為人民幣表述。n乙公司的有關(guān)資料如下：乙公司的有關(guān)資料如下：207年年12月月31日的即期匯率為日的即期匯率為1美元美元8元人民幣，元人民幣，207年的平均匯率為年的平均匯率為1美元美元8.2元人民幣，實收資本為元人民幣，實收資本為125

25、000美元，發(fā)生日的即期匯率為美元，發(fā)生日的即期匯率為1美元美元8.3元人民幣。元人民幣。206年年12月月31日的即期匯率為日的即期匯率為1美元美元8.25元人民幣，累元人民幣，累計盈余公積為計盈余公積為11000美元，折算為人民幣美元，折算為人民幣90300元，累計未元，累計未分配利潤為分配利潤為20000美元，折算為人民幣美元，折算為人民幣166000元，乙公司元，乙公司在年末提取盈余公積在年末提取盈余公積6000美元。美元。乙公司相關(guān)的利潤表、資產(chǎn)負債表、所有者權(quán)益變動表的編乙公司相關(guān)的利潤表、資產(chǎn)負債表、所有者權(quán)益變動表的編制分別如表制分別如表1、表、表2、表、表3所表示。所表示。

26、表表1 利潤表利潤表 乙公司乙公司 (207年度年度) 單位：元單位：元項目項目本年累計數(shù)本年累計數(shù)(美元美元)匯率匯率 折算為人民幣金額折算為人民幣金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入1050008.2861000 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本400008.2328000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加60008.249200 銷售費用銷售費用80008.265600 管理費用管理費用120008.298400 財務費用財務費用100008.282000二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤29000237800 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入50008.241000 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出40008.232800

27、三、利潤總額三、利潤總額30000246000 減：所得稅費用減：所得稅費用100008.282000四、凈利潤四、凈利潤20000164000五、每股收益五、每股收益 表表2 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表編制單位：乙公司編制單位：乙公司 (207年年12月月31日日)單位：元單位：元資產(chǎn)資產(chǎn)期末數(shù)期末數(shù)(美元美元)匯率匯率折算為折算為人民幣人民幣金額金額負債和負債和股東權(quán)益股東權(quán)益期末數(shù)期末數(shù)(美元美元)匯率匯率折算為折算為人民幣人民幣金額金額流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負債：流動負債： 貨幣資金貨幣資金200008160000 短期借款短期借款10000880000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)100

28、00880000 應付票據(jù)應付票據(jù)2000816000 應收票據(jù)應收票據(jù)8000864000 應付賬款應付賬款150008120000 應收賬款應收賬款220008176000 應付職工薪酬應付職工薪酬12000896000 存貨存貨400008320000 應交稅費應交稅費3000824000流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計100000800000 流動負債合計流動負債合計42000336000 非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)： 非流動負債：非流動負債： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1200008960000 長期借款長期借款12000896000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)300008240000 長期應付款長期應付款200008160000非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計1500001200000 非流動負債合計非流動負債合計32000256000所有者權(quán)益：所有者權(quán)益： 實收資本實收資本1250008.31037500 盈余公積盈余公未分配利潤未分配利潤34000280800 報表折算差額報表折算差額0-49800所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計1760001408000資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計2500002000000 負債和所有者權(quán)負債和所有者權(quán)益總計益總計2500002000000 表表3所有