第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法

1、幻燈片1成本管理學(xué)課程快速導(dǎo)讀圖1. 導(dǎo)論2. 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展和環(huán)境第一篇 總論3. 生產(chǎn)成本核算原理4. 生產(chǎn)費(fèi)用匯集與分配的程序和方法5. 成本計(jì)算基本方法6. 各種成本計(jì)算方法的結(jié)合應(yīng)用第二篇 成本核算 第三篇 成本計(jì)劃與控制7. 成本計(jì)劃和控制原理8. 標(biāo)準(zhǔn)成本法9. 責(zé)任成本制度第四篇 成本報(bào)表與分析10. 成本報(bào)表11.成本分析12. 其他行業(yè)成本計(jì)算13. 作業(yè)成本法14. 物流成本 15. 質(zhì)量成本會(huì)計(jì) 16. 計(jì)算機(jī)在成本會(huì)計(jì)中的應(yīng)用第五篇成本會(huì)計(jì)專題幻燈片2 第三篇 成本計(jì)劃與控制 第七章 成本計(jì)劃和控制原理 第八章 標(biāo)準(zhǔn)成本法 第九章 責(zé)任成本制度幻燈片3 第八章 標(biāo)準(zhǔn)成

2、本法學(xué)習(xí)的目的與要求:通過本章學(xué)習(xí)，了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類和制定，掌握成本差異的計(jì)算與分析、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理方法?；脽羝? 第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類與制定 第二節(jié) 成本差異的計(jì)算與分析 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理 本章小結(jié) 思考與練習(xí)幻燈片5 第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類與制定 一、標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本是在特定的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。 它是成本控制的依據(jù)、評(píng)價(jià)成本升降的尺度和衡量工作績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)?；脽羝?（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念標(biāo)準(zhǔn)成本法，亦稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)。標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先

3、確定的標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，把實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，通過成本差異的計(jì)算與分析，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，對(duì)成本差異進(jìn)行賬務(wù)處理，并通過成本差異的報(bào)告，促使有關(guān)部門采取控制措施，將成本核算與成本控制結(jié)合起來的一種方法。幻燈片7標(biāo)準(zhǔn)成本法產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國(guó)，是配合泰羅制的實(shí)施而引入成本管理中，形成成本管理的一個(gè)組成部分。它產(chǎn)生后，很快在一些工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家得到采用。20世紀(jì)20年代末到30年代初，前蘇聯(lián)在標(biāo)準(zhǔn)成本法的基礎(chǔ)上提出了定額（成本）法。我國(guó)在20世紀(jì)50年代中期從前蘇聯(lián)引入定額（成本）法?；脽羝?一般認(rèn)為，標(biāo)準(zhǔn)成本法包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算與分析和成本差異的賬務(wù)處理三個(gè)有

4、機(jī)組成部分。幻燈片9 二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用（一）加強(qiáng)成本控制（二）分清部門責(zé)任（三）提供決策依據(jù)（四）簡(jiǎn)化成本核算幻燈片10 三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，必須首先明確成本標(biāo)準(zhǔn)。按制定標(biāo)準(zhǔn)的水平高低，將標(biāo)準(zhǔn)成本分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。按制定標(biāo)準(zhǔn)所依據(jù)的時(shí)間，將標(biāo)準(zhǔn)成本分為基本標(biāo)準(zhǔn)成本和當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)成本?；脽羝?1（一）按標(biāo)準(zhǔn)制定水平的高低分類 分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。1. 理想標(biāo)準(zhǔn)成本。它是以現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際工作中很少采用。2. 正常標(biāo)準(zhǔn)成本，稱可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本。它是以現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)水平和經(jīng)營(yíng)管理處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)所確定的標(biāo)準(zhǔn)

5、成本。這種標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際工作中得到最廣泛的應(yīng)用?；脽羝?2（二）按制定標(biāo)準(zhǔn)所依據(jù)的時(shí)間分類 分為基本標(biāo)準(zhǔn)成本和當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)成本。1. 基本標(biāo)準(zhǔn)成本。它是以某一年的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件為基礎(chǔ)所確定的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際工作中較少應(yīng)用。2. 當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)成本。它是以當(dāng)期的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件為基礎(chǔ)所制定的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)被人們認(rèn)為從成本控制角度看，比基本標(biāo)準(zhǔn)更為可行。幻燈片13 實(shí)際工作中進(jìn)行成本控制，為使標(biāo)準(zhǔn)成本既先進(jìn)合理，又切實(shí)可行，通常以當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)和正常標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合形成的當(dāng)期正常標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)制定標(biāo)準(zhǔn)成本?；脽羝?4四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定誰(shuí)來制定標(biāo)準(zhǔn)成本？由財(cái)會(huì)部門會(huì)同采購(gòu)部門、勞動(dòng)工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門

6、、具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門等共同研究制定，盡量吸收?qǐng)?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的職工參與標(biāo)準(zhǔn)的制定。標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的一般公式： 標(biāo) 準(zhǔn) 單位成本 標(biāo)準(zhǔn)單耗（用量標(biāo)準(zhǔn)） 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）×=分成本項(xiàng)目制定標(biāo)準(zhǔn)成本?；脽羝?5（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（P190）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本材料的 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)=×1. 單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)。它是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用料的數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的數(shù)量、加工中必要的損耗和允許產(chǎn)生廢品所消耗的數(shù)量。2.材料單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。包括購(gòu)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等?；脽羝?6（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（P190）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)=×

7、; 它是計(jì)時(shí)工資制度下的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式。1.單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。它是效率指標(biāo)，是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的工作時(shí)間，包括加工產(chǎn)品所用工時(shí)、必要的輔助工時(shí)和允許產(chǎn)生廢品所耗用工時(shí)。2. 小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)。它是一定期間預(yù)計(jì)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)的比率?；脽羝?7（P190）一定期間預(yù)計(jì)支付生產(chǎn)人員工資總額小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)=標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)=預(yù)算產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)代表本企業(yè)的正常生產(chǎn)能力，是預(yù)算總工時(shí)，是產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、該期間有效生產(chǎn)工人工時(shí)。 在計(jì)件工資制下。單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本就是計(jì)件工資單價(jià)?；脽羝?8（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定分配率標(biāo)準(zhǔn)（P190）單位產(chǎn)品變動(dòng)制

8、造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)1. =×一定期間變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額其中：標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用率=該期間標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（或機(jī)器工時(shí)）幻燈片19（P191）單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)用率2. =×其中：一定期間固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定制造費(fèi)用率=該期間標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（或機(jī)器工時(shí)） 采用完全成本法，要制定固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。采用變動(dòng)成本法，固定性制造費(fèi)用是期間成本，全部計(jì)入當(dāng)期損益，不制定這一標(biāo)準(zhǔn)成本?；脽羝?0l P191例8-1某企業(yè)計(jì)劃期的產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為3000小時(shí)，直接人工工資總額為18000元，變

9、動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額為12000元，固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為15000元。假定該企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的直接人工的定額工時(shí)為75小時(shí)；直接材料的定額消耗量為20千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為25元。甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如下：幻燈片21表8-1 甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料25 元/千克20千克500元直接人工6 元/工時(shí)75 工時(shí)450 元制造費(fèi)用4 元/工時(shí)75 工時(shí)300 元固定制造費(fèi)用5 元/工時(shí)75 工時(shí)375 元單位成本-1625 元幻燈片22l 第二節(jié) 成本差異的計(jì)算與分析l 標(biāo)準(zhǔn)成本差異, 是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。l 實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本是不利差異、超

10、支差異，用“+”號(hào)表示，亦稱逆差。實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本是有利差異、節(jié)約差異，用“”號(hào)表示，亦稱順差?；脽羝?3成本差異的計(jì)算與分析，是計(jì)算成本差異，揭示各種成本差異的形成原因和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并根據(jù)分析的結(jié)果采取相應(yīng)的措施，及時(shí)控制不利差異和對(duì)有利差異形成的因素及時(shí)總結(jié)推廣，以鞏固成本控制的成果?；脽羝?4一、成本差異計(jì)算與分析的通用模式采用差額計(jì)算法（連環(huán)代替法的簡(jiǎn)化形式）標(biāo)準(zhǔn)總成本=實(shí)際投產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單耗×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際總成本=實(shí)際投產(chǎn)量×實(shí)際單耗×實(shí)際單價(jià)總成本差異=實(shí)際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本其中：數(shù)量差異= ×(標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 實(shí)際 投產(chǎn)量實(shí)際單耗標(biāo)準(zhǔn)單耗)

11、×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 實(shí)際 投產(chǎn)量實(shí)際單耗實(shí)際單價(jià)價(jià)格差異= ×()×幻燈片25l 式中：l （1）沒有考慮產(chǎn)量的變動(dòng)的影響 實(shí) 際投產(chǎn)量本 期完工量期末在產(chǎn)品量（約當(dāng)量）期初在產(chǎn)品量（約當(dāng)量）=+在成本一次投入時(shí)，用在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量；在成本陸續(xù)投入時(shí)，用在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。（2）單耗：材料單耗、單位產(chǎn)品工時(shí)單價(jià)：材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用率 （3）直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異分析用上列公式，固定性制造費(fèi)用成本差異分析有其獨(dú)特之處?；脽羝?6標(biāo)準(zhǔn)總成本=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際總成本=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際單價(jià)總成本差異=實(shí)際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本其

12、中：數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 實(shí)際投產(chǎn)量下的實(shí)際數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量?；脽羝?7西方標(biāo)準(zhǔn)成本制度中差異計(jì)算與分析的通用模式是：（1）實(shí)際價(jià)格AP×實(shí)際數(shù)量AQ（1）（2）=價(jià)格差異（2）（3）=數(shù)量差異直接材料價(jià)格差異工資率差異變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異（2）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP×實(shí)際數(shù)量AQ直接材料數(shù)量差異直接人工效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（1）（3）總差異（3）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量SQ西方標(biāo)準(zhǔn)成本制度的差異計(jì)算與分析，通常是先計(jì)算價(jià)格差異，后計(jì)算數(shù)量差異；我國(guó)卻是先計(jì)算數(shù)量差異（2）（3），后計(jì)算價(jià)格

13、差異（1）（2）。順序不同，實(shí)質(zhì)一樣?；脽羝?8二、直接材料成本差異計(jì)算與分析標(biāo)準(zhǔn)總成本=實(shí)際投產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單耗×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) =標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際總成本=實(shí)際投產(chǎn)量×實(shí)際單耗×實(shí)際單價(jià) =實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)總成本差異=實(shí)際總成本標(biāo)準(zhǔn)總成本幻燈片29（一）兩差異分析材料用量差異 =（實(shí)際消耗量標(biāo)準(zhǔn)消耗量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料價(jià)格差異（輸入法） = 實(shí)際購(gòu)入量×（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料價(jià)格差異（輸出法） =實(shí)際消耗量×（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）幻燈片30l 材料價(jià)格差異一般應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。l 材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部

14、門負(fù)責(zé)，但如由于購(gòu)進(jìn)的材料質(zhì)量不合要求而導(dǎo)致的差異，則應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)?；脽羝?1l P192例8-2 某企業(yè)本期生產(chǎn)領(lǐng)用A種材料520千克，生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，每件的標(biāo)準(zhǔn)用量2.5千克，A材料每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格5元。l 材料用量差異l =（520200×2.5）× 5l =（200×2.6200×2.5）× 5=+100（元）（不利）l P193例8-3 某企業(yè)購(gòu)進(jìn)B材料1000千克，每千克實(shí)際價(jià)格為5.8元，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為5.6元。l 材料價(jià)格差異 =1000×（5.85.5）=+200(元) (不利差異)幻燈片32l （二）三差異分析l

15、 某些加工企業(yè)如紡織、化學(xué)、鋼鐵、橡膠制品等生產(chǎn)企業(yè)中，是按生產(chǎn)工藝的要求，將幾種材料按一定比例一起投入生產(chǎn)使用。由于不同原材料的單價(jià)不同，如果實(shí)際配料結(jié)構(gòu)與標(biāo)準(zhǔn)配料結(jié)構(gòu)發(fā)生差異，對(duì)直接材料成本會(huì)產(chǎn)生影響，就會(huì)有直接材料的結(jié)構(gòu)差異或組合差異。l 材料數(shù)量差異需進(jìn)一步分成材料結(jié)構(gòu)差異和產(chǎn)出差異。須先計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均單價(jià)?；脽羝?3實(shí)際耗用材料 總成本按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的材料標(biāo)準(zhǔn)總成本直接材料總差異=（各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=（各種材料實(shí)際耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）各種材料實(shí)際耗用量之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=（各種材料

16、實(shí)際耗用量×實(shí)際單價(jià)）各種材料實(shí)際耗用量之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際單價(jià)=幻燈片34材料實(shí)際耗用總量標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)材料標(biāo)準(zhǔn)耗用總量×產(chǎn)出差異 =材料實(shí)際耗用總量標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×結(jié)構(gòu)差異 =按標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的實(shí)際混合成本按實(shí)際用量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)混合成本=材料實(shí)際耗用總量實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際單價(jià)×價(jià)格差異 =幻燈片35l P194例8-4 某公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品有A、B、C三種材料混合組成，每千克混合材料的比例及其標(biāo)準(zhǔn)成本的資料如表8-2所示。l 根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，每10kg混合材料應(yīng)產(chǎn)出甲產(chǎn)品5kg。l 該企業(yè)本期甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為4

17、800kg，所耗用混合材料的實(shí)際成本（假設(shè)本期材料實(shí)際購(gòu)入量全部投入生產(chǎn)）如表8-3所示。l 要求：根據(jù)資料進(jìn)行直接材料的兩差異和三差異分析?；脽羝?6表8-2 每千克混合材料的標(biāo)準(zhǔn)成本材料名稱價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（元/kg）混合用量標(biāo)準(zhǔn)（kg）標(biāo)準(zhǔn)成本（元）A40.31.2B3.20.51.6C20.20.4合計(jì)-13.2表8-3 混合材料的實(shí)際成本材料名稱實(shí)際單價(jià)（元/kg）混合用量（kg）金額（元）A3.8330012540B3.5485016975C1.818503330合計(jì)-1000032845幻燈片37l 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的單位產(chǎn)品平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=3.2×10÷5=6.4l 1. 總

18、差異?？偛町?32845（4800×6.4）=2125（元）（超支）實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗混合材料的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量480050%= 4600×10/5=9600（kg）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率 = 5kg/10kg =50%幻燈片382. 兩差異分析。（1）材料價(jià)格差異：A：3300×（3.8-4）=-660（元）B：4850×（3.5-3.2）=+1455（元）C：1850×（1.8-2）=-370（元）價(jià)格差異合計(jì)=-660+1455-370=425 (元)(超支)（2）材料用量差異：A：（3300-4800×2×0.3）×4=+1680（

19、元）B：（4850-4800×2×0.5）×3.2=+160（元）C：（1850-4800×2×0.2）×2=-140（元）價(jià)格差異合計(jì)=1680+160-140=+1700 (元)(超支)總差異=425+1700=2125幻燈片393. 三差異分析。實(shí)際耗用材料總成本直接材料總差異按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的材料標(biāo)準(zhǔn)總成本= = 32845（4800×6.4）=2125（元）（超支）幻燈片40（各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=0.3×4+0.5×3.2+0.2&#

20、215;21= 3.2（元）（各種材料實(shí)際耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）各種材料實(shí)際耗用量之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=3300×4+4850×3.2+1850×210000= 3.242（元）（各種材料實(shí)際耗用量×實(shí)際單價(jià)）各種材料實(shí)際耗用量之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際單價(jià)= 3.2845（元）3300×3.8+4850×3.5+1850×1.810000=幻燈片41材料實(shí)際耗用總量標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)材料標(biāo)準(zhǔn)耗用總量×產(chǎn)出差異 = （100004800×2）×3.2 =+1280材料實(shí)際耗用總量標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平

21、均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×結(jié)構(gòu)差異 = 10000×（3.2423.2）= 3242010000×3.2=+420 （超支）材料實(shí)際耗用總量實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際單價(jià)×價(jià)格差異 = 10000×（3.28453.242）= 425 （超支）總差異= 1280 +420+425 = 2125（超支）幻燈片42三、直接人工差異的計(jì)算與分析直接人工差異，是實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際直接人工與標(biāo)準(zhǔn)直接人工之間的差額。標(biāo)準(zhǔn)總成本=實(shí)際投產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率 =標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際總成本=實(shí)際投產(chǎn)量&

22、#215;實(shí)際單位產(chǎn)品工時(shí)×實(shí)際工資率 =實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率總成本差異=實(shí)際直接人工總成本標(biāo)準(zhǔn)直接人工總成本 其中：實(shí)際投產(chǎn)量=完工產(chǎn)品量 + 期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量幻燈片43l 直接人工差異分析的方式有兩差異分析、三差異分析。l （一）兩差異分析人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn) 工資率實(shí)際 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 工資率標(biāo)準(zhǔn) 工時(shí)××= （實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）× 標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際 工時(shí)實(shí)際 工資率實(shí)際 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 工資率××工資率差異= 實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）幻燈片44l 工資率差異應(yīng)由安排工人工作的管理人員負(fù)責(zé)。l

23、人工效率差異應(yīng)根據(jù)具體原因來確定責(zé)任部門和人員?；脽羝?5（二）三差異分析將人工效率差異分解為人工結(jié)構(gòu)差異和人工產(chǎn)出差異。其產(chǎn)生是由于在企業(yè)中一種產(chǎn)品往往要由不同等級(jí)的工人來完成，而不同工資等級(jí)的小時(shí)工資率是不同的。在一定量的總工時(shí)中，不同等級(jí)的工人完成工時(shí)所占比重的變化，也會(huì)發(fā)生成本差異?；脽羝?6實(shí)際直接人工總成本按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的直接人工標(biāo)準(zhǔn)總成本直接人工總差異=（各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率）各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之和標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=（各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率）各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=（各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率）各等級(jí)

24、工人實(shí)際工時(shí)之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際工資率=幻燈片47實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×產(chǎn)出差異 =實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率×結(jié)構(gòu)差異 =按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的實(shí)際混合成本按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)混合成本=實(shí)際工時(shí)實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際工資率×工資率差異 =幻燈片48l P196-198 例8-7 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的每個(gè)工時(shí)的人工混合成本的比例及其標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表8-4所示。l 本期甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為4800千克。所耗用的混合人工的實(shí)際成本如表8-5所示。l 根據(jù)以上資料，計(jì)算直接人工差異額?；脽羝?9表8-4 每工時(shí)混合人工的

25、標(biāo)準(zhǔn)成本工資等級(jí)工資率標(biāo)準(zhǔn)（元/小時(shí)）混合用量標(biāo)準(zhǔn)（小時(shí)）金額（元）6級(jí)100.335級(jí)80.543級(jí)50.21合計(jì)-18表8-5 混合人工的實(shí)際成本工資等級(jí)實(shí)際工資率（元/小時(shí)）實(shí)際用量（小時(shí)）金額（元）6級(jí)10.2560061505級(jí)7.95108085863級(jí)5.254402310合計(jì)-212017046幻燈片501. 計(jì)算直接人工總差異。實(shí)際耗用的人工總成本按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異總額= 17046（3.2 × 4800）= +1686（元）l 每工時(shí)可生產(chǎn)甲產(chǎn)品2.5kg，則甲產(chǎn)品每千克的混合成本為： 8/2.5=3.2 （元/千克）幻燈片512. 兩差異分析。（1

26、）計(jì)算各等級(jí)人工工資率差異：6級(jí)：600×（10.25-10）= +150（元）5級(jí)：1080×（7.95-8）= -54（元）3級(jí)：440×（5.25-5）= +110（元）工資率差異合計(jì)=150-54+110=+206 (元)(超支)（2）計(jì)算各等級(jí)人工的效率差異：實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=4800/2.5=1920（小時(shí)）6級(jí)：（600-1920×0.3）×10=+240（元）5級(jí)：（1080-1920×0.5）×8=+960（元）3級(jí)：（440-1920×0.2）×5=+280（元）效率差異合計(jì)= 240

27、+960+280= +1480 (元)(超支)總差異=206+1480= +1686幻燈片523. 三差異分析。實(shí)際直接人工總成本直接人工總差異按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的直接人工標(biāo)準(zhǔn)總成本= 17046（3.2 × 4800）= +1686（元）幻燈片53（各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率）各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之和標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=10×0.3+8×0.5+5×0.21= 8（元）（各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率）各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=600×10+1080×8+440×52120= 7.

28、943396（元）（各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率）各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際工資率=600×10.25+1080×7.95+440×5.252120= 8.040566（元）幻燈片54實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×產(chǎn)出差異 =（21204800/250%）×8 =（21201920）×8 = +1600實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率×結(jié)構(gòu)差異 = 2120×（7.9433968）= 168402120×8 = 120 （節(jié)約）實(shí)際工時(shí)實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)

29、工資率實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際工資率×工資率差異 =2120×（8.0405667.943396） 206 總差異= 1600120 + 206 = 1686（超支）幻燈片55四、變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析標(biāo)準(zhǔn)總成本=實(shí)際投產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率 =標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率實(shí)際總成本=實(shí)際投產(chǎn)量×實(shí)際單位產(chǎn)品工時(shí)×實(shí)際費(fèi)用率 =實(shí)際工時(shí)×實(shí)際費(fèi)用率總成本差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 其中：實(shí)際投產(chǎn)量=完工產(chǎn)品量 + 期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量其中：效率差異=（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)

30、費(fèi)用率 開支差異=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率）幻燈片56P198 例：某企業(yè)本月份變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)如表8-6所示。表8-6 變動(dòng)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表項(xiàng)目每小時(shí)耗費(fèi)機(jī)器工作小時(shí)800090001000011000間接人工（元）1.512000135001500016500潤(rùn)滑劑（元）1800090001000011000動(dòng)力（元）0.54000450050005500合計(jì)324000270003000033000幻燈片57l 該月份正常工作量應(yīng)完成10000機(jī)器小時(shí)，應(yīng)完成產(chǎn)量5000件（每件產(chǎn)品需用2機(jī)器小時(shí)）。本月月初在產(chǎn)品10件，完工產(chǎn)品4595件，月末在產(chǎn)品20件，在產(chǎn)品

31、完工率均為50%，實(shí)際耗用9000 機(jī)器小時(shí)；實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用27400元，其中：間接人工14000元，潤(rùn)滑劑8000元，動(dòng)力費(fèi)4800元。l 根據(jù)上述資料計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用差異。本月投產(chǎn)量=4595+（2010）×50%=4600（件）幻燈片58標(biāo)準(zhǔn)總成本：4600×2×3= 2760090004600274009000實(shí)際總成本：4600 × × = 27400總差異：27400 27600 = -200l 其中：l 效率差異=4600×（ 2）×3=600l 開支差異=4600× ×（ 3）=+4

32、009000460090004600274009000幻燈片59表8-7 變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析表明細(xì)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算按實(shí)際工時(shí)計(jì)算差異合計(jì)效率差異開支差異（1）（2）（3）（1）-（2）（3）-（2）（1）-（3）間接人工140001380013500+200-300+500潤(rùn)滑劑860092009000-600-200-400動(dòng)力480046004500+200-100+300合計(jì)274002760027000-200-600+4004600×2×39000×3幻燈片60l 五、固定制造費(fèi)用成本差異計(jì)算與l 分析l 固定制造費(fèi)用差異是實(shí)際產(chǎn)量下固定制

33、造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。l 兩種方法：兩差異法（兩分法）和三差異法（三分法）。l 兩差異法（兩分法），將總差異分為預(yù)算差異和產(chǎn)量（產(chǎn)能）差異。三差異法（三分法）將總差異分為開支差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異?；脽羝?11. 兩差異法 預(yù) 算 差異 （價(jià)差）實(shí)際固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用預(yù)算（1）= 產(chǎn)量差異 （產(chǎn)能差異、量差）（2）固定性制造費(fèi)用預(yù)算 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)用率預(yù)算總產(chǎn)量實(shí)際總產(chǎn)量）××=（3）實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際發(fā)生額 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額總差異 = （1）+（2）= 實(shí)際 預(yù)算 + 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)價(jià)差量差幻燈片6

34、2l P200 例8-8 某企業(yè)本月份固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為50000元，生產(chǎn)C產(chǎn)品，每件標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)4小時(shí)，月生產(chǎn)能力為2500件，預(yù)計(jì)應(yīng)完成機(jī)器工時(shí)10000小時(shí)；本月月初在產(chǎn)品20件，完工產(chǎn)品2405件，月末在產(chǎn)品10件，在產(chǎn)品完工率均為50%，實(shí)際耗用9640機(jī)器小時(shí)，實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用49500元，計(jì)算與分析有關(guān)差異及總差異。 l 本月投產(chǎn)量=2405+（1020）×50%=2400（件）l 1. 預(yù)算差異=4950050000=500l 1l 2. 產(chǎn)能差異=(25002400)×4× = +20003. 總差異=495002400×4

35、15;5 = +15005000010000幻燈片632. 三差異法實(shí)際固定 制造費(fèi)用固定制造 費(fèi)用預(yù)算 開支差異 （預(yù)算差異、價(jià)差）（1）=（2） 生產(chǎn)能力 利用差異預(yù)算(產(chǎn)能)總工時(shí)實(shí)際 總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定 制造費(fèi)用率=（）×標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí) 際 投產(chǎn)量實(shí)際單位產(chǎn)品工時(shí) 效率差異（3）標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)用率=×（×）實(shí)際固定 制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本總差異 = （1）+（2）+（3）量差幻燈片64例：沿用前例的資料（1）預(yù)算差異 = 4950050000 = 500（2）能力差異 = ( 100009640 ) ×5 = +1800（3）效

36、率差異 = 2400×（ 4）×5= +200 總差異 = 495002400×4×5 = 500 + 1800 +200= +1500200096402400幻燈片65第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理 一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置 在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，要設(shè)置原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本和成本差異賬戶。1. 按大的成本項(xiàng)目設(shè)置差異賬戶。 直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異和固定制造費(fèi)用成本差異賬戶。采用變動(dòng)成本法，可不設(shè)置固定制造費(fèi)用成本差異賬戶?；脽羝?6 2. 按具體差異設(shè)置成本差異賬戶。一般按成本差異的名稱設(shè)置。 成本

37、差異賬戶有： 8個(gè)或9個(gè)賬戶 直接材料用量差異和價(jià)格差異、 直接人工效率差異和工資率差異、 變動(dòng)性制造費(fèi)用效率(開支)差異和耗費(fèi)差異、 固定性制造費(fèi)用預(yù)算和產(chǎn)能差異或固定性制造費(fèi)用能力利用差異和固定性制造費(fèi)用效率差異幻燈片67 3. 可只設(shè)置一個(gè)“成本差異”總賬，將前述差異賬戶作為二級(jí)賬戶。成本差異的記錄: 實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的超支差異記入各差異賬戶的借方， 實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的節(jié)約差異記入差異賬戶的貸方， 或用紅字記入差異賬戶的借方， 轉(zhuǎn)出差異時(shí)，記錄相反方向，或者用藍(lán)字或紅字記貸方?；脽羝?8l 二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序l 可與制造成本計(jì)算法結(jié)合使用，也可與變動(dòng)成本法結(jié)合使用。與制造成

38、本計(jì)算法結(jié)合使用的核算程序如圖8-1所示?；脽羝?9（標(biāo)準(zhǔn)成本）原材料、應(yīng)付工資應(yīng)付賬款生產(chǎn)成本產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售成本成本差異本年利潤(rùn)（1）（紅、藍(lán)字） 全部（2）制造費(fèi)用（實(shí)際）制造費(fèi)用（分配）圖8-1核算程序圖（紅、藍(lán)字）幻燈片70三、歸集成本差異的賬務(wù)處理P202-205 例8-9 某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：1. 本月產(chǎn)銷等資料。預(yù)計(jì)月產(chǎn)量為1000件，每件需5小時(shí)。本月實(shí)際投產(chǎn)量980件，全部完工，無期初在產(chǎn)品，也無期末在產(chǎn)品。本期銷售950件，售價(jià)180元。2. 甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表8-8所示?；脽羝?1表8-8 甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本資料表成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)、工資率、分配率標(biāo)

39、準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料2.5 元20kg50元直接人工6 元5小時(shí)30元變動(dòng)制造費(fèi)用4 元5小時(shí)20元變動(dòng)成本合計(jì)100元固定制造費(fèi)用5 元5小時(shí)25元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本125元幻燈片723. 費(fèi)用預(yù)算數(shù)。固定制造費(fèi)用25000元，變動(dòng)制造費(fèi)用19600元；固定推銷費(fèi)6000元，變動(dòng)推銷費(fèi)9元/件，行政管理費(fèi)8000元。4.本月實(shí)際發(fā)生有關(guān)資料。（1）第一批購(gòu)進(jìn)材料8000kg，每kg實(shí)際價(jià)格2.2元；第二批購(gòu)進(jìn)材料12000kg，每千克實(shí)際價(jià)格2.6元，這兩批材料全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）本月實(shí)際耗用4820小時(shí)，每小時(shí)實(shí)際工資率為6.25元。（3）固定制造費(fèi)用25480元，變動(dòng)制造費(fèi)用207

40、00元；固定銷售費(fèi)用5450元，變動(dòng)銷售費(fèi)用8170元；行政管理費(fèi)8380元。幻燈片73（一）材料購(gòu)進(jìn)與領(lǐng)用的賬務(wù)處理第一批購(gòu)進(jìn)價(jià)格差異：8000×（2.22.5）= 2400第二批購(gòu)進(jìn)價(jià)格差異：12000×（2.62.5）=1200領(lǐng)用材料數(shù)量差異：（20000980×20）×2.5 =(2000019600)×2.5=1000借：原材料 20000 （8000×2.5） 貸：材料價(jià)格差異 2400 應(yīng)付賬款 17600 （8000×2.2）借：原材料 30000 材料價(jià)格差異 1200 貸：應(yīng)付賬款 31200 （120

41、00×2.6）借：生產(chǎn)成本 49000 （980×20×2.5=19600×2.5） 材料用量差異 1000 貸：原材料 50000 （20000×2.5）幻燈片74（二）直接人工的賬務(wù)處理直接人工效率差異：（4820980×5）×6= 480直接人工工資率差異：4820×（6.256）=1025借：生產(chǎn)成本 29400 （980×5×6） 直接人工工資率差異 1205 貸：直接人工效率差異 480 應(yīng)付工資 30125（4820×6.25） 借：應(yīng)付工資 30125 貸：有關(guān)賬戶 3

42、0125幻燈片75（三）制造費(fèi)用的賬務(wù)處理1.制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生。借：變動(dòng)制造費(fèi)用（實(shí)際）20700 固定制造費(fèi)用（實(shí)際）25480 貸：各有關(guān)賬戶 461802.變動(dòng)制造費(fèi)用的分配。 效率差異：（4820980×5）×4= -320 耗費(fèi)差異：4820×（20700/48204）= 1420借：變動(dòng)制造費(fèi)用（分配） 19600（980×5×4） 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1420 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 320 變動(dòng)制造費(fèi)用（實(shí)際） 20700幻燈片763.固定制造費(fèi)用的分配。耗費(fèi)差異：254801000×5×5= 480能力差異：（1000×54820）×5= 900效率差異：980×（4820/9805）×5= -400借：固定制造費(fèi)用（分配） 24500 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 480 固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異 900 貸：固定制造費(fèi)用效率差異 400 固定制造費(fèi)用（實(shí)際） 254804. 制造費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本 44100 （20+25）×980 貸：變動(dòng)