企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號----企業(yè)年金基金

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號號 -企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金一、新準(zhǔn)則的內(nèi)容框架一、新準(zhǔn)則的內(nèi)容框架新準(zhǔn)則由以下三章20條及附錄組成 第一章 總則（3條）：主要規(guī)范制定準(zhǔn)則的目的和依據(jù)、企業(yè)年金基金的定義、性質(zhì)、適用范圍及其確認(rèn)、計(jì)量與列報(bào)的方式。 第二章 確認(rèn)和計(jì)量（10條）：主要規(guī)范企業(yè)年金基金的確認(rèn)與計(jì)量。 第三章 列報(bào)（7條）：主要規(guī)范企業(yè)年金基金的報(bào)表與附注。 附錄：提供企業(yè)年金基金兩張報(bào)表的格式。二、新舊準(zhǔn)則的差異比較二、新舊準(zhǔn)則的差異比較（一）我國養(yǎng)老基金規(guī)范的基本情況 中國社會保障制度改革在1996年才開始初步嘗試，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)直至1995年，才逐步進(jìn)入實(shí)際操作階段，中

2、國企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)正處于萌芽狀態(tài)。 我國從2004年5月1日起實(shí)施企業(yè)年金試行辦法 （20號令）和企業(yè)年金基金管理試行辦法 （23號令） ，前者規(guī)定了企業(yè)年金方案的建立，后者規(guī)定了年金基金的管理和運(yùn)營。（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的含義 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是介于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)之間的第二層，是企業(yè)在國家法定基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)能力，為職工建立的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。（三）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的形式 在我國主要有兩種形式：契約型，即企業(yè)從保險(xiǎn)公司購買團(tuán)體年金產(chǎn)品；信托型，即通過企業(yè)和（或）職工個(gè)人注資成立基金，并獨(dú)立于企業(yè)運(yùn)行（通常稱為企業(yè)年金基金）。（三）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的形式（續(xù)） 2004年，

3、勞動和社會保障部以部長令的形式陸續(xù)發(fā)布了企業(yè)年金試行辦法（20號令）、企業(yè)年金基金管理試行辦法（23號令）和企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定暫行辦法（24號令）。根據(jù)這些法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)年金采取設(shè)立基金并托管的方式運(yùn)行，上述法規(guī)將企業(yè)年金界定為唯一的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)形式，且均為設(shè)定提存計(jì)劃。（四）新舊準(zhǔn)則的差異 我國原無企業(yè)年金基金的會計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則主要規(guī)范在企業(yè)年金基金管理層面的會計(jì)處理，包括對于企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量，這將解決企業(yè)年金投資股市后的相關(guān)會計(jì)處理問題。（四）新舊準(zhǔn)則的差異（續(xù)）新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定范圍范圍 規(guī)范了企業(yè)用于支付退

4、休職工養(yǎng)老待遇的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金； 以獨(dú)立的會計(jì)主體對企業(yè)年金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的會計(jì)處理進(jìn)行了具體規(guī)范； 對企業(yè)年金的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)進(jìn)行了規(guī)范，并規(guī)定了報(bào)表的格式。原無相關(guān)規(guī)定三、新準(zhǔn)則主要內(nèi)容三、新準(zhǔn)則主要內(nèi)容（一）企業(yè)年金企業(yè)年金概念： 是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金特點(diǎn)： 1.是一項(xiàng)企業(yè)福利制度,不是社會保險(xiǎn),也不是商業(yè)保險(xiǎn)；2.是一種激勵性和補(bǔ)償性制度安排；3.是社會保障體系的組成部分；4.企業(yè)或職工承擔(dān)企業(yè)年金計(jì)劃產(chǎn)生的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。（一）企業(yè)年金（續(xù)）企業(yè)年金方案主要內(nèi)容： 1.參加人員范圍；2.資金籌集方式；3.

5、職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶管理方式；4.基金管理方式；5.計(jì)發(fā)辦法和支付方式；6.支付企業(yè)年金待遇的條件；7.組織管理和監(jiān)督方式；8.中止繳費(fèi)的條件；9.雙方約定的其他事項(xiàng)。（二）企業(yè)年金基金什么是企業(yè)年金基金？企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。企業(yè)年金基金特點(diǎn)： 1.是一種信托財(cái)產(chǎn)；2.實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式管理,存入年金專戶；3.年金基金財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于相關(guān)各方當(dāng)事人；4.年金基金按國家規(guī)定范圍投資運(yùn)營；5.各方當(dāng)事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財(cái)產(chǎn)。（三）企業(yè)年金基金準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容及適用范圍企業(yè)年金準(zhǔn)則僅規(guī)范企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老

6、保險(xiǎn)的會計(jì)處理和列報(bào)；本準(zhǔn)則不規(guī)范職工薪酬、住房公積金、證券投資基金的會計(jì)處理及財(cái)務(wù)列報(bào)；本準(zhǔn)則不規(guī)范基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的會計(jì)處理和財(cái)務(wù)列報(bào)。（四）企業(yè)年金基金的主體 本（10號）準(zhǔn)則第三條規(guī)定：企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其自有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。1企業(yè)年金基金的主體：說明 根據(jù)企業(yè)年金試行辦法（勞動和社會保障部令第20號）以及企業(yè)年金基金管理試行辦法（勞動和社會保障部令第23號）規(guī)定： 自愿建立：企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法

7、參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。 共同繳納：企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。 設(shè)定提存計(jì)劃：企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益組成，實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理，類似于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第26號養(yǎng)老金計(jì)劃中的設(shè)定提存計(jì)劃。注：企業(yè)繳費(fèi)屬于職工薪酬的范圍，其確認(rèn)、計(jì)量及列報(bào)適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬。（1）委托人 是指參加企業(yè)年金基金的企業(yè)和職工。職責(zé)：委托人應(yīng)當(dāng)與受托人簽訂書面合同。企業(yè)、職工（2）受托人 是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)。職責(zé)： 受托人根據(jù)信托合同，負(fù)責(zé)

8、編制和對外報(bào)告企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表等。 受托人是編報(bào)企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)受托人是編報(bào)企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表的法定責(zé)任人。報(bào)表的法定責(zé)任人。 確定賬戶管理人、托管人和投資管理人。 進(jìn)行年金資產(chǎn)的戰(zhàn)略配置。機(jī)構(gòu)： 企業(yè)年金理事會； 法人受托機(jī)構(gòu)（如：養(yǎng)老金管理公司等） 企業(yè)年金理事會是指在發(fā)起設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，依托年金計(jì)劃存在，由企業(yè)代表和職工代表等人員組成的特定自然人集合。 企業(yè)年金理事會應(yīng)當(dāng)依法管理本企業(yè)的企業(yè)年金事務(wù)，不得從事任何形式的經(jīng)營性活動。企業(yè)年金理事會（3）托管人 是指受托人委托保管企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)。職責(zé)： 保管企業(yè)年金基金； 托管人根據(jù)托管合同負(fù)責(zé)企業(yè)

9、年金基金會計(jì)核算和估值，復(fù)核、審查投資管理人計(jì)算的基金財(cái)產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表等。機(jī)構(gòu)： 商業(yè)銀行； 專業(yè)機(jī)構(gòu)。（4）賬戶管理人 是指受托人委托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)。職責(zé)：賬戶管理是賬戶管理人根據(jù)賬戶管理合同 進(jìn)行企業(yè)賬戶、個(gè)人賬戶管理。正確記錄： 職工的繳費(fèi)情況、 企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的增值情況、 企業(yè)年金待遇的支付情況、 提供賬戶查詢和報(bào)告。（5）投資管理人 是指受托人委托投資管理企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的專業(yè)機(jī)構(gòu)。職責(zé)： 投資管理人根據(jù)投資管理合同負(fù)責(zé)對企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資運(yùn)作（戰(zhàn)術(shù)性動作）； 投資運(yùn)作的活動主要是使企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)保值增值。 及時(shí)與托管人核對企業(yè)

10、年金基金會計(jì)處理和估值結(jié)果等。（6）其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體職責(zé)： 為企業(yè)設(shè)計(jì)企業(yè)年金計(jì)劃； 為企業(yè)年金管理提供咨詢； 為受托人選擇賬戶管理人、托管人、投資管理人提供咨詢； 對企業(yè)年金基金績效進(jìn)行評估； 對企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)； 國家規(guī)定和合同約定的其他業(yè)務(wù)。投資顧問公司、信用評估公司、精算咨詢公司、律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所等。主要是一些為企業(yè)年金管理提供服務(wù)的中介服務(wù)等專業(yè)機(jī)構(gòu)。2基金主體之間的關(guān)系（圖） 企業(yè)年金組織結(jié)構(gòu)（暨基金主體間的關(guān)系 ）：信托契約委托合同企業(yè)、職工企業(yè)年金理事會或法人受托機(jī)構(gòu)賬戶管理人基金托管人投資管理人中介服務(wù)機(jī)構(gòu)委托人計(jì)劃受托人3.企業(yè)年金基

11、金運(yùn)作基本流程圖投資管理人證券登記清算公司、國債登記結(jié)算公司、其他機(jī)構(gòu)清算銀行委托人受托人托管人受托人指定的專門賬戶監(jiān)管機(jī)構(gòu)賬戶管理人資金流程信息流程（五）企業(yè)年金基金會計(jì)主要特點(diǎn)獨(dú)立的會計(jì)主體管理服務(wù)主體企業(yè)年金基金委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人、其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體（中介機(jī)構(gòu)）（五）企業(yè)年金基金會計(jì)主要特點(diǎn)（續(xù)）信托行為：企業(yè)和職工作為委托人將企業(yè)年金基金委托給受托人管理運(yùn)作是一種信托行為。企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，必須存入企業(yè)年金專戶，嚴(yán)格獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的自然人、法人或其他組織的固有

12、財(cái)產(chǎn)及其管理的其他資產(chǎn)，并作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。企業(yè)年金專戶確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（五）企業(yè)年金基金會計(jì)主要特點(diǎn)（續(xù)） 各方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分。 企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人包括： 委托人 受托人 賬戶管理人 托管人 投資管理人 其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體（即：中介服務(wù)機(jī)構(gòu)）（五）企業(yè)年金基金會計(jì)主要特點(diǎn)（續(xù)） 企業(yè)年金基金按日或至少按周進(jìn)行估值，計(jì)算估值日投資運(yùn)營收益/基金凈值和凈值增長率； 企業(yè)年金基金受托人/托管人/投資管理人均應(yīng)按各自職責(zé)設(shè)置會計(jì)賬簿，進(jìn)行會計(jì)核算； 企業(yè)按年金計(jì)劃的繳費(fèi)屬于職工薪酬的范圍，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

13、第9號職工薪酬。（五）企業(yè)年金基金會計(jì)主要特點(diǎn)（續(xù)） 企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)按下列會計(jì)要素分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：資產(chǎn)；負(fù)債；收入；費(fèi)用，和凈資產(chǎn)。1. 資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn)來源：1.企業(yè)繳費(fèi)企業(yè)繳費(fèi)每年不超過上年度工資總額的1/12。2. 職工個(gè)人繳費(fèi)企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過上年度工資總額的1/6。3. 企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益投資運(yùn)營收益并入企業(yè)年金基金。企業(yè)年金繳費(fèi)流程資金流程信息流程投資管理人委托人受托人托管人賬戶管理人企業(yè)及職工繳費(fèi)繳費(fèi)總額及明細(xì)通知繳費(fèi)總額及明細(xì)通知與核對繳費(fèi)總額通知1. 資產(chǎn)（續(xù)） 資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容：貨幣資金現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類貸款、應(yīng)收證券清

14、算款、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款交易性金融資產(chǎn)債券投資、基金投資、股票投資其他投資、其他資產(chǎn)（1）企業(yè)年金基金投資選擇及運(yùn)營的原則 投資是企業(yè)年金基金最主要的資產(chǎn)。 遵循的原則：謹(jǐn)慎性、風(fēng)險(xiǎn)分散性安全性、流動性原因：企業(yè)年金基金來自于企業(yè)和職工的繳費(fèi)等，是受益人（職工）退休后的補(bǔ)充養(yǎng)老保障，其安全性要求高，同時(shí)年金繳費(fèi)、支出和個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)移等致使年金基金流入流出頻率較高且具有不確定性，所以企業(yè)年金基金投資運(yùn)營應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險(xiǎn)的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的安全性和流動性。（2）企業(yè)年金基金投資的范圍 企業(yè)年金基金應(yīng)嚴(yán)格按照國家規(guī)定進(jìn)行投資運(yùn)營，投資范圍：銀行存款、國債、和其他具有

15、良好流動性的金融產(chǎn)品，包括：短期債券回購；國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等。（3）投資的比例企業(yè)年金基金的投資比例占基金凈資產(chǎn)比例活期存款類20%國債類50%股票類30%投資內(nèi)容銀行活期存款、中央銀行票據(jù)、短期債券回購等流動性產(chǎn)品及貨幣市場基金銀行定期存款、協(xié)議存款、國債、金融債、企業(yè)債等固定收益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)換債、債券基金股票等權(quán)益類產(chǎn)品及投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、股票基金備注其中，國債 20%其中，投資股票 20%（3）投資的比例（續(xù)）企業(yè)年金基金投資運(yùn)營流程委托人受托人托管人賬戶管理人投資管理人中國證券登記清算公司、中央國債登記公司、其他機(jī)構(gòu)

16、清算銀行通知企業(yè)年金基金投資額通知企業(yè)年金投資額度估值結(jié)果通知因投資所產(chǎn)生的資金清算分配基金資產(chǎn)并通知資金到賬清算、核算、估算數(shù)據(jù)核對（4）投資的計(jì)量 投資公允價(jià)值的確定方法適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22 號金融工具確認(rèn)和計(jì)量（詳見第七章）。 其中，估值技術(shù)主要有：參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格；參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價(jià)值；現(xiàn)金流量折現(xiàn)法；和期權(quán)定價(jià)模型。（5）投資的初始計(jì)量、估值日及其后續(xù)計(jì)量企業(yè)年金基金的投資計(jì)量1.初始計(jì)量交易或事項(xiàng)初始投資入賬交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)股票、債券等的股利、利息會計(jì)處理初始取得投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的價(jià)款作為其公允價(jià)值入賬，記

17、入交易性金融資產(chǎn)。發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，記入交易費(fèi)用。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計(jì)入初始投資成本，增加交易性金融資產(chǎn)；實(shí)際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本，即沖減交易性金融資產(chǎn)。（5）投資的初始計(jì)量、估值日及其后續(xù)計(jì)量（續(xù)）企業(yè)年金基金的投資計(jì)量2.估值日說明企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進(jìn)行估值，即將每個(gè)工作日結(jié)束時(shí)或每周五確定為估值日。3.后續(xù)計(jì)量交易或事項(xiàng)估值日的估值會計(jì)處理估值日對投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價(jià)值計(jì)量，以此調(diào)整原賬面價(jià)值，增加（或沖減）交易性金融資產(chǎn)。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額作為公允價(jià)值變動收益。（5）年金基金收到

18、繳費(fèi)和投資運(yùn)營收益會計(jì)處理 企業(yè)按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額繳費(fèi)時(shí)，計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶，同時(shí)增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)； 職工個(gè)人繳費(fèi)額計(jì)入本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶時(shí)，同時(shí)增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)； 企業(yè)年金基金取得投資運(yùn)營收益時(shí)，按凈收益率計(jì)入企業(yè)年金個(gè)人賬戶，同時(shí)增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。2. 負(fù)債 負(fù)債的內(nèi)容：企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)負(fù)債包括：應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付托管人管理費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金3. 收入 收入的內(nèi)容：企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)收入包括：存款利息收入、買入返售證券收入、公允價(jià)值變動收益、投

19、資處置收益、其他收入收入的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)年金基金收入的確認(rèn)和計(jì)量收入類型存款利息收入買入返售證券收入公允價(jià)值變動收益投資處置收益風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入會計(jì)處理按照本金和適用的利率確定。在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定。在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià)值（即上一估值日投資公允價(jià)值）的差額確定。在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額確定。按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。注：買入返售證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)與全國銀行間同業(yè)市場其他成員以合同或協(xié)議的方式，按一定的價(jià)格買入證券，到期日再按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格賣出該批證券，以獲取買入價(jià)與賣出價(jià)差價(jià)收入的業(yè)務(wù)。 說明 企業(yè)年金支付

20、投資管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的實(shí)際金額記入投資管理人管理費(fèi)，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債（應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)）。投資管理人按20%從當(dāng)期收取的管理費(fèi)中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，專戶存儲，作為專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損，余額達(dá)到基金凈資產(chǎn)10%時(shí)可不再提取。 年金基金取得用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧時(shí)，按照收到或應(yīng)收的實(shí)際金額記入其他收入。4. 費(fèi)用 費(fèi)用的內(nèi)容：企業(yè)年金基金運(yùn)營發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括：交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出、其他費(fèi)用費(fèi)用特點(diǎn) 受法規(guī)嚴(yán)格約束。如受托人/托管人提取的管理費(fèi)均不高于基金凈值的0.2%,投資管理費(fèi)不高于1.2%； 賬戶管理費(fèi)（5元/月/戶）不屬于年金費(fèi)用

21、,由企業(yè)另行繳納。 投資管理人從投資管理費(fèi)提取20%作為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,用于彌補(bǔ)投資虧損，但余額達(dá)到基金凈值10%時(shí)可不再提取。費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)年金基金費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用類型交易費(fèi)用受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)賣出回購證券支出其他費(fèi)用會計(jì)處理包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。根據(jù)相關(guān)規(guī)定按實(shí)際計(jì)提的金額確定。在融資期限內(nèi)按照賣出回購證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定。按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。注：賣出回購證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)與全國銀行間同業(yè)市場其他成員以合同或協(xié)議的方式，按一定的價(jià)格賣出證券，到期日再按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格買回該批證

22、券，以獲得一定時(shí)期內(nèi)資金使用權(quán)的業(yè)務(wù)。 5. 凈資產(chǎn) 概念：企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。 賬戶開設(shè)：凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)、職工個(gè)人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃按期將運(yùn)營收益分配計(jì)入各賬戶。企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的平衡公式 企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)是企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。年金基金凈資產(chǎn) = 資產(chǎn) 負(fù)債年金基金凈資產(chǎn)= 本期凈資產(chǎn)增加數(shù)本期凈資產(chǎn)減少數(shù)= 期初凈資產(chǎn) + （本期收入 +收取企業(yè)繳費(fèi) + 收取職工個(gè)人繳費(fèi) + 個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入） （本期費(fèi)用 + 支付受益人待遇 + 個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出）年金基金凈收入=本期收

23、入 本期費(fèi)用凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 除了當(dāng)期收入、費(fèi)用會在期末轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，還有以下4項(xiàng)直接增減凈資產(chǎn)：企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量凈資產(chǎn)交易類型向企業(yè)和職工個(gè)人收取的繳費(fèi)向受益人支付的待遇職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入金額職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出金額會計(jì)處理按照收到的金額增加凈資產(chǎn)。按照應(yīng)付的金額減少凈資產(chǎn)。增加凈資產(chǎn)。減少凈資產(chǎn)。企業(yè)年金待遇給付運(yùn)作流程委托人受托人托管人投資管理人賬戶管理人受托人指定的專用賬戶各種支付通知支付待遇結(jié)果通知、核對通知扣減委托金額通知支付或轉(zhuǎn)移支付或轉(zhuǎn)移資金提供最終賬戶數(shù)據(jù)或轉(zhuǎn)移賬戶資料匯報(bào)支付或轉(zhuǎn)移情況匯報(bào)支付或轉(zhuǎn)移情況年金待遇給付會計(jì)處理1. 向受益

24、人支付的待遇，按照應(yīng)付的金額減少凈資產(chǎn)，即減少貨幣資金（銀行存款）或增加應(yīng)付年金（受益人）待遇，同時(shí)沖減實(shí)收年金基金；2. 因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出金額，減少凈資產(chǎn)，即減少貨幣資金,同時(shí)沖減實(shí)收年金基金。向企業(yè)和職工個(gè)人收取的繳費(fèi)，按照收到的金額/向因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的賬戶轉(zhuǎn)入金額，均增加凈資產(chǎn)，即增加貨幣資金,同時(shí)增加實(shí)收年金基金。四、新準(zhǔn)則運(yùn)用舉例四、新準(zhǔn)則運(yùn)用舉例（一）企業(yè)年金基金的會計(jì)處理 【例1】20X5年12月31日，A企業(yè)的企業(yè)年金基金托管人按年金計(jì)劃向企業(yè)和員工收取年金繳費(fèi)，合計(jì)金額2 000 000元。同日，資金全部到賬。借：銀行存款 2 000 000 貸：企業(yè)

25、年金基金 企業(yè)賬戶/個(gè)人賬戶 2 000 000 【例2】20X6年4月1日，A企業(yè)的委托投資管理人用企業(yè)年金購買B公司股票100 000股，每股3元，手續(xù)費(fèi)千分之1.5；購買股票投資基金100 000元，手續(xù)費(fèi)千分之1.5；按面值購買5年期國債500 000元，利率5；按面值購買3年期企業(yè)債券200 000元，票面利率8。借：股票投資 300 000 基金投資 100 000 債券投資（國債） 500 000 債券投資（公司債券） 200 000 貸：銀行存款 1 100 000借：交易費(fèi)用 600 貸：銀行存款 600 （注：3100 0001.5 + 100 0001.5 = 600）借

26、：企業(yè)年金基金 600 貸：交易費(fèi)用 600 【例3】20X6年12月31日，A企業(yè)根據(jù)托管人確認(rèn)信息計(jì)算各項(xiàng)利息收入。借：應(yīng)收利息基金 5 000 應(yīng)收利息國債 25 000 應(yīng)收利息公司債 16 000 貸：利息收入（基金） 5 000 利息收入（國債） 25 000 利息收入（公司債） 16 000 結(jié)轉(zhuǎn)上述各項(xiàng)收入：借：利息收入（基金） 5 000 利息收入（國債） 25 000 利息收入（公司債） 16 000 貸：企業(yè)年金基金 46 000 【例4】20X6年每月繳存年金基金80 000元（企業(yè)賬戶和職工個(gè)人賬戶各式各50%）。（截止20X6年12月31日，已收到111月份年金基金

27、繳款880 000元）借：銀行存款 880 000 應(yīng)收年金繳費(fèi) 80 000 貸：企業(yè)年金基金企業(yè)繳費(fèi) 480 000 職工個(gè)人繳費(fèi) 480 000 【例5】20X1年12月31日，A企業(yè)5名員工離職，轉(zhuǎn)出年金基金100000元。 借：企業(yè)年金基金 100 000 貸：銀行存款 100 000 【例6】年末，根據(jù)合同計(jì)提各項(xiàng)管理費(fèi)并結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)。借：受托人管理費(fèi) 5 000 貸：應(yīng)付受托人管理費(fèi) 5 000借：投資管理人管理費(fèi) 20 000 貸：應(yīng)付投資管理人管理費(fèi) 20 000借：托管人管理費(fèi) 10 000 貸：應(yīng)付托管人管理費(fèi) 10 000借：企業(yè)年金基金 35 000 貸：受托人管理費(fèi)

28、5 000 投資管理人管理費(fèi) 20 000 托管人管理費(fèi) 10 000 【例7】20X1年7月30日，根據(jù)B公司股票分紅計(jì)劃，每股分配現(xiàn)金紅利0.3元。8月20日，該紅利到達(dá)托管賬戶。 借：應(yīng)收股利 30 000 貸：投資收益 30 000借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收股利 30 000借：投資收益 30 000 貸：企業(yè)年金基金 30 000 【例8】20X1年10月30日，投資管理人以3.8元/股在證券市場上全部賣出A公司持有的B公司股票。借：銀行存款 380 000 貸：投資處置收益 80 000 投票投資 300 000借：投資處置收益 80 000 貸：企業(yè)年金基金 80 00

29、0 【例9】20X6年12月31日，決定向受益人支付年金待遇，總額100 000元，并于20X7年1月10日支付。本年： 借：企業(yè)年金基金 100 000 貸：應(yīng)付受益人待遇 100 000次年： 借：應(yīng)付受益人待遇 100 000 貸：銀行存款 100 000（二）企業(yè)年金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取與補(bǔ)虧 投資管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按當(dāng)期收取的管理費(fèi)的一定比例提取企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，作為專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取比例為20%。企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在托管銀行專戶存儲，余額達(dá)到投資管理企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的10%時(shí)可

30、不再提取。（二）企業(yè)年金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取與補(bǔ)虧：會計(jì)處理 企業(yè)年金基金應(yīng)付的投資管理人管理費(fèi)： 企業(yè)年金基金取得投資管理人交納的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧：借：投資管理人管理費(fèi) XXX 貸：應(yīng)付投資管理人管理費(fèi) XXX借：銀行存款（應(yīng)收投資管理人風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金）XXX 貸：其他收入風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧 XXX（三）報(bào)表列報(bào) 企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表為：資產(chǎn)負(fù)債表，凈資產(chǎn)變動表，和附注。（三）報(bào)表列報(bào)（續(xù)） 托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)會計(jì)科目和賬戶，對各種交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理。投資管理人應(yīng)及時(shí)與托管人核對企業(yè)年金基金會計(jì)記錄和估值結(jié)果；托管人負(fù)責(zé)復(fù)核、審查投資管理人計(jì)算的基金財(cái)產(chǎn)凈值。托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)

31、編制并向受托人提交企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)告。（三）報(bào)表列報(bào)（續(xù)） 受托人是法定責(zé)任人，負(fù)責(zé)向委托人提交基金管理報(bào)告，其中年度基金財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)：受托人是編制和對外報(bào)告企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表的法定責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，在每季度結(jié)束后15日內(nèi)和年度結(jié)束后45日內(nèi)向委托人提交季度、年度企業(yè)年金基金管理報(bào)告，其中年度企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。（三）報(bào)表列報(bào)（續(xù)） 托管人向受托人提交年金基金托管和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，其中年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)審計(jì)：托管人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交季度、年度企業(yè)年金基金托管和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，其中年度財(cái)務(wù)

32、會計(jì)報(bào)告須經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。（三）報(bào)表列報(bào)（續(xù)） 賬 戶管理人向受托人提交基金帳戶管理報(bào)告：賬戶管理人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束后10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交季度、年度企業(yè)年金基金賬戶管理報(bào)告。 投資管理人與托管人核對年金基金會計(jì)核算和估值結(jié)果，定期向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)的投資組合/管理報(bào)告：投資管理人應(yīng)在每季結(jié)束后10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)的季度、年度企業(yè)年金基金投資組合報(bào)告。（三）報(bào)表列報(bào)：資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)反映會計(jì)期末企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)狀況，按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類列報(bào)。 資產(chǎn)負(fù)債表：見下表資產(chǎn)負(fù)債表會年金01 表編制單位： 20X6年12 月31 日 單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和凈資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)資產(chǎn)：貨幣資金應(yīng)收年金繳費(fèi)應(yīng)收證券清算款應(yīng)收利息應(yīng)收股利應(yīng)收基金紅利買入返售證券 其他應(yīng)收款債券投資基金投資股票投資其他投資其他資產(chǎn)2 000 0002 089 4008