新的企業(yè)會計制度

1、新的企業(yè)會計制度國資委要求國有企業(yè)在XX年1月開始全面執(zhí)行新企業(yè)會計制 度。上市公司實行該制度后引起的減值風(fēng)暴。因此有專家預(yù)計， “新制度將會使一大批國企失去存續(xù)經(jīng)營能力，退出市場。”本文就 實施新企業(yè)會計制度后對企業(yè)產(chǎn)生的影響作了深入的分析。財政部制定并頒布新的企業(yè)會計制度，旨在規(guī)范企業(yè)會計行 為，真實反映企業(yè)財務(wù)狀況，增強(qiáng)會計信息的透明度。該制度特點： 一是打破行業(yè)所有制和組織形式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制 度，適用于大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對特殊業(yè)務(wù)的核算辦法進(jìn) 行規(guī)范（如工交企業(yè)成本核算辦法、商品購銷存核算辦法、進(jìn)出口業(yè)務(wù) 核算辦法、房地產(chǎn)商品開發(fā)核算辦法等）;二是兼顧小規(guī)模企業(yè)不

2、對外 直接籌資的特點，制定小規(guī)模企業(yè)會計核算制度；三是考慮到金融性企 業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融性企業(yè)會計核算制度。該制度實施后對企 業(yè)產(chǎn)生的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一、影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果（一）新企業(yè)會計制度明確規(guī)定了企業(yè)必須計提各種資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備（即：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減 值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 委托貸款減值準(zhǔn)備，又稱“八項準(zhǔn)備”）。這些準(zhǔn)備的提取，首先最直 接的影響就是企業(yè)的利潤將大幅下降；其次是由于目前除上市公司外， 大部分企業(yè)僅計提了壞賬準(zhǔn)備和商品削價準(zhǔn)備，其它各項準(zhǔn)備均未提 取，企業(yè)存在大量的減值資

3、產(chǎn)，八項準(zhǔn)備的計提將使企業(yè)資產(chǎn)減少， 對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大影響，在實施新制度初期，表現(xiàn)特別明顯。（二）待處理財產(chǎn)損失不許跨年掛賬，開辦費(fèi)、遞延資產(chǎn)等費(fèi)用性 資產(chǎn)項目的取消，也將直接沖減企業(yè)利潤，影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營 成果。（三）或有事項在同時滿足：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)、可能 導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出、能夠可靠計量時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)計可能計提負(fù)債， 并直接增加企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用。（四）借款費(fèi)用資本化必須滿足的三個條件、固定資產(chǎn)“達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)”的幾種情況以及資本化金額的具體計算公式。止匕外，還 明確規(guī)定：在確定借款費(fèi)用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收 入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生

4、利息收入直接通過財務(wù)費(fèi) 用計入當(dāng)期損益。（五）企業(yè)會計制度增加了實質(zhì)重于形式原則，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)按 照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法 律形式作為會計核算的依據(jù)。典型的如對收入的確認(rèn)，新制度則拋開 收入取得的形式，從實質(zhì)上取得收入這一主要原則出發(fā)，規(guī)定了收入 確認(rèn)的幾個條件，要求企業(yè)以這幾個條件為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如 售后回購，本質(zhì)上不是一種銷售，而是一項融資協(xié)議，整個交易不應(yīng) 確認(rèn)為收入；再比如，融資租賃，從法律形式上看，承租人并不具有所 有權(quán)，但與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給了承租人，承租 人應(yīng)作為資產(chǎn)入賬。（六）嚴(yán)格按照資產(chǎn)定義確認(rèn)和計量各項資產(chǎn)，指出資產(chǎn)

5、是過去交 易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，而不是由未來交易事項形 成的資源；預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)某項財產(chǎn)不能帶來未 來經(jīng)濟(jì)利益，則該財產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)會計制度規(guī) 定，企業(yè)各項待處理財產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的 管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（七）企業(yè)會計制度規(guī)定：償債資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)付債務(wù)的 賬面價值之間的差額不再記入當(dāng)期損益，而是記入資本公積。這一規(guī) 定使許多企業(yè)原來可以通過債務(wù)重組進(jìn)行操縱利潤的情況，得以嚴(yán)格 控制。（八）對非貨幣性交易：一是不再區(qū)分同類資產(chǎn)交換和非同類資產(chǎn) 交換，一

6、律將非貨幣性交易視為同類資產(chǎn)的交換進(jìn)行處理；二是與對債務(wù)重組賬務(wù)處理規(guī)范相似，放棄了使用換出資產(chǎn)的公允價值作為換入 資產(chǎn)入賬價值確定標(biāo)準(zhǔn)的做法，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)的稅 費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值，只有在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，收到補(bǔ)價的 企業(yè)才根據(jù)補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益。（九）在資產(chǎn)負(fù)債表中，部分項目以其賬面價值填列，而不是以其 賬面余額填列。如“短期投資”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、 “存貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“在建工程”、 “無形資產(chǎn)”等項目，都是以其賬面余額扣除計提的準(zhǔn)備后的金額填 列。需要注意的是，對于“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)分別“固定資產(chǎn)原

7、 價”，“累計折舊”，“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、 “固定資產(chǎn)凈額”等項目填列；對于超過1年到期的委托貸款，其本金 和利息減去已計提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也并入“長期債權(quán)投資”項 目；對于“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額， 減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列 ；代銷商品款不單 獨(dú)作為負(fù)債項目列示，而是作為存貨項目的一個減項 （抵減項處理）等 等。（十）在資產(chǎn)負(fù)債表中，還增加了 “預(yù)計負(fù)債”和“已歸還投資” 及“實收資本（或股本）凈額”項目，分別反映企業(yè)預(yù)計負(fù)債的期末余 額和中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資及歸 還投資者投資后的實收

8、資本（或股本）凈額。在利潤表中，適當(dāng)歸并了 “折扣與折讓”，“存貨跌價損失”兩個項目，它們的相關(guān)內(nèi)容分別 歸并到“主營業(yè)務(wù)收入”、“管理費(fèi)用”等科目中反映 ；在補(bǔ)充資料中 適當(dāng)增加了 “會計政策變更增加（減少）利潤總額”、“會計估計變更 增加（減少）利潤總額”、“債務(wù)重組損失”等項目。（十一）增加了融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法。即在租賃 開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值 兩者中較低者作為入賬價值。（十二）按新制度的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的價款與 該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，作為利息來核算，不再通過“其 他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，而是

9、按其差額記入“營 業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”（出租無形資產(chǎn)的租金收入和出租成本, 仍通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算 ）。二、進(jìn)一步擴(kuò)大了會計與稅收的分離，加大了企業(yè)稅收核算工作 的難度在過去，企業(yè)的會計核算與稅收核算基本一致，隨著國家財務(wù)會 計制度、稅務(wù)制度的不斷調(diào)整，會計與稅收逐步從統(tǒng)一走向分離。特 別是近幾年來，國家稅收制度在不斷補(bǔ)充和完善，稅收制度在某些方 面已完全脫離了財務(wù)會計制度的規(guī)定。而新會計制度的實施，將更加 擴(kuò)大會計與稅收的分離，使企業(yè)會計難以服從稅收。如提取各項減值 準(zhǔn)備，3年以上應(yīng)收賬款全額提取壞賬準(zhǔn)備，預(yù)提或有支出以及因會計 政策、會計估計變更而調(diào)整的會計

10、記錄等都將影響企業(yè)納稅調(diào)整。新 會計制度要求企業(yè)采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”進(jìn)行核 算，因此，既要符合企業(yè)會計制度要求，又要準(zhǔn)確計算繳納所得稅， 對于會計人員來說，又是一項新的挑戰(zhàn)，盡快提高業(yè)務(wù)素質(zhì)成為一件 迫在眉睫的大事。三、對企業(yè)會計信息的披露進(jìn)一步規(guī)范，有利于企業(yè)會計信息質(zhì) 量的提高新企業(yè)會計制度對各項具體會計事項的確認(rèn)、計量、記錄、報告 等作出明確的信息披露要求，會計信息披露作為企業(yè)會計的一個重要 組成部分，將越來越受到企業(yè)管理者的重視，企業(yè)應(yīng)把會計信息披露 作為一項制度化、日?；ぷ鱽砉芾砗鸵?guī)范，會計信息披露的加強(qiáng)促使企業(yè)重視會計信息，努力提高會計信息質(zhì)量，以滿足企業(yè)信息使用 者的需要，從而不斷擴(kuò)大企業(yè)會計信息的影響力。四、對企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求，努力提高企 業(yè)會計人員素質(zhì)成為當(dāng)務(wù)之急會計職業(yè)判斷主要表現(xiàn)在會計政策選擇和會計估計兩個方面。新 會計制度擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提范圍，對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、 年限、殘值等也只規(guī)定了一般性原則，由企業(yè)根據(jù)其實際情況加以確 定，而不像行業(yè)會計制度中對這些方面規(guī)定得過死。收入的確認(rèn)、或 有支出的估計等，所有這些都擴(kuò)大了企業(yè)會計政策的選擇