對集團財務報表審計的特殊考慮(共27頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第79講-集團財務報表審計概述第四編·第十六章·對集團財務報表審計的特殊考慮考情和方法平均考分4分/卷考題預測單選題、多選題、簡答題實務強度實務性中復習方法·           本章內(nèi)容具有模塊化，適合命制簡答題，也可以作為綜合題的命題背景，考試命題也極具“模塊化”，即圍繞重要組成部分與非重要組成部分的區(qū)分、重要性水平的確定、針對重要組成部分和非重要組成部分實施的程序類型等而展開考核。·   

2、60;       學習時建議按照基礎班的授課體系掌握，根據(jù)重整后的教材內(nèi)容，建立層次明晰的知識體系，并對重要知識點進行識記?？键c和典題第一部分集團財務報表審計概述一、集團財務報表審計的基本概念（）二、集團財務報表審計的目標和責任（） 一、集團財務報表審計的基本概念1.集團和組成部分（1）集團是指由所有組成部分構(gòu)成的整體，所有組成部分的財務信息包括在集團財務報表中。（2）組成部分指集團的某一實體或某項業(yè)務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并包括在集團財務報表中。真題和模擬題精講多項選擇題【2016年真題】下列各項中，

3、可能屬于集團財務報表審計中的組成部分的有（）。A.集團內(nèi)的母公司B.集團職能部門C.集團內(nèi)子公司對外投資的聯(lián)營企業(yè)D.集團的分支機構(gòu)答案ABCD點評母公司、子公司、合營企業(yè)以及按權(quán)益法或成本法核算的被投資實體，或集團本部、分支機構(gòu)可被視為組成部分；對于一些集團可能按照職能部門、生產(chǎn)過程、單項產(chǎn)品或勞務或地區(qū)來編制財務信息并將其包括在集團財務報表中，相應地，這些職能部門等也應該被視為組成部分。2.重要組成部分【簡答題必考點】背記（1）定義類別財務重大性特別風險定義單個組成部分對集團具有財務重大性；由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。 （2）

4、確定方法類別財務重大性特別風險確定方法a）集團項目組可以將選定的基準乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團具有財務重大性的單個組成部分。b）適當?shù)幕鶞士赡馨瘓F資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入。c）通?？赡苷J為超過選定基準15%的組成部分是重要組成部分。如果某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在特別風險，該特別風險可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報，例如：a）從事外匯交易；b）執(zhí)行特殊退貨安排；c）從事遠期外匯合同交易；d）使用衍生工具進行交易；e）存在大量過時存貨等。3.集團項目組和組成部分注冊會計師（1）集團項目組指參與集團審計的，包括集團項目合伙人在內(nèi)的所有合伙人和員工。（2）組成

5、部分注冊會計師指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分信息執(zhí)行相關工作的注冊會計師?；诩瘓F審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師。4.集團層面控制集團層面控制是指集團管理層設計、執(zhí)行和維護的與集團財務報告相關的控制。5.合并過程通過合并、權(quán)益法或成本法在集團財務報表中對組成部分財務信息進行確認、計量、列報與披露等。真題和模擬題精講簡答題【2011年真題】ABC會計師事務所負責審計D集團公司2010年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公

6、司，各子公司的相關資料摘錄如下：公司主營業(yè)務資產(chǎn)總額在集團中所占份額營業(yè)收入在集團中所占份額利潤總額在集團中所占份額說明E彩電80%50%78%（1）F冰箱5%5%6%（2）G洗衣機5%40%5%（3）H集團產(chǎn)品出口銷售5%5%4%（4）說明：（1）E公司的業(yè)務和財務狀況穩(wěn)定。（2）F公司從事的業(yè)務剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務狀況較為穩(wěn)定。（3）為拓展市場，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。（4）H公司從事了若干遠期外匯合同交易，以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動的風險。要求：假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，A注冊會計師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準，代A注冊會計

7、師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。答案E公司為重要組成部分，這是由于E公司的資產(chǎn)總額、利潤總額以及營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性；F公司為非重要組成部分，這是由于其資產(chǎn)總額、利潤總額以及營業(yè)收入在集團中所占份額較低，且財務狀況較為穩(wěn)定；G公司為重要組成部分，這是由于G公司的營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性，并且由于特殊退貨安排，使得G公司的收入確認存在可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險；H公司為重要組成部分，這是由于2010年度外匯匯率持續(xù)波動，H公司從事的遠期外匯合同交易存在可能導致集團財務報表

8、發(fā)生重大錯報的特別風險。二、集團財務報表審計的目標和責任1.集團財務報表審計中注冊會計師的目標（1）就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通；（2）針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見。2.集團項目組對財務報表的審計責任【單選題考點】集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。3.集團財務報表出具審計報告的要求【單選題考點】（1）注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告

9、不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定；（2）如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任；（3）如果因未能就組成部分財務信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，導致集團項目組在對集團財務報表出具的審計報告中發(fā)表非無保留意見，集團項目組需要在導致形成保留/否定/無法表示意見的基礎部分中說明不能獲取充分、適當審計證據(jù)的原因。除非法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應提及組成部分注冊會計師。真題和模擬題精講簡答題【2014年真題】ABC會計師事務

10、所負責審計甲集團公司2013年度財務報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：庚公司為不重要的組成部分。因未決訴訟的結(jié)果存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對庚公司出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。甲集團公司管理層認為該事項不會對集團財務報表產(chǎn)生重大影響。集團項目組同意甲集團公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對庚公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。答案不恰當。理由：A注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。脈絡和復習第80講-集團財務報表審計計劃第四

11、編·第十六章·對集團財務報表審計的特殊考慮考點和典題第二部分集團財務報表審計計劃一、集團審計業(yè)務的承接和保持二、總體審計策略和具體審計計劃三、重要性（）一、集團審計業(yè)務的承接和保持1.在承接和保持階段獲取了解類別首次接受委托連續(xù)審計業(yè)務變化了解內(nèi)容（1）集團結(jié)構(gòu)；（2）組成部分中對集團重要的業(yè)務活動以及發(fā)生環(huán)境；（3）對服務機構(gòu)的利用；（4）對集團層面控制的描述；（5）合并過程的復雜程度；（6）對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作的執(zhí)行方，以及集團管理層委托多家會計師事務所的理由；（7）集團項目組是否可以不受限制地接觸必要人員以及執(zhí)行必要工作。（1）集團組織結(jié)構(gòu)的變化；（2）對集

12、團具有重要影響的組成部分業(yè)務活動的變化；（3）集團治理層、管理層或重要組成部分的關鍵管理人員的變化；（4）對集團或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮；（5）集團層面控制的變化；（6）適用的財務報告編制基礎的變化。2.首次接受委托時的了解途徑（1）集團管理層提供的信息；（2）與集團管理層及組成部分管理層的溝通；（3）與前任集團項目組溝通；（4）與組成部分注冊會計師的溝通。3.簽訂業(yè)務約定書集團項目合伙人應當就集團審計業(yè)務約定條款與管理層或治理層達成一致意見。二、總體審計策略和具體審計計劃1.集團項目組應當制定集團總體審計策略和具體審計計劃；2.集團項目合伙人應當復核集團總體審計策略和具體審計計劃

13、。三、重要性【簡答題必考點】1.集團財務報表整體的重要性在制定集團總體審計策略時，集團項目組應確定集團財務報表整體的重要性。2.集團財務報表認定層次的重要性根據(jù)集團的特定情況，如果集團財務報表中存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額低于集團財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)集團財務報表作出的經(jīng)濟決策，集團項目組應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平?！拘〗Y(jié)】3.組成部分重要性（1）組成部分重要性背記制定方如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或?qū)忛?，基于集團審計目的，集團項目組為這些組成部分確定組成部分重要性。制定金額為將未更

14、正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?，需要將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性。制定要求a）針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同；b）在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式；c）對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性；易錯點d）在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性；e）如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序，無需為該組成部分確定重要性。（2）組成部分實際執(zhí)行的重要性背記制定方在審計組成部分財務信息時，組成部分注冊會計師（或集團項目組）需要確定組成部分層

15、面實際執(zhí)行的重要性。50%-75%評價如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性。4.明顯微小錯報的臨界值制定方集團項目組需要針對集團財務報表設定明顯微小錯報臨界值。運用組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過這個臨界值的錯報通報給集團項目組?！拘〗鹎煤诎濉酷槍χ匾韵嚓P的考點，簡答題可考性高，同學們必須掌握：a）各類重要性水平的制定方；b）制定要求。真題和模擬題精講多項選擇題【2017年真題】在審計集團財務報表時，下列有關組成部分重要性的說法中，正確的有（）。A.組成部分重要性的匯總

16、數(shù)不能高于集團財務報表整體的重要性B.集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性C.組成部分重要性應當由集團項目組確定D.集團項目組應當為所有組成部分確定組成部分重要性答案BC點評在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性，選項A不正確；為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?，集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性，選項B正確；如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或?qū)忛?，集團項目組應當基

17、于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，選項C正確；選項D不正確，所有一詞過于絕對，如果集團項目組僅計劃對不重要的組成部分在集團層面實施分析程序，那么無須為其確定重要性。多項選擇題【2015年真題】下列各項中，集團項目組應當確定的有（）。A集團財務報表明顯微小錯報的臨界值B組成部分重要性C組成部分實際執(zhí)行的重要性D集團財務報表實際執(zhí)行的重要性答案ABD點評選項C中，組成部分實際執(zhí)行的重要性應當由集團項目組或組成部分注冊會計師確定。單項選擇題【2013年真題】下列有關組成部分重要性的說法中，錯誤的是（）。A.組成部分重要性的匯總數(shù)可以高于集團財務報表整體的重要性B.組成部分重要性可以由

18、集團項目組或組成部分注冊會計師確定C.如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序，無需為該組成部分確定重要性D.集團財務報表整體的重要性應當高于組成部分重要性答案B點評如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或?qū)忛?，基于集團審計目的，集團項目組為這些組成部分確定組成部分重要性。簡答題【2012年真題】甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2011年度財務報表，確定甲集團公司合并財務報表整體的重要性為500萬元。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：組成部分（1）（2）（3）（4）是否為重要組成部分（是/否）是否由其他會計師

19、事務所執(zhí)行相關工作（是/否）擬執(zhí)行工作的類型組成部分重要性說明乙公司是否審計500萬元確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為300萬元丙公司是是審計200萬元該組成部分實際執(zhí)行的重要性由其他會計師事務所自行確定，無須評價丁公司是是審計100萬元確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為60萬元戊公司否否審閱不適用執(zhí)行審閱工作，無須確定組成部分重要性戌公司否否集團層面分析程序不適用執(zhí)行集團層面分析程序，無須確定組成部分重要性庚公司否否審計400萬元確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為240萬元要求：假定不考慮其他條件，結(jié)合上表中第（1）、（2）和（3）列，分別指出第（4）列所列內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

20、答案組成部分是否恰當（是/否）理由乙公司否組成部分重要性應當?shù)陀诩瘓F財務報表整體的重要性丙公司否如果實際執(zhí)行的重要性由組成部分注冊會計師確定，集團項目組應當評價其適當性丁公司是戊公司否如果對組成部分財務信息執(zhí)行審閱，應當確定組成部分重要性戌公司是庚公司是脈絡和復習第81講-集團財務報表審計的風險評估與應對（1）第四編·第十六章·對集團財務報表審計的特殊考慮考點和典題第三部分集團財務報表審計的風險評估與應對一、了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境二、了解組成部分注冊會計師（）三、針對評估的風險采取的應對措施（）一、了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境1.集團審計的審計風險

21、（1）審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。（2）在集團審計中，審計風險包括：a）組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息存在的錯報（該錯報導致集團財務報表發(fā)生重大錯報）的風險；b）集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的風險。2.對注冊會計師的要求注冊會計師應當通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表重大錯報風險，集團項目組應當了解的事項包括：（1）在業(yè)務承接或保持階段獲取信息的基礎上，進一步了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，包括集團層面控制；（2）了解合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。3.了解的內(nèi)容（1）集團管理層下達的指令集團管理層下達的指令通常包括：a）運用的會計政

22、策；b）適用于集團財務報表的披露要求；c）報告的時間要求。（2）合并過程a）如果對合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍基于集團層面控制的有效運行，或者僅實施實質(zhì)性程序不足，集團項目組應當親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性；易考點背記b）集團項目組應當針對合并過程設計和實施進一步審計程序，以應對評估的、由合并過程導致的集團財務報表發(fā)生重大錯報的風險。設計和實施的進一步審計程序應當包括評價所有組成部分是否均已包括在集團財務報表中。c）集團項目組應評價合并調(diào)整和重分類事項的適當性、完整性和準確性；d）組成部分財務信息是否按集團財務報表的會計政策編制，是否已適當調(diào)整，以

23、滿足編制和列報集團財務報表的要求。4.組織項目組討論（1）集團項目組關鍵成員需要參與討論；（2）組成部分注冊會計師可能參與討論；（3）討論中需要特別強調(diào)舞弊導致的風險。5.了解的目的集團項目組應當對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：（1）確認或修正最初識別的重要組成部分；（2）評估由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的風險。6.評估重大錯報風險在集團層面評估集團財務報表重大錯報風險，可以基于以下信息：（1）在了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境和合并過程時獲取的信息，包括在評價集團層面控制以及與合并過程相關的控制設計和執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)；（2）從組成部分注冊會

24、計師獲取的信息。7.評估舞弊風險注冊會計師應當識別和評估：（1）集團管理層對集團財務報表的舞弊風險的評估；（2）集團管理層對集團舞弊風險的識別和應對過程；（3）是否有特定組成部分可能存在舞弊風險；（4）集團治理層如何監(jiān)督集團管理層識別和應對集團舞弊風險的過程，以及集團管理層為降低舞弊風險而建立的控制；（5）集團治理層、管理層和內(nèi)部審計人員是否知悉任何影響組成部分或集團的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。二、了解組成部分注冊會計師1.對注冊會計師的要求（1）只有當基于集團審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務信息的相關工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師；（2）如果集團僅在

25、集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無須了解這些組成部分注冊會計師。易考點2.了解的內(nèi)容【多選題/簡答題考點】背記（1）組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求；（2）組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力；（3）集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（4）組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。3.對組成部分注冊會計師疑慮的處理【多選題/簡答題考點】背記（1）對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團項目組應就組成部分財務信息獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，而不應要求組成部分注冊會計師

26、執(zhí)行相關工作。（2）如組成部分注冊會計師不符合集團審計的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或進一步程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。（3）集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或進一步程序，消除對其專業(yè)勝任能力的非重大疑慮，或未處于有效監(jiān)管的影響。真題和模擬題精講單項選擇題【2015年真題】在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以采取措施消除其疑慮或影響的是（）。A.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮B.集團項目組對組成部分注冊會計師的職業(yè)道德存有重大疑慮C.組成

27、部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中D.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求答案C點評選項A、選項B和選項D中，如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作；選項C中，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認為其缺乏行業(yè)專門知識），或消除組成

28、部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。綜合題【改編自歷年真題】上市公司甲集團公司是ABC事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲集團公司2013年度財務報表；子公司乙公司為重要組成部分，X注冊會計師為組成部分注冊會計師。子公司丙公司為重要組成部分，Y注冊會計師為組成部分注冊會計師。A注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）X注冊會計師未能參與集團項目組對集團財務報表重大錯報風險的討論。A注冊會計師擬另行安排時間與X注冊會計師進行溝通，并向其通報集團項目組討論的情況；（2）經(jīng)初步了解，負責丙公司審計的Y注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求。集團項目組擬

29、通過參與該注冊會計師對丙公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。要求：假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。答案序號是否恰當理由（1）是-（2）否如組成部分注冊會計師不符合集團審計的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或進一步程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。集團項目組應就該組成部分財務信息親自獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第82講-集團財務報表審計的風險評估與應對（2）第四編·第十六章·對集團財務報表審計的特殊考慮考點和典題第三部分集團財務報表審計的風險評估與應對三、

30、針對評估的風險采取的應對措施集團項目組應當確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的工作的類型。1.對組成部分執(zhí)行工作【簡答題/綜合題必考點】背記組成部分類型程序重要組成部分財務重大性由集團項目組或組成部分注冊會計師運用該組成部分重要性對該組成部分財務信息實施審計；特別風險執(zhí)行下列一項或多項工作：a）使用組成部分重要性對該組成部分實施審計；b）針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計；c）針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。非重要組成部分集團項目組應當在集團層面實施分析程序。2.已執(zhí)行工作不能

31、提供充分、適當審計證據(jù)【簡答題/綜合題必考點】背記應選擇某些不重要的組成部分執(zhí)行下列一項或多項工作：（1）使用該組成部分重要性對組成部分實施審計；（2）對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計；（3）使用組成部分重要性對組成部分實施審閱；（4）實施特定程序。3.參與組成部分注冊會計師的工作（1）對注冊會計師的要求簡答題/多選題考點背記參與類型要點重要組成部分風險評估集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。a）與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動；b）與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤

32、導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性；c）復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。特別風險集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性；根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序，考慮因素包括：a）組成部分的重要程度；b）識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險；c）集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。非重要組成部分集團項目組仍可能決定參與組成部分注冊會計師的風險評估。（2）參與的方式方式“兩會兩核走流程”a）與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境

33、的了解；b）復核組成部分注冊會計師總體審計策略和具體審計計劃；c）單獨或與組成部分注冊會計師共同實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險；d）單獨或與組成部分注冊會計師共同設計和實施進一步程序；e）參加組成部分注冊會計師與管理層的總結(jié)和其他重要會議；f）復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分。真題和模擬題精講單項選擇題【2017年真題】在審計集團財務報表時，下列工作類型中，不適用于重要組成部分的是（）。A.特定項目審計B.實施特定審計程序C.財務信息審閱D.財務信息審計答案C點評選項C屬于針對重要組成部分已執(zhí)行工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)時，對于不重要的組成部分實

34、施的工作。所以財務報表審閱針對的是不重要的組成部分。單項選擇題【2015年真題】下列各項工作中，可以由組成部分注冊會計師代表集團項目組執(zhí)行的是（）。A.測試集團層面控制運行的有效性B.對不重要的組成部分實施集團層面分析程序C.確定對組成部分財務信息執(zhí)行工作的類型D.了解集團層面的控制和合并過程答案A點評本題非常經(jīng)典，同學們務必借助本題舉一反三，強化每個選項的重要觀點。選項A中，如果預期集團層面控制運行有效，集團項目組應當測試或者要求組成部分注冊會計師測試這些控制運行的有效性。簡答題【2011年真題】ABC會計師事務所負責審計D集團公司2010年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。

35、D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關資料摘錄如下：公司名稱主營業(yè)務資產(chǎn)總額在集團中所占的份額營業(yè)收入在集團中所占的份額利潤總額在集團中所占的份額說明E公司彩電805078（1）F公司冰箱556（2）G公司洗衣機5405（3）H公司集團產(chǎn)品的出口銷售554（4）說明：（1）E公司的業(yè)務和財務狀況穩(wěn)定。（2）F公司從事的業(yè)務剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務狀況較為穩(wěn)定。（3）為拓展市場，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。（4）H公司從事了若干遠期外匯合同交易，以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動的風險。要求：（1）針對確定的重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

36、（2）針對確定的非重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。答案針對要求（1）：A注冊會計師應當對E公司和G公司運用該組成部分的重要性對其財務信息實施審計。A注冊會計師應當針對H公司受到遠期外匯合同交易影響而存在特別風險的賬戶余額和披露實施特定審計程序。針對要求（2）：A注冊會計師應當對F公司在集團層面實施分析程序，因為F公司屬于不重要的組成部分。脈絡和復習第83講-集團財務報表審計的溝通與評價第四編·第十六章·對集團財務報表審計的特殊考慮考點和典題第四部分集團財務報表審計的溝通與評價一、與組成部分注冊會計師的溝通二、評價審計證據(jù)（）三、與管理層和治理層溝通一、與組

37、成部分注冊會計師的溝通1.雙向溝通理解集團組成部分下達圣旨組成部分集團遞上奏折通報和溝通內(nèi)容（1）組成部分應執(zhí)行的工作；集團項目組對其工作的利用；（2）溝通的形式和內(nèi)容；（3）配合集團項目組的工作；（4）職業(yè)道德和獨立性；（5）重要性和臨界值；（6）導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險；（7）集團管理層編制的關聯(lián)方清單。（1）遵守職業(yè)道德的情況；（2）是否遵守集團項目組的要求；（3）組成部分財務信息；（4）因違反法律法規(guī)可能導致集團報表發(fā)生重大錯報的信息；（5）達到臨界值的未更正錯報；（6）管理層偏向的跡象；（7）值得關注的內(nèi)部控制缺陷；（8）組成部分管理層及其他人員的舞弊或舞弊嫌疑；（9）

38、總體發(fā)現(xiàn)、形成的結(jié)論和意見等。真題和模擬題精講單項選擇題【模擬題】下列各項中，屬于組成部分注冊會計師應當向集團項目組通報的內(nèi)容的是（）。A.組成部分財務信息中未更正錯報的清單B.低于集團項目組通報的明顯微小錯報臨界值的錯報C.對組成部分實施審計時的重要性水平D.集團管理層編制的關聯(lián)方清單答案A點評選項B中，低于集團項目組通報的明顯微小錯報臨界值的錯報，組成部分注冊會計師通常無需向集團項目組通報；選項C和選項D中，屬于集團項目組向組成部分注冊會計師通報的內(nèi)容。2.評價溝通（1）集團項目組應當與組成部分注冊會計師、組成部分管理層或集團公司管理層討論發(fā)現(xiàn)的重大事項；（2）確定是否有必要復核組成部分注冊會計師工作底稿的相關部分。在復核時，通常關注與集團特別風險相關的審計工作底稿。二、評價審計證據(jù)1.評價內(nèi)容集團項目組應當評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成集團審計意見的基礎，如否，可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序；如不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序。2.審計范圍受到限制（1）情形限制來源處理方法重要組成部分如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，需要考慮對審計意見的影響。非重要組