人力資本出資交易性質(zhì)及會計(jì)處理探討

1、人力資本出資交易性質(zhì)及會計(jì)處理探討«2011-06-15 來源： 作者：一、人力資本出資交易的性質(zhì)與特點(diǎn)（一）人力資本的所有權(quán)不可轉(zhuǎn)讓新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大詞典指出人力資本是體現(xiàn)在人身上的技能和生產(chǎn)知識的存量”現(xiàn)代人力資本理論的代表人物舒爾茨認(rèn)為人力資本體現(xiàn)在人的身上，表現(xiàn)為人的知識、技能、資歷、經(jīng)驗(yàn)和熟練程度等，綜合起來表現(xiàn)人的素質(zhì)”上海市浦東新區(qū)人力資本出資試行辦法第1條的規(guī)定：人力資本是指指依附在投資者身上，能夠給公司帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的人才資源，表現(xiàn)為管理人才、技術(shù)人才、營銷人才的知識、技能、經(jīng)驗(yàn)等。人力資本 與其他資本最為不同之處在于，人力資本發(fā)揮作用時提供的是勞動這種人類所獨(dú)

2、有的經(jīng)濟(jì)資 源，因此，人力資本的核心無非就是人的勞動能力，或者說，人力資本是勞動能力所形成的資本。人力資本的基本特性是人身依附性。因?yàn)椋肆Y本的載體是人，二者不可分割，人力資本天然屬于個人。設(shè)備的所有者可以將該設(shè)備賣給企業(yè)獲取現(xiàn)金，也可以將該設(shè)備作為出資換取企業(yè)的原始股份，他讓渡了設(shè)備的所有權(quán)，此后，該設(shè)備不再是他的財(cái)產(chǎn)，而成為企 業(yè)的資產(chǎn)。人力資本所有者將其知識、技能等勞動能力投入到企業(yè)，但其勞動能力與其不可 分離，人力資本所有者一旦離開企業(yè)，其勞動能力也隨之帶走。貨幣和非貨幣性財(cái)產(chǎn)的所有 權(quán)可以轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，但人力資本的所有權(quán)不可轉(zhuǎn)讓，只能屬于其載體，正如羅森所說人力資本的所有權(quán)僅限于體現(xiàn)

3、它的人 ”。（二）人力資本的使用權(quán)不可轉(zhuǎn)讓人力資本的功能在于提供活勞動，人力資本的使用無非就是勞動（提供活勞動），只有人力資本所有者自己才能提供活動。所謂的人力資本使用權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)上是受讓人對勞動能力 使用的外部控制與利用，如規(guī)定勞動時間、方式、標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果等。由于人力資本具有人身依 附性，受讓人無法直接控制、 利用出讓人的勞動能力， 勞動能力的真正使用者只能是他自己。 故人力資本的使用權(quán)也是不可轉(zhuǎn)讓的。人力資本是一種主動資產(chǎn)，外界的指揮或控制只能起到一種告知作用，使人力資本所有者知道企業(yè)需要他提供什么樣的活勞動，但是，是否提供、提供多少并不取決于企業(yè)的要求，而取決于他個人的意愿。人力資本必須通過

4、激勵才能調(diào)度。（三）人力資本出資交易的性質(zhì)根據(jù)上面的論述，人力資本出資交易不是以人力資本所有權(quán)作為出資，也不是以人力資本的使用權(quán)作為出資， 因?yàn)槿肆Y本的所有權(quán)、使用權(quán)都不可轉(zhuǎn)讓，在人力資本出資交易中企業(yè)并沒有得到人力資本的所有權(quán)，也沒有得到人力資本的使用權(quán)，企業(yè)只是預(yù)期將得到人力資本提供的未來服務(wù)。因此，人力資本出資是人力資本所有者用未來一定期限內(nèi)為企業(yè)提供的服務(wù)換取公司原始股份的交易”。人力資本出資交易具有以下幾個特點(diǎn)：（1）出資形式的特殊性，通常的出資形式為貨幣和非貨幣性財(cái)產(chǎn)，而人力出資是用未 來的服務(wù)出資，在簽約時，人力資本所有者與企業(yè)雙方一致同意人力資本所有者將在未來向 企業(yè)所提供服

5、務(wù)，而企業(yè)將給予人力資本所有者原始股份。（2）交易的長期性，人力資本出資交易是一個長期合同，在簽約時，未來服務(wù)尚不存 在，只有在契約履行過程中服務(wù)才源源流入企業(yè)，人力資本出資期通常要?dú)v時數(shù)年。人力資本所有者為了獲取這便是人力資本出資交易（3 ）報酬契約激勵性，人力資本所有者獲取的原始股份實(shí)質(zhì)是其服務(wù)的報酬，只有達(dá) 到規(guī)定業(yè)績或者完成特定期間的服務(wù)才可能獲得授予的原始股份， 授予的原始股份或者為了使獲取的股份增值，他有意愿努力工作，所內(nèi)涵的激勵作用。由此看來，人力資本出資交易實(shí)質(zhì)上是種特殊的股權(quán)激勵，是一種特殊的股份支付交易，其特殊性在于采用的權(quán)益工具不是股票期權(quán)、不是股票增值權(quán)也不是限制性股票

6、，而是企業(yè)的原始股份。二、人力資本出資交易的會計(jì)處理（一）會計(jì)對象的確立人力資本出資交易可歸結(jié)為一份長期合同，這份合同賦予企業(yè)合同權(quán)力和合同義務(wù)。企業(yè)的合同權(quán)力就是對人力資本出資者未來服務(wù)的索取權(quán)，企業(yè)的合同義務(wù)就是給予人力資本出資者原始股份的義務(wù)。對人力資本出資交易進(jìn)行會計(jì)處理，就是對人力資本出資交易形成的服務(wù)索取權(quán)和給予人力資本出資者原始股份的義務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，因此，該合同權(quán)力和合同義務(wù)就成為人力資本出資交易的會計(jì)對象。（二）會計(jì)科目設(shè)置為了對人力資本出資交易進(jìn)行會計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下會計(jì)科目：（1 ）人力資產(chǎn) 人力資本出資。本科目核算由人力資本出資交易形成的服務(wù)索取權(quán)。（2）人力資產(chǎn)累計(jì)

7、攤銷。本科目用于核算人力資產(chǎn)一一人力資本出資”科目記錄的服務(wù)索取權(quán)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的部分， 即按照人力資本出資合同人力資本出資股東已經(jīng)提供的服務(wù)。期 末人力資產(chǎn)一一A，力資本出資”賬戶與 人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷”賬戶抵減后的余額為 人力資產(chǎn) 凈額”表示企業(yè)服務(wù)索取權(quán)尚未實(shí)現(xiàn)部分，也即尚未完成的出資部分。(3 )資本公積人力資本出資。本科目核算由人力資本出資交易形成的合同義務(wù)。在人力資本出資期內(nèi)，完成出資的部分由本科目轉(zhuǎn)人股本”和 資本公積一一股本溢價”科目。(三) 賬務(wù)處理舉例例在第一年年初，經(jīng)評估人力資本出資價值為40000元，經(jīng)全體股東協(xié)商同意人力資本出資折算為10000股股票。出資期為 5年，人力資本

8、出資的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)為：出資者連續(xù)為 本公司工作5年；平均每年每股收益達(dá)到1元。這兩項(xiàng)要求，只要有一項(xiàng)未達(dá)標(biāo)，則可認(rèn)為未完成人力資本出資。人力資本實(shí)際出資差額=合同約定的出資額 X未完成出資的比率。未完成出資的比率，取上述兩項(xiàng)指標(biāo)未完成率較高者。(1) 合同簽訂日，按合同約定的人力資本出資額40000元：借：人力資產(chǎn) 一一人力資本出資40000貸：資本公積一一人力資本出資40000(2) 在第一年年末，假定三項(xiàng)指標(biāo)按年度都達(dá)標(biāo)，則本年度可按總額的1/5確認(rèn)服務(wù)成本和人力資本出資，即8000元，轉(zhuǎn)股本2000股。確認(rèn)已取得的服務(wù)成本借：管理費(fèi)用8000貸：人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷8000確認(rèn)實(shí)際收到的人力資本出資借：資本公積 一一人力資本出資8000貸：股本2000資本公積股本溢價6000(3) 人力資本股東完成了五年的出資期，每股收益5年累計(jì)為4元，