光電行業(yè)稅收風(fēng)險應(yīng)對指南

1、常見涉稅風(fēng)險點及識別第一節(jié) 采購環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險點及識別一、風(fēng)險點列舉1、關(guān)聯(lián)采購。目前我國大部分光伏企業(yè)涉及各個環(huán)節(jié)的產(chǎn)品生產(chǎn)，為了達到利潤最大化的目標(biāo)，企業(yè)往往會在關(guān)聯(lián)企業(yè)間進行材料和產(chǎn)品調(diào)配。在調(diào)配過程中，可能存在不按照公允價值作價的情況。通過關(guān)聯(lián)交易實施利潤轉(zhuǎn)移，從而逃避稅收。2、傭金回扣。光伏企業(yè)對原料的依賴程度較高，為了獲得原料的持續(xù)穩(wěn)定供應(yīng)，企業(yè)常常要付給原料中間商相應(yīng)的回扣或傭金，尤其是支付給境外的傭金，僅有合同和形式發(fā)票，存在較大風(fēng)險。3、估價入賬。材料采購未取得發(fā)票估價入賬，影響當(dāng)期成本的真實性。4、固定資產(chǎn)。購入固定資產(chǎn)（尤其是檢測儀等體積較小的器具）以低值易耗品或修理費形

2、式入賬，減少當(dāng)期利潤。二、風(fēng)險點識別1、重點關(guān)注企業(yè)的會計年報中披露的關(guān)聯(lián)交易事項以及企業(yè)所得稅申報的關(guān)聯(lián)交易報告表，掌握企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)交易事項。在此基礎(chǔ)上，比較企業(yè)的毛利率與同行業(yè)之間的差異；了解并掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)采購的定價方式，并與采購自其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)的非受控價格進行比較。如果以上數(shù)據(jù)存在較大差異，則可能存在通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的材料采購轉(zhuǎn)移利潤實現(xiàn)避稅的嫌疑。2、根據(jù)購銷合同及行業(yè)規(guī)則，區(qū)分“明傭”與“暗傭”，對大額或支付比例偏高的傭金，應(yīng)重點關(guān)注真實性及合理性的審核，發(fā)現(xiàn)問題難以核實的，及時向情報交換及反避稅崗位傳遞相關(guān)信息。3、關(guān)注原材料明細賬記錄及估價沖回記錄，核實估價是否及時沖回。4、通過

3、“管理費用”、“制造費用”等明細賬的記載，追查至合同、發(fā)票等原始憑證，確定賬務(wù)記載的正確性與合理性。第二節(jié) 生產(chǎn)環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險點及識別一、風(fēng)險點列舉1、由于光伏企業(yè)使用的主要原材料（硅材料）的特殊性，在生產(chǎn)過程中的邊皮料、殘次品等均能完全回爐用于再生產(chǎn)。在對下腳料回收的過程中，可能存在不及時進行賬務(wù)處理的情況。一方面，可能存在直接銷售下腳料未入賬的情況；另一方面，可能存在回收時不沖減生產(chǎn)成本的情況，影響期間損益，人為調(diào)節(jié)利潤的實現(xiàn)時間，造成延緩繳稅的風(fēng)險。2、在第一道生產(chǎn)工序（即單晶硅棒的生產(chǎn)環(huán)節(jié)）中需要使用到一種特殊的反應(yīng)器皿石英坩堝。該器皿單位價值較高，使用壽命一般為3個月左右，甚至有的只

4、使用一次就損壞了。損壞的石英坩堝通常是報廢處理，由于單位價值高且耗用數(shù)量大，對其真實性需要注意核實。3、光伏行業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品都可以用于直接銷售，一些企業(yè)可能存在發(fā)出后不做銷售，將其成本直接計入生產(chǎn)成本項目的風(fēng)險。4、光伏企業(yè)在生產(chǎn)過程的能源消耗較大，水電等能源在用于生產(chǎn)的同時也用于食堂、浴室等福利項目，企業(yè)一般不明確劃分，用于非應(yīng)稅項目的能源消耗的進項稅金存在不轉(zhuǎn)出的風(fēng)險。5、生產(chǎn)過程中發(fā)生的非正常損失，未按規(guī)定進行相應(yīng)的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，不履行所得稅稅前扣除審核報批手續(xù)。6、來料加工和深加工，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品耗用的國產(chǎn)輔料、燃料、備品備件、運費等未轉(zhuǎn)出相應(yīng)的增值稅進項稅額，或不能準(zhǔn)確轉(zhuǎn)出進項

5、稅額，進而影響成本。7、遞延支出一次性進制造費用，增加成本。8、利用待攤費用、預(yù)提費用，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品及成本費用，影響當(dāng)期產(chǎn)品成本。9、虛列工資及福利費，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品及成本費用，影響當(dāng)期產(chǎn)品成本。二、風(fēng)險點識別1、了解企業(yè)對于下腳料及邊皮料的處理程序，注意在下腳料及邊皮料的處理過程中的賬務(wù)處理方式，與企業(yè)的實際操作進行核實，將倉庫的記錄清單與財務(wù)數(shù)據(jù)進行比對，識別風(fēng)險。2、對近年來的石英坩堝購進、領(lǐng)用、損耗數(shù)量進行對比分析，查找差異幅度，對幅度異常的數(shù)據(jù)進行重點分析和審核，確定真實性。3、抽查企業(yè)生產(chǎn)記錄，確認產(chǎn)成品實際數(shù)量，與賬面入庫數(shù)量核對，確定企業(yè)是否存在提高產(chǎn)成品單位成本的問題。4、審核

6、進項轉(zhuǎn)出中是否含有非生產(chǎn)耗用水電部分，對比各年度及月度的金額，對重大差異部分予以重點關(guān)注。5、對于非正常損失的風(fēng)險識別，可以結(jié)合以下材料進行判定：企業(yè)董事會決議、車間生產(chǎn)記錄、質(zhì)檢部門認定、會計處理相關(guān)憑證、具有資質(zhì)的中介機構(gòu)的鑒證報告。6、核實來料加工手冊登記與核銷數(shù)據(jù)是否存在差異，確定差異的幅度及合理性；了解企業(yè)對于來料加工分攤料、工、費的計算方法及過程，核實風(fēng)險。7、對企業(yè)的成本進行對比分析和測試，將產(chǎn)品單位成本及成本中的料工費比例與上年同期比較，審核是否存在較大波動，并且核實波動原因。8、審核“預(yù)提費用”、“其他應(yīng)付款”等相關(guān)科目的余額，確定是否存在利用待攤費用或預(yù)提費用人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成

7、本的問題。9、審核股東大會、董事會或相關(guān)管理機構(gòu)指定的工資薪金制度，審核勞動合同、勞務(wù)合同、工資薪金列支、發(fā)放及個人所得稅代扣代繳等情況，核實企業(yè)是否存在虛列工資及福利費的問題。第三節(jié) 銷售環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險點及識別一、風(fēng)險點列舉1、參展商品不收回。隨著光伏產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，競爭日益激烈，在世界范圍內(nèi)存在大量的展覽，企業(yè)為了開拓市場，可能存在發(fā)出產(chǎn)品參展不回收或者贈送的情況，這部分產(chǎn)品存在不確認視同銷售收入的風(fēng)險。這這種情況下，企業(yè)一般有兩種操作方式：一是從產(chǎn)成品倉庫提走貨物，二是將產(chǎn)品直接從生產(chǎn)車間提走。兩種方式中，后一種方式較為隱蔽。2、產(chǎn)品銷售不入賬。這一情況主要存在于銷售半成品給非正規(guī)的工廠

8、加工這種情況下。由于光伏產(chǎn)業(yè)目前利潤豐厚，吸引了大批投資者和大量資金，競爭日益白熱化。而國內(nèi)企業(yè)大部分處于產(chǎn)業(yè)鏈中、下游位置，技術(shù)含量低。市場需求量的不斷擴大大，導(dǎo)致了一大批規(guī)模較小的企業(yè)的涌現(xiàn)，這些企業(yè)為了最大程度獲取利潤，一般銷售不開發(fā)票，購銷基本都以現(xiàn)金交易，取得的收入納入小金庫或以公司所有者私人的名義掛其他應(yīng)付款往來賬。3、廢料銷售不入賬。生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料處理不計收入，私設(shè)“小金庫”，主要是光伏行業(yè)特有的“三廢”（廢切割線、廢切割液、廢石墨件）。4、產(chǎn)品銷售開票不及時，存在延遲申報銷售收入的風(fēng)險。5、成本核算不規(guī)范，存在多列成本或提前列支成本的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：（1）成本核算方法

9、不合理，不按照會計制度規(guī)定的方法和要求進行核算，存在估算成本的情況。（2）成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量與收入數(shù)量不配比，存在多列成本或提前列支成本的情況。6、費用列支不規(guī)范，存在多列、虛列費用的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：（1）將應(yīng)屬于固定資產(chǎn)、在建工程核算的內(nèi)容混入修理修配項目一次性列支費用。（2）利息列支不規(guī)范。將應(yīng)資本化的利息以財務(wù)費用的形式一次性在稅前列支，或者存在不符合列支利息條件的其他情況。7、采用預(yù)收賬款方式銷售的，貨物發(fā)出后可能不及時轉(zhuǎn)作收入。8、由于企業(yè)將未開票的銷售未確認收入，引起的產(chǎn)成品減少部分，企業(yè)往往將其作為存貨報廢處理，從而使存貨實際報廢的數(shù)量不實。同時，企業(yè)對于因管理不善造成的被盜、丟失等

10、非正常損失，有意作為生產(chǎn)過程中的正常損失處理，不按規(guī)定進行相應(yīng)的增值稅進項轉(zhuǎn)出處理，不履行所得稅稅前扣除審批。9、關(guān)聯(lián)銷售?？赡艽嬖诓话凑展蕛r值作價，通過關(guān)聯(lián)交易實施利潤轉(zhuǎn)移，從而逃避稅收的風(fēng)險。10、出口報關(guān)國內(nèi)運輸、檢驗及裝箱過程中，可能存在多列運輸費用及相關(guān)費用的風(fēng)險。11、申報出口退稅時是否以離岸價申報，對出口報關(guān)方式以到岸價或其他方式的，可能存在將境外發(fā)生的運保傭費用一并申報的風(fēng)險。12、受金融危機影響，匯率波動較大，可能存在未按規(guī)定折算人民幣申報收入及如實反映匯兌損益的風(fēng)險。二、風(fēng)險點識別1、將產(chǎn)成品出庫單、發(fā)運單、銷售合同中的相關(guān)數(shù)據(jù)與產(chǎn)成品明細賬進行比對，確定倉庫記錄的真實性

11、和完整性，結(jié)合“存貨”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等相關(guān)科目的貸方發(fā)生額對產(chǎn)成品的真實性進行核實，確定企業(yè)是否存在未按規(guī)定申報視同銷售收入的問題。2、核查異常往來賬。針對企業(yè)存在的“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來賬的貸方余額長期掛賬情況，核查各款項的具體來源，結(jié)合倉庫記錄的產(chǎn)成品明細賬、發(fā)貨單、銷售合同等資料進行檢查，核實企業(yè)有無將已實現(xiàn)銷售的收入未按時接轉(zhuǎn)的問題。3、審查銀行對賬單。特別是對于銀行對賬單中的重大收支款項，應(yīng)逐筆核查原始憑證，并追查至銀行存款日記賬，從中核實企業(yè)是否存在未按規(guī)定申報銷售收入的問題。4、比對歷年銷售收入。將企業(yè)最近幾年銷售收入進行比較，分析收入變動情況，

12、并分析年內(nèi)各月的波動情況，對異常波動進一步查明原因，核實企業(yè)是否存在延遲、隱瞞銷售收入的情況。5、抽查生產(chǎn)車間的生產(chǎn)報表等內(nèi)部資料，核實產(chǎn)成品實際生產(chǎn)數(shù)量，與產(chǎn)成品入庫數(shù)相比較，確定企業(yè)是否賬外存在發(fā)出商品，不確認銷售或者視同銷售的問題。6、比較近年來期間費用各明細項目的波動情況，核查異常變動的數(shù)據(jù)，從細節(jié)入手，予以重點關(guān)注。7、對普通發(fā)票采取分層抽樣的方法，通過人工鑒別、發(fā)函查詢、上網(wǎng)驗證等方式進行發(fā)票真?zhèn)蔚拇_認。8、對于非正常損失的風(fēng)險識別，可以結(jié)合以下材料進行判定：企業(yè)董事會決議、車間生產(chǎn)記錄、質(zhì)檢部門認定、會計處理相關(guān)憑證、具有資質(zhì)的中介機構(gòu)的鑒證報告。9、重點關(guān)注企業(yè)的會計年報中披露

13、的關(guān)聯(lián)交易事項以及企業(yè)所得稅申報的關(guān)聯(lián)交易報告表，掌握企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)交易事項。在此基礎(chǔ)上，比較企業(yè)的毛利率與同行業(yè)之間的差異；了解并掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售的定價方式，并與銷售給其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)的非受控價格進行比較。如果以上數(shù)據(jù)存在較大差異，則可能存在通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的銷售轉(zhuǎn)移利潤實現(xiàn)避稅的嫌疑。10、可通過報關(guān)地的距離及相關(guān)票據(jù)的明細情況，進行邏輯分析，核實其真實性及合理性。11、可對合同、海關(guān)報關(guān)單、裝箱單及形式發(fā)票進行對比分析，并結(jié)合企業(yè)取得運保傭費用帳務(wù)沖減情況進行判定。 12、依據(jù)產(chǎn)品出庫單、報關(guān)單、資金到帳及購銷合同等材料，進行時點判斷，并通過查閱國家外匯牌價及企業(yè)外匯計價方式，核實其真實性。

14、第四節(jié) 投融資環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險點及識別一、風(fēng)險點列舉1、受控外國企業(yè)。由于我國光伏企業(yè)的產(chǎn)品主要銷往歐美等發(fā)達國家，企業(yè)具有“走出去”的需要，但是，也帶來了通過受控外國企業(yè)進行避稅的風(fēng)險。企業(yè)通過低稅率國家（地區(qū)）以不具商業(yè)實質(zhì)的各種安排，將利潤保留在境外無稅或低稅率區(qū)，達到逃避居住國稅收的目的。根據(jù)商務(wù)部、國家統(tǒng)計局聯(lián)合發(fā)布的統(tǒng)計資料顯示，中國企業(yè)在一些主要避稅地的投資占對外投資的相當(dāng)比例，其中一些企業(yè)是假借開拓海外市場之名，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理定價、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及機構(gòu)管理費等手段將國內(nèi)收入轉(zhuǎn)移到避稅地，并將利潤長期保留在該地，獲取實質(zhì)上的稅收利益。2、資本弱化。光伏企業(yè)是一個資本密集型企業(yè)，

15、融資環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險不容小覷。企業(yè)一般通過兩種方式融通資金，一種是股權(quán)融資；另一種是債權(quán)融資。從稅收的角度看，企業(yè)支付給債權(quán)人的利息可以在稅前扣除，而支付給股東的股息卻不能在稅前扣除，因此，債務(wù)融資相比股權(quán)融資，在稅收上更具優(yōu)勢。對于債務(wù)人和債權(quán)人同屬于一個利益集團的情況來說，可能存在通過操縱融資方式，降低集團整體稅收負擔(dān)的風(fēng)險。3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收風(fēng)險。由于光伏企業(yè)具有資本密集型的特征，以及目前光伏行業(yè)的良好獲利水平，吸引了大量資金的進出，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)經(jīng)常發(fā)生變動，這其中存在著不容忽視的稅收風(fēng)險，尤其是對于境外投資者在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收風(fēng)險需要加以重點關(guān)注。根據(jù)規(guī)定，境內(nèi)居民企業(yè)發(fā)生境外股東之

16、間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自行或委托代理人向境內(nèi)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅，境內(nèi)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在境外，如果被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)居民企業(yè)未及時依法變更稅務(wù)登記、報告稅務(wù)機關(guān)相關(guān)股東變更事宜，很可能造成中國稅務(wù)機關(guān)因為沒有及時掌握企業(yè)股權(quán)變動情況而未能履行優(yōu)先征稅權(quán)。4、向非金融企業(yè)的借款利息支出未按規(guī)定扣除，票據(jù)不合法。由于集團內(nèi)企業(yè)間稅收待遇的不同或者貸款限額的原因，企業(yè)可能存在向關(guān)聯(lián)公司借款并支付高額利息的情況。5、用于在建工程、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)以及產(chǎn)品在達到可銷售狀態(tài)前發(fā)生的利息未按規(guī)定資本化。光伏企業(yè)需要大

17、量生產(chǎn)設(shè)備來進行生產(chǎn)，可能將用于購置這些設(shè)施的借款利息直接作為財務(wù)費用一次性扣除。6、補貼收入不申報。光伏企業(yè)具有科技含量高、稅收貢獻大的特點。從中央到地方政府，都對光伏企業(yè)提供了各種各樣的扶持措施，這些措施中包含了補貼收入。二、風(fēng)險點識別1、從設(shè)立受控外國企業(yè)動機、經(jīng)營場所、資產(chǎn)（功能及相關(guān)風(fēng)險）、人員、主要經(jīng)營業(yè)務(wù)、收入構(gòu)成等多方面考察。構(gòu)成受控外國企業(yè)應(yīng)滿足以下兩個條件：對外國企業(yè)構(gòu)成控制，不滿足低稅率檢驗條件且不符合免除條款。受控外國企業(yè)取得的計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期收入的所得通常表現(xiàn)為股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、資本利得等形式，判斷的關(guān)鍵點為企業(yè)是否實質(zhì)參與了獲取該所得的經(jīng)營管理行為。 2、在資本弱化的風(fēng)險識別過程中，需要重點關(guān)注的是企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例。我國已對資本弱化條款下的關(guān)聯(lián)債資比例作了明確，即金融企業(yè)為51，其他企業(yè)為21。在比例判定的過程中需要注意的是關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。3、從外經(jīng)委、工商部門了解企業(yè)相關(guān)股權(quán)變更信息，要求企業(yè)及時報告股權(quán)變動情況，關(guān)注會計事務(wù)所審計報告中披露的股權(quán)變動事項，查閱董事會決議、相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，事務(wù)所評估報告等，確定企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否申報企業(yè)所得稅、稅款計算是否正確。4、查閱借款合同或協(xié)議，追查利息計算資料、支付憑證及會計記錄，確