中級會計實務(wù)-精講

1、專題一關(guān)鍵知識點解析（一）總論關(guān)鍵考點1.可比性、謹慎性、重要性、實質(zhì)重于形式的實務(wù)應(yīng)用。原則實務(wù)應(yīng)用可比性會計政策一旦采用不得隨意變更，以達到資料口徑的縱向一致；【注】會計政策變更如符合規(guī)定條件且按準(zhǔn)則要求進行銜接，并不違反可比性，而恰恰是遵循了可比性原則。所有企業(yè)采用一本準(zhǔn)則，以達到資料口徑的橫向一致。謹慎性資產(chǎn)減值損失的計提；加速折舊法的應(yīng)用；或有事項的會計處理；實質(zhì)重于形式合并報表的編制；融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)的會計處理；分期收款銷售商品的會計處理；售后回購的會計處理；重要性成本法、權(quán)益法的選用原則；合并報表抵銷內(nèi)容的選擇；年度報告比中期報告內(nèi)容詳細、全面；2.收入與利得的區(qū)

2、分界定舉例利得影響損益的利得，即“營業(yè)外收入”處置固定資產(chǎn)形成收益；處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的收益；罰款收入；債務(wù)重組利得；現(xiàn)金盤盈。直接計入所有者權(quán)益的利得可供出售金融資產(chǎn)增值；權(quán)益法下被投資方其他綜合收益、其他權(quán)益變動造成的投資價值增值；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的增值；處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入“投資收益”自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)形成的增值；房產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。將來不轉(zhuǎn)損益收入納入營業(yè)利潤范疇的經(jīng)濟利潤流入主營業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；投資收益；公允價值變動收益；財務(wù)收益3.損失與費用的區(qū)分界定舉例損失影響損益的損

3、失，即“營業(yè)外支出”處置固定資產(chǎn)形成損失；處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的損失；罰沒支出；盤虧固定資產(chǎn)的凈損失；盤虧存貨時的非常損失；債務(wù)重組損失；直接計入所有者權(quán)益的損失可供出售金融資產(chǎn)暫時減值；權(quán)益法下被投資方其他綜合收益、其他權(quán)益變動造成的投資價值減值；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的減值資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“投資收益”，可供出售金融資產(chǎn)正式減值時轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”。重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。將來不轉(zhuǎn)損益費用納入營業(yè)利潤范疇的經(jīng)濟利益的流出主營業(yè)務(wù)成本；其他業(yè)務(wù)成本；營業(yè)稅金及附加；管理費用；財務(wù)費用；銷售費用；資產(chǎn)減值損失；公允價值變動損失；投資損失4.會計要素計

4、量屬性的確認計量屬性適用范圍歷史成本一般在會計要素計量時均采用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本可變現(xiàn)凈值存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計價口徑的一種選擇。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認定其可收回價值時，公允價值減去處置費用后的凈額是備選口徑之一現(xiàn)值當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；當(dāng)無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計量口徑；棄置費在計入固定資產(chǎn)成本時采取現(xiàn)值口徑；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認定其可收回價值

5、時，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一公允價值交易性金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量口徑選擇之一；可供出售金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇；融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一；交易性金融負債的期末計量口徑選擇（二）存貨關(guān)鍵考點1.存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式和委托加工方式。方式成本構(gòu)成因素購入方式買價+進口關(guān)稅+運費+裝卸費+保險費【注】倉儲費（存貨轉(zhuǎn)運環(huán)節(jié)的倉儲費應(yīng)計入存貨成本，另外，生產(chǎn)過程中的倉儲費列入“制造費用”）通常計入當(dāng)期損益；運費增值稅率為11%；關(guān)稅=買價×關(guān)稅率；商品買價匹配的進

6、項稅=（買價+關(guān)稅）×17%。委托加工方式委托加工的材料+加工費運費裝卸費 如果收回后直接出售受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本；收回后用于非應(yīng)稅消費品的再加工而后再出售的收回后用于應(yīng)稅消費品的再加工而后再出售的受托方代收代繳的消費稅計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本。組成計稅價格非貨幣性資產(chǎn)交換方式公允價值計量模式換出資產(chǎn)的公允價值+銷項稅+支付的補價（或-收到的補價）-換入存貨的進項稅額賬面價值計量模式換出資產(chǎn)的賬面價值+銷項稅+支付的補價（或-收到的補價）-換入存貨的進項稅額債務(wù)重組方式換入資產(chǎn)的公允價值盤盈重置成本自行生產(chǎn)方式非正常消耗的直接材料、直接人

7、工和制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害類損失列支于“營業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費用”），不得計入存貨成本2.存貨的期末計價可變現(xiàn)凈值的計算完工待售品預(yù)計售價-預(yù)計銷售稅金-預(yù)計銷售費用【注】合同訂貨部分按合同價作預(yù)計售價，非合同訂貨部分按市價作預(yù)計售價，二者共存時分開測算。用于生產(chǎn)的原材料終端品的預(yù)計售價終端品的預(yù)計銷售稅金終端品的預(yù)計銷售費用-追加成本其中：合同訂貨部分按合同價作預(yù)計售價，非合同訂貨部分按市價作預(yù)計售價，二者共存時分開測算。用于出售的原材料預(yù)計售價預(yù)計銷售稅金預(yù)計銷售費用存貨減值的跡象需考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備的情況1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望

8、；2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形全額提取減值準(zhǔn)備的情形1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨存貨跌價準(zhǔn)備需同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)如為銷售轉(zhuǎn)出則分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品或原材料3.現(xiàn)金、存

9、貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的對比處理盤盈 盤虧 現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 營業(yè)外收入 借：其他應(yīng)收款 管理費用 存貨 貸：管理費用 借：管理費用 其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出只有管理不善所致的盤虧，進項稅才不予抵扣。 固定資產(chǎn) 屬以前年度重大會計差錯，應(yīng)貸記“以前年度損益調(diào)整” 借：其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 （三）固定資產(chǎn)關(guān)鍵考點1.固定資產(chǎn)入賬成本的確認方式入賬成本的構(gòu)成因素購入方式買價場地整理費裝卸費運輸費安裝費專業(yè)人員服務(wù)費（員工培訓(xùn)費列入當(dāng)期損益，不得計入固定資產(chǎn)成本。）其中增值稅環(huán)節(jié)有四個關(guān)鍵考點：買價匹配的增值稅可以抵扣；運費的增值稅可以抵扣；安裝設(shè)備時挪用原材料的進項稅無需轉(zhuǎn)出；領(lǐng)用產(chǎn)品用于安裝

10、設(shè)備時不再作視同銷售。一攬子購入多項固定資產(chǎn)的分拆標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)費用的計算及每期期初長期應(yīng)付款的現(xiàn)值計算（長期應(yīng)付款的列報）；非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入分為公允價值計量模式和賬面價值計量模式債務(wù)重組方式換入按公允價值入賬自營工程方式工程物資的增值稅通?？梢缘挚叟灿蒙a(chǎn)用原材料的進項稅無需轉(zhuǎn)出挪用產(chǎn)品時不再作視同銷售工程報廢損失的歸屬方向竣工決算日與達到預(yù)定可使用狀態(tài)日的關(guān)系試車凈收支的歸屬盤盈方式按前期重大差錯處理，以重置成本為入賬口徑。棄置費折現(xiàn)入成本，通過“預(yù)計負債”核算高危行業(yè)的安全生產(chǎn)費用 通過“專項儲備”計提入生產(chǎn)成本；安全生產(chǎn)費用發(fā)生時直接沖減“

11、專項儲備”，如形成安全設(shè)施，則完工時一次提足折舊沖減“專項儲備”；“專項儲備”列示于報表的“減：庫存股”和“盈余公積”項之間。融資租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的孰低口徑+初始直接費用2.固定資產(chǎn)后續(xù)計量加速折舊法下年折舊額的計算；固定資產(chǎn)減值計提額及后續(xù)折舊額的計算；固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)生的指標(biāo)修正屬于會計估計變更；固定資產(chǎn)改擴建后新原價的計算及后續(xù)折舊額的計算；固定資產(chǎn)改良和修理的會計處理對比；固定資產(chǎn)出售時損益額的計算，尤其是固定資產(chǎn)出售環(huán)節(jié)增值稅的處理。持有待售固定資產(chǎn)的會計處理。確認條件同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持

12、有待售企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。定為持有待售時的會計處理原則持有待售的固定資產(chǎn)首先比較其賬面價值與公允處置凈額（公允價值減去處置費用后的凈額），如果賬面價值高于公允處置凈額應(yīng)按其差額提取減值準(zhǔn)備，如果賬面價值低于公允處置凈額則不作處理； 后續(xù)會計處理原則持有待售固定資產(chǎn)不計提折舊，不再測試減值。適用持有待售資產(chǎn)處理原則的非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。持有待售的固定資產(chǎn)報表列示持

13、有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列示。（四）投資性房地產(chǎn)關(guān)鍵考點1.投資性房地產(chǎn)的界定對于空置建筑物，只要管理當(dāng)局作出正式書面決議，打算租出，則決議當(dāng)日即定義為投資性房地產(chǎn)；對于在建房產(chǎn)，只要管理當(dāng)局作出正式書面決議，擬在房產(chǎn)完工后出租使用，則決議當(dāng)日即定義為投資性房地產(chǎn)。2.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理原則不折舊、不攤銷、不提減值；期末公允價值的變動部分計入“公允價值變動損益”，在房產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”；3.投資性房地產(chǎn)成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式的會計處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計算；4.公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)與自用房產(chǎn)、存貨相互轉(zhuǎn)換的會

14、計處理原則:5.投資性房地產(chǎn)在處置時的損益額的計算。（1）成本計量模式下投資性房地產(chǎn)處置時損益的計算借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（2）公允價值計價模式下投資性房地產(chǎn)處置時損益的計算借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本（五）長期股權(quán)投資關(guān)鍵考點1.長期股權(quán)投資的初始計量控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量同一控制非同一控制合并日的確認合并日無明確認定標(biāo)準(zhǔn)款項結(jié)清日或法律手續(xù)辦妥日為購買日初始投資成本確認原則長期股權(quán)投資初始成本=合并日

15、被投資方賬面所有者權(quán)益×持股比例；【注】被投資方的賬面價值需在如下前提下認定：a.被投資方的會計政策、會計期間調(diào)整為投資方標(biāo)準(zhǔn)；b.站在最終控制方角度認定被投資方的賬面價值；c.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負債經(jīng)評估確認的價值調(diào)整資產(chǎn)、負債賬面價值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。d.如果被投資方需編制合并報表，則此賬面價值是站在合并報表角度認定。長期股權(quán)投資初始成本=現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負債等合并對價方式的公允口徑；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負債方式為合并對價合并對價的賬面口徑加上價內(nèi)、價外稅大于長

16、期股權(quán)投資初始成本的差額，先沖“資本公積股本溢價”，再沖留存收益。如果小于則貸記“資本公積股本溢價”；確認非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益；不認定非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；以換股合并方式為合并對價長期股權(quán)投資初始成本大于股本時，貸記“資本公積股本溢價”；小于時，就先沖“資本公積股本溢價”，再沖留存收益。按公允發(fā)行價認定“資本公積股本溢價”合并中發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及相關(guān)管理費用計入“管理費用”股票發(fā)行費用a.沖“資本公積股本溢價”；b.沖留存收益。債券發(fā)行費用借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”，即沖減溢價或追加折價。非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量買股票方式買價-已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利+交易

17、費用股份制有限責(zé)任公司以定向增發(fā)股份方式換入長期股權(quán)投資等同于非同一控制下的換股合并以非現(xiàn)金方式換入長期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理債務(wù)重組方式換入長期股權(quán)投資以公允價值口徑入賬【備注】非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資不分同一控制和非同一控制，即使購自于同一集團。2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法與權(quán)益法適用范圍的確認成本法母公司的長期股權(quán)投資（控制） 權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)（重大影響）、合營企業(yè)（共同控制）的投資成本法下收到現(xiàn)金股利時的會計處理權(quán)益法下的會計處理初始投資時初始投資成本大于投資當(dāng)日被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的對應(yīng)份額屬于商譽，無需作賬。小于差額列入“營業(yè)外收入”被投資方盈虧時被投

18、資方凈利潤需調(diào)整為公允口徑再認定投資收益被投資方虧損時的沖抵順序：a.長期股權(quán)投資賬面價值（=長期股權(quán)投資-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）；b.長期應(yīng)收款；c.如有連帶責(zé)任時，貸記“預(yù)計負債”d.如無連帶責(zé)任時，備查簿登記未入賬虧損。被投資方盈余時，反調(diào)以上順序順銷、逆銷形成的未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益投資收益=（被投資方凈利潤-未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益+未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益的本期實現(xiàn)部分）×持股比例；【備注】未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失則反之，但要扣除真正損失部分。被投資方分紅時借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整被投資方發(fā)生其他綜合收益時借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益通常投資處置時，“其他綜合收益

19、”和“資本公積”轉(zhuǎn)投資收益?！咀ⅰ恳虮煌顿Y方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動而形成的其他綜合收益，在投資處置時不轉(zhuǎn)損益。被投資方其他所有者權(quán)益變動時借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積長期股權(quán)投資減值的會計處理借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備該減值不得恢復(fù)。3.長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換處理因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法A.減資部分借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益B.剩余股份具備重大影響或共同控制能力，應(yīng)將以前的成本法追溯為權(quán)益法：初始投資時的追溯如為商譽，無需追溯；如為負商譽，則追溯如下：成本法下被投資方盈虧的追溯盈余時： 虧損時，則反之。成本法下被投資方分紅的追溯貸

20、：長期股權(quán)投資成本法下被投資方其他綜合收益變動的追溯借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或反之成本法下被投資方其他所有者權(quán)益的變動的追溯借：長期股權(quán)投資貸：資本公積或反之【備注】因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或重大影響的，投資方應(yīng)將原成本法追溯為權(quán)益法；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法A.原股份的公允價值+新增初始投資成本=權(quán)益法下初始投資成本；B.原股份公允價值與賬面價值的差額列投資收益；C.原可供出售金融資產(chǎn)匹配的其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益。因減資造成的權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)A.轉(zhuǎn)讓部分的股份按權(quán)益法下處置投資處理；B.剩余股份的公允價值與賬面價值的差額入投資收益；C.權(quán)益法期

21、間認定的其他綜合收益、資本公積-其他資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益。不屬于“一攬子交易”的多次交易完成的企業(yè)合并非同一控制同一控制金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法原金融資產(chǎn)的公允口徑+新增初始投資成本=成本法下初始投資成本；（原金融資產(chǎn)的賬面口徑+新增初始投資成本）與（最終控制方角度的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額）之差調(diào)整資本公積、留存收益。原金融資產(chǎn)公允口徑與賬面口徑的差額入投資收益；原金融資產(chǎn)的其他綜合收益不作處理。原金融資產(chǎn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法原權(quán)益法的賬面余額+新增初始投資成本=成本法下初始投資成本；（原權(quán)益法的賬面口徑+新增初始投資成本）與（最終控制方角度的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額）之差調(diào)整資本

22、公積、留存收益。原權(quán)益法下的其他綜合收益、資本公積-其他資本公積不作處理因減資造成的成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)A.減少部分按成本法處置投資處理；B.剩余部分按公允口徑轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)，與賬面價值的差額入投資收益。4.長期股權(quán)投資處置的會計處理權(quán)益法下需將對應(yīng)于“長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動”的“資本公積-其他資本公積”以及對應(yīng)于“長期股權(quán)投資-其他綜合收益”的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。5.共同經(jīng)營的會計處理合營安排的界定合營企業(yè)與共同經(jīng)營的區(qū)分共同經(jīng)營的會計處理各兒算各兒的。（六）無形資產(chǎn)關(guān)鍵考點1.無形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)費用的計算及每期期初長期應(yīng)付款現(xiàn)值的計算；2.非貨幣性資

23、產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下無形資產(chǎn)入賬成本的計算；3.土地使用權(quán)的會計處理原則：地皮單列“無形資產(chǎn)土地使用權(quán)”，地上建筑物單列“固定資產(chǎn)”；如實在無法分清則統(tǒng)一稱為“固定資產(chǎn)”；房地產(chǎn)開發(fā)商所購地皮用于開發(fā)房產(chǎn)的，統(tǒng)一計入“開發(fā)產(chǎn)品”。4.無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用的會計處理原則 5.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認同時滿足下列條件的，才可資本化：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資

24、源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。6.無形資產(chǎn)使用壽命的確認原則法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短；如續(xù)注成本小則并入整個攤銷期攤銷，如成本大則單列無形資產(chǎn)核算；無期限的無形資產(chǎn)不攤銷，但需定期檢測是否減值。7.無形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計算；8.無形資產(chǎn)出售時損益額的計算；9.無形資產(chǎn)報廢損失的歸屬科目。 （七）非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)鍵考點1.有補價的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定收補方的界定標(biāo)準(zhǔn)：補價÷換出資產(chǎn)公允價值25%支付補價方的界定標(biāo)準(zhǔn)：補價÷（換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價）25%【注】

25、此補價應(yīng)是不含增值稅的，如果無法分清的，也可按含增值稅的補價計算。2.換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計算公允價值模式入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價值+銷項稅+支付的補價（或-收到的補價）-換入資產(chǎn)的進項稅賬面價值模式入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+銷項稅+支付的補價（或-收到的補價）-換入資產(chǎn)的進項稅注：換出資產(chǎn)的價內(nèi)稅列當(dāng)期損益。備注：此補價是含增值稅的補價3.公允價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交易損益的計算4.多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則公允價值模式以換入多項資產(chǎn)的公允價值所占比例來分配賬面價值模式以換入多項資產(chǎn)的賬面價值所占比例來分配（八）資產(chǎn)減值關(guān)鍵考點1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)及不納入資產(chǎn)減

26、值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)減值處理資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)重大影響或以上的長期股權(quán)投資；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）；成本模式計量的投資性房地產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽。減值后不得恢復(fù)不納入資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)存貨應(yīng)收款項持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)如為權(quán)益性投資，其減值恢復(fù)時貸記“其他綜合收益”。 持有的非上市公司股份且達不到重大影響的可供出售金融資產(chǎn)提過減值不得恢復(fù)。2.定期測試減值的三項資產(chǎn)因企業(yè)合并形成的商譽；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。3.可收回價值的確認資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)

27、計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素a.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。b.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；c.對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；d.涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價格。外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計a.以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；b.將此現(xiàn)值按計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流

28、量的現(xiàn)值；c.在此基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。4.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值計提及折舊、攤銷的會計處理；5.資產(chǎn)組減值的會計處理；6.商譽減值的會計處理。（九）金融資產(chǎn)關(guān)鍵考點1.交易性金融資產(chǎn) 入賬成本=買價-已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利（或-到期未收的利息）；處置時的投資收益=凈售價-初始成本；處置時的損益影響=凈售價-處置時的賬面余額；累計投資收益=交易費用+持有期間的分紅和到期利息+處置時的投資收益2.持有至到期投資入賬成本=買價-到期未收利息+交易費用；每期投資收益=期初攤余成本×實際利率；持有至到期投

29、資的數(shù)據(jù)規(guī)律分次付息到期還本債券折價每期實際投資收益>票面利息 差額追加本金直至面值；每期的投資收益和攤余成本呈上升態(tài)勢。溢價每期實際投資收益<票面利息 差額沖減本金直至面值；每期的投資收益和攤余成本呈下降態(tài)勢。到期一次還本付息債券每期的投資收益和攤余成本呈上升態(tài)勢可收回價值=未來現(xiàn)金流量按當(dāng)初內(nèi)含報酬率折現(xiàn)認定；減值后投資收益=新本金×舊利率，減值后價值可以恢復(fù)，但不得超過已提減值準(zhǔn)備額；重分類為可供出售金融資產(chǎn)時價值差額歸入“其他綜合收益”，處置時轉(zhuǎn)入“投資收益”；3.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本債券投資買價-到期未收利息+交易費用同“持有至到期投資”股

30、票投資買價-已經(jīng)宣告發(fā)放的股利+交易費用同“長期股權(quán)投資”債券類投資的可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)利息收益=期初攤余成本×實際利率，與期末公允價值調(diào)整無關(guān)系；權(quán)益性投資的可供出售金融資產(chǎn)持有期被投資方宣告分紅時認定投資收益，類似于長期股權(quán)投資的成本法；可供出售金融資產(chǎn)的減值認定先暫時減損再正式損失的情況下：借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備先暫時增值再正式損失的情況：借：其他綜合收益資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)投資對象是外幣項目如為外幣非貨幣性項目，則其公允價值變動和匯率波動均入“其他綜合收益”；如為外幣貨幣性項目，則公允價值變動入“其他綜合

31、收益”，匯率波動入“財務(wù)費用”?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)處置時，持有期間的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。（十）股份支付關(guān)鍵考點1.權(quán)益工具結(jié)算的股份支付每期管理費用的計提、資本公積的余額推算及最終行權(quán)時“資本公積股本溢價”的推算；2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付每期管理費用的計提、應(yīng)付職工薪酬余額推算及等待期后“公允價值變動損益”的推算。3.回購股份進行職工期權(quán)激勵的會計處理回購股份時借：庫存股貸：銀行存款等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日借：管理費用貸：資本公積其他資本公積職工行權(quán)時借：銀行存款（職工按承諾的價位交付的款項）資本公積其他資本公積（等待期內(nèi)累計的資本公積）貸：庫存股資本公積股本溢價（倒擠差額）4.企業(yè)

32、集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理接受服務(wù)企業(yè)與結(jié)算企業(yè)不是同一企業(yè)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理，接受服務(wù)企業(yè)按權(quán)益結(jié)算股份支付處理。結(jié)算企業(yè)接受服務(wù)企業(yè)抵消分錄合并報表角度借：長期股權(quán)投資貸：資本公積借：管理費用貸：資本公積借：資本公積（累計額）貸：長期股權(quán)投資（累計額）借：管理費用貸：資本公積結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。接受服務(wù)企業(yè)依然按權(quán)益結(jié)算股份支付處理。結(jié)算企業(yè)接受服務(wù)企業(yè)抵消分錄合并報表角度借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)付職工薪酬借

33、：管理費用貸：資本公積借：資本公積（累計額）管理費用（當(dāng)期差額）未分配利潤（以前差額）貸：長期股權(quán)投資（累計額）借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)是同一企業(yè)結(jié)算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬（十一）負債及借款費用關(guān)鍵考點1.職工薪酬的關(guān)鍵考點職工薪酬的內(nèi)容A.短期薪酬 a.職工工資、獎金、津貼和補貼；b.職工福利費 c.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；d.住房公積金；e.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；f.短期帶薪缺勤 g.短期利潤分享計劃h.非貨幣性福利；i.其他短期薪酬；B.離職后福利 a.設(shè)定提存計劃b.設(shè)定受益計劃 C.辭退福利

34、D.其他長期職工福利。短期薪酬的費用歸屬；非貨幣性職工福利的會計處理；帶薪缺勤的會計處理；設(shè)定提存計劃的會計處理；設(shè)定受益計劃的會計處理；辭退福利的費用歸屬2.負債部分的常見客觀題關(guān)鍵考點（1）負債部分的客觀題選材應(yīng)付債券發(fā)行價與實際利率的關(guān)系條件當(dāng)實際利率大于票面利率時當(dāng)實際利率小于票面利率時當(dāng)實際利率等于票面利率時發(fā)行價格折價溢價平價應(yīng)付債券發(fā)行費用的會計處理；應(yīng)付債券利息費用、攤余成本的計算及規(guī)律分次付息到期還本債券折價每期的實際利息費用大于票面利息，其差額會追加債券攤余成本，直至面值。每期的攤余成本和利息費用呈上升態(tài)勢。溢價每期的實際利息費用小于票面利息，其差額會沖減債券攤余成本，直至

35、面值。每期的攤余成本和利息費用呈下降態(tài)勢。到期一次還本付息債券每期的利息費用和攤余成本呈上升態(tài)勢?？赊D(zhuǎn)換公司債券負債與權(quán)益的劃分及發(fā)行費用在負債成份與權(quán)益成份之間的分拆方法；轉(zhuǎn)股前利息費用的推算以及轉(zhuǎn)股時資本公積的計算。2.借款費用部分關(guān)鍵考點各項借款費用資本化條件的界定；開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認定原則；專門借款利息費用資本化的計算；一般借款利息費用資本化的計算；既有專門借款又有一般借款方式下利息費用資本化的計算。3.租賃部分關(guān)鍵考點融資租賃的確認原則；經(jīng)營租賃時租賃雙方損益的計算方法；融資租賃下承租方租入固定資產(chǎn)入賬成本=最低租賃付款額的折現(xiàn)與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的孰

36、低口徑+初始直接費用；融資租賃下承租方未確認融資費用分攤率的選擇固定資產(chǎn)入賬成本以最低租賃付款的折現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的折現(xiàn)率為“未確認融資費用”的分攤利率固定資產(chǎn)入賬成本以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定的折現(xiàn)率r應(yīng)滿足如下公式：租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值=租金×P/A（r,n）+承租方（或與之相關(guān)的第三方）擔(dān)保余值×P/F（r,n）融資租入固定資產(chǎn)折舊期和應(yīng)提足折舊額的判定折舊期應(yīng)提足折舊額如果租期屆滿時要返還設(shè)備租期與尚可使用期較短期固定資產(chǎn)原價-承租方（或與之相關(guān)的第三方）擔(dān)保余值+清理費用如果租期屆滿時承租方買下該設(shè)備尚可使用期固定資產(chǎn)原價-預(yù)計殘值收入+清理費用（

37、十二）債務(wù)重組關(guān)鍵考點1.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)人的重組收益及非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計算，以單項選擇題為測試方式。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債權(quán)人的重組損失及換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬成本的計算，以單項選擇題為測試方式。3.債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)人重組收益及股本溢價的計算和債權(quán)人重組損失及投資入賬成本的計算。4.修改償債條件方式下（包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況）債務(wù)人重組收益及新的應(yīng)付賬款入賬額的計算和債權(quán)人重組損失及新的應(yīng)收賬款的計算。（十三）或有事項關(guān)鍵考點1.或有事項的確認條件現(xiàn)時義務(wù)很可能金額可靠計量2.預(yù)計負債金額的確認及費用的歸屬方向金額確認費用歸屬上下限平均數(shù)最可能發(fā)生額概率加權(quán)平均

38、數(shù)銷售費用-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費用管理費用-訴訟費用營業(yè)外支出-賠償支出3.第三方補償?shù)臅嬏幚碓瓌t基本確定時以“其他應(yīng)收款”核算金額不能超過預(yù)計負債4.或有負債及或有資產(chǎn)的披露原則除（未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保責(zé)任、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)造成的或有負債）外，可能性極小的或有負債不披露；很可能的或有資產(chǎn)才夠格披露。5.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會計處理純賠的借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負債未生產(chǎn)出來就賠的借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負債待產(chǎn)品生產(chǎn)出來后：借：預(yù)計負債貸：庫存商品標(biāo)的資產(chǎn)已經(jīng)存在，消價處置的：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備6.重組事項中列入預(yù)計負債的項目界定：自愿遣散；強制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）；

39、將不再使用的廠房的租賃撤銷費。（十四）收入關(guān)鍵考點1.收入確認條件商品銷售收入主要風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移主要控制權(quán)轉(zhuǎn)移收款有把握收入可靠計量成本可靠計量提供勞務(wù)收入當(dāng)年開工當(dāng)年完工完成合同法，與商品銷售收入確認方法相同跨年度勞務(wù)同時滿足如下條件采用完工百分比法：收入可靠計量收款有把握完工程度可靠計量成本可靠計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入收入可靠計量收款有把握建造合同收入與跨年度勞務(wù)收入相同2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的會計處理現(xiàn)金折扣不影響收入不影響增值稅發(fā)生時列“財務(wù)費用”商業(yè)折扣折后列收入折后計稅無賬務(wù)處理3.銷貨折讓及銷售退回的會計處理銷售折讓發(fā)生時沖減當(dāng)月的銷售收入及銷項稅；年報的銷售收入在資產(chǎn)負債表日后期間

40、折讓，則按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。銷售退回發(fā)出商品未確認收入即退的借：庫存商品貸：發(fā)出商品一般銷售退回沖減退貨當(dāng)月的收入及成本，有現(xiàn)金折扣的一并反沖。銷售退回附退貨條件的商品銷售有退貨概率的發(fā)出商品時只確認預(yù)計不會退貨部分的收入和成本；退貨期滿時根據(jù)實際退貨數(shù)量進行修正。無退貨概率的發(fā)貨時作移庫處理（發(fā)出商品），退貨期滿時再確認未退部分的收入和成本。年報的銷售在資產(chǎn)負債表日后期間退貨按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理4.特殊商品銷售收入的會計處理代銷方式方式委托方確認收入的時間受托方有無定價權(quán)受托方確認收入的時間受托方的收入方式非包銷形式的視同買斷都是在收到代銷清單時確認收入有在賣出商品時即可確

41、認收入視為自有商品的銷售，以價差方式賺取收益收到手續(xù)費無在有權(quán)收取手續(xù)費時確認收入以手續(xù)費方式認定收入包銷形式的視同買斷委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進行處理。預(yù)收款方式的收入確認時間-發(fā)貨時確認收入分期收款銷售商品收入時間發(fā)出商品時收入金額現(xiàn)銷價或協(xié)議收款額的折現(xiàn)每期利息收益長期應(yīng)收款的期初現(xiàn)值×實際利率長期應(yīng)收款的列報“長期應(yīng)收款”“未實現(xiàn)融資收益”稅務(wù)口徑的收入時間及金額以約定結(jié)款點為收入實現(xiàn)點，以約定結(jié)款額為收入額，并據(jù)此計算增值稅額。售后回購方式界定標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)價差歸屬提前約定回購價商品抵押借款財務(wù)費用以舊換新方式不得以舊商品的回購價沖減新商品的銷售收入5.跨年度勞務(wù)收入

42、和成本的計算以及無法可靠估計相關(guān)要素時勞務(wù)收入的確認方法及賬務(wù)處理完工百分比法下收入成本的計算當(dāng)年確認的收入勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認的收入當(dāng)年確認的成本勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認的成本無法可靠估計相關(guān)要素時勞務(wù)收入的確認以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認；按實耗的勞務(wù)成本作支出確認；二者差作當(dāng)期損失認定。6.同時銷售商品和提供勞務(wù)時收入的確認原則能分則分，不能分的按商品銷售收入處理；7.特殊勞務(wù)收入的確認條件對比；安裝費收入如果安裝費與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入；如果安裝費是銷售商品收入的一部

43、分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認收入。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在廣告公諸于眾時確認收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認收入。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入。包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費收入對于商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認銷售商品收入，服務(wù)費遞延至提供勞務(wù)的期間確認為收入。藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費在相關(guān)活動發(fā)生時確認為收入。申請入會費和會員費收入應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應(yīng)在收到款項時確認收入；分期服務(wù)的，在收到款項時，計入“遞延收益”，提取服務(wù)時分期確認收入。特許權(quán)費收入提供后

44、續(xù)服務(wù)的應(yīng)在提供服務(wù)時分期確認收入，提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入。 定期收費應(yīng)在合同約定收款日確認收入。授予客戶獎勵積分的會計處理原則在銷售商品或提供勞務(wù)的同時，將取得的貨款或應(yīng)收款項在本次實現(xiàn)的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益，其余部分作當(dāng)期收入；客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將遞延收益按兌換份額轉(zhuǎn)為收入。8.不列入合同成本的費用確認與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。下列各項費用，不計入合同成本，而是作為期間費用直接計入當(dāng)期損益：A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；B.船舶等制造企業(yè)的

45、銷售費用；C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務(wù)費用；D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用。9.建造合同收入在完工百分比法下各項收入、支出指標(biāo)的計算以及由此產(chǎn)生的報表項目的影響；收入、成本及毛利的計算當(dāng)期確認合同收入（合同總收入×完工進度）以前期間累計已確認的收入；當(dāng)期確認的合同費用合同預(yù)計總成本×完工進度以前期間累計已確認的合同費用；當(dāng)期確認的合同毛利當(dāng)期確認的合同收入當(dāng)期確認的合同費用。最后一年的合同收入總收入以前年度確認過的收入；收入、成本及毛利的計算最后一年的合同費用總成本以前年度累計已確認的成本；最后一年的合同毛利最后一年的合同收入最后一年的合同費用 無法可靠估計

46、相關(guān)要素時同跨年度勞務(wù)收入（十五）政府補助關(guān)鍵考點1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理；2.與收益相關(guān)的政府補助的會計處理。（十六）所得稅關(guān)鍵考點1.有關(guān)資產(chǎn)的暫時性差異固定資產(chǎn)折舊方法不同、折舊期限不同、減值提取形成差異無形資產(chǎn)攤銷期不同、攤銷方法不同、減值提取、無期限的無形資產(chǎn)造成差異無形資產(chǎn)研發(fā)支出在稅務(wù)上允許稅前加計扣除50%的處理研究費用永久性差異開發(fā)費用費用化部分永久性差異資本化部分形成可抵扣差異，但按永久性差異處理。投資性房地產(chǎn)成本模式參照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理公允模式稅務(wù)上按固定資產(chǎn)正常提折舊，會計上以公允口徑進行期末計價，不提折舊和減值，由此形成的差異屬于暫時性差異，但性

47、質(zhì)不確定。存貨、應(yīng)收款項減值提取形成可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)稅務(wù)上按成本口徑計量，會計上以公允價值口徑計量，由此形成性質(zhì)不確定的暫時性差異?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)稅務(wù)上按成本口徑計量，會計上以公允價值口徑計量，由此形成性質(zhì)不確定的暫時性差異，但此暫時性差異不調(diào)整“所得稅費用”，而是調(diào)整“其他綜合收益”。長期股權(quán)投資只有減值提取作可抵扣暫時性差異，其余差異均視為永久性差異處理。持有至到期投資減值提取形成可抵扣差異2.有關(guān)負債的暫時性差異預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證金、違約金形成的可抵扣暫時性差異罰款、擔(dān)保義務(wù)形成的永久性差異預(yù)收賬款稅務(wù)上與會計上均以發(fā)出商品為收入確認點無差異稅務(wù)上將預(yù)收定金視為收入實現(xiàn)

48、時可抵扣暫時性差異3.不形成資產(chǎn)或負債也匹配暫時性差異的情況超標(biāo)廣告費用匹配可抵扣暫時性差異；5年內(nèi)的虧損匹配可抵扣暫時性差異。4.特殊資產(chǎn)匹配的暫時性差異商譽只有在減值提取時作可抵扣暫時性差異認定，其余差異既不作永久性差異也不作暫時性差異認定；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，稅法認定在收到資產(chǎn)當(dāng)期確認“營業(yè)外收入”計入當(dāng)年應(yīng)稅所得，而會計則攤?cè)敫鞣?wù)期認定，由此形成可抵扣暫時性差異。5.常見永久性差異會計認定為收入稅務(wù)不認定國債利息收入、成本法下分紅收益等稅務(wù)認定為支出會計上不認定研發(fā)費用的追扣會計認定為支出稅務(wù)上不認定罰沒支出擔(dān)保支出超標(biāo)招待費用超標(biāo)利息負擔(dān)超標(biāo)的公益性捐贈支出非公益性捐贈支出稅務(wù)認

49、定為收入會計上不認定視同銷售中會計上不作收入稅務(wù)上按收入處理的情況6.資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算原理稅前利潤永久性差異+會計認定為支出稅務(wù)上不認定稅務(wù)認定為收入會計上不認定-會計認定為收入稅務(wù)上不認定稅務(wù)認定為支出會計上不認定可抵扣暫時性差異+新增可抵扣差異資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)可抵扣差異-轉(zhuǎn)回可抵扣差異大于應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅暫時性差異-新增應(yīng)納稅暫時性差異負債大于可抵扣差異+轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異小于應(yīng)納稅差異應(yīng)稅所得應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×25%遞延所得稅資產(chǎn)借新增可抵扣差異×稅率遞延所得稅收益稅率修改時：期末暫時性差異余額×新稅率-期初暫時性差異×舊稅率=本期遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的發(fā)生額貸轉(zhuǎn)回可抵扣差異×稅率遞延所得稅費用遞延所得稅負債貸新增應(yīng)納稅差異×稅率遞延所得稅費用借轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅差異×稅率遞延所得稅收益所得稅費用（十七）外幣業(yè)務(wù)關(guān)鍵考點1.記賬本位幣的選擇企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。企業(yè)選定境外經(jīng)