審計責任培訓課件(共51頁).ppt

1、 第三章 審計責任審計責任本章的主要內容本章的主要內容 本章內容主要包括審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系；本章內容主要包括審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系； 審計人員應有的職業(yè)謹慎的內容；審計人員應有的職業(yè)謹慎的內容； 審計法律責任的成因、特性、界定與防審計法律責任的成因、特性、界定與防范范。 學習本章要求學生掌握：學習本章要求學生掌握： 了解審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，審計人員應有的職業(yè)謹慎的內容，審計法律責任的成因； 掌握注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、審計職業(yè)道德準則與審計法律責任的特性、界定與防范方法。本章的知識點本章的知識點 審計準則，職業(yè)謹慎，職業(yè)道德，程序控制，審計準則，職業(yè)謹慎，職業(yè)道德，程序控制，關鍵點控制，審計期望差距，深口袋

2、理論，關鍵點控制，審計期望差距，深口袋理論，審計過程，審計結果。審計過程，審計結果。教學重點與難點教學重點與難點 重點重點：審計準則體系，審計職業(yè)謹慎的具體表現(xiàn)，審計責任的具體界定與判定。 難點難點：審計責任與會計責任的關系，審計責任的形成機理，審計人員應有的職業(yè)謹慎；審計法律責任的界定。核心內容審計準則與審計責任第一節(jié)第一節(jié) 審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系一、審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系構成執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則職業(yè)道德準則職業(yè)道德準則職業(yè)后續(xù)教育準則職業(yè)后續(xù)教育準則二、審計準則及一般內容二、審計準則及一般內容1.1.一般準則一般準則：是指審計人員資格條件：是指審計人員資格條件和職業(yè)行為方面的準則。和職業(yè)行

3、為方面的準則。 2.2.現(xiàn)場工作準則現(xiàn)場工作準則： 是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中應遵守的準則。務過程中應遵守的準則。 3.3.報告準則報告準則： 是指審計人員編制審計報告，選擇表達方式和記載必要事項的準則。三、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系制訂依據(jù)制訂依據(jù)：中華人民共和國注冊會計師法 制定部門制定部門： 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則由中國注冊會計師協(xié)會負責擬訂，報財政部批準后施行。 準則體系準則體系：鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則質量控制準則質量控制準則相關服務準則相關服務準則 1、鑒證業(yè)務基本準則 是總綱； 是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務資格與行為的基本規(guī)范； 是制定具體準則的基本依據(jù)。 2、

4、鑒證業(yè)務準則的內容?問題與思考問題與思考: :我國的審計準則體系的構成？注冊會計師執(zhí)業(yè)準則與國家審計準則有何區(qū)別？四、審計職業(yè)道德規(guī)范（1)獨立、客觀、公正專業(yè)勝任能力技術規(guī)范 審計職業(yè)道德規(guī)范(2)對客戶的責任對同行的責任其他責任 關于獨立性關于獨立性l內涵內涵l應回避的事項應回避的事項專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范 l專業(yè)勝任能力含三方面要求l技術規(guī)范包括兩方面要求對客戶的責任與對同行的責任對客戶的責任與對同行的責任 對客戶的責任：對客戶的責任：（1 1）按時按質完成委托業(yè)務）按時按質完成委托業(yè)務（2 2）保密責任）保密責任（3 3）不能按服務成果的大小決定收費標）不能按服務

5、成果的大小決定收費標準的高低準的高低 對同行的責任有七點要求 業(yè)務承接中的七項責任對同行責任的七點要求對同行責任的七點要求(1)(1)q可跨地區(qū)、跨行業(yè)執(zhí)業(yè)q變更事務所時，后任與前任取得聯(lián)系q配合同行工作q不損害同行利益對同行責任的七點要求對同行責任的七點要求(2)(2)q不得雇用其他所的會計師q不得以個人名義同時在兩家以上事務所執(zhí)業(yè)q不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務l由事務所統(tǒng)一接受委托l(wèi)實行雙向自愿選擇的原則l不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務 業(yè)務承接中的責任（1）業(yè)務承接中的責任（業(yè)務承接中的責任（2）l不得支付或收取非正常費用l對法定審計業(yè)務，事務所不得與其他機構進行收益分成式的業(yè)務合

6、作業(yè)務承接中的責任（業(yè)務承接中的責任（3）l不得允許其他單位或個人借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務l不得以降低收費的方式招攬業(yè)務 案例之一 火炬公司于2002年2月1日成立。李珊注冊會計師對該公司進行了開業(yè)驗資，并出具了驗資報告。隨后，公司因開張后業(yè)務繁忙，聘請李珊兼任秘書。案例之一續(xù)案例之一續(xù) 李珊言明，僅作義務性幫忙，不領薪水、補貼，亦不分紅利，僅對一些稅務、管理等問題作一些建議，不對公司財務問題作任何干預。請思考： 若李珊接受邀請，但在年底辭若李珊接受邀請，但在年底辭去兼職秘書，能否對火炬公司進去兼職秘書，能否對火炬公司進行行0303年度財務報表審計年度財務報表審計? ?案例之二 趙軍

7、注冊會計師接受委托審計立森公司的財務報表。審計剛完成一半程序時，立森公司財務經(jīng)理與趙軍發(fā)生矛盾。立森公司立即中止與趙軍的委托。案例之二案例之二(續(xù)續(xù)1) 聘請另一家會計師事務所的吳宏注冊會計師來替代趙軍。而且還拒付趙軍已開展工作的那部分報酬。為此 ,趙軍帶走了所有的工作底稿。包括立森公司的董事會會議紀要、公司的長期發(fā)展規(guī)劃等。案例之二案例之二(續(xù)續(xù)2) 立森公司財務經(jīng)理要求趙軍歸還這部分資料，但趙軍拒不歸還。 請問，這樣做是否違背職業(yè)道德行為規(guī)范?趙軍應采取何種行動？案例之三案例之三 陳靖注冊會計師在對聯(lián)華公司年度財務報表審計時，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入。合同規(guī)定裝修費為

8、人民幣82287.00元，但發(fā)票金額卻為人民幣28287.00元。案例之三（續(xù)案例之三（續(xù)1 1） 聯(lián)華公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務的天都公司亦未繼續(xù)來討賬。發(fā)函詢證結果也證實天都公司不再與聯(lián)華公司發(fā)生往來。假定此款差額對兩家公司的財務狀況均相對重要，請思考:案例之三（續(xù)案例之三（續(xù)2 2） 陳靖注冊會計師應采取何種行動? 假定聯(lián)華公司不準備采取任何改正行動，陳靖注冊會計師是否堅持將此項未付款人民幣5400000元列入資產(chǎn)負責表中的負債項目下，作為簽發(fā)無保留意見審計報告的必要條件。案例之三（續(xù)案例之三（續(xù)3 3） 假定今后天都公司也聘請陳靖注冊會計師審核

9、他們的財務報表，陳靖能否利用他掌握聯(lián)華公司的審計資料，建議天都公司去聯(lián)華公司催討這一差額款?案例之四案例之四 0404年某報紙刊載一家會計師事務所的開年某報紙刊載一家會計師事務所的開業(yè)啟事，其中的部分內容為：業(yè)啟事，其中的部分內容為：“本所是在本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務所，值此開業(yè)之際，家中外合作會計師事務所，值此開業(yè)之際，向多年來與我所合作并給予支持的國內外向多年來與我所合作并給予支持的國內外各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務界人士提供會計、審計

10、、企業(yè)咨詢、稅務等方面世界一流的專業(yè)服務。等方面世界一流的專業(yè)服務?！?” 案例之四（續(xù)）案例之四（續(xù)） 請問，這則開業(yè)啟事是否有悖于中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則的要求?為什么?第二節(jié)第二節(jié) 審計責任審計責任相關名詞：審計期望差“深口袋”理 一、會計責任與審計責任一、會計責任與審計責任會計責任： 建立健全內部控制制度，保護資產(chǎn)的建立健全內部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料真實、合法、安全、完整，保證會計資料真實、合法、完整，保證會計報表充分披露有關的信息完整，保證會計報表充分披露有關的信息。 審計責任：審計責任： 按照獨立審計準則的要求，進行審計出按照獨立審計準則的要求，進行審計

11、出具審計報告，保證審計報告的真實性、合具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。法性。請思考：請思考： 審計責任是否能夠替代、減輕或免除會計審計責任是否能夠替代、減輕或免除會計責任？責任？請思考：審計責任表現(xiàn)形式之一依據(jù)產(chǎn)生原因： 違約責任 過失責任 欺詐責任審計法律責任表現(xiàn)形式之二依據(jù)法律規(guī)定： 行政責任 民事責任 刑事責任三、法律責任的界定與承擔（三、法律責任的界定與承擔（1 1） 民事責任是否追究與否與以結果為依據(jù)的判斷直接相關。 行政責任追究與否與以過程為依據(jù)的判斷直接相關。三、法律責任的界定與承擔（三、法律責任的界定與承擔（2 2） 刑事責任追究與否有賴于結果和過程的雙重判斷。一般而

12、言，只有當審計結果的偏差給信息使用者帶來了較大損失，并且審計過程存在較為嚴重的缺陷的時候，注冊會計師才承擔刑事責任。過程結果ABCD（1）不承擔責任行政責任行政責任行政責任（2）不承擔責任行政責任行政責任行政責任（3）民事責任民事責任、行政責任民事責任、行政責任民事責任、行政責任（4）民事責任民事責任、行政責任民事責任、行政責任（刑事責任）民事責任、行政責任（刑事責任）法律責任的界定與承擔的具體形式法律責任的界定與承擔的具體形式四、審計人員審計法律責任的防范措施強化審計人員的風險意識審慎選擇審計客戶簽訂合理、有效的審計協(xié)議書強化審計質量控制聘請常年法律顧問本章思考題本章思考題 1民間審計人員對同行有何責任民間審計人員