會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查年度工作總結(jié)

1、會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查年度工作總結(jié)各會訃師事務(wù)所：根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）的規(guī)定和中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展 20xx 年會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的 通知精神，我們于20xx 年 7 月 4 日至 8 月 30 日對 50 家會計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作山協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工 作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對20xx 年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了 認(rèn)真

2、準(zhǔn)備和精心安排。（ - ）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備1：作。中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了 20xx 年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會, 部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40 名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查，作底稿。（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50 家事 務(wù)所進(jìn)行檢查，其中 20xx 年后新設(shè)立的 45 家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的 2 家、 5 年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3 家，同時(shí)對上年度被強(qiáng)制培

3、訓(xùn)的 13 家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。檢查范圍： 20xx 年 1 4 月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)20xx 年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451 份，檢查組抽 查 226份（其中上市公司報(bào)告 4 份），抽查比例為 9.2%。為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。在抽取審訃業(yè)務(wù)項(xiàng) LI 時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)LI,使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲囆〗M的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊會計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。這次檢查工作給注

4、冊會計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的 事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所 的交換意見會，看作是對注冊會訃師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注 冊會計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的 LI 的。2、 檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題(-) 內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng) LI 承接、項(xiàng)口風(fēng)險(xiǎn)管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的 內(nèi)部 質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng) LI 風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)

5、質(zhì)量提供了保證。但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手 冊，有的從形式上履行了三級復(fù)核程序， 但未簽署意見， 對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦 無記錄， 各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。被檢查的新所和小所III 于更多的關(guān)注市場開發(fā)， 制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng) U 質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng) LI 組曲于人員組成的不 同，使 項(xiàng) LI 之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。(二)職業(yè)道德方面存在問題在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會訃師惡意違背職業(yè)道德的情況。但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大

6、多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的 20-30% ；注冊會計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述 問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部 分化、業(yè)務(wù)流失 的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。3、 具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析法律責(zé)任問題1、 對 會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計(jì)報(bào)表附注的頁眉或頁腳； 未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng) LI 內(nèi)容予以列示；

7、未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日 期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。2、 底 稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計(jì)師只 蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如 在報(bào)告正文有附送會訃報(bào)表的情況。3、 新 所和小所對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完 整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無簽約日期 或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在

8、的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊 會計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。（二） 綜合類項(xiàng) H 存在的問題1、 普 遍不重視審訃計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審訃計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)訂?劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)LI 的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng) LI 的需要。對審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審汁程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對重要性 水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì) U 標(biāo)的描述，對以前年度審計(jì)的描述簡單 , 沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計(jì)領(lǐng)域與科 LI 的審計(jì)程序沒有說明。2、 事 務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額 的有

9、利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng) LI 沒有進(jìn)行 追查，未充分考慮期初余額對會訃報(bào)表的影響。3、 沒 有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。4、 符 合性測試U 的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)、 范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確 定的依據(jù)沒有充分的說明。5、 未 單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項(xiàng) LI 的， 收集長期檔案資料不 齊。（三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題1、 對 往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審訃程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；

10、有的雖然 發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為 7225萬元，占資產(chǎn)總額34. 74%,未 實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。2、 存 貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表， 沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄， 有的雖然有盤點(diǎn)或抽 盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能 達(dá)到審計(jì) LI的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的 替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn) 的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的

11、報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及 其有關(guān)的抵押事項(xiàng) 等。如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為 1234 萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其 中工程施工 1230 萬元，注冊會計(jì)師未按工程項(xiàng) H 編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。3、 長 期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大 的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正 確，以 及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。4、 收 入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入13. 3億元。注冊會計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、

12、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會計(jì)報(bào)表的影響。3、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。6、 收 集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。 審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲口地搜集無 效的審計(jì)證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不 支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審訃證據(jù)不充分且 LI 的性不強(qiáng)，憑證抽查比例沒有取得審計(jì)過低，不能成為支持審汗結(jié)論的依據(jù)；部分審訃項(xiàng)打，對于重要事項(xiàng) 證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計(jì)意見的影響。如莫公司主營業(yè)務(wù)收入增長 106. 30%

13、,但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20. 41%, 20xx年度收入增長主要為銷售給單一客戶，銷售額為 2, 389萬元，其中應(yīng)收賬款為 1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異 常交易，注冊會計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等 ; 審計(jì)人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條 件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。7、 審 計(jì)意見類型不恰當(dāng)。（ 1） 部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。（ 2） 審訃報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會計(jì)報(bào)

14、表， 該所審 計(jì)的是其母公司會計(jì)報(bào)表，僅對母公司會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是 ' 我們審計(jì)了后附某公司 20xx 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20xx年度的利潤表和現(xiàn)金流M表。無形中擴(kuò)大了注冊會計(jì)師的責(zé)任。（ 3） 對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會訃報(bào)表附注披露的方式替代審訃報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn) - 專利 20xx 年期初 140萬元，本年6 月增加 6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元 , 全年應(yīng)攤銷 364 萬元而未攤銷（受益期 10 年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少366 萬 元（報(bào)表利

15、潤一 85 萬元），僅在報(bào)表附注中說明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意 見類型為無保留意 見不恰當(dāng)。（ 4） 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后具體準(zhǔn)則第七號一審計(jì)報(bào)告規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi) 324. 3萬元 （占資產(chǎn)總額的 34. 54%）計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向 B 公司進(jìn)行函證， B 公司未予確認(rèn)。注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無保 留意見 審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（ 5） 企業(yè)會計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤， 事務(wù)所出具無保留意見報(bào)告。 如某審計(jì)報(bào)告 意 見段中說明被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，但會計(jì)報(bào)表附 注披明書中露采取的會

16、訃政策是施匚企業(yè)會計(jì)制度。同時(shí)，審訃底稿的管理當(dāng)局聲 企業(yè)聲明采用企業(yè)會計(jì)制度。（ 6） 沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審訃報(bào)告，底稿記錄長期借款函證與報(bào)表差額較大，注冊會計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè) 1995年成立， 20xx 年未編制利潤表而將損益項(xiàng)LI 在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， 20xx 年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊會計(jì)師本年度仍出具無保 留意見報(bào)告。（ 7） 注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。（ 8） 對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營

17、能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。 某事務(wù) 所對資產(chǎn)總額為 7365. 89萬元，凈資產(chǎn)為 -4549. 29萬元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注 冊會計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會訃師只索取飯店的科 LI 余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。四、對此次檢查的處理意見針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計(jì)師、 事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：（1） 對兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評： 北京泳泓勝會計(jì)師事務(wù)所、 北京宏大興會計(jì)師事務(wù)所（2） 對三家事務(wù)所予以限期整改： 北京同道會計(jì)師事務(wù)所、 北京中潤誠會計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會計(jì)師事務(wù)所（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計(jì)師事務(wù)所、中漢德會計(jì)師 事務(wù)所、北京國信浩華會計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計(jì)師 事務(wù)所、北京今日升會計(jì)師事務(wù)所。對以上事務(wù)所因?qū)徲噲?bào)告存在問題簽字注冊會計(jì)師予以談話提醒。五、兒點(diǎn)意見與建議1、 本著幫助教育