大成方略納稅人俱樂部系列課程

1、大成方略納稅人俱樂部系列課程 2009年匯算清繳具體方法與納稅申報(bào)表填報(bào)技巧授課主要內(nèi)容一、09年匯算清繳相關(guān)配套政策解析與運(yùn)用二、09年企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅的銜接協(xié)調(diào)三、09年企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的銜接四、申報(bào)表主表與附表的邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系 五、重點(diǎn)附表的填報(bào)要求和實(shí)例分析 其中，2009年匯算清繳相關(guān)配套政策解析與運(yùn)用，包括如下稅收文件 一、關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 國稅函【2009】55號(hào) 關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知 國稅函2009286號(hào) 主表 補(bǔ)充資料（以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額） 二、關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知 國稅函

2、200998號(hào)2009.02.27 主表 投資收益（國債利息收入） 附表一 其他業(yè)務(wù)收入（租賃收入） 附表三 特別納稅調(diào)整（未來適用法的折舊） 福利費(fèi) / 教育經(jīng)費(fèi) 附表九 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)） 三、關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知 國稅函2009202號(hào)2009-4-21 附表一 視同銷售收入（基數(shù)） 附表十 壞帳準(zhǔn)備（不再扣除） 附表三 教育經(jīng)費(fèi)（軟件） 四、關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知 財(cái)稅200972號(hào)2009-7-31 附表八 扣除率 五、關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知 財(cái)稅200929號(hào)2009-3-19 附表三 扣除項(xiàng)目調(diào)整（其他） 六

3、、關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù) 國稅函2009312號(hào)2009-6-4 附表三 特別納稅調(diào)整（資本弱化） 七、關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 財(cái)稅200970號(hào)2009-4-30 附表五 加計(jì)扣除額合計(jì) 八、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 國稅函2009212號(hào)2009-04-24 附表五 減免所得額（利潤(rùn)分割法） 九、關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 財(cái)稅200969號(hào)2009-4-24 附表五 減免稅額（技術(shù)轉(zhuǎn)讓超500萬元部分） 免稅收入（股利） 附表三 工資薪金 十、關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處

4、理問題的通知 財(cái)稅200987號(hào)2009.06.16 關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補(bǔ)償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)（國稅函200918號(hào)）2009-1-8 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009118號(hào)） 2009-3-12 附表一 營(yíng)業(yè)外收入（政府補(bǔ)助） 附表五 免稅收入2009年企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅的銜接協(xié)調(diào)，包括以下稅收文件一、中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則二、關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知 國稅函2009617號(hào)2009-11-9三、關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知 財(cái)稅2009113號(hào)2009-9-9四、關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有

5、限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(fù)（國稅函2009537號(hào)）2009-9-22五、關(guān)于供電企業(yè)收取并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)征收增值稅問題的批復(fù) 國稅函2009641號(hào)2009-11-19六、關(guān)于再生資源增值稅退稅政策若干問題的通知 財(cái)稅2009119號(hào)2009-9-29七、中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則八、關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知 財(cái)稅2009111號(hào)2009-9-27九、國家稅務(wù)總局關(guān)于餐飲公司送餐業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù) 國稅函2009233號(hào)2009-6-6 申報(bào)表主表和附表對(duì)應(yīng)關(guān)系表序號(hào)名稱對(duì)應(yīng)關(guān)系企業(yè)所得稅申報(bào)表主表附表一、附表二、附表三、附表四、附表五、附表六

6、附表一收入明細(xì)表主表、附表三附表二成本費(fèi)用明細(xì)表主表、附表三附表三納稅調(diào)整明細(xì)明細(xì)表主表、附表一、附表二、附表五、附表六、附表七、附表八、附表九、附表四彌補(bǔ)虧損明細(xì)表主表附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表主表、附表三附表六境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表主表、附表三附表七以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表三附表八廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度調(diào)整表附表三附表九資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表附表三附表十減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表附表三附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表附表三申報(bào)表主表的邏輯結(jié)構(gòu)一、利潤(rùn)總額計(jì)算注：與會(huì)計(jì)利潤(rùn)一致二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算注：納稅調(diào)整，包括間接稅收優(yōu)惠 間接稅收優(yōu)惠，也稱為稅基式優(yōu)惠，優(yōu)惠的方式主要是減少

7、應(yīng)納稅所得額。包括: 1、研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除 2、殘疾職工工資的加計(jì)扣除 3、固定資產(chǎn)加速折舊 4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 5、權(quán)益性投資收益 6、國債利息收入 7、資源綜合利用和農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水的項(xiàng)目所得 8、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資抵免 即使企業(yè)虧損，也有可能享受三、應(yīng)納稅額計(jì)算注：直接稅收優(yōu)惠和境外所得 直接稅收優(yōu)惠，也稱為稅額式優(yōu)惠，優(yōu)惠的方式主要是減少應(yīng)納稅額。包括： 1、小型微利企業(yè)的照顧稅率 2、高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率 3、軟件企業(yè)的稅額減免 4、集成電路企業(yè)的稅額減免 5、特定設(shè)備的投資抵免 6、民族自治地方企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。 只有盈利企業(yè)才可以申請(qǐng)享受四、附列資料

8、以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額 注：包括在“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅”，如上年度匯算清繳應(yīng)退未退稅額 以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額 注：在本年入庫，但與本年匯算清繳無關(guān)，如查補(bǔ)以前年度所得稅 關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函【2009】55號(hào)） 三、有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題 對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行；對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。 關(guān)于2008年

9、度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知（國稅函2009286號(hào)） 二、對(duì)于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。 三、本通知僅適用于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳。 一、銷售(營(yíng)業(yè))收入合計(jì) 注：是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)的基數(shù)，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以及所得稅法確認(rèn)的視同銷售收入（外部）（一）營(yíng)業(yè)收入合計(jì)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1）銷售貨物關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函【2008】875號(hào)）（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)

10、現(xiàn)： 1. 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2. 企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； 3. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4. 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 1. 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 2. 銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 3. 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 4. 銷售商

11、品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（2）提供勞務(wù) 如果相關(guān)的成本在各年變動(dòng)較大，按照完工百分比法確認(rèn)收入，如受托方式開發(fā)軟件，即各期收入不均等，否則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期確認(rèn)收入，即各期收入均等 （3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 注：沒有遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，體現(xiàn)的是納稅資金能力原則（4）建造合同 一般按照完工百分比法確認(rèn)收入注意區(qū)分工程期間是否超過12個(gè)月 2、其他業(yè)務(wù)收入 （1）材料銷

12、售收入 注：工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)售原料一般不能采用成本加成法確認(rèn)應(yīng)稅收入 （2）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入 關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)【2004】136號(hào)） （一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 （二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 （3）包裝物出租收

13、入 注：?jiǎn)为?dú)的包裝物出租收入，征收營(yíng)業(yè)稅，但銷售貨物的同時(shí)出租包裝物，屬于混合銷售，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅 （二）視同銷售收入 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號(hào)） 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

14、二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202號(hào)）一、關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問題企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。二、營(yíng)業(yè)外收入 1、固定資產(chǎn)盤盈 2、處置固定資產(chǎn)凈收益 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)

15、稅200316號(hào)）明確規(guī)定，“對(duì)于單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額”。“營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證”。 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函200577號(hào)）指出，“合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書”。 修訂后的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條第一款規(guī)定，“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)

16、天”。4. 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（財(cái)稅200621號(hào)）第二條規(guī)定，“納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn),可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算”。注意，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間貫徹納稅資金能力原則，企業(yè)所得稅和土地增值稅貫徹登記生效原則，在辦理過戶手續(xù)時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生，與是否收款無關(guān)民法通則第七十二條規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的取得，不得違反法律規(guī)定。按照合同或者其他合法方式取得財(cái)產(chǎn)的，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)從財(cái)產(chǎn)交付時(shí)起轉(zhuǎn)移，法律另有規(guī)定或者當(dāng)事人另有約定的除外”。物權(quán)法第九條規(guī)定：“不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅

17、，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外”。這里貫徹的登記生效主義，即對(duì)于國家法定登記的物權(quán)，如不動(dòng)產(chǎn)、汽車等，轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生法律效力的標(biāo)志，是登記改變權(quán)屬；對(duì)于國家沒有要求法定登記的物權(quán)，轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生法律效力的標(biāo)志，是交付和占有。 3、非貨幣性資產(chǎn)交易收益 4、出售無形資產(chǎn)收益 國家規(guī)定實(shí)行統(tǒng)一登記的，以登記為標(biāo)志，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等，即收取預(yù)收款時(shí)和實(shí)際交付時(shí)暫不確認(rèn)會(huì)計(jì)損益和應(yīng)稅所得； 國家沒有規(guī)定實(shí)行統(tǒng)一登記的，以占有和交付為標(biāo)志，如非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際交付時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)損益和應(yīng)稅所得。 注意，對(duì)于含樣品的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)利用利潤(rùn)分割法，分別

18、確認(rèn)增值稅收入和營(yíng)業(yè)稅收入，其中符合一定的條件，營(yíng)業(yè)稅收入可以免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅 5、罰款凈收入 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條規(guī)定，“價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，“價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”。 從以上兩個(gè)實(shí)施細(xì)則可以看出，違約金和賠償金均屬于流

19、轉(zhuǎn)稅的價(jià)外費(fèi)用，不考慮交易是否成功。原因是從性質(zhì)和根源分析，收取的貨幣補(bǔ)償是對(duì)應(yīng)稅收入相關(guān)支出的直接補(bǔ)償，理應(yīng)當(dāng)計(jì)入計(jì)稅依據(jù)。需要說明的是，一般認(rèn)為如果交易成功，收取的違約金和賠償金計(jì)入到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，可以對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票；如果交易失敗，收取的違約金和賠償金則計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入，不得開具增值稅專用發(fā)票。 6、債務(wù)重組收益 此處指包括債務(wù)人以貨幣形式進(jìn)行的債務(wù)重組收益，并且適用的是新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如果執(zhí)行舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)將債務(wù)重組收益反映在資本公積科目，通過附表三進(jìn)行納稅調(diào)整增加。 7、政府補(bǔ)助收入 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補(bǔ)償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)

20、（國稅函200918號(hào)）指出，“根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補(bǔ)償款，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，按直線法在取得補(bǔ)償款當(dāng)年及以后的10年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得，如實(shí)際開采年限短于10年，應(yīng)在最后一個(gè)開采年度將尚未計(jì)入應(yīng)納稅所得的賠償款全部計(jì)入應(yīng)納稅所得”。2. 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。(單獨(dú)成行)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅200987號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：（1）對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至201

21、0年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（2）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年

22、（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)稅收對(duì)照表分類項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理稅收待遇與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助固定資產(chǎn)收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在折舊年限內(nèi)分期將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入收到時(shí)不并入應(yīng)稅所得，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期確認(rèn)，不涉及納稅調(diào)貨幣，但限定用于形成固定資產(chǎn)，或補(bǔ)償更新改造等后續(xù)支出收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，未來按照包括政府補(bǔ)助的金額計(jì)算折舊，在折舊年限內(nèi)分期將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入收到時(shí)不并入應(yīng)稅所得，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期確認(rèn)，不涉及納稅調(diào)與收益

23、相關(guān)的政府補(bǔ)助貨幣，補(bǔ)償未來發(fā)生的費(fèi)用或損失收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，未來分期或一次轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)外收入收到時(shí)并入應(yīng)稅所得，未來需要調(diào)減會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)外收入貨幣，補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用或損失收到時(shí)全部確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入收到時(shí)并入應(yīng)稅所得，不涉及納稅調(diào)整三、營(yíng)業(yè)外支出 1、固定資產(chǎn)盤虧 2、處置固定資產(chǎn)凈損失銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可以開具專用發(fā)票2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票銷售額=含稅銷售額 /（1+

24、4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4% / 2注：買入方再轉(zhuǎn)讓，按照17征稅一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票 3、出售無形資產(chǎn)損失 4、債務(wù)重組損失 有書面合同，不考慮賬齡年限 5、罰款支出 行政罰款不允許申報(bào)扣除，但經(jīng)濟(jì)罰款允許申報(bào)扣除 注：經(jīng)濟(jì)罰款一般情況下必須取得增值稅或營(yíng)業(yè)稅發(fā)票6、非常損失 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，“非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”。與以前的實(shí)施細(xì)則相比刪除了自然災(zāi)害損失，但并不意味著企業(yè)發(fā)生火災(zāi)、水災(zāi)等不需要計(jì)算增值稅進(jìn)

25、項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。以火災(zāi)為例，產(chǎn)生的原因如果是不可抗力或者無過錯(cuò)，如危險(xiǎn)品的自燃起火、雷擊起火、小孩玩火以及縱火等，按照新的增值稅法不再計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果產(chǎn)生的原因是可不可抗力和無過錯(cuò)以外的原因產(chǎn)生的，如用火不慎或違反操作規(guī)程等，屬于增值稅法所稱的管理不善原因造成的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。具體的失火原因，應(yīng)當(dāng)以消防機(jī)構(gòu)出具的火災(zāi)事故認(rèn)定書為準(zhǔn)。當(dāng)然，因他人火災(zāi)引起自身火災(zāi)造成貨物連帶損失的，一般情況下界定為無過錯(cuò)，也不需要計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957號(hào)）特別規(guī)定： （一）對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資

26、產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （二）對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （三）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四、職工薪酬1、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的

27、勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。2、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）指出：（1）關(guān)于合理工資薪金問題。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工

28、資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（2）關(guān)于工資薪金總額問題。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)

29、容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3. 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問題的通知（財(cái)稅199722號(hào)）第三條規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)部關(guān)于違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除”。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2001918

30、號(hào)）指出，“自2001年起，企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定”。從上述文件可以看出，企業(yè)向職工發(fā)放的辭退補(bǔ)償允許在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除，但對(duì)于單個(gè)員工來說由于不具有經(jīng)常性，因此不屬于企業(yè)所得稅的工資薪金支出，應(yīng)當(dāng)界定為與取

31、得收入相關(guān)的其它支出，不得作為計(jì)算福利費(fèi)等稅前扣除限額的基數(shù)。4、工資薪金人數(shù)的確定。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：（1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（3）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。所謂的任職關(guān)系，一般是指具有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照中華人民共和國勞動(dòng)合同法（以下簡(jiǎn)

32、稱勞動(dòng)合同法）的規(guī)定，簽訂六個(gè)月及其以上的勞動(dòng)合同，同時(shí)按照中華人民共和國勞動(dòng)法（以下簡(jiǎn)稱勞動(dòng)法）的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于任職和雇傭關(guān)系的把握，需要特別注意兩類人員：第一，無底薪工資人員。目前，為調(diào)動(dòng)企業(yè)營(yíng)銷人員的積極性，多數(shù)企業(yè)對(duì)營(yíng)銷人員實(shí)行的是提成工資，部分企業(yè)甚至沒有底薪的保障。如果本月沒有銷售業(yè)績(jī)，企業(yè)也就不存在給其發(fā)放工資薪金的義務(wù)。勞動(dòng)法第四十八條規(guī)定，“國家實(shí)行最低工資保障制度。最低工資的具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定報(bào)國務(wù)院備案。用人單位支付勞動(dòng)者的工資不得低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)”。因此，對(duì)于無底薪的營(yíng)銷人員，由于沒有最低工資保障，與企業(yè)沒有形成實(shí)質(zhì)的雇傭關(guān)系

33、，應(yīng)界定為一種松散的勞務(wù)合作關(guān)系，發(fā)放的無底薪工資應(yīng)視為對(duì)外的勞務(wù)報(bào)酬支出，必須取得相應(yīng)的發(fā)票，并按照勞務(wù)報(bào)酬扣繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅，否則不允許在企業(yè)所得稅扣除。同時(shí)，無底薪人員的工資也不得作為計(jì)算福利費(fèi)、教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的基數(shù)。還需要說明的是，部分生產(chǎn)工人的工資采用純計(jì)件方式計(jì)算，同無底薪的營(yíng)銷人員的稅收待遇是一致的。第二，勞務(wù)合同人員的工資。按照勞動(dòng)合同法的規(guī)定，個(gè)人既可以直接與用工單位簽訂勞動(dòng)合同，也可以先與勞務(wù)派遣單位簽訂勞動(dòng)合同（一般稱為勞務(wù)合同），再接受派遣到用工單位工作。對(duì)于用工單位來說，應(yīng)與勞務(wù)派遣單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬和社

34、會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任。按月支付的勞動(dòng)報(bào)酬一般直接發(fā)放給個(gè)人，特殊情況下也可以統(tǒng)一支付給勞務(wù)派遣單位，再進(jìn)行相應(yīng)的發(fā)放；社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等一般直接支付給勞務(wù)派遣單位，辦理相關(guān)手續(xù)后轉(zhuǎn)付給相關(guān)部門。對(duì)于派遣單位來說，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）規(guī)定，“勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上繳的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及

35、住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額”。因此，派遣單位在收到用工單位的全部款項(xiàng)后，應(yīng)按照收款全額向用工單位開具發(fā)票，同時(shí)按照相應(yīng)差額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于勞動(dòng)者來說，工作期間的工資社保等由用工單位承擔(dān)，在協(xié)議內(nèi)的無工作期間對(duì)應(yīng)的工資社保由派遣單位承擔(dān)。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）第七條規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和”。據(jù)此，按照配比的原則，勞務(wù)合同人員在工作期間可以視為用工單位的職工人數(shù)，按月支付的勞動(dòng)報(bào)酬可以作為計(jì)算福利費(fèi)、教育費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的基數(shù)。5、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬國家稅務(wù)總局征收

36、個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定（國稅發(fā)199489號(hào)）第十九條規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函1997385號(hào)）第一條指出，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍；而其因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得的報(bào)酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍。勞動(dòng)法第四十八條規(guī)定，“國家實(shí)行最低工資保障制度。最低工資的具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定報(bào)國務(wù)院備案。用人單位支付勞動(dòng)者的工資不得低