我國上市公司研發(fā)支出會計處理及信息披露研究

1、.我國上市公司研發(fā)支出會計處理及信息披露研究-會計我國上市公司研發(fā)支出會計處理及信息披露研究 劉佳黎摘要：在2006年我國頒布了企業(yè)會計準則第6 號無形資產(chǎn)，企業(yè)對研發(fā)活動更加重視研發(fā)投入的增長使得會計信息使用者對企業(yè)的研發(fā)活動相關會計信息的披露也有了更高的要求。本文從研發(fā)支出會計政策的選擇開始研究，進而分析費用化、資本化、有條件的資本化這三種的會計處理模式。之后對上市公司研發(fā)支出信息披露進行研究，并以技術行業(yè)為例進行數(shù)據(jù)分析，最后探討對上市公司研發(fā)支出信息披露的完善對策。關鍵詞：研發(fā)支出；會計處理；信息披露一、選題背景及意義隨著經(jīng)濟的發(fā)展與轉型，國家核心技術的提升在于創(chuàng)新能力。企業(yè)也只有加大

2、研發(fā)投入才能在市場發(fā)展中掌握主動權。2006年的準則出臺后規(guī)定了不同研發(fā)階段的會計處理，但企業(yè)以自身利益最大化為主要考慮因素，存在一些主觀性的處理以及未充分披露的信息。對于上市公司，投資者則無法全面了解企業(yè)的研發(fā)活動進而進行有效的投資決策。因此正確處理研發(fā)支出以及恰當披露對企業(yè)和投資者都有重大意義。本文從研發(fā)支出會計處理及信息披露著手，并以技術行業(yè)為例分析披露現(xiàn)狀，最后對上市企業(yè)研發(fā)信息披露提出建議。二、研發(fā)支出會計政策選擇及會計處理（一）研發(fā)支出會計政策選擇中國會計準則規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動包括兩個階段研究階段和開發(fā)階段，不同的階段準則要求采取不同的處理方法。比如在研究階段，因為經(jīng)濟利益的不確定

3、性，研發(fā)支出應該費用化。如果是在開發(fā)階段，已經(jīng)可能實現(xiàn)未來的經(jīng)濟利益且滿足PIRATE 五個條件時，可以資本化。從利潤表的角度來看，這個處理減少了當期費用，增加了利潤。資本化的條件和會計政策十分苛刻，企業(yè)需要保證會計信息的有效性，使會計信息使用者全面地了解企業(yè)研發(fā)狀況，應能夠估計企業(yè)研發(fā)項目的未來發(fā)展情況和企業(yè)的發(fā)展前景。（二）研發(fā)支出會計處理的三種模式1.全部費用化。這是在新準則之前的處理方法，把當期研發(fā)相關的支出不考慮實際情況，全部費用化。這樣的處理比較簡單，也可以防止企業(yè)自身操縱利潤，而且因為總體費用的增加會帶來節(jié)稅的效果。但是由于研發(fā)活動的特性，其收益很多是在未來實現(xiàn)的，當期全部費用化

4、不符合企業(yè)的整體價值，也無法體現(xiàn)出當期真實利潤。2.全部資本化。資本化是在研發(fā)支出發(fā)生的當時就將其確認為企業(yè)資產(chǎn)，在之后的年份再攤銷。因為這項成本攤銷到數(shù)年份，所以可以避免企業(yè)短期操縱利潤。但是研究階段的未來經(jīng)濟利益存在很大不確定性，全部資本化是一種不謹慎的做法，會帶來風險。因而使用的國家也較少。3.有條件的資本化。這是目前采用最多的一種方法，因為它是一種根據(jù)企業(yè)的研發(fā)狀況的不同而采取不同的會計處理的方法。企業(yè)有一定的自主權，研發(fā)支出是否符合資本化的五個條件是由專業(yè)人員來判斷。但其中也有一定的操縱利潤的可能，很難實現(xiàn)完全精確。所以企業(yè)應以誠信的態(tài)度來進行研發(fā)項目的評估，是這種方法發(fā)揮應有的準確

5、性和有效性。三、上市公司研發(fā)支出信息披露分析（一）研發(fā)信息披露的范圍界定由于投資者的信息披露要求不斷提高，他們希望企業(yè)能夠全面地披露各種信息。對于研發(fā)支出信息，由于它直接反映了企業(yè)的研發(fā)狀況和未來的發(fā)展前景因而受到關注。特別是對于高新技術企業(yè)，研發(fā)信息的披露可以反映企業(yè)的研發(fā)實力以及未來的收益可能，這些都對投資者作出有效的投資決策息息相關。目前上市公司研發(fā)信息的披露以強制性信息披露為主，無法滿足眾多投資者的信息需求。（二）研發(fā)信息披露的動機分析1.公司內(nèi)部動力。首先，這個可以展示核心技術競爭力，推廣企業(yè)形象。對于上市公司，信息披露重的研發(fā)信息是必要的一部分，它可以把企業(yè)的良好發(fā)展前景的信息傳遞

6、給投資者，使投資者對未來發(fā)展持有信心從而進行投資。但由于我國目前信息披露體制還很不完善，還沒有具體的信息披露規(guī)范，而且存在信息不對稱的問題，所以投資者較難真實的了解企業(yè)的未來潛力，也很難精準的評估企業(yè)價值。所以企業(yè)應該需要不斷的對所披露的研發(fā)信息進行完善，提升公司的形象，吸引投資者，這樣才能獲取足夠的投資來進行研發(fā)活動，建立起良性循環(huán)。其次，動機還包括降低企業(yè)的融資成本。由于目前市場上信息的不對稱性，有相當多的投機者利用內(nèi)幕信息獲取了很多利益，那么剩下的投資者要求的投資收益自然提高，企業(yè)的融資成本也會提升。所以當企業(yè)更加詳盡的披露信息時，改善了信息不對稱性的程度，從而降低了投資者的投資風險，進

7、而降低企業(yè)的融資成本。2.公司外部需求。首先，目前有越來越多的機構投資者。因為機構投資者的資金量多，投資規(guī)模也大，機構投資者會聘用專業(yè)的人員來評估上市公司的信息披露質量，從而了解企業(yè)的投資價值。所以公司為了得到機構投資者的投資，往往會披露自身的研發(fā)狀況。其次，證券分析師的影響逐步提升。他們對企業(yè)的分析比投資者更為精確，會根據(jù)企業(yè)披露的相關信息來評估企業(yè)的經(jīng)營狀況，判斷企業(yè)的未來前景，估計公司股價的走向從而提出購買意見。因此充分披露研發(fā)信息可以把企業(yè)價值的信息傳遞給證券分析師進而傳遞給投資者。（三）研發(fā)信息的自愿性披露與強制性披露信息披露可以分為自愿性信息披露和強制性信息披露。強制性信息披露是由

8、法律規(guī)定的，包括年度報表、重大關聯(lián)交易等。自愿性信息是指上市公司出于自身利益的考慮，主動公布的一些信息，其實是一種以經(jīng)濟利益為目的的行為，一般包括企業(yè)社會責任、環(huán)境保護等。四、我國上市公司研發(fā)支出信息披露現(xiàn)狀（一）上市公司研發(fā)支出披露現(xiàn)狀存在的問題1.研發(fā)支出時間前后披露為保持一致性，有錯漏現(xiàn)象發(fā)生。比如，某些企業(yè)的研發(fā)支出在附注中的“開發(fā)支出項目”下的金額和費用下列支的“研發(fā)費用”的金額不同。2.當公司采用費用化時，很多公司僅披露研發(fā)投入于財務報表中，卻沒有披露具體項目及其數(shù)額。3.披露名稱不規(guī)范，位置也不一致。根據(jù)調(diào)查，有些公司將列支在管理費用之下“研究開發(fā)費用”披露為“技術開發(fā)費”，而另

9、一些公司的研發(fā)支出的相關信息則只在報表附注中披露了。（二）完善研發(fā)支出信息披露的建議1. 明確研發(fā)活動的研究階段與開發(fā)階段的劃分標準。在研發(fā)項目的立項階段，企業(yè)就應該對投入資金進行資本化和費用化劃分明確的標準，也要有相應的規(guī)定細則，以提高企業(yè)的會計信息質量。2.加強研發(fā)信息披露，需要關注研發(fā)信息的完備性，將研發(fā)信息的金額、內(nèi)容進行詳細的展示，使之更能反映企業(yè)的研發(fā)狀況，是會計信息更加真實有效，也使投資者對企業(yè)的狀況更為了解。3.建立有效的懲罰和激勵機制。為了避免企業(yè)過分追求短期利益，應建立有效的獎懲機制，同時也要加強監(jiān)督，避免企業(yè)通過這種方式操縱利潤。此外，對于符合要求的企業(yè)，應該鼓勵并支持它們加大研