總會計師職責(zé)

1、總會計師職責(zé)總會計師管理體制改革和總會計師設(shè)置的的最終“落腳 點(diǎn)”就是總會計師的職責(zé)權(quán)限問題。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將總會 計師的權(quán)責(zé)配置在現(xiàn)代企業(yè)制度的框架內(nèi)考慮，總會計師不 僅是高級管理人員，更是在董事會中公司戰(zhàn)略決策的重大參 與者；既忠實(shí)地維護(hù)出資者利益，又積極地輔佐總經(jīng)理，促 進(jìn)公司價值最大化。一、總會計師的角色定位和服務(wù)對象 研究總會計師的職責(zé)權(quán)限問題，首要的一點(diǎn)就是要解決 總會計師角色定位和服務(wù)對象問題。目前，無論是作為任免 總會計師的管理者、還是經(jīng)理層等總會計師的合作者，乃至 總會計師本人，對總會計師角色定位和服務(wù)對象的認(rèn)識很不 統(tǒng)一，有的甚至相去很遠(yuǎn)，這種情況嚴(yán)重影響了總會計師職 能的

2、有效發(fā)揮。因此，必須解決總會計師角色定位和服務(wù)對 象問題。（一）總會計師的角色定位 我們認(rèn)為，總會計師不是一般的會計人員，不是一般意 義上的財務(wù)經(jīng)理人員，也決不僅僅只是“會計的總頭” ，也 不同于國內(nèi)一般意義的財務(wù)總監(jiān)或國外的 cfo 。必須把它放 在現(xiàn)代企業(yè)制度的框架中去思考，從歷史發(fā)展和現(xiàn)實(shí)要求的 視角去考察。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度框架下， 總會計師的內(nèi)涵應(yīng)該突破計劃經(jīng)濟(jì)時期管理層次的范疇，上 升到治理層次的范疇?？倳嫀熓侵赣商囟ǖ膶I(yè)人員擔(dān)任 的高級監(jiān)督、管理人員。在現(xiàn)代企業(yè)制度框架下，總會計師具有雙重角色，在公 司治理層面， 總會計師代表所有者利益， 主要履行監(jiān)督職責(zé)， 旨

3、在保障所有者利益和實(shí)現(xiàn)國有資本保值增值；在公司管理 層面，總會計師是企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)的當(dāng)家人，是財務(wù)資 源調(diào)配的第一把關(guān)人，是總經(jīng)理的智囊團(tuán)和合作伙伴?？偨?jīng) 理負(fù)責(zé)全面，重在業(yè)務(wù)；總會計師相對獨(dú)立的負(fù)責(zé)財務(wù)會計 系統(tǒng)的運(yùn)行。同時總會計師作為一個專業(yè)要求比較高的角 色，還應(yīng)引入執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定制度，實(shí)行嚴(yán)格的資格準(zhǔn)入。與 總經(jīng)理一樣， 總會計師由董事會 （出資人） 直接聘任或委派， 并得到執(zhí)業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。我們認(rèn)為，總會計師在現(xiàn) 代企業(yè)制度中的角色定位如下圖所示：總會計師的角色定位，決定了總會計師的具體角色分工 和服務(wù)對象。在總會計師的具體角色分工上，實(shí)行董事會制 度的，總會計師應(yīng)作為董事會

4、的主要成員之一，同時作為執(zhí) 行董事由董事會選聘出來，管理企業(yè)的財務(wù)會計運(yùn)行系統(tǒng)； 未實(shí)行董事會制度的，總會計師由董事會（出資人）直接聘 任，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的主要成員之一， 地位僅次于總經(jīng)理。這種定位和角色分工決定了總會計師既要服務(wù)于董事 會（出資人） ，又要服務(wù)于總經(jīng)理。總會計師首要服務(wù)對象 是出資人，因?yàn)榭倳嫀熥鳛槎聲蓡T或出資人代表，負(fù) 有保護(hù)出資人利益，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值之責(zé)；在經(jīng)營管 理中，總會計師同時要對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，因?yàn)榭偨?jīng)理是統(tǒng)馭具 體經(jīng)營活動全局的第一責(zé)任者，總會計師在保持工作的相對 獨(dú)立性的同時，必須考慮經(jīng)營工作的全局性和統(tǒng)一性，以發(fā) 揮最大的管理效能。當(dāng)總經(jīng)理利益與董

5、事會（出資人）利益 發(fā)生沖突時，總會計師必須服務(wù)于董事會（出資人） 。（三）明確總會計師角色的意義 上述對總會計師角色的定位和服務(wù)對象的確定，在現(xiàn)實(shí) 經(jīng)濟(jì)生活中具有非常的意義：一是有利于進(jìn)一步適應(yīng)現(xiàn)代企 業(yè)制度要求，努力追求所有者和經(jīng)營者利益統(tǒng)一的最大化； 二是強(qiáng)化企業(yè)價值管理，通過總會計師以財務(wù)會計系統(tǒng)為主 線，將企業(yè)經(jīng)營活動全面銜接起來， 打造企業(yè)管理的價值鏈，有效實(shí)施價值管理；三是提升企業(yè)的風(fēng)險控制力度，通過建立公平公正、相互制衡的管理制度，不但進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi) 部經(jīng)營的流程，而且可以進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險的規(guī)避；四是有利 于充分發(fā)揮總會計師的作用，推動企業(yè)的改革和發(fā)展。二、總會計師的職責(zé)權(quán)限只

6、有明確總會計師的職責(zé)權(quán)限，才能真正發(fā)揮總會計師 的作用。為此需要確立總會計師職責(zé)權(quán)限的原則，并依此為 指導(dǎo)確立總會計師的權(quán)利和義務(wù)。（一）確定總會計師的職責(zé)權(quán)限的原則 總會計師的職責(zé)權(quán)限的確定，總的原則應(yīng)當(dāng)是：明確、 準(zhǔn)確、正確。具體應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：1、堅(jiān)持明晰性原則?？倳嫀煹穆氊?zé)和權(quán)限屆定必須 清晰、明確，有利于總會計師準(zhǔn)確理解和把握。2、堅(jiān)持責(zé)權(quán)統(tǒng)一性原則?？倳嫀煹穆氊?zé)和權(quán)限界定必須實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)的統(tǒng)一，有利于總會計師效能的最大發(fā)揮。3、堅(jiān)持發(fā)展性原則?？倳嫀煹穆氊?zé)和權(quán)限界定必須符合現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展方向，有利于企業(yè)管理的加強(qiáng)；4、堅(jiān)持效益性原則。總會計師的職責(zé)和權(quán)限界定必須 推動企業(yè)效益

7、的提高。5、堅(jiān)持成長性原則?？倳嫀煹穆氊?zé)和權(quán)限界定必須 不斷強(qiáng)化制度建設(shè)，有利于總會計師隊(duì)伍的健康發(fā)展。（二）總會計師的職責(zé)定位在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總會計師不只是承擔(dān)傳統(tǒng)的財務(wù)職 責(zé)，對總會計師職能的要求比其傳統(tǒng)職責(zé)大大延伸，總會計 師主要負(fù)責(zé)與財務(wù)有關(guān)的對外及對內(nèi)政策，制定帶有全局 性、戰(zhàn)略性的長遠(yuǎn)財務(wù)方針和發(fā)展計劃。 對于國有企業(yè)來講， 作為總經(jīng)理的合作伙伴，總會計師與總經(jīng)理共同肩負(fù)著國有 資產(chǎn)保值增值的受托責(zé)任，一起負(fù)責(zé)國有企業(yè)的財務(wù)報告責(zé) 任和生產(chǎn)經(jīng)營的責(zé)任。總會計師既在公司治理中扮演重要角 色，又在公司管理中發(fā)揮主導(dǎo)作用。我們認(rèn)為，總會計師承 擔(dān)四項(xiàng)職責(zé)：在公司治理層面承擔(dān)出資者監(jiān)督

8、職責(zé)；在公司 管理層面承擔(dān)會計基礎(chǔ)建設(shè)職責(zé)、價值管理職責(zé)和完善管理 控制系統(tǒng)職責(zé)。其中出資者監(jiān)督職責(zé)從屬于公司治理層面， 保障國有股東利益最大化；后三項(xiàng)職責(zé)從屬于公司管理職 責(zé)，保障公司價值最大化。無論是公司治理層面的職責(zé)還是 公司管理層面的職責(zé)，最終目的都是為了國有資本的保值和 增值?？倳嫀煹穆氊?zé)定位見圖 2。1、出資者監(jiān)督職責(zé)作為出資者利益代表，總會計師主要對公司財務(wù)活動的 事前、事中、事后履行監(jiān)督，涉及到公司財務(wù)活動的制度方 面、資金方面和人員方面的控制?？倳嫀煹谋O(jiān)督職責(zé)主要 有：（ 1）審核財務(wù)報表和報告， 并與總經(jīng)理共同簽署和上報； （2）參與審定公司的財務(wù)管理規(guī)定及其他經(jīng)濟(jì)管理

9、制度， 監(jiān)督檢查集團(tuán)子公司財務(wù)運(yùn)作和資金收支情況； （ 3）與總經(jīng) 理聯(lián)簽批準(zhǔn)各項(xiàng)財務(wù)支出及擔(dān)保貸款事項(xiàng)； （4）參與審定公 司重大財務(wù)決策，包括審定公司財務(wù)預(yù)、決算方案，審定公 司重大經(jīng)營性、投資性、融資性的計劃和合同以及資產(chǎn)重組 和債務(wù)重組方案，參與擬訂公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損 方案；（5）審核公司新項(xiàng)目投資的可行性方案； （ 6）接受監(jiān) 事會指導(dǎo)，組織公司各項(xiàng)審計工作，包括對公司及各子公司 的內(nèi)部審計和年度報表審計工作； （7）定期向出資人監(jiān)管機(jī) 構(gòu)和相關(guān)部門報告企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)效益變化情況，及時報告 重大事件；（8）負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)并保持與戰(zhàn)略投資者及金融機(jī)構(gòu)、 工商稅務(wù)等單位的溝通與聯(lián)系。

10、2、會計基礎(chǔ)建設(shè)職責(zé) 會計基礎(chǔ)建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)管理的基礎(chǔ)，總會計師在會計 基礎(chǔ)建設(shè)的主要職責(zé)有： （ 1）貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)方針、 政策、 法規(guī)，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律， 使本單位的財會工作逐步走上規(guī)范化、 科學(xué)化、現(xiàn)代化的軌道； （2）總會計師負(fù)責(zé)企業(yè)會計核算和 財務(wù)管理體制的建立和完善，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、類型、結(jié)構(gòu) 等，確定采用會計核算方法，確定母、子（分）公司及內(nèi)部 核算方式，確定財務(wù)管理體系，制定建立、完善內(nèi)部財務(wù)制 度和管理辦法，加強(qiáng)制度建設(shè)，實(shí)行完善的內(nèi)部核算辦法和 控制制度；（3）加強(qiáng)成本費(fèi)用的核算與管理工作，組織成本 費(fèi)用的預(yù)測、計劃、控制、分析、監(jiān)督、考核工作，負(fù)責(zé)增 收節(jié)支，減少浪費(fèi)，加強(qiáng)

11、成本費(fèi)用的日常管理工作，并組織 進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析，提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì) 效益的提高； （ 5）負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部財會機(jī)構(gòu)和人員的管理，對 企業(yè)財會機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、財會人員管理方式等提 出方案，負(fù)責(zé)對會計專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織 會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核； （ 6）領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)， 組織開展離任審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、效益審計等審計活動； （7）運(yùn)用現(xiàn)代管理方法，組織會計工作改革，開拓本單位 財會工作新局面； （ 8）組織單位誠信建設(shè)，建立健全單位內(nèi) 部會計控制體系，確保會計信息的真實(shí)性，依法組織編制財 務(wù)報告，及時提供真實(shí)、完整的財務(wù)報告。3、價值管理職責(zé)價值管理是

12、財務(wù)管理的核心?？倳嫀煈?yīng)該是價值管理 的大師，總會計師負(fù)有重要的價值創(chuàng)造功能。從價值驅(qū)動因 素角度出發(fā)，公司價值取決于公司所創(chuàng)造現(xiàn)金流的折現(xiàn)價 值，包括公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)創(chuàng)造的價值和未來成長性業(yè)務(wù)創(chuàng)造的 價值。主要職責(zé)有： （ 1）組織編制和執(zhí)行單位預(yù)算、財務(wù)收 支計劃、信貸計劃，實(shí)施全面預(yù)算管理； （ 2）組織建立多層 次的監(jiān)督體制，對本單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行控制；（ 3）組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的資金運(yùn)營工作，組織資金的等集，資金的回 收，資金的使用，資金的監(jiān)督分析，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)， 組織編制財務(wù)預(yù)算、預(yù)測企業(yè)的收支和資金的流量，提出目 標(biāo)利潤和管理措施，統(tǒng)籌企業(yè)的經(jīng)營活動，合理使用資金， 提高資金

13、的使用效益； （ 4）參與單位技術(shù)改造、投資項(xiàng)目的 經(jīng)濟(jì)效益分析和可行性論證，參與新產(chǎn)品開發(fā)、科技研究、 商品（勞務(wù)）價格和工資獎金等方案的制定，參與重大經(jīng)濟(jì) 合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查； （ 5）參與本單位經(jīng)營活動決 策，協(xié)助單位負(fù)責(zé)人制定經(jīng)營目標(biāo)，并組織落實(shí)； （ 6）善于 利用財務(wù)杠桿和資本運(yùn)營手段，創(chuàng)造更高的股東價值。4、完善管理控制系統(tǒng)職責(zé)在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司營運(yùn)在客觀上存在著一個管理 控制系統(tǒng)，這個系統(tǒng)以企業(yè)資源和環(huán)境管理為起點(diǎn)，依次歷 經(jīng)戰(zhàn)略管理、業(yè)務(wù)規(guī)劃、經(jīng)營計劃、預(yù)算管理、偏差管理、 績效計量、薪籌激勵等諸環(huán)節(jié)，形成一個開放式的循環(huán)。伴 隨著公司管理中職能交叉的趨勢，總會計

14、師的參與管理領(lǐng)域 將會拓展?？倳嫀煂⒐緫?zhàn)略和財務(wù)責(zé)任融為一體，并將 其職責(zé)從財務(wù)管理與會計控制領(lǐng)域向人力資源等領(lǐng)域滲透。 因此，按照市場規(guī)律要求，完善公司的管理控制系統(tǒng)，是總 會計師的必然職責(zé)。主要有： （ 1）負(fù)責(zé)會計核算和財務(wù)管理 體制的建立和完善，加強(qiáng)制度建設(shè)，建立、完善內(nèi)部核算辦 法和內(nèi)部控制制度； （ 2）建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財 務(wù)會計資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析； （ 3）組織所屬企業(yè)的業(yè)績評 價和管理績效考核； （ 4）組織制定本企業(yè)財務(wù)管理、會計核 算等規(guī)章制度和設(shè)計內(nèi)部會計核算組織形式，建立健全內(nèi)部 控制體系；（5）以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，組織建立科學(xué)、完 善的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算

15、體系和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，利用各種信息對本單 位的經(jīng)營活動進(jìn)行指導(dǎo)、調(diào)節(jié)； （ 6）組織制定本單位財務(wù)管 理、會計核算等規(guī)章制度，編制單位財務(wù)管理和會計信息現(xiàn) 代化規(guī)劃并認(rèn)真組織實(shí)施。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，總經(jīng)理和總會計師是承擔(dān)公司價值 的最重要的兩個角色?？倳嫀熢谟媱澓皖A(yù)算管理系統(tǒng)中起 主導(dǎo)作用，但在戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)，績效和薪籌系統(tǒng)中， 總經(jīng)理承擔(dān)主導(dǎo)角色，總會計師相應(yīng)的承擔(dān)支持性和參與性 職責(zé)。（三）總會計師的權(quán)利 以上述角色定位和職責(zé)定位為指導(dǎo)，總會計師應(yīng)該被賦 予三束權(quán)利：參與權(quán)、組織權(quán)和決策權(quán)。1、總會計師的參與權(quán)總會計師的參與權(quán)主要包括： （ 1）參與業(yè)務(wù)整合、結(jié)構(gòu) 調(diào)整、資源優(yōu)化配置方案

16、的論證分析工作； （ 2）參與單位技 術(shù)改造、投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益分析和可行性論證； （ 3）參與 新產(chǎn)品開發(fā)、科技研究、商品（勞務(wù)）價格和工資獎金等方 案的制定；（4）參與企業(yè)重大資本運(yùn)效益和風(fēng)險的論證和分 析工作，跟蹤評價資本運(yùn)作情況； （ 5）參與總部和所屬單位 主要管理人員的考察和任免事項(xiàng)的審查和研究； （ 6）參與重 大經(jīng)濟(jì)合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查。2、總會計師的組織權(quán)總會計師的組織權(quán)主要包括： （ 1）組織本單位貫徹執(zhí)行 國家財經(jīng)方針、政策、法規(guī)，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律； （ 2）組織制定 本單位財務(wù)管理、會計核算等規(guī)章制度和設(shè)計內(nèi)部會計核算 組織形式；（ 3）組織編制和執(zhí)行單位預(yù)算、財務(wù)收

17、支計劃、 信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使 用資金；（4）組織單位誠信建設(shè)，建立健全單位內(nèi)部會計控 制體系，確保會計信息的真實(shí)性； （ 5）組織本單位進(jìn)行成本 費(fèi)用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本企業(yè)有 關(guān)單位和部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益； （ 6）負(fù) 責(zé)對本單位財會機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備、會計專業(yè)職 務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考 核，指導(dǎo)會計人員的學(xué)術(shù)研究活動，支持會計人員依法行使 職權(quán)，使本單位的財會工作逐步走上規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代 化的軌道；（7）運(yùn)用現(xiàn)代管理方法，組織會計工作改革，開 拓本單位財會工作新局面。3、總會計師

18、的決策權(quán) 總會計師的決策權(quán)包括： （ 1）對本單位財務(wù)收支的審批 簽署權(quán)，對本單位的重大財務(wù)收支、預(yù)算、資金調(diào)配行使審 批簽署權(quán)；（ 2）對本單位財務(wù)成本計劃、調(diào)價計劃、信貸計 劃、財務(wù)專題報告、會計報表等有審核、簽署權(quán)； （ 3）對涉及本單位財務(wù)收支的業(yè)務(wù)計劃、生產(chǎn)經(jīng)營、發(fā)展、科研技改 方案、 經(jīng)濟(jì)合同、 經(jīng)濟(jì)協(xié)議、 可行性研究報告等有參與制定、 審查和會簽權(quán)； （4）對上報董事會的年度預(yù)、決算方案、資 金使用和調(diào)度計劃、費(fèi)用開支計劃、籌資融資計劃、利潤分 配方案、彌補(bǔ)虧損方案等重大經(jīng)營計劃和方案，必須有總會 計師獨(dú)立的財務(wù)意見，總會計師享有一票否決權(quán)； （ 5）對公 司資金使用和調(diào)度、貸款

19、擔(dān)保、對外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn) 重組等重大決策活動，必須有總會計師獨(dú)立的財務(wù)意見，總 會計師享有一票否決權(quán)； （ 6）對二級單位總會計師（或委派 財務(wù)負(fù)責(zé)人）的任免，總會計師享有一票否決權(quán)。三、總會計師的責(zé)任和義務(wù) 總會計師的權(quán)利和責(zé)任是一個硬幣的兩個方面?？倳?師的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)主要有： （ 1）對上報財務(wù)報告的真實(shí) 性，與總經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任； （ 2）對國有資產(chǎn)的損失承擔(dān)相 應(yīng)責(zé)任；（3）對公司重大投資決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān) 相應(yīng)責(zé)任；（4）對未能發(fā)現(xiàn)和制止公司違反國家財經(jīng)管理法 律、法規(guī)的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任； （ 5）承擔(dān)財務(wù)聯(lián)簽的把關(guān)責(zé) 任；（ 6）支持會計人員依法行使職權(quán)，對會

20、計人員受到打擊 報復(fù)的行為進(jìn)行抵制，確保各項(xiàng)工作順利完成。四、總會計師的激勵和約束在賦予總會計師重大的權(quán)責(zé)的同時，為了更好的發(fā)揮總 會計師的作用，我們必須要建立完善的總會計師激勵和約束 機(jī)制。在國外成熟的市場經(jīng)濟(jì)當(dāng)中， cfo 受到的激勵和約束 都是巨大和有效的。而且在國外， cfo 的待遇是仿照 ceo 設(shè) 定，都是對其特殊管理能力和專業(yè)技能的定價。國外 cfo 的 激勵和約束主要來自股票期權(quán)，通過股票期權(quán)將其人力資本 貨幣化，股票價格的升降代表著企業(yè)價值的變化，而企業(yè)價 值的變化是 ceo 和 cfo 等高管人員管理和決策的結(jié)果；股票 期權(quán)是個“雙刃劍” ，股票的跌落無疑是 cfo 們的最心痛所 在，因?yàn)槟且馕吨约喝?/p>