資產損失確認證據(jù)概要

1、資產損失確認證據(jù)第十六條企業(yè)資產損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機 關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的 具有法律效力的書面文件，主要包括：（一）司法機關的判決或者裁定；（二）公安機關的立案結案證明、回復；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產清算公告或清償文件；（五）行政機關的公文；（六）專業(yè)技術部門的鑒定報告；（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；（八）仲裁機構的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等 保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他

2、證據(jù)。第十八條 特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，是指會計核算制度健全、 內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、 死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：（一）有關會計核算資料和原始憑證；（二）資產盤點表；（三）相關經濟行為的業(yè)務合同；（四）企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償 情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項 真實性承擔法律責任的聲明。第四章 貨幣資產損失的確認第十九條企業(yè)貨幣資產損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。第二十條現(xiàn)金損失應

3、依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記 錄）；（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況 的說明；（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；（五）金融機構出具的假幣收繳證明。第二條 企業(yè)因金融機構清算而發(fā)生的存款類資產損失應 依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）企業(yè)存款類資產的原始憑據(jù)；（二）金融機構破產、清算的法律文件；（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。金融機構應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為 資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證 明。第二十二條企業(yè)應收及預

4、付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證 據(jù)材料確認：（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公 告；（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或 仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文 書；（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè) 執(zhí)照證明；（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對 債務人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收 益納稅情況說明；（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債 務人受災情況說明以及放棄債權申明。第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款

5、項在會計上已作為損 失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不 超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為 損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項 報告。第五章 非貨幣資產損失的確認第二十五條企業(yè)非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損 失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后 的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；（二）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；（三）存貨盤點表；（四）存貨保管人對于盤虧

6、的情況說明。國家稅務總局公告 2011年第 25 號 企業(yè)資產損失所得稅稅前 扣除管理辦法 條款失效 （3）第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除 殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及 核銷資料；（三）涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產計稅成本 10% 以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損 10%以上，下同）， 應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。本條款理解 國家稅務總局公告 2011年第 25 號第 27 條第 4

7、 款理解第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及 責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）向公安機關的報案記錄；（三）涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等。第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責 任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；（二）固定資產盤點表；（三）固定資產的計稅基礎相關資料；（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；（五）損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質中 介機構出具的專項報告等。第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值 和責任人賠償后的余

8、額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）固定資產的計稅基礎相關資料；（二）企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；（三）企業(yè)內部有關部門出具的鑒定材料；（四）涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償情況的說明；（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資 產毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構 出具的專項報告等。第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠 償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）固定資產計稅基礎相關資料；（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證 明材料；（三）涉及責任賠償?shù)?，應有賠償責任的認定及賠償情況的說 明等。第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為

9、其工程項目投資賬 面價值扣除殘值后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；（二）工程項目停建原因說明及相關材料；（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外 事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術鑒定意見和責任 認定、賠償情況的說明等。第三十三條工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī) 定確認。第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）生產性生物資產盤點表；（二）生產性生物資產盤虧情況說明；（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。第三十五條 因

10、森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物 資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后 的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）損失情況說明；（二）責任認定及其賠償情況的說明；（三）損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定意見。第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產 損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額， 應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安 機關立案、破案和結案的證明材料；（二）責任認定及其賠償情況的說明。第三十七條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被 拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產 損

11、失，按以下證據(jù)材料確認：（一）抵押合同或協(xié)議書；（二）拍賣或變賣證明、清單；（三）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。第三十八條 被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限， 已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應 提交以下證據(jù)備案：（一）會計核算資料；（二）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；（三）技術鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；（四）無形資產的法律保護期限文件。國家稅務總局公告 2011年第 25 號 企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 條款失效 （4）第六章 投資損失的確認第三十九條 企業(yè)投資損失包括債權性投資損

12、失和股權（權益） 性投資損失。第四十條 企業(yè)債權投資損失應依據(jù)投資的原始憑證、合同或 協(xié)議、會計核算資料等相關證據(jù)材料確認。下列情況債權投資 損失的，還應出具相關證據(jù)材料：（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、 被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者 遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且 上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助 學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保 人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷 證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、 信件追索和上門追索等原始記錄）；（

13、二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產進 行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務 人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清 償證明等；（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又 無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲 裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保 人均無資產可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止（中止）執(zhí)行的, 應出具人民法院裁定文書；（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被 駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構 裁決免除

14、（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債 權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持 證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件 或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。第四十一條企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認:（一）股權投資計稅基礎證明材料；（二）被投資企業(yè)破產公告、破產清償文件；（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件;（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經營、停止交易的法律或其他證明文件;（六）被投資企業(yè)資產處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人

15、、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；（八）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。第四十二條 被投資企業(yè)依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、 吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償 證明或者遺產清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè) 破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因 說明。第四十三條企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他 經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦 法第六章有關規(guī)定進行處理。第四十四條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保, 因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，

16、被擔 保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收 款項損失進行處理。與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企 業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活 動相關的擔保。第四十五條 企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生 的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準 予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項 報告及其相關的證明材料。第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業(yè) 債權；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空 的企業(yè)債權；（三）行政干預逃廢或懸

17、空的企業(yè)債權；（四）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵唬ㄎ澹┢髽I(yè)發(fā)生非經營活動的債權；（六）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。第七章其他資產損失的確認第四十七條企業(yè)將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、 詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計 稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但 應出具資產處置方案、各類資產作價依據(jù)、出售過程的情況說 明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定 依據(jù)。第四十八條 企業(yè)正常經營業(yè)務因內部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因 形成的資產損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產損失并 準

18、予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管 部門定性證明、損失專項說明。第四十九條 企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔 的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可 以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、 人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證 明材料。第八章 附 則第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業(yè)所 得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關 申報扣除。第五十一條 省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、 地方稅務局可以根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。 國家稅務總局公告 2011年第 25 號 企業(yè)資產

19、損失所得稅稅前扣除管理辦法 條款失效 (5)haihan235 國家稅務總局公告（ 2011） 25 號初步印象1、原規(guī)定企業(yè)用一個鑒證報告就可以全部一起解決的，現(xiàn)在需 要出具多個鑒證報告，所謂一事一議。2、資產損失扣除的內容擴大了。增加了各類墊款、企業(yè)之間往 來款項、無形資產，但是門檻提高了。3、審批制改申報制，將所有的舉證責任和涉稅風險轉移給企業(yè) 了。4、企業(yè)實際資產損失由企業(yè)負責舉證，企業(yè)法定資產損失由政 府行政管理部門出具證明。、以前年度發(fā)生的資產損失，申報損失的年度以會計規(guī)定處理 原則為準，如證據(jù)不齊全的可以報稅務機關做延后年度申報處 理，追補確認期限一般不得超過五年。6、關于資產損

20、失扣除的 “規(guī)定的程序和要求 ”授權給省市級以上 的稅務機關制定具體實施辦法。雖然沒有半條提到由中介出具資產損失鑒證報告的事情，但是 這些規(guī)定都不是一個企業(yè)能做到的，其涉稅風險也不是企業(yè)能 承受的 還是自己主動去找中介去吧毒 砂申報制雖然增加了企業(yè)風險，但是實際上，面對企業(yè)海量的申 報資料，稅務機關有限的人手根本不夠用，只要證據(jù)形式上符 合文件要求了，內容即使有問題的，除非金額很大的，金額不 大的則很容易渾水摸魚了。當然同時稅務局也給自己預留了企 業(yè)的很多小辮子，博弈起來，稅務局利益大增！ 蘿卜多了不洗泥，稅總這個文件是抓大放小了！稅務師事務所樂了，企業(yè)哭了。企業(yè)法定資產損失部分可以供各大經理

21、人作為學習推卸自己責 任的教材了。新企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之一：資產范圍擴大了！體現(xiàn)了國稅辦函（ 2010） 535 號精神。新文件規(guī)定 “第二條 本辦法所稱資產是指企業(yè)擁有或者控制的、 用于經營管理活動相關的資產 ”，不再強調與收入有關，也就是 說未使用的資產、不產生應稅收入的資產發(fā)生的損失也可以扣 除了。在資產定義的列舉中也多了各類墊款、企業(yè)之間往來款 項、無形資產三種。新企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之二：壞賬損失扣除門檻降低了！新文件規(guī)定，第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況， 并出具專項報告?！钡诙臈l

22、 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額 不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項， 會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情 況，并出具專項報告。”這比原來的 逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經營三 年以上的，并能認定三年內沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損 失?！钡囊?guī)定，明顯降低了要求。另外是明確了小額壞賬的具體條件，全國統(tǒng)一，也不錯。新企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之三：審批制改申報制了！新企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法規(guī)定，第五條企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報 后方能在稅前扣除。，老文件是使用審批，現(xiàn)在改