無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)概述(共83頁).ppt

1、1 1 第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)2 2 第三節(jié)第三節(jié) 長期待攤費用長期待攤費用3 31 11 1第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)3 3 3 3 3 3 3 33 3第七章第七章 無形資產(chǎn)與其他長期資無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)概述二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量四、無形資產(chǎn)的處置與報廢四、無形資產(chǎn)的處置與報廢一、無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)概述1.1.定義：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的定義：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實沒有實物形態(tài)物形態(tài)的的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)可辨認(rèn)

2、非貨幣性資產(chǎn)。2.2.內(nèi)容：無形資產(chǎn)主要包括內(nèi)容：無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。等。3.3.特征：特征：（1 1）沒有實物形態(tài)；）沒有實物形態(tài)； （2 2）將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益；）將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益；（3 3）企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提）企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理；供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理；（4 4）所提供的末來經(jīng)濟(jì)利益具有）所提供的末來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。高度的不確定性。（商譽(yù)的存在

3、無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。）一、無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)概述4.4.分類：分類：一、無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)概述（1 1）按取得來源分類）按取得來源分類為無形資產(chǎn)的初始計量為無形資產(chǎn)的初始計量 購入的購入的自行開發(fā)的自行開發(fā)的投資者投入的投資者投入的企業(yè)合并取得的企業(yè)合并取得的以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的債務(wù)重組取得的債務(wù)重組取得的政府補(bǔ)助取得的政府補(bǔ)助取得的4.4.分類：分類：一、無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)概述（2 2）按使用壽命是否有限分類）按使用壽命是否有限分類為了確認(rèn)無形資為了確認(rèn)無形資產(chǎn)的攤銷金額產(chǎn)的攤銷金額有期限的無形資產(chǎn)有期限的

4、無形資產(chǎn)無期限的無形資產(chǎn)無期限的無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量p 無形資產(chǎn)的成本構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本構(gòu)成1.1.外購無形資產(chǎn)的成本外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買，包括購買價款、相關(guān)稅費以價款、相關(guān)稅費以及直接及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其其他支出他支出。2.2.購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本以購買價款，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間

5、的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率采用實際利率法進(jìn)行攤銷法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。，計入當(dāng)期損益。3.3.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。整。4.4.投資者投入無形資產(chǎn)的成本投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。不公允的除

6、外。5.5.債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和政府補(bǔ)助取得的債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)的成本無形資產(chǎn)的成本。二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量3.3.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。整。4.4.投資者投入無形資產(chǎn)的成本投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值或協(xié)議約定的價值確定，但合同

7、或協(xié)議約定價值不公允的除外。不公允的除外。5.5.債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和政府補(bǔ)助取得的債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)的成本無形資產(chǎn)的成本。二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量（一）外購無形資產(chǎn)（一）外購無形資產(chǎn)1.1.外購無形資產(chǎn)入賬成本外購無形資產(chǎn)入賬成本p外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以以 及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。的其他支出。 p賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：借：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：貸：銀行存款銀行

8、存款 二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量（一）外購無形資產(chǎn)（一）外購無形資產(chǎn)2.2.購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法實際利率法進(jìn)進(jìn)行攤銷，行攤銷，計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益。（除按照本書。（除按照本書“負(fù)債的有關(guān)負(fù)債的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化規(guī)定應(yīng)予資本化”的以外）的以外） 因甲

9、公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技因甲公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，如果使用了該項專利技術(shù)，甲公司預(yù)計其生產(chǎn)術(shù)，如果使用了該項專利技術(shù)，甲公司預(yù)計其生產(chǎn)能力比原先提高能力比原先提高20%20%，銷售利潤率增長，銷售利潤率增長15%15%。為此，。為此，甲公司從乙公司購入一項專利權(quán)，按照協(xié)議約定以甲公司從乙公司購入一項專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為現(xiàn)金支付，實際支付的價款為300300萬元，并支付相萬元，并支付相關(guān)稅費關(guān)稅費1 1萬元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費用萬元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費用5 5萬元，款項已通萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。過銀行轉(zhuǎn)賬支付。例例7-17-1無形

10、資產(chǎn)初始計量的成本無形資產(chǎn)初始計量的成本=300+1+5=306=300+1+5=306（萬元）（萬元）甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 3 060 0003 060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 060 0003 060 000例例7-17-120082008年年1 1月月1 1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，從乙公日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，從乙公司購入一項專利權(quán)，協(xié)議價款司購入一項專利權(quán)，協(xié)議價款10 000 00010 000 000元元( (不考慮不考慮相關(guān)稅費相關(guān)稅費) )，分，分5 5年均衡支付，即每年年末支付總價年均衡支付，即每年年末

11、支付總價款的款的2020。假定銀行同期貸款利率為。假定銀行同期貸款利率為5 5，甲公司獲，甲公司獲得的該項專利技術(shù)符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件。得的該項專利技術(shù)符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件。 由于該專利權(quán)價款的付款期限較長，具有融資由于該專利權(quán)價款的付款期限較長，具有融資性質(zhì)，因此應(yīng)按現(xiàn)值確定其初始成本。性質(zhì)，因此應(yīng)按現(xiàn)值確定其初始成本。5 5年期利率是年期利率是5 5，其年金現(xiàn)值系數(shù)為，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4 432953295。例例7-27-2無形資產(chǎn)現(xiàn)值無形資產(chǎn)現(xiàn)值10 000 00010 000 00020204 4329532958 659 000(8 659 000(元元) )未確認(rèn)的融資費用未確認(rèn)的

12、融資費用10 000 0008 659 00010 000 0008 659 0001 341 000(1 341 000(元元) )例例7-27-2 甲公司賬務(wù)處理如下：甲公司賬務(wù)處理如下：（1 1）第）第1 1年年 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 8 659 0008 659 000 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 1 341 0001 341 000 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 10 000 00010 000 000例例7-27-2第第1 1年底付款并確認(rèn)財務(wù)費用年底付款并確認(rèn)財務(wù)費用借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 2 000 0002 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2

13、 000 0002 000 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 432 900432 900 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 432 900432 900例例7-27-2第第2 2年底付款年底付款借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 2 000 0002 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0002 000 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 354 600354 600 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 354 600354 600例例7-27-2第第3 3年底付款年底付款借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 2 000 0002 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0

14、002 000 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 272 300272 300 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 272 300272 300例例7-27-2第第4 4年底付款年底付款借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 2 000 0002 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0002 000 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 185 900185 900 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 185 900 185 900 例例7-27-2第第5 5年底付款年底付款借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 2 000 0002 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0002

15、000 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 95 20095 200 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 95 200 95 200 例例7-27-2二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量（二）內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)支出的確認(rèn)和計量（二）內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)支出的確認(rèn)和計量1.1.研究與開發(fā)階段的區(qū)分研究與開發(fā)階段的區(qū)分 研究開發(fā)項目區(qū)分為研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。 （1 1）研究階段）研究階段 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而

16、進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量 1.1.研究與開發(fā)階段的區(qū)分研究與開發(fā)階段的區(qū)分 （2 2）開發(fā)階段）開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等?；蚓哂袑嵸|(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研相對于研究階段而言

17、，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。條件。條件是：條件是：（1 1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；上具有可行性；（2 2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3 3）很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益；）很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益；二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量條件是：條件是：（4 4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以）有

18、足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；形資產(chǎn)；（5 5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。計量。 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出, ,應(yīng)當(dāng)在發(fā)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用。生時作為管理費用。二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量（二）內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)支出的確認(rèn)和計量（二）內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)支出的確認(rèn)和計量2.2.內(nèi)部開

19、發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成。運作的所有必要支出組成。 p可直接歸屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材可直接歸屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費用用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。的處理原則可以

20、資本化的利息支出。 二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量（二）內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)支出的確認(rèn)和計量（二）內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)支出的確認(rèn)和計量3.3.內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理增加了增加了“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中科目，類似固定資產(chǎn)中“在在建工程建工程”科目?？颇??！把邪l(fā)支出研發(fā)支出”計入資產(chǎn)負(fù)債表中開發(fā)計入資產(chǎn)負(fù)債表中開發(fā)支出項目。支出項目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目歸科目歸集。集。1.1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；益（管理費用）；

21、2.2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。3.3.內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理（1 1）研發(fā)支出發(fā)生時：）研發(fā)支出發(fā)生時：借：借：研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出 資本化支出資本化支出 貸：貸：原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 累計攤銷累計攤銷 銀行存款等銀行存款等二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量（2 2）研發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途時：）研發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途時： 借：借：

22、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：貸：研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出時：期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出時： 借：借：管理費用管理費用 貸：貸：研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出 二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量20082008年年1 1月月1 1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，而且一旦研發(fā)成可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，而且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)

23、過程中發(fā)生材料費究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5 0005 000萬元、人工工資萬元、人工工資1 1 000000萬元，以及其他費用萬元，以及其他費用4 0004 000萬元，總計萬元，總計10 00010 000萬萬元，其中，符合資本化條件的支出為元，其中，符合資本化條件的支出為6 0006 000萬元。萬元。20082008年年1212月月3131日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。例例7-37-3（1 1）發(fā)生研發(fā)支出：）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 40 000 00040 000 000 資本化支出資本化支出 60 000 00060

24、 000 000 貸：原材料貸：原材料 50 000 00050 000 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 10 000 00010 000 000 銀行存款銀行存款 4 000 0004 000 000例例7-37-3（2 2）20082008年年1212月月3131日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途用途借：管理費用借：管理費用 4 000 0004 000 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 6 000 0006 000 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 40 000 00040 000 000 資本化支出資本化支出 60 000 00060 000 000

25、例例7-37-3二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量（三）投資者投入的無形資產(chǎn)（三）投資者投入的無形資產(chǎn) 投資者投入的無形資產(chǎn)，在合同或協(xié)議約定的價投資者投入的無形資產(chǎn)，在合同或協(xié)議約定的價值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值。無形資產(chǎn)的入賬價值與折合資本額之作為入賬價值。無形資產(chǎn)的入賬價值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價，計入資本公積。間的差額，作為資本溢價，計入資本公積。二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量（三）投資者投入的無形資產(chǎn)（三）投資者投入的無形資產(chǎn) 借：借：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 貸：貸

26、：股本（或?qū)嵤召Y本）股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積資本公積第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)概述一、投資性房地產(chǎn)概述二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量四、投資性房地產(chǎn)的處置四、投資性房地產(chǎn)的處置一、投資性房地產(chǎn)概述一、投資性房地產(chǎn)概述（一）投資性房地產(chǎn)的概念（一）投資性房地產(chǎn)的概念p投資性房地產(chǎn)是指為投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩賺取租金或資本增值、或者兩者兼有者兼有而持有的房地產(chǎn)。而持有的房地產(chǎn)。一、投資性房地產(chǎn)概述一、投資性房地產(chǎn)概述（二）投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容（二）投資性房地產(chǎn)的

27、內(nèi)容1.1.已出租的土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán) 已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得，并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。式取得，并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。 企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。于此類。甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項經(jīng)營租賃合同，乙企甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項經(jīng)營租賃合同，乙企業(yè)將其持有使用權(quán)的一塊土地出租給甲企業(yè)，以業(yè)將其持有使用權(quán)的一塊土地出租給甲企業(yè)，以賺取租金，為期賺取租金，為期1010年。甲企業(yè)又將這塊土地轉(zhuǎn)租年。甲企業(yè)又將這塊土地轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)以賺取租

28、金差價，為期給丙企業(yè)以賺取租金差價，為期3 3年。假設(shè)不違年。假設(shè)不違反國家有關(guān)規(guī)定。反國家有關(guān)規(guī)定。例例7-47-4本例中，對于甲企業(yè)而言，這項土地使用權(quán)不能予本例中，對于甲企業(yè)而言，這項土地使用權(quán)不能予以確認(rèn)，也不屬于其投資性房地產(chǎn)。對于乙企業(yè)而以確認(rèn)，也不屬于其投資性房地產(chǎn)。對于乙企業(yè)而言，自租賃期開始日起，這項土地使用權(quán)屬于其投言，自租賃期開始日起，這項土地使用權(quán)屬于其投資性房地產(chǎn)。資性房地產(chǎn)。例例7-47-4一、投資性房地產(chǎn)概述一、投資性房地產(chǎn)概述（二）投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容（二）投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容2.2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 持有并準(zhǔn)備增值后

29、轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。但是，按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬權(quán)。但是，按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)。于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)。一、投資性房地產(chǎn)概述一、投資性房地產(chǎn)概述（二）投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容（二）投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容3.3.已出租的建筑物已出租的建筑物 已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。方式出租的房屋等建筑物。 企業(yè)計劃用于出租但尚

30、未出租的建筑物，不屬于此企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的建筑物，不屬于此類。類。甲企業(yè)在中關(guān)村購買了一棟辦公樓，共甲企業(yè)在中關(guān)村購買了一棟辦公樓，共1212層。其層。其中中5 5層經(jīng)營出租給乙公司，層經(jīng)營出租給乙公司，6 6層經(jīng)營出租給丙公司，層經(jīng)營出租給丙公司，底層經(jīng)營出租給某家大型超市。甲企業(yè)同時為整底層經(jīng)營出租給某家大型超市。甲企業(yè)同時為整棟樓提供保安、清潔、維修等日常輔助服務(wù)。棟樓提供保安、清潔、維修等日常輔助服務(wù)。例例7-57-5本例中，甲企業(yè)將寫字樓出租，同時提供的輔助服本例中，甲企業(yè)將寫字樓出租，同時提供的輔助服務(wù)不重大。對于甲企業(yè)而言，這棟寫字樓屬于甲企務(wù)不重大。對于甲企業(yè)而言，這

31、棟寫字樓屬于甲企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。業(yè)的投資性房地產(chǎn)。例例7-57-5甲企業(yè)在當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)交易中心通過競拍取得一塊土甲企業(yè)在當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)交易中心通過競拍取得一塊土地的使用權(quán)，甲企業(yè)按照合同規(guī)定對這對土地進(jìn)行地的使用權(quán)，甲企業(yè)按照合同規(guī)定對這對土地進(jìn)行了開發(fā)，并在這塊土地上建造了一棟商鋪，擬用了開發(fā)，并在這塊土地上建造了一棟商鋪，擬用 整體出租，但尚未找到合適的承租人。整體出租，但尚未找到合適的承租人。例例7-67-6本例中，這棟商鋪不屬于投資性房地產(chǎn)。直到甲企本例中，這棟商鋪不屬于投資性房地產(chǎn)。直到甲企業(yè)與承租人簽訂經(jīng)營租賃合同，自租賃期開始日起，業(yè)與承租人簽訂經(jīng)營租賃合同，自租賃期開始日起，這棟商

32、鋪才能轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。這棟商鋪才能轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。例例7-67-6一、投資性房地產(chǎn)概述一、投資性房地產(chǎn)概述（三）投資性房地產(chǎn)不包括（三）投資性房地產(chǎn)不包括1.1.自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的投資性房地產(chǎn)；理而持有的投資性房地產(chǎn)；2.2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的作為存貨房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的作為存貨的房地產(chǎn)。的房地產(chǎn)。小結(jié)：小結(jié)：1.1.投資性房地產(chǎn)實質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)行為。投資性房地產(chǎn)實質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)行為。2.2.房地產(chǎn)租金即讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的使用費收入，房地產(chǎn)租金即讓渡資產(chǎn)使

33、用權(quán)取得的使用費收入，是企業(yè)其他經(jīng)營活動形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，是一是企業(yè)其他經(jīng)營活動形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，是一種經(jīng)營性活動。種經(jīng)營性活動。二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)1.1.確認(rèn)條件：確認(rèn)條件： 同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認(rèn)同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認(rèn)（1 1）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入 企業(yè)；企業(yè)；（2 2） 該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初

34、始計量（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)2.2.確認(rèn)時點確認(rèn)時點一般為租賃期開始日一般為租賃期開始日（1 1）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時點為性房地產(chǎn)的確認(rèn)時點為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期自用、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期（2 2）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)的租出方應(yīng)將出租的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)的租出方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，在編制合并報表時，房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，在編制合并報表時，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和

35、初始計量二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量（二）投資性房地產(chǎn)的初始計量（二）投資性房地產(chǎn)的初始計量1. 1. 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)p外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)關(guān) 稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。p外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)只有在外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)只有在購入的同時開始出租，購入的同時開始出租，才能作為投資性房地產(chǎn)來確認(rèn)。才能作為投資性房地產(chǎn)來確認(rèn)。20092009年年3 3月，甲企業(yè)計劃購入一棟寫字樓用于對外月，甲企業(yè)計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。出租。3 3月月1515日甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃

36、合日甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給乙同，約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給乙企業(yè)，為期企業(yè)，為期5 5年。年。4 4月月5 5日，甲企業(yè)實際購入寫字樓，日，甲企業(yè)實際購入寫字樓，支付價款共計支付價款共計12001200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，甲萬元。假設(shè)不考慮其他因素，甲企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。例例7-77-7借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫字樓寫字樓 1 2001 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 2001 200二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量（二）投資性房地產(chǎn)的初始計

37、量（二）投資性房地產(chǎn)的初始計量2.2.自行建造投資性房地產(chǎn)自行建造投資性房地產(chǎn)p 自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。p 自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的房地產(chǎn)屬自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的房地產(chǎn)屬 于投資性房地產(chǎn)。于投資性房地產(chǎn)。甲公司采用出包方式建造商用樓，用于出租，總投甲公司采用出包方式建造商用樓，用于出租，總投資資8 0008 000萬元。萬元。20092009年年2 2月月1 1日支付工程款日支付工程款3 0003 000萬元。萬元。甲公司：甲

38、公司：借：在建工程借：在建工程商用樓商用樓 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000例例7-87-820082008年支付余款年支付余款5 0005 000萬元萬元借：在建工程借：在建工程商用樓商用樓5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 00020082008年年1212月月2323日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，開始日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，開始辦理經(jīng)營租賃手續(xù)。辦理經(jīng)營租賃手續(xù)。借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 3 0003 000 貸：在建工程貸：在建工程 3 0003 000例例7-87-8二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量二、投資性房地

39、產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量（二）投資性房地產(chǎn)的初始計量（二）投資性房地產(chǎn)的初始計量3.3.空置建筑物空置建筑物p 空置建筑物是指企業(yè)新購入或自行建造或開發(fā)完空置建筑物是指企業(yè)新購入或自行建造或開發(fā)完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于企業(yè)日常工但尚未使用的建筑物，以及不再用于企業(yè)日常經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。物。p 對于空置建筑物，如果企業(yè)的正式書面決議明確對于空置建筑物，如果企業(yè)的正式書面決議明確表示將該空置建筑物用于經(jīng)營出租且持有意圖短表示將該空置建筑物用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可

40、視為投資性房地產(chǎn)。三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量1.1.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，滿足特定條件的情況下并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)續(xù)計量，滿足特定條件的情況下并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后也可采用公允價值模式。后也可采用公允價值模式。2.2.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式應(yīng)作為會計政策成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式應(yīng)作為會計政策變更。變更。三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量（一）成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量（一）成本模

41、式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量 1.1.外購或者自建外購或者自建 借：借：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 貸：貸：銀行存款銀行存款/ /在建工程在建工程三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量（一）成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量（一）成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量2.2.作為自用或存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)作為自用或存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：借：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 累計折舊累計折舊/ /累計攤銷累計攤銷 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)/ /庫存商品庫存商品（賬面余額）（賬面余額） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）三、投資性房地產(chǎn)

42、后續(xù)計量三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量（一）成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量（一）成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量 3. 3.計提折舊或攤銷計提折舊或攤銷 借：借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：貸： 4. 4.取得租金收入取得租金收入 借：借：銀行存款銀行存款 貸：貸：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入甲企業(yè)的一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，乙確認(rèn)為甲企業(yè)的一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，乙確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。假設(shè)投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。假設(shè)這棟辦公樓的成本為這棟辦公樓的成本為1 8001 800萬元，按照直線法計提萬元，按照直線法計提折舊，使用壽命為折舊，使用壽命為20

43、20年，預(yù)計凈殘值為零。按照經(jīng)年，預(yù)計凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金營租賃合同，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金8 8萬元。萬元。當(dāng)年當(dāng)年1212月，這棟辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，月，這棟辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為其可收回金額為1 2001 200萬元，此時辦公樓的賬面價萬元，此時辦公樓的賬面價值為值為1 5001 500萬元，以前未計提減值準(zhǔn)備。萬元，以前未計提減值準(zhǔn)備。例例7-97-9（1 1）計提折舊）計提折舊每月計提的折舊：每月計提的折舊：1800/20/12=7.51800/20/12=7.5（萬元）（萬元）借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

44、75 000 75 000 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 75 00075 000（2 2）確認(rèn)租金）確認(rèn)租金借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 80 00080 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 00080 000例例7-97-9（3 3）計提減值準(zhǔn)備）計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3 000 0003 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 000 0003 000 000例例7-97-9三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量（二）公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后

45、續(xù)計量（二）公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件滿足下列條件：（1 1）投資性房地產(chǎn)所在地）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場有活躍的房地產(chǎn)交易市場。（2 2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出資性房地產(chǎn)的公允價值作出科學(xué)合理的估計科學(xué)合理的估計。三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量（二）公允價值模式對投資性房地

46、產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量（二）公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量 1. 1.外購或者自建外購或者自建 借：借：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 貸：貸：銀行存款銀行存款/ /在建工程在建工程三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量（二）公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量（二）公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量 2. 2.作為自用或存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)作為自用或存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：借：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本（公允價值）（公允價值） （或或“公允價值變動損益公允價值變動損益”）（差額借方時）（差額借方時） 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)/ /庫

47、存商品庫存商品（賬面余額）（賬面余額） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（差額貸方時）（差額貸方時）三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量（二）公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量（二）公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量 3. 3.將成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值計將成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)量的投資性房地產(chǎn) 進(jìn)行追述調(diào)整。進(jìn)行追述調(diào)整。三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量（二）公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量（二）公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量4.4.公允價值計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷。公允價值計

48、量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷。只在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照公允價值調(diào)整其賬面價值。只在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照公允價值調(diào)整其賬面價值。 借：借：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：貸：公允價值變動損益公允價值變動損益 （也可能反過來）（也可能反過來）三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量（二）公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量（二）公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量5.5.取得租金收入取得租金收入 借：借：銀行存款銀行存款 貸：貸：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入四、投資性房地產(chǎn)的處置四、投資性房地產(chǎn)的處置（一）成本模式計量的投資性房地產(chǎn)（一）成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 1

49、.1.確認(rèn)收入確認(rèn)收入 借：借：銀行存款銀行存款 貸：貸：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加四、投資性房地產(chǎn)的處置四、投資性房地產(chǎn)的處置（一）成本模式計量的投資性房地產(chǎn)（一）成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 2.2.結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（差額）（差額） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)四、投資性房地產(chǎn)的處置四、投資性房地產(chǎn)的處置（二）公允價值計量的投資性房地產(chǎn)（二）公允價值計量

50、的投資性房地產(chǎn) 1.1.確認(rèn)收入確認(rèn)收入 借：借：銀行存款銀行存款 貸：貸：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加四、投資性房地產(chǎn)的處置四、投資性房地產(chǎn)的處置（二）公允價值計量的投資性房地產(chǎn)（二）公允價值計量的投資性房地產(chǎn) 2.2.結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 A.A.借：借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動（余額在貸方時）（余額在貸方時） 貸：貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動（余額在借方時）（余額在借方時）四、投資性房

51、地產(chǎn)的處置四、投資性房地產(chǎn)的處置（二）公允價值計量的投資性房地產(chǎn)（二）公允價值計量的投資性房地產(chǎn) 2.2.結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 B.B.借：借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：貸：公允價值變動損益公允價值變動損益 （也可能反向做分錄）（也可能反向做分錄） C.C.如果其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時有計入資本公積的如果其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時有計入資本公積的 借：借：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：貸：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。20092009年年8 8月，甲公月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝司與乙

52、公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為賃期為1010年。當(dāng)年年。當(dāng)年1010月月1 1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為租，寫字樓的造價為90 000 00090 000 000元。由于該棟寫字樓地處元。由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。量。20092009年年1212月月3131日，該寫字樓的公允價值為日，該寫字樓的公允價值為92 000 00092 000 000元。元。20102010年年1212月月3131日，該寫字樓的