如何審計負(fù)債類培訓(xùn)資料(共48頁).ppt

1、一、意義二、內(nèi)容和目標(biāo)三、審計的程序1、分析性程序2、了解內(nèi)控3、符合性測試4、實質(zhì)性測試負(fù)債的共同性實質(zhì)性測試：負(fù)債的共同性實質(zhì)性測試：1、取得負(fù)債明細(xì)表，與總賬核對、取得負(fù)債明細(xì)表，與總賬核對2、函證負(fù)債、函證負(fù)債3、審查負(fù)債增減事項，查變化的金額、日期、變化條件（如、審查負(fù)債增減事項，查變化的金額、日期、變化條件（如借款條件），并與原合同、授權(quán)批準(zhǔn)文件對照借款條件），并與原合同、授權(quán)批準(zhǔn)文件對照4、查有無逾期不辦理的債務(wù)、查有無逾期不辦理的債務(wù)5、查債務(wù)利息、查債務(wù)利息6、查外幣債務(wù)、查外幣債務(wù)7、查報表披露的恰當(dāng)性、查報表披露的恰當(dāng)性8、查融資租賃、發(fā)行債券的批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、查融資租

2、賃、發(fā)行債券的批準(zhǔn)手續(xù)是否健全9、查一年內(nèi)到期的長期負(fù)債是否列為短期負(fù)債、查一年內(nèi)到期的長期負(fù)債是否列為短期負(fù)債10、查應(yīng)付債券溢、折價攤銷計算與賬務(wù)處理的正確性、查應(yīng)付債券溢、折價攤銷計算與賬務(wù)處理的正確性一、應(yīng)付賬款的審計一、應(yīng)付賬款的審計確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還的記錄是否完整確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還的記錄是否完整v確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確v確定應(yīng)付賬款的披露是否適當(dāng)確定應(yīng)付賬款的披露是否適當(dāng)（一）了解內(nèi)控（一）了解內(nèi)控（二）符合性測試（二）符合性測試（三）實質(zhì)性測試（三）實質(zhì)性測試P4191、明細(xì)賬和總賬核對、明細(xì)賬和總賬核對2、函證：與應(yīng)收賬款函證不

3、同，也有肯定式和否定、函證：與應(yīng)收賬款函證不同，也有肯定式和否定式，但一般采用肯定式，不過函證并非實質(zhì)性測式，但一般采用肯定式，不過函證并非實質(zhì)性測試的必須程序，只有在控制風(fēng)險較大、賬戶金額試的必須程序，只有在控制風(fēng)險較大、賬戶金額較大或被審單位處于經(jīng)濟困難才采用。較大或被審單位處于經(jīng)濟困難才采用。v通常情況下，應(yīng)付帳款一般不需函證。原因：通常情況下，應(yīng)付帳款一般不需函證。原因：v（1）應(yīng)付帳款審計目標(biāo)主要是防止低估，而函證）應(yīng)付帳款審計目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款；不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款； v（2）存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得）存在比較令人滿意的替代

4、程序，如可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付帳款的余額，可購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付帳款的余額，可以通過期后付款情況的檢查予以證實等。以通過期后付款情況的檢查予以證實等。v而應(yīng)收帳款卻必須進行函證。原因：而應(yīng)收帳款卻必須進行函證。原因：v（1）應(yīng)收帳款審計目標(biāo)主要是防止高估，函證能）應(yīng)收帳款審計目標(biāo)主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應(yīng)收帳款；有效地查出高估的應(yīng)收帳款； v（2）其他替代審計程序盡管審計成本較低，但不）其他替代審計程序盡管審計成本較低，但不能有效地查證高估的應(yīng)收帳款。如銷售發(fā)票、銷能有效地查證高估的應(yīng)收帳款。如銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù)售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù)

5、, 可靠性較差?？煽啃暂^差。v下列情況需要對應(yīng)付帳款進行函證：下列情況需要對應(yīng)付帳款進行函證：v（1）控制風(fēng)險較高；）控制風(fēng)險較高；v（2）應(yīng)付帳款余額較大；）應(yīng)付帳款余額較大；v（3）客戶處于經(jīng)濟因難階段。）客戶處于經(jīng)濟因難階段。vv函證對象的選擇：函證對象的選擇：v（1）金額較大的債權(quán)人；）金額較大的債權(quán)人；v（2）金額雖小、甚至為零，但為企）金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；v（3）其他債權(quán)人，如：帳齡較長的、）其他債權(quán)人，如：帳齡較長的、不送對帳單的、異常交易賬戶。不送對帳單的、異常交易賬戶。v函證方式：函證方式：v最好肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。最

6、好肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。 3、會計處理合規(guī)合法性、會計處理合規(guī)合法性4、查是否有未入賬的應(yīng)付賬款、查是否有未入賬的應(yīng)付賬款5、查是否有借方余額的明細(xì)賬、查是否有借方余額的明細(xì)賬6、查是否有長期掛賬的應(yīng)付賬款、查是否有長期掛賬的應(yīng)付賬款7、查外幣賬戶、查外幣賬戶8、查報表披露恰當(dāng)性、查報表披露恰當(dāng)性v主要應(yīng)說明：主要應(yīng)說明：v（1）以擔(dān)保資產(chǎn)換取的應(yīng)付帳款；）以擔(dān)保資產(chǎn)換取的應(yīng)付帳款；v（2）上市公司應(yīng)披露持有）上市公司應(yīng)披露持有5%以上表決權(quán)股份的股東以上表決權(quán)股份的股東帳款情況。帳款情況。v（3）帳齡超過）帳齡超過3年的大額應(yīng)付帳款未償還的原因，并年的大額應(yīng)付帳款未償還的原因，并在期后

7、事項中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。在期后事項中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。v案例資料：案例資料： 2008年初，審計人員在審查某公司年初，審計人員在審查某公司“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶時，發(fā)現(xiàn)該公司賬戶時，發(fā)現(xiàn)該公司2007年末產(chǎn)品銷售收入下滑幅度較年末產(chǎn)品銷售收入下滑幅度較大，但據(jù)審計人員了解公司下半年銷售正值旺季，為什大，但據(jù)審計人員了解公司下半年銷售正值旺季，為什么會出現(xiàn)這種異常情況呢？審計人員懷疑該單位利用么會出現(xiàn)這種異常情況呢？審計人員懷疑該單位利用“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入。賬戶隱匿收入。 審計人員認(rèn)真查閱了審計人員認(rèn)真查閱了2007年年10月、月、11月與月與12月的

8、月的“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，并分別將明細(xì)賬，并分別將本市本市3家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進行了詳細(xì)審家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進行了詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)以下賬務(wù)處理：查，發(fā)現(xiàn)以下賬務(wù)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 3 393 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 A公司公司 2 106 000 B公司公司 702 000 C公司公司 585 000 其所附的原始憑證均為銀行進賬單，以及分別向三家公其所附的原始憑證均為銀行進賬單，以及分別向三家公司開具的購貨發(fā)票。該企業(yè)適用的增值稅稅率為司開具的購貨發(fā)票。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤為假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤為90

9、0 000元，所得稅稅率為元，所得稅稅率為25%。v案例要求：案例要求： 指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見v案例解析：案例解析： 被審計單位利用往來賬隱匿收入，不僅偷漏了增值稅，被審計單位利用往來賬隱匿收入，不僅偷漏了增值稅，同時也人為地壓低了利潤數(shù)額，少繳了所得稅。被審計同時也人為地壓低了利潤數(shù)額，少繳了所得稅。被審計單位除應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)、調(diào)整利潤、補交增值稅和所得單位除應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)、調(diào)整利潤、補交增值稅和所得稅。稅。 被審計單位應(yīng)作如下賬項調(diào)整：被審計單位應(yīng)作如下賬項調(diào)整： 確認(rèn)收入，計算流轉(zhuǎn)稅：確認(rèn)收入，計算流轉(zhuǎn)稅： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 A

10、公司公司 2 106 000 B公司公司 702 000 C公司公司 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 900 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 493 000 結(jié)轉(zhuǎn)此項收入的產(chǎn)品銷售成本，并計算所得稅。結(jié)轉(zhuǎn)此項收入的產(chǎn)品銷售成本，并計算所得稅。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 000 借：所得稅費用借：所得稅費用 225 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 225 000二、應(yīng)付票據(jù)的審計二、應(yīng)付票據(jù)的審計 （一）了解內(nèi)控（一）了解內(nèi)控（二）符合性測試（二）符

11、合性測試（三）實質(zhì)性測試（三）實質(zhì)性測試 p422v案例資料：案例資料： 審計人員在審查某公司審計人員在審查某公司2007年度的年度的“應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)”明細(xì)賬和明細(xì)賬和“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”時，發(fā)現(xiàn)下時，發(fā)現(xiàn)下列情況：列情況： (1) 12號商業(yè)承兌匯票號商業(yè)承兌匯票500 000元在元在5月月6日到期日到期日未能兌現(xiàn)。審閱該公司銀行存款日記賬時，發(fā)日未能兌現(xiàn)。審閱該公司銀行存款日記賬時，發(fā)現(xiàn)該公司在現(xiàn)該公司在5月月2日支付贊助費日支付贊助費200 000元，抽查元，抽查其原始憑證后確認(rèn)為非公益性贊助。由于支付該其原始憑證后確認(rèn)為非公益性贊助。由于支付該項贊助費，致使項贊助費，致使

12、12號商業(yè)承兌匯票因差號商業(yè)承兌匯票因差200 000元而未能兌現(xiàn)，被罰款元而未能兌現(xiàn)，被罰款30 000元。抽查記賬憑證，元。抽查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會計分錄為：發(fā)現(xiàn)其會計分錄為： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 審閱財務(wù)費用明細(xì)賬，該項罰款已記入利息支審閱財務(wù)費用明細(xì)賬，該項罰款已記入利息支出欄出欄2) 11月月26日第日第65號憑證上有一筆號憑證上有一筆100萬元的購貨業(yè)萬元的購貨業(yè)務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務(wù)，怎么會無合同？審計人員懷疑其如此大額業(yè)務(wù)，怎么會無合同？審計人員懷

13、疑其匯票真實性，并決定對該業(yè)務(wù)進行追蹤審查。審匯票真實性，并決定對該業(yè)務(wù)進行追蹤審查。審計人員調(diào)閱了計人員調(diào)閱了11月月26日第日第65號憑證，發(fā)現(xiàn)其賬號憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為：務(wù)記錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 甲單位甲單位 1 000 000 憑證附件為進賬單一張，借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)憑證附件為進賬單一張，借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為一張，匯票利率為20%。 v案例要求：案例要求： 指出存在的問題，并提出處理意見指出存在的問題，并提出處理意見v案例解析：案例解

14、析：(1) 該公司未能認(rèn)真執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，因該公司未能認(rèn)真執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，因12號商業(yè)匯票未能兌付而支付的罰款，應(yīng)列入營業(yè)號商業(yè)匯票未能兌付而支付的罰款，應(yīng)列入營業(yè)外支出。建議該公司加強應(yīng)付票據(jù)的管理，認(rèn)真外支出。建議該公司加強應(yīng)付票據(jù)的管理，認(rèn)真執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，并按會計制度的規(guī)定對執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，并按會計制度的規(guī)定對該項罰款予以調(diào)賬。調(diào)整分錄為：該項罰款予以調(diào)賬。調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 30 000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 30 000(2) 從原始憑證分析從原始憑證分析1 00萬元的匯票是一張?zhí)摷俚娜f元的匯票是一張?zhí)摷俚膮R票，被審計單位以簽發(fā)商業(yè)

15、匯票為名掩蓋從甲匯票，被審計單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問題。按規(guī)定，向其他單位借入的資單位借款的問題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)通過金應(yīng)通過“短期借款短期借款”反映，所以被審計單位應(yīng)反映，所以被審計單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。被審計單位對此應(yīng)作以下賬項該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。被審計單位對此應(yīng)作以下賬項調(diào)整：調(diào)整：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 甲單位甲單位 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 甲單位甲單位 1 000 000三、短期借款審計三、短期借款審計、借款的審計目標(biāo)主要包括：、借款的審計目標(biāo)主要包括： (1)了解并確定被審計單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否了解并確定被審計單位有關(guān)借款的

16、內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；存在、有效且一貫遵守； (2)確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；否均已記錄完畢，有無遺漏； (3)確認(rèn)被審計單位所記錄的借款在特定的期間是否確認(rèn)被審計單位所記錄的借款在特定的期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔(dān)；確實存在，是否為被審計單位所承擔(dān)； (4)確認(rèn)被審計單位所有借款的會計處理是否正確；確認(rèn)被審計單位所有借款的會計處理是否正確； (5)確定被審計單位各項借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法確定被審計單位各項借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)律的規(guī)定，

17、被審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；定； (6)確認(rèn)被審計單位借款余額在有關(guān)會計報表上的反確認(rèn)被審計單位借款余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當(dāng)。映是否恰當(dāng)。2短期借款的重要實質(zhì)性測試短期借款的重要實質(zhì)性測試 (1)獲取或編制短期借款明細(xì)表獲取或編制短期借款明細(xì)表 (2)函證短期借款的實有數(shù)函證短期借款的實有數(shù) (3)審查短期借款的增加和減少審查短期借款的增加和減少 (4)復(fù)核短期借款利息復(fù)核短期借款利息 (5)確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。 企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常設(shè)企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常設(shè)“短期借短期借款款”項目單獨

18、列示，對于因抵押而取得的短期借款，項目單獨列示，對于因抵押而取得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示，注冊會計師應(yīng)注意被應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示，注冊會計師應(yīng)注意被審計單位對短期借款項目的反映是否充分。審計單位對短期借款項目的反映是否充分。v案例資料：案例資料： 審計人員在審計人員在2007年年8月份審查甲公司短期借款時發(fā)月份審查甲公司短期借款時發(fā)現(xiàn)，該公司現(xiàn)，該公司2007年年4月月1日向商業(yè)銀行取得流動資金借款日向商業(yè)銀行取得流動資金借款500 000元，為期一個月，以補充流動資金不足，借款月元，為期一個月，以補充流動資金不足，借款月利率為利率為5，甲公司的會計處理為：，甲公司的會計處理為

19、： 取得借款取得借款: 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：短期借款貸：短期借款 500 000用銀行存款支付利息時：借：營業(yè)外支出用銀行存款支付利息時：借：營業(yè)外支出 2 500 貸：短期借款貸：短期借款 2 5005月份用銀行存款歸還時：借：短期借款月份用銀行存款歸還時：借：短期借款 502 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 502 500v案例要求：案例要求： 指出會計處理不當(dāng)之處，并加以糾正，并分析不當(dāng)處指出會計處理不當(dāng)之處，并加以糾正，并分析不當(dāng)處理是否會影響該年度的損益。理是否會影響該年度的損益。v案例解析：案例解析： 該企業(yè)支付借款利息該企業(yè)支付借款利息2 500元的會

20、計處理不當(dāng)，元的會計處理不當(dāng)，應(yīng)記入財務(wù)費用，而且不應(yīng)增加短期借款賬面價應(yīng)記入財務(wù)費用，而且不應(yīng)增加短期借款賬面價值。審計調(diào)整分錄為值。審計調(diào)整分錄為 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 500 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 2 500 盡管該企業(yè)會計處理不當(dāng)，但不會影響該年度盡管該企業(yè)會計處理不當(dāng)，但不會影響該年度損益，這是因為無論把利息費用記入損益，這是因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支營業(yè)外支出出”科目還是科目還是“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目，其數(shù)額都會在科目，其數(shù)額都會在該年度損益中扣減，只不過是扣減的程序不同而該年度損益中扣減，只不過是扣減的程序不同而已。已。v四、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款的審計四、

21、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款的審計v（一）其他應(yīng)付款的審計（一）其他應(yīng)付款的審計v（二）預(yù)收賬款的審計（二）預(yù)收賬款的審計v案例資料：案例資料： 審計人員在審查某企業(yè)審計人員在審查某企業(yè)2007年年“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)9月月8日日25號憑證記錄號憑證記錄“出售廢出售廢舊物資款舊物資款”金額為金額為60 500元。審計人員懷疑其有元。審計人員懷疑其有隱瞞收入的行為，于是調(diào)閱該憑證，其會計分錄隱瞞收入的行為，于是調(diào)閱該憑證，其會計分錄為：為： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 60 500 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 60 500 所附原始憑證為本單位開出的收款收據(jù)，摘所附原始憑

22、證為本單位開出的收款收據(jù)，摘要為要為“收廢舊物資款收廢舊物資款”，經(jīng)進一步調(diào)查詢問，得，經(jīng)進一步調(diào)查詢問，得知該筆收入實為廠部清理廢舊物資的廢品收入。知該筆收入實為廠部清理廢舊物資的廢品收入。v案例要求：案例要求： 指出該企業(yè)賬務(wù)處理存在的問題，并提出處指出該企業(yè)賬務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。理意見。v案例解析：案例解析： 按會計制度的規(guī)定，出售廢舊物資的按會計制度的規(guī)定，出售廢舊物資的收入應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)利用收入應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)利用“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶截留收入，掩飾作弊賬戶截留收入，掩飾作弊行為。審計人員應(yīng)建議該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬行為。審計人員應(yīng)建議該企業(yè)調(diào)

23、整有關(guān)賬簿記錄。調(diào)整分錄如下：簿記錄。調(diào)整分錄如下： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 60 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 500v案例資料： 審計人員審查某公司2007年度的預(yù)收賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)10月12日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會計分錄為： 借：銀行存款 180 000 貸：預(yù)收賬款 B公司 180 000 所附原始憑證為進賬單及一份合同，合同載明付款期為10月8日，而該筆預(yù)收賬款到12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對此，審計人員認(rèn)為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)10月27日發(fā)出庫存商品1 000件，每件成本120元。相關(guān)的承運單表明該批庫存商品已發(fā)往B公司，

24、其會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款 B公司 120 000 貸：庫存商品 120 000 該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。v案例要求： 指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。 v案例解析：案例解析： 根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)實際上是采用預(yù)收根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)實際上是采用預(yù)收賬款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確賬款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。該公司認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。該公司存在的問題是利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出存在的問題是利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫存商品時不反映銷售收入，以達(dá)到隱瞞收入、庫存商品時不反映銷售收入，以達(dá)

25、到隱瞞收入、偷漏稅金的目的。偷漏稅金的目的。 建議調(diào)整分錄如下建議調(diào)整分錄如下 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 B公司公司 180 000 貸貸 ：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入 153 846 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 26 154 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-B公司公司 120 000v一、應(yīng)付職工薪酬審計范圍及審計依據(jù)P426v二、應(yīng)付職工薪酬審計內(nèi)容v三、應(yīng)付職工薪酬審計程序v案例資料： 審計人員在查閱A企業(yè)“應(yīng)付福利費”賬戶時發(fā)現(xiàn)以下事項：該公司下設(shè)一所職工食堂，根據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等

26、計算需要每月每人補貼食堂156元。2007年全年共補貼156 000元。公司共有職工100人，其中管理部門人員20人，生產(chǎn)車間人員80人。該公司的會計處理如下： 借：營業(yè)外支出 156 000 貸：庫存現(xiàn)金 156 000v案例要求： 指出存在的問題，并提出處理意見。v案例解析： (1) 支付給職工的伙食補貼，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。正確的做法是： 計量應(yīng)付職工伙食補貼時： 借：生產(chǎn)成本 124 800 管理費用 31 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 156 000 向食堂支付職工伙食補貼時： 借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 156 000 貸：庫存現(xiàn)金 156 000 (2) 建議調(diào)整分

27、錄如下： 補提應(yīng)付職工伙食補貼： 借：生產(chǎn)成本 124 800 管理費用 31 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 156 000 支付職工伙食補貼： 借：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 156 000 貸：營業(yè)外支出 156 000v（一）應(yīng)交稅費的審計范圍v（二）應(yīng)交稅費的審計目標(biāo)v（三）應(yīng)交稅費的審計程序v案例資料：案例資料： 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，審計人員于某企業(yè)為增值稅一般納稅人，審計人員于2008年年2月月5日對其日對其2007年的應(yīng)交稅費進行審計，發(fā)現(xiàn)以下兩筆年的應(yīng)交稅費進行審計，發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)： (1) 2007年年10月月5日購進設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票注明日購進設(shè)備一臺

28、，增值稅專用發(fā)票注明價款價款800 000元，增值稅額元，增值稅額136 000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 值稅值稅(進項稅額進項稅額) 136 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 936 000 (2) 2007年年12月月10日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購材料運日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購材料運費費50 000元元(普通發(fā)票普通發(fā)票)。 借：原材料借：原材料 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000v案例要求：案例要求： 根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做出賬項調(diào)整建議。根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做

29、出賬項調(diào)整建議。v案例解析：案例解析： 根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)購買固定資產(chǎn)支付的根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)購買固定資產(chǎn)支付的增值稅不能作為進項稅進行抵扣，應(yīng)將其計入固增值稅不能作為進項稅進行抵扣，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)的賬面價值；企業(yè)外購材料的運費可根據(jù)定資產(chǎn)的賬面價值；企業(yè)外購材料的運費可根據(jù)運單中運費的運單中運費的7%作為進項稅額進行抵扣，其余作為進項稅額進行抵扣，其余的的93%計入材料的成本。計入材料的成本。 該企業(yè)的上述兩項處理違反了稅法的規(guī)定，該企業(yè)的上述兩項處理違反了稅法的規(guī)定，應(yīng)進行調(diào)整。建議調(diào)整分錄如下：應(yīng)進行調(diào)整。建議調(diào)整分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 136 000 貸：原材料貸

30、：原材料 3 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 132 500v一、長期借款的重要實質(zhì)性測試程序一、長期借款的重要實質(zhì)性測試程序v (1)獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符；是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符；v (2)對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對；核對；v (3)審查

31、長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)審查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點審查長期借款使用的合理性；定，重點審查長期借款使用的合理性；v (4)向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款；向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款；v (5)對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應(yīng)檢對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額； (6)檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債；檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債； (7)計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利

32、率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當(dāng)調(diào)整；被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當(dāng)調(diào)整； (8)審查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，審查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和現(xiàn)實狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致；其價值和現(xiàn)實狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致； (9)確定長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。確定長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長期負(fù)債類下，該項目應(yīng)長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長期負(fù)債

33、類下，該項目應(yīng)根據(jù)根據(jù)“長期借款長期借款”科目的期未余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借科目的期未余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填列，該項扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的款后的數(shù)額填列，該項扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的“一年一年內(nèi)到期的長期負(fù)債內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目單獨反映。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，項目單獨反映。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，確定被審計單位長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分，并注確定被審計單位長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分，并注意長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會計報表附注中作了充分的說意長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會計報表附注中作了充分的說明。明。v案例資料：案例資料：

34、 某企業(yè)某企業(yè)2007年年5月申請長期借款月申請長期借款240 000元購置一臺元購置一臺新設(shè)備。計劃三個月內(nèi)安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)。預(yù)計新設(shè)備。計劃三個月內(nèi)安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)。預(yù)計每月增加產(chǎn)值每月增加產(chǎn)值50000元，產(chǎn)值利潤率為元，產(chǎn)值利潤率為25%，每月增加，每月增加利潤利潤12500元，兩年后還清借款。該設(shè)備于元，兩年后還清借款。該設(shè)備于2007年年10月月份完工投產(chǎn)。審計人員份完工投產(chǎn)。審計人員2008年年1月份對該企業(yè)長期借款月份對該企業(yè)長期借款進行審計，得到以下資料：進行審計，得到以下資料：10月份，增加產(chǎn)值月份，增加產(chǎn)值25000元，元，增加銷售收入增加銷售收入23000元

35、，增加利潤元，增加利潤4 000元；元；11月份，增月份，增加產(chǎn)值加產(chǎn)值30 000元，增加銷售收入元，增加銷售收入26000元，增加利潤元，增加利潤5 700元；元；12月份，增加產(chǎn)值月份，增加產(chǎn)值50000元，增加銷售收入元，增加銷售收入35 000元，增加利潤元，增加利潤8 000元。元。 三個月共計增加產(chǎn)值三個月共計增加產(chǎn)值105000元，增加銷售收入元，增加銷售收入84000元，增加利潤元，增加利潤17700元。該企業(yè)元。該企業(yè)2007年計劃利潤年計劃利潤為為620000元，實際完成元，實際完成630000元，元，12月份用利潤歸還月份用利潤歸還長期借款長期借款19 000元，支付利

36、息元，支付利息6000元。元。v案例要求：案例要求： 請根據(jù)上述資料，對該企業(yè)長期借款使用與償還情況請根據(jù)上述資料，對該企業(yè)長期借款使用與償還情況作出恰當(dāng)評價。作出恰當(dāng)評價。v案例解析：案例解析： 從上述資料可以看出：該企業(yè)利用長期借款從上述資料可以看出：該企業(yè)利用長期借款購置設(shè)備一臺，按原計劃設(shè)備應(yīng)于購置設(shè)備一臺，按原計劃設(shè)備應(yīng)于8月份安裝調(diào)月份安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)，但實際延誤工期兩個月，致試結(jié)束，投入生產(chǎn)，但實際延誤工期兩個月，致使使10月份才完工投產(chǎn)，月份才完工投產(chǎn)，12月份才達(dá)到預(yù)計每月月份才達(dá)到預(yù)計每月增加產(chǎn)值增加產(chǎn)值50000元的目標(biāo)但還未達(dá)到每月增加利元的目標(biāo)但還未達(dá)到每月增加

37、利潤潤12500元的目標(biāo)，產(chǎn)值利潤率也僅達(dá)到元的目標(biāo)，產(chǎn)值利潤率也僅達(dá)到16%(8 000/50 000100%)，低于原定，低于原定25%的目標(biāo)。按的目標(biāo)。按照這種情況，可以預(yù)計該企業(yè)在兩年內(nèi)難以還清照這種情況，可以預(yù)計該企業(yè)在兩年內(nèi)難以還清借款。借款。 根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營要求，長期借款應(yīng)于項目投產(chǎn)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營要求，長期借款應(yīng)于項目投產(chǎn)后以新增的利潤歸還，否則將會擠占流動資金，后以新增的利潤歸還，否則將會擠占流動資金，加劇流動資金緊張。而該企業(yè)當(dāng)年新增利潤為加劇流動資金緊張。而該企業(yè)當(dāng)年新增利潤為17700元，用于歸還借款的利潤達(dá)元，用于歸還借款的利潤達(dá)25 000(19 000+6 000)元，

38、歸還借款的利潤大于項目投產(chǎn)后元，歸還借款的利潤大于項目投產(chǎn)后新增的利潤，實際上已擠占了部分流動資金，這新增的利潤，實際上已擠占了部分流動資金，這是不合理的。是不合理的。二、應(yīng)付債券的重要實質(zhì)性測試程序二、應(yīng)付債券的重要實質(zhì)性測試程序 (1)取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表 同其他負(fù)債項目的實質(zhì)性測試一樣，注冊會計師應(yīng)首先同其他負(fù)債項目的實質(zhì)性測試一樣，注冊會計師應(yīng)首先取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)分類賬和總?cè)〉没蚓幹茟?yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)分類賬和總分類賬核對相符。應(yīng)付債券明細(xì)賬通常都包括債券名稱、分類賬核對相符。應(yīng)付債券明細(xì)賬通常都包括債券名稱、承銷機構(gòu)、發(fā)行

39、日、到期日、債券總額承銷機構(gòu)、發(fā)行日、到期日、債券總額(面值面值)、實收金額、實收金額、折價和溢價及其攤銷、應(yīng)付利息、擔(dān)保情況等內(nèi)容。折價和溢價及其攤銷、應(yīng)付利息、擔(dān)保情況等內(nèi)容。 (2)審查債券交易的有關(guān)原始憑證審查債券交易的各項原審查債券交易的有關(guān)原始憑證審查債券交易的各項原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序。始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序。 (3)審查應(yīng)計利息、債券折審查應(yīng)計利息、債券折(溢溢)價攤銷及其會計處理是否價攤銷及其會計處理是否正確此項工作一般可通過審查債券利息、溢價、折價等賬正確此項工作一般可通過審查債券利息、溢價、折價等賬戶分析表來進行。該表可讓

40、企業(yè)代為編制，注冊會計師加戶分析表來進行。該表可讓企業(yè)代為編制，注冊會計師加以審查，也可由注冊會計師自己編制。以審查，也可由注冊會計師自己編制。(4)函證函證“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶期末余額賬戶期末余額 為了確定為了確定“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實性，賬戶期末余額的真實性，注冊會計師可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包注冊會計師可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、銷人進行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債權(quán)及其他注冊的債券、

41、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債權(quán)及其他注冊會計師認(rèn)為應(yīng)包括其的他重要事項。會計師認(rèn)為應(yīng)包括其的他重要事項。 (5)審查到期債券的償還審查到期債券的償還 對到期債券的償還，注冊會計師應(yīng)審查相關(guān)會計對到期債券的償還，注冊會計師應(yīng)審查相關(guān)會計記錄，檢查其會計處理是否正確。記錄，檢查其會計處理是否正確。 (6)確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長期負(fù)債類下，應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長期負(fù)債類下，該項目應(yīng)根據(jù)該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目的期末余額扣除科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣將于一年內(nèi)到期的

42、應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的一年內(nèi)到期的長期負(fù)債長期負(fù)債”項目單獨反映。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審項目單獨反映。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，確定被審計單位應(yīng)付債券在會計報表上計結(jié)果，確定被審計單位應(yīng)付債券在會計報表上的反映是否充分，應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類別是的反映是否充分，應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類別是否已在會計報表附注中作了充分的說明。否已在會計報表附注中作了充分的說明。v案例資料：案例資料： 審計人員依據(jù)審計工作的安排于審計人員依據(jù)審計工作的安排于2008年年3月月10日對甲公司進行審日對甲公司進行審查，在對應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進行審查時，了解

43、到該公司為了購進第二條查，在對應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進行審查時，了解到該公司為了購進第二條生產(chǎn)線而于生產(chǎn)線而于2006年年12月月31日以日以10 432 700元的價格發(fā)行面值為元的價格發(fā)行面值為10 000 000元，到期還本，分期付息的元，到期還本，分期付息的5年期債券，票面利率為年期債券，票面利率為6%。該。該公司發(fā)行債券時的實際利率為公司發(fā)行債券時的實際利率為5%,每年的每年的12月月1日支付利息?；I集的日支付利息?；I集的資金用于建造廠房和購買設(shè)備，該廠房尚未完工交付使用，設(shè)備也資金用于建造廠房和購買設(shè)備，該廠房尚未完工交付使用，設(shè)備也尚未安裝。甲公司尚未安裝。甲公司2007年底計提利息費用的

44、會計分錄為：年底計提利息費用的會計分錄為： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 513 460 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 86 540 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 600 000v案例要求：案例要求： 指出該公司的問題，并進行相應(yīng)賬項調(diào)整。指出該公司的問題，并進行相應(yīng)賬項調(diào)整。v案例解析：案例解析： 根據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還根據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的債券利本的債券，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記息費用，借記“在建工程在建工程”、“制造費用制造費用”、“財務(wù)費財務(wù)費用用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目

45、，按票面利率計算確定的應(yīng)等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記付未付利息，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目；按其差額，借記科目；按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券或貸記應(yīng)付債券(利息調(diào)整利息調(diào)整)科目。實際利率與票面利率差科目。實際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。 該公司的債券是溢價發(fā)行的，溢價為該公司的債券是溢價發(fā)行的，溢價為432 700元，利元，利用財務(wù)管理知識，可以計算出該公司發(fā)行債券時的實際用財務(wù)管理知識，可以計算出該公司發(fā)行債券時的實際利率為利率為5%。根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本。根據(jù)上述資料，采

46、用實際利率法和攤余成本計算的利息費用，可以看出計算的利息費用，可以看出2007年利息費用應(yīng)是年利息費用應(yīng)是521 635元，利息調(diào)整金額為元，利息調(diào)整金額為78 365元。元。 由于籌集的資金用由于籌集的資金用于建造廠房且未交付使用，則該年度的利息費用應(yīng)予以于建造廠房且未交付使用，則該年度的利息費用應(yīng)予以資本化，計入資本化，計入“在建工程在建工程”賬戶，該公司多計財務(wù)費用賬戶，該公司多計財務(wù)費用513 460元，從而虛減了利潤。建議調(diào)整分錄如下：元，從而虛減了利潤。建議調(diào)整分錄如下： 借：在建工程借：在建工程 521 635 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 513 460 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整

47、利息調(diào)整 8 1751確定期末長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費用是否存在，是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。2 確定長期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整。3 確定長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費用的期末余額是否正確。4確定未確認(rèn)融資費用入賬和攤銷的記錄是否完整。5確定長期應(yīng)付款和未確認(rèn)融資費用的披露是否恰當(dāng)。案例資料：案例資料： 審計人員審計人員2008年年2月月15日在審查某公司日在審查某公司2007年度年度“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)：明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)： 1月月5日日15號憑證融資租入設(shè)備號憑證融資租入設(shè)備200 000元，每月支付租賃費元，每月支付租賃費20 000元，元，10月份支付完畢。審

48、計人員分析，長期應(yīng)付款按理應(yīng)該是月份支付完畢。審計人員分析，長期應(yīng)付款按理應(yīng)該是超過一年的應(yīng)付款項，為何在超過一年的應(yīng)付款項，為何在10個月內(nèi)付完？于是，審計人員調(diào)閱個月內(nèi)付完？于是，審計人員調(diào)閱15號憑證，會計分錄為：號憑證，會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 融資租入融資租入 200 000 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 甲公司甲公司 200 000 所附原始憑證為所附原始憑證為“臨時租入?yún)f(xié)議臨時租入?yún)f(xié)議”。 每期支付租賃款的會計分錄為：每期支付租賃款的會計分錄為： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 甲公司甲公司 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 所附原始憑證為支票存根

49、和白條收據(jù)。所附原始憑證為支票存根和白條收據(jù)。 10月月29日，在支付最后一筆租金后，該企業(yè)做了如下會計分錄：日，在支付最后一筆租金后，該企業(yè)做了如下會計分錄： 借：管理費用借：管理費用 租賃費租賃費 200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 000 審計人員審查所有的原始憑證后，初步判斷該企業(yè)有虛假融資審計人員審查所有的原始憑證后，初步判斷該企業(yè)有虛假融資行為。審計人員又到甲公司進行調(diào)查，原來甲公司是該企業(yè)的下屬行為。審計人員又到甲公司進行調(diào)查，原來甲公司是該企業(yè)的下屬企業(yè)，收到支票后又將此款返還給該企業(yè)，該企業(yè)已將此款用于發(fā)企業(yè)，收到支票后又將此款返還給該企業(yè)，該企業(yè)已將此款用于發(fā)

50、放獎金。放獎金。 案例要求：案例要求： 請指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。請指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。v案例解析：案例解析： 根據(jù)題意可知該企業(yè)利用假融資，偽造原始憑根據(jù)題意可知該企業(yè)利用假融資，偽造原始憑證，掩人耳目，將套取的現(xiàn)金全部用于發(fā)放獎金，證，掩人耳目，將套取的現(xiàn)金全部用于發(fā)放獎金，嚴(yán)重違反了財經(jīng)紀(jì)律。嚴(yán)重違反了財經(jīng)紀(jì)律。 審計人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)扣回已發(fā)放的獎金，補審計人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)扣回已發(fā)放的獎金，補交所得稅交所得稅(暫不考慮其賬務(wù)處理暫不考慮其賬務(wù)處理)，并調(diào)整有關(guān)賬，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。簿記錄。 調(diào)整分錄如下：調(diào)整分錄如下： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 200 000 貸：管理費用貸：管理費用 租賃費租賃費 200 000案例資料：案例資料： 2007年年12月月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為始日為2008年年1月月1日；租賃期為日；租賃期為3年，每年年末支付生年，每年年末支付生產(chǎn)線租金產(chǎn)線租金2 000 000元；租賃期屆滿：礦泉水生產(chǎn)線的估元；租賃期屆滿：礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為計殘余價值為400 000元，其中甲公司擔(dān)保余值為元，其中甲公司擔(dān)保余值為300 000元