審計抽樣培訓(xùn)課件(共38頁).ppt

1、主要內(nèi)容與要求主要內(nèi)容與要求1.了解判斷了解判斷抽樣的一般程抽樣的一般程序與方法序與方法3.理解抽樣理解抽樣風(fēng)險的相關(guān)概風(fēng)險的相關(guān)概念與種類念與種類2.理解統(tǒng)計理解統(tǒng)計抽樣法的定義抽樣法的定義和優(yōu)缺點和優(yōu)缺點4.理解并掌理解并掌握符合性測試握符合性測試中的屬性抽中的屬性抽樣方法樣方法5.理解并掌理解并掌握實質(zhì)性測試握實質(zhì)性測試中的變量抽中的變量抽樣方法樣方法重點重點統(tǒng)計抽樣法的優(yōu)統(tǒng)計抽樣法的優(yōu)缺點缺點統(tǒng)計抽樣法的操統(tǒng)計抽樣法的操作過程作過程1.抽樣風(fēng)險的理解抽樣風(fēng)險的理解難點難點對固定樣本量的抽樣對固定樣本量的抽樣和單位平均估計抽樣和單位平均估計抽樣的運用過程的理解和的運用過程的理解和掌握。掌

2、握。本章重點與難點本章重點與難點A公司公司C審計審計B銀行銀行9999年無保留意年無保留意見審計報告見審計報告9999年資產(chǎn)負(fù)債表年資產(chǎn)負(fù)債表和審計報告和審計報告貸款貸款3030萬萬B在在A破產(chǎn)后破產(chǎn)后,起訴起訴C19991999年底，已處于資不抵債的狀態(tài)。年底，已處于資不抵債的狀態(tài)。但經(jīng)審計過的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，總資產(chǎn)已超但經(jīng)審計過的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，總資產(chǎn)已超過了過了250250萬美元，且有近萬美元，且有近100100萬美元凈資產(chǎn)。萬美元凈資產(chǎn)。虛構(gòu)巨額會計分錄，隱瞞事實。虛構(gòu)巨額會計分錄，隱瞞事實。 審計人員應(yīng)該很輕易地查出審計人員應(yīng)該很輕易地查出A A公司公司在在19991999年底的資產(chǎn)

3、負(fù)債表中，虛增年底的資產(chǎn)負(fù)債表中，虛增了了7070多萬美元的應(yīng)收帳款項目這一多萬美元的應(yīng)收帳款項目這一事實。這樣可使事實。這樣可使A A公司報告的凈資公司報告的凈資產(chǎn)減少近產(chǎn)減少近70%;B70%;B銀行也就不可能貸銀行也就不可能貸給它如此大額的款項。給它如此大額的款項。 審計主要是抽樣測試，而不是對審計主要是抽樣測試，而不是對所有帳目進(jìn)行詳細(xì)檢查。這所有帳目進(jìn)行詳細(xì)檢查。這1717張假張假發(fā)票并未包含在被檢查的發(fā)票并未包含在被檢查的200200多張多張發(fā)票之內(nèi)是不足為奇的。發(fā)票之內(nèi)是不足為奇的。 雖然通常審計工作是建立在以抽樣為基雖然通常審計工作是建立在以抽樣為基礎(chǔ)的原則上的，但鑒于登記的礎(chǔ)

4、的原則上的，但鑒于登記的1212月份大額銷月份大額銷售收入性質(zhì)可疑，審計人員有責(zé)任對其進(jìn)行售收入性質(zhì)可疑，審計人員有責(zé)任對其進(jìn)行特別檢查。特別檢查。 通過案例可以看出，審計抽樣有通過案例可以看出，審計抽樣有風(fēng)險，為了降低這種風(fēng)險，需要正風(fēng)險，為了降低這種風(fēng)險，需要正確運用審計抽樣，需要對抽樣技術(shù)確運用審計抽樣，需要對抽樣技術(shù)有一個深刻了解。有一個深刻了解。一、一、3 3種抽樣類型的含義和優(yōu)缺點種抽樣類型的含義和優(yōu)缺點任意抽樣法任意抽樣法判斷抽樣法判斷抽樣法統(tǒng)計抽樣法統(tǒng)計抽樣法( (重點掌握重點掌握) )任意抽樣法任意抽樣法是審計從詳查法向抽查法演變時最先運用的是審計從詳查法向抽查法演變時最先運

5、用的一種抽樣方法。一種抽樣方法。審計人員運用這種抽樣方法只是為了減少審審計人員運用這種抽樣方法只是為了減少審計工作量，而對于抽樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容計工作量，而對于抽樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無規(guī)律可循。等均無規(guī)律可循。由于任意抽樣法是任意地抽取樣本，故其審由于任意抽樣法是任意地抽取樣本，故其審查結(jié)果缺乏科學(xué)性和可靠性，審計人員也承查結(jié)果缺乏科學(xué)性和可靠性，審計人員也承擔(dān)較大的審計風(fēng)險。擔(dān)較大的審計風(fēng)險。判斷抽樣法判斷抽樣法是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗判斷，有目的地從特定審是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗判斷，有目的地從特定審計對象總體中抽查部分樣本進(jìn)行審查，并以樣本計對象總體中抽查部分樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)

6、果來推斷總體的抽樣結(jié)果。的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。同任意抽樣法相比，判斷抽樣法前進(jìn)了一大步。同任意抽樣法相比，判斷抽樣法前進(jìn)了一大步。成效取決于審計人員的經(jīng)驗和判斷能力。即判斷成效取決于審計人員的經(jīng)驗和判斷能力。即判斷得正確，就會有成效；判斷不準(zhǔn)，缺乏客觀性，得正確，就會有成效；判斷不準(zhǔn)，缺乏客觀性，就會影響審計工作的效果。就會影響審計工作的效果。統(tǒng)計抽樣法統(tǒng)計抽樣法是審計人員運用概率論原理，遵循隨機(jī)原是審計人員運用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計對象總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，則，從審計對象總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。然后以樣本的審查結(jié)果來推斷

7、總體的抽樣方法。一一健全的內(nèi)部控制制度依據(jù)健全的內(nèi)部控制制度依據(jù)合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)允許審計人員計算樣本的可靠性允許審計人員計算樣本的可靠性及其風(fēng)險（這是統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)及其風(fēng)險（這是統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的主要區(qū)別）；允許審人計抽樣的主要區(qū)別）；允許審人員在他們愿意接受的風(fēng)險程度下員在他們愿意接受的風(fēng)險程度下用數(shù)學(xué)的方法確定最優(yōu)的樣本容用數(shù)學(xué)的方法確定最優(yōu)的樣本容量，以避免夸大或縮小審計。量，以避免夸大或縮小審計。充分的數(shù)學(xué)依據(jù)充分的數(shù)學(xué)依據(jù)二二三三四四統(tǒng)計抽樣法的優(yōu)缺點統(tǒng)計抽樣法的優(yōu)缺點判斷：統(tǒng)計抽樣的適用性沒有判斷判斷：統(tǒng)計抽樣的適用性沒有判斷抽樣的適用性廣。抽樣的適用性廣。統(tǒng)計抽樣

8、法的主要優(yōu)點表現(xiàn)在：能夠科學(xué)地確定統(tǒng)計抽樣法的主要優(yōu)點表現(xiàn)在：能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模，做到抽查適度的樣本數(shù)量，防止主觀的判抽樣規(guī)模，做到抽查適度的樣本數(shù)量，防止主觀的判斷，便于實行審計工作規(guī)范化；花費較少的時間，取斷，便于實行審計工作規(guī)范化；花費較少的時間，取得較好的效果，提高了審計工作效率；審計結(jié)果更加得較好的效果，提高了審計工作效率；審計結(jié)果更加客觀和可靠等等。盡管統(tǒng)計抽樣法有上述優(yōu)點，但其客觀和可靠等等。盡管統(tǒng)計抽樣法有上述優(yōu)點，但其運用難度大，要求審計人員有較高的數(shù)學(xué)水平；而且運用難度大，要求審計人員有較高的數(shù)學(xué)水平；而且它不是任何場合都適用，即對資料殘缺不全的被審計它不是任何場合都適

9、用，即對資料殘缺不全的被審計單位以及揭露貪污舞弊的財經(jīng)法紀(jì)審計來說，不適宜單位以及揭露貪污舞弊的財經(jīng)法紀(jì)審計來說，不適宜采用統(tǒng)計抽樣法。采用統(tǒng)計抽樣法。分析下面的觀點是否正確分析下面的觀點是否正確? ? 統(tǒng)計抽樣法有很多優(yōu)點，并解決了統(tǒng)計抽樣法有很多優(yōu)點，并解決了判斷抽樣法難以解決的問題，因此，判斷抽樣法難以解決的問題，因此，統(tǒng)計抽樣法的產(chǎn)生意味著判斷抽樣統(tǒng)計抽樣法的產(chǎn)生意味著判斷抽樣法的消亡。法的消亡。答案答案: : 統(tǒng)計抽樣法的產(chǎn)生并不意味著統(tǒng)計抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡。在審計實踐判斷抽樣法的消亡。在審計實踐中，往往把統(tǒng)計抽樣法和判斷抽中，往往把統(tǒng)計抽樣法和判斷抽樣法結(jié)合使用

10、，才能收到較好的樣法結(jié)合使用，才能收到較好的審計效果。審計效果。二、統(tǒng)計抽樣法的程序二、統(tǒng)計抽樣法的程序w確定抽取樣本的數(shù)量確定抽取樣本的數(shù)量w確定抽取樣本的方式確定抽取樣本的方式w審計樣本的處理審計樣本的處理練習(xí)：練習(xí)：審計人員對審計人員對A公司公司2007年第四季年第四季度編號為度編號為001-100的應(yīng)收帳款進(jìn)行審的應(yīng)收帳款進(jìn)行審計，決定從中抽取計，決定從中抽取5張進(jìn)行函證。張進(jìn)行函證。要求：采用隨機(jī)數(shù)表抽樣法（從要求：采用隨機(jī)數(shù)表抽樣法（從隨機(jī)數(shù)表第隨機(jī)數(shù)表第1欄第欄第1行自上而下查，選行自上而下查，選用后用后3位）位） 三、抽樣風(fēng)險的含義和種類三、抽樣風(fēng)險的含義和種類w抽樣風(fēng)險的含義

11、抽樣風(fēng)險的含義w抽樣風(fēng)險與樣本量抽樣風(fēng)險與樣本量w抽樣風(fēng)險的種類抽樣風(fēng)險的種類 三、抽樣風(fēng)險的含義和種類三、抽樣風(fēng)險的含義和種類審計人員在運用抽樣技術(shù)進(jìn)行審審計人員在運用抽樣技術(shù)進(jìn)行審計時，有兩方面的不確定性因素，其計時，有兩方面的不確定性因素，其中一方面的因素直接與抽樣相關(guān)，而中一方面的因素直接與抽樣相關(guān)，而另一方面的因素卻與抽樣無關(guān)。前者另一方面的因素卻與抽樣無關(guān)。前者為抽樣風(fēng)險，后者為非抽樣風(fēng)險。為抽樣風(fēng)險，后者為非抽樣風(fēng)險。 抽樣結(jié)果使審計人員抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實際上沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。的可能性。信賴不足信賴不足風(fēng)險風(fēng)險抽樣結(jié)果使

12、審計人員抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予信過了其實際上可予信賴的可能性。賴的可能性。信賴過度信賴過度風(fēng)險風(fēng)險三、抽樣風(fēng)險的含義和種類三、抽樣風(fēng)險的含義和種類發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣3停停走抽樣走抽樣2固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣1 固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣 是一種最為廣泛使用的屬性抽樣，是一種最為廣泛使用的屬性抽樣，常用于估計審計對象總體中某種誤差常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比例，用發(fā)生的比例，用“多大比例多大比例”來回答來回答問題。例如，用這種方法估計重復(fù)支問題。例如，用這種方法估計重復(fù)支付的單據(jù)數(shù)，審計人員最后得出的結(jié)付的單據(jù)數(shù)，審計人員最后得出

13、的結(jié)論一般是：論一般是：“95%95%的可信賴程度說明重的可信賴程度說明重復(fù)支付的單據(jù)數(shù)占總體的復(fù)支付的單據(jù)數(shù)占總體的2%2%6%6%?！?” （一）確定審計目的（一）確定審計目的（二）定義誤差（二）定義誤差（三）定義審計對象總體（三）定義審計對象總體（四）確定樣本選取方法（四）確定樣本選取方法（五）確定樣本量（五）確定樣本量（六）選取樣本并進(jìn)行審查（六）選取樣本并進(jìn)行審查（七）評價抽樣結(jié)果（七）評價抽樣結(jié)果 停走抽樣停走抽樣是固定樣本量抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。采用固定樣本量抽的一種特殊形式。采用固定樣本量抽樣時，若預(yù)期總體誤差大大高于實際樣時，若預(yù)期總體誤差大大高于實際誤差，其結(jié)

14、果將是選取了過多的樣本，誤差，其結(jié)果將是選取了過多的樣本，降低了審計工作效率。停走抽樣從降低了審計工作效率。停走抽樣從預(yù)期總體誤差為零開始，通過邊抽樣預(yù)期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。這種方邊評價來完成抽樣審計工作。這種方法能夠有效的提高工作效率，降低審法能夠有效的提高工作效率，降低審計費用。計費用。 發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下是在既定的可信賴程度下, ,在在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。發(fā)情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大非法事件，它能夠現(xiàn)抽樣主要用

15、于查找重大非法事件，它能夠以極高的可信賴程度（如以極高的可信賴程度（如99.5%99.5%以上）確保以上）確保查出誤差率僅在查出誤差率僅在0.5%0.5%1%1%之間的誤差。使用之間的誤差。使用發(fā)現(xiàn)抽樣時，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大的誤差，如欺詐的發(fā)現(xiàn)抽樣時，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大的誤差，如欺詐的憑據(jù)時，無論發(fā)生次數(shù)多少，審計人員都可憑據(jù)時，無論發(fā)生次數(shù)多少，審計人員都可能放棄一切抽樣程序，而對總體進(jìn)行全面徹能放棄一切抽樣程序，而對總體進(jìn)行全面徹底的檢查。若發(fā)現(xiàn)抽樣未發(fā)現(xiàn)任何例外，審底的檢查。若發(fā)現(xiàn)抽樣未發(fā)現(xiàn)任何例外，審計人員可得出下列結(jié)論：在既定的誤差率范計人員可得出下列結(jié)論：在既定的誤差率范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)重大誤差。圍內(nèi)

16、沒有發(fā)現(xiàn)重大誤差。123v單位平均估計抽樣單位平均估計抽樣v比率估計抽樣比率估計抽樣v差額估計抽樣差額估計抽樣單位平均估計抽樣單位平均估計抽樣 是通過抽樣檢查確定樣本的平均是通過抽樣檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。這種方法適用范均值和總值的方法。這種方法適用范圍十分廣泛，無論被審計單位提供的圍十分廣泛，無論被審計單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至在被審計數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至在被審計單位缺乏基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項賬面單位缺乏基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項賬面記錄的情況下，都可以使用該方法。記錄的情況下，都可以使用該方法。（一）確定審計目

17、的（一）確定審計目的（二）確定審計對象總體（二）確定審計對象總體（三）確定樣本量（三）確定樣本量（四）確定樣本選取方法（四）確定樣本選取方法（五）選取樣本并進(jìn)行審計（五）選取樣本并進(jìn)行審計（六）評價抽樣結(jié)果（六）評價抽樣結(jié)果審計人員在審計某公司的產(chǎn)成品帳戶時，審計人員在審計某公司的產(chǎn)成品帳戶時，發(fā)現(xiàn)該公司今年共生產(chǎn)了發(fā)現(xiàn)該公司今年共生產(chǎn)了2000批產(chǎn)品，入帳批產(chǎn)品，入帳成本為成本為5，900，000元。審計人員選取了元。審計人員選取了200批樣本，帳面價值共計批樣本，帳面價值共計600，000元。經(jīng)元。經(jīng)與有關(guān)憑證及附件核對，發(fā)現(xiàn)與有關(guān)憑證及附件核對，發(fā)現(xiàn)200批中共有批中共有52批成本錯誤。經(jīng)將錯誤調(diào)整后，樣本的確批成本錯誤。經(jīng)將錯誤調(diào)整后，樣本的確定價值為定價值為582，000元。運用下列估算方法，元。運用下列估算方法，估算產(chǎn)品的總成本。估算產(chǎn)品的總成本。n比率估計法比率估計法n差額估計法差額估計法l審計抽樣適用于分析性復(fù)核程序嗎？審計抽樣適用于分析性復(fù)核程序嗎？l常用的概率選樣方法有哪些？常用的概率選樣方法有哪些？l單位平均估計抽樣的一般程序是什么？單位平均估計抽樣的一般程序是什么？ 中國