長期股權投資通俗易懂式講解

1、第五章長期股權投資通俗易懂式講解（一）第一節(jié)長期股權投資的范圍和初始計量、長期股權投資的范圍I教材在這個知識點講了這么一個事情，那就是：企業(yè)進行的哪些投資屬于長期股權投 資。那我們從“長期股權投資”這幾個字想一下，長期就意味著長期持有，那對于這樣的投資，我們就在長期股權科目下核算。教材說了下面三種投資屬于長期股權投資：1、對子公司的投資，即投資方能對被投資單位實施控制的權益性投資。（試想一下，都能夠控制了，可想股權投資比例不小，應該是奔著長期去的。那控制又是什么概念呢，就是你說了算）二2、對合營企業(yè)投資，即投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈 資產享有權利的權益性投資

2、。（試想一下，共同控制，可想股權投資比例也不小，應該是奔著長期去的。那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股東兩個人商量好了，這個事情就可以定了）3、對聯(lián)營企業(yè)投資，即投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資（這個可以這樣理解：我的意見對被投資方的經營決策有重大的影響，如果你去股票市場買股票，你能夠對你買股票的這個公司經營有什么影響嗎？所以有重大影響，也是長期持有了，投資不小了）所以對上述范圍只要掌握：我對被投資單位有控制（子公司），共同控制（合營企業(yè)）， 重大影響（聯(lián)營企業(yè)），就需要在長期股權這里核算二、長期股權投資初始計量（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資 _企業(yè)合并，是指將兩個或者

3、兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。（大家可能會有疑問：企業(yè)合并是什么意思呢？其實很簡單，對于那些大集團公司（稱為母公司），下面有很多子公司，那個集團公司的股東，年末要知道這個集團公司年末財務報表的數據是怎么樣的，是不是要把給你公司的報表拿過來一個一個看??？想想也不是，他們是要一個合并在一起的報表，這樣一 看就知道這個集團的經營狀況了，這個就叫企業(yè)合并財務報表）1 .同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（同一控制下，就是說受同一個投資者控制。這個投資者下面有很多子公司，那些子公司之間相互投資合并，不論怎么合并，最終還是受那個投資者控制，所以就叫同一控制下企業(yè)合并）那么同一控制下

4、企業(yè)合并形成長期股權投資的初始成本怎么確認呢？教材上說：合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應 -當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。（我們先用中學學語文那樣抓主干：以什么為對價，取得被合并方賬面價值的份額作為初始投資成本，也就是說1長期股權投資的初始投資成本就是被投資方賬面價值的份額，比如你持有被合并方 51%的股份，那長期股權投資的初始投資成本就是被投資方賬面價值乘以51% （我們接著看，你是以現(xiàn)金、或者其他資產給被合并方，來換取被合并方賬面價值乘以51%那么你付出的現(xiàn)金或其他資產原先在你

5、的賬面是有金額的，而被合并方賬面價值乘以 51取是一個金額，這兩個金額的差異怎么辦呢？教材上說調整資本公積 -資本溢價或股本溢價，資本公積 -資本溢價或股本溢價余 額不足沖減，那就接著沖減盈余公積和未分配利潤）（我們來分析一下：我投資方以我有的資產換取你的股權，正?？梢岳斫獬桑屹u了我的資產然后把錢給你的股東，買你的股份，那我買的資產應該是有公允價值或者說市價的，我怎么能以賬面價值來賣呢，而且買賣之間的差異一般是要影響損益的，為什么要調整資本公積呢？其實國家制定這個規(guī)則是為了避免有些集團企業(yè)本來業(yè)績不好，然后想出歪腦子，通過集團內部的企業(yè)合并，產生利潤出來，所以國家為了防止企業(yè)鉆這個空，就規(guī)定

6、了，都按照賬面價值買賣，雙方有差異計入權益，不讓影響損益。）（其實會計還是蠻有意思的吧,所以國家制定的準則為什么是這樣規(guī)定，是有一定的原因和目的的）再來教材上說：合并方發(fā)生的 可、法律服務、評估咨詢等中介 費用以及其他相關費用，于發(fā)生時計入當期損益2 .非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資教材上說：非同一控制下的控股合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的 負債、發(fā)行的權益性工具或債務性工具的公允價值之和。（我們來分析一下，為什么非同一控制下企業(yè)合并和同一控制下企業(yè)合并的初始入賬 成本不一樣呢，大家想一下，同一控制

7、下的企業(yè)合并，說白了相當與合并雙方把資產交換了一下，對集團外部 的人看你這個集團整體是沒有變化的，不能因為內部資產交換了一下，就出來利潤了，這樣大家都不用搞經營了，都靠交換資產，就能有利潤了，哈哈。那么對于非同一控制下企業(yè)合并呢，雙方都是陌生人，大家都是理智的，誰都不會要吃虧，所以大家就按照交換資產的公允價值或市價來交換，交換的差額計入損益）知道了上述原因后，就比較好理解了，為什么同一控制下與非同一控制下初始投資成 本確認原則不一樣。第一講到此為止，下一講后續(xù)更新長期股權投資通俗易懂式講解（二）第一節(jié)長期股權投資的范圍和初始計量上一講，我們講到了同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并初始確認

8、金額不一樣的原 因。對于同一控制企業(yè)合并，我們只認賬面價值，就是無論你怎么合并，都不允許產生出利潤來。 那對于非同一控制下企業(yè)合并呢，我們認為都是理性人， 誰都不會白白吃虧， 那就是雙方都是按照公允價值進行交換，差額計入損益。下面我們看一下教材的例題【教材例5-1】2X09年6月30日，A公司向其母公司 P發(fā)行10 000 000股普通股（每股 面值為1元，每股公允價值為4.34元），取得母公司 P擁有對S公司100%勺股權，并于當日起能夠對 S公 司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經營。2X09年6月30日，P公司合并財務報表中的S公司凈資產賬面價值為40 000 000元。假

9、定A公司和S公司都受P公司最終同一控制，在企業(yè)合并 前采用的會計政策相同。不考慮相關稅費等其他因素影響。A公司在合并日應確認對 S公司的長期股權投資， 初始投資成本為應享有 S公司在P公司合 并財務報表中 的凈資產賬面價值的份額。（根據題目說“假定 A公司和S公司都受P公司最終同一控制”， 可以知道，這個是同一控 制下企業(yè)合并，那么我們就要想到同一控制下企業(yè)合并，我們只認雙方的賬面價值，那雙方的賬面價值都是多少呢，我們看一下 A公司是合并方，A公司是拿自己發(fā)行的股票作為對價來交換S公司100%的控股權。這個業(yè)務實質可以分成兩個步驟來處理，第一是A公司先發(fā)行股票籌集到資金，第二是A公司將發(fā)行股票

10、籌集到的資金買 S公司100%勺股權。那么正常來說 A公司發(fā)行股票是可以籌集到 10000000 股*每股公允價4.34元=4340萬元的，來買S公司100%勺股權，按照其他固定資產存貨之類的一樣，取 得的資產（長期股權投資）的入賬價值就應該是付出的對價4340萬元入賬，但是由于是同一控制下的，我們不認公允價值，那我們取得的資產（長期股權投資）按照什么價值入賬呢？教材說了，是按照S公司凈資產的賬面價值作為你取得資產（長期股權投資的）的入賬價值，那這樣就好辦呢，S公司的凈資產賬面價值是4000萬，我們擁有100%勺股權，所以我們取得的資產（長期股權投資）的入賬 價值就應該是4000萬。教材又說了

11、：合并方以發(fā)行權益性工具作為合并對價的，應按發(fā)行股權的面值 總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。有了這個規(guī)定就好辦了A公司發(fā)行股票的股本是 1000萬元，4000萬與1000萬元的差額計入資本公積（股本溢價） 就可以了）所以會計分錄就自動出來了：借：長期股權投資一一S公司4000萬貸：股本1000萬資本公司-股本溢價3000萬我們再來看一個非同一控制下企業(yè)合并例題：【教材例5-3】 2X09年3月31日，A公司取得B公司70%勺股權，并于當日起能夠對B公司實施控制。合

12、并中，A公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如表5-1所示。合并中，A公司為核實B公司的資產價值，聘請專業(yè)資產評估機構對B公司的資產進行評估，支付評估費用1 000 000元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯(lián)方關系。不考慮相關稅費等其他因素影響。A公司支付的有關資產購買日的賬面價值與公允價值表5-12X09年3月31日單位：元項目賬面價值公允價值土地使用 權20 000 000（成本為30 000000, 累計農t銷10 000000）32 000 000專利技術8 000 000（成本為10 000000,累計農t銷2 000 000）10 000 000銀行存款8 000

13、0008 000 000合計36 000 00050 000000（ 我們來分析一下：根據題目“假定合并前 A 公司與 B 公司不存在任何關聯(lián)方關系”且“A公司取得B公司70%的股權，并于當日起能夠對B 公司實施控制”判斷這是非同一控制下的企業(yè)合并。我們在上一講的時候說了，既然是非同一控制下企業(yè)合并，那么雙方都是理智的人，誰都不會吃虧。這個交換理解為兩步驟：第一，A公司拿自己的土地使用權、專利技術這兩項無形資產賣了，第二,A 公司將無形資產賣了之后加上800 萬的銀行存款去買B 公司80%的股權。大家要知道，買股權（長期股權投資）與買其他資產是一樣，都是我付出的代價是多少，長期股權投資的入賬價

14、值就應該是多少。那我們看我們賣無形資產賣了多少錢，賣無形資產肯定是要按照公允價值賣的吧，所以，我們先看一下賣無形資產的會計分錄：借：銀行存款32000 萬 +1000 萬 =4200 萬借：累計攤銷- 土地使用權1000 萬借：累計攤銷專利技術200 萬貸：無形資產土地使用權3000 萬貸：無形資產專利技術1000 萬貸：營業(yè)外收入1400 萬（倒擠）賣完無形資產之后，就是買長期股權投資了，會計分錄借：長期股權投資 B 公司 4200 萬 +800 萬 =5000 萬貸：銀行存款4200 萬貸：銀行存款800 萬另外， 聘請專業(yè)資產評估機構對B 公司的資產進行評估，支付評估費用1 000 00

15、0 元。教材說了計入當期損益。如果按照購買其他資產類比的話，這個應該計入購買資產的成本，這個之所以不計入成本，與后面的企業(yè)合并財務報表需要抵消有關，這個這里先不說。那就是支付費用100 萬計入管理費用。會計分錄：借：管理費用100 萬貸：銀行存款100 萬現(xiàn)在我們將上述三筆分錄合并起來就是教材上的會計分錄了：借：長期股權投資 B 公司 5000 萬借：累計攤銷- 土地使用權1000 萬借：累計攤銷專利技術200 萬借：管理費用100 萬貸：銀行存款900 萬貸：營業(yè)外收入1400 萬貸：無形資產土地使用權3000 萬貸：無形資產專利技術1000 萬所以分拆之后，其實分錄不難處理，這個例題可以推

16、廣開，比如以固定資產、存貨、發(fā)行權益性證券作為對價等等，原理都是一樣，都是分拆為2 個步驟，自己慢慢領悟吧。第二件到此為止，第三講后續(xù)更新長期股權投資核算方法的轉換 金融資產與權益法之間的轉換【不涉及合并報表的處理】1. 金融資產轉換為權益法的核算投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，應當按照企業(yè)會計準則第22 號 金融工具確認和計量確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本。計算公式：改按權益法核算的初始投資成本=確定的原持有的股權投資的公允價值+新增投資成本原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允

17、價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。【例題1計算題】A公司有關金融資產投資業(yè)務資料如下：（1） 2013年1月2日，A公司以銀行存款 250萬元購入B公司6%的有表決權股份，A公司劃分為可供出售金融資產。借：可供出售金融資產 成本 250貸：銀行存款250（ 2） 2013 年 12 月 31 日，該股票公允價值合計為300 萬元。借：可供出售金融資產 公允價值變動50貸：資本公積 其他資本公積50（ 3） 2014年3月B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利 100萬元。借：應收股利（100X6% 6貸：投資收益6（ 4） 2014 年 7 月

18、 1 日， A 公司又以840 萬元的價格從B 公司其他股東受讓取得該公司14%的股權，至此持股比例達到20%,取得該部分股權后，按照 B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與 B 公司的生產經營決策，對該項股權投資由可供出售金融資產轉為采用權益法核算。當日原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的公允價值為360 萬元。 2014 年 7 月 1 日B公司可辨認凈資產公允價值總額為 6050萬元（包括B公司一項X存貨公允價值高于賬面 價值的差額為90萬元）。不考慮所得稅影響。 2014 年 7 月 1 日追加投資時：借：長期股權投資 成本 840貸：銀行存款840 2014 年 7 月 1 日對原股

19、權投資賬面價值的調整。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的， 其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。借：長期股權投資 成本 360貸：可供出售金融資產 成本 250 公允價值變動50投資收益60借：資本公積 其他資本公積50貸：投資收益50改按權益法核算的初始投資成本=確定的原持有的股權投資的公允價值360+新增投資成本 840= 1200 （萬元）追加投資時，初始投資成本（1200萬元）小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公 允價值（6050萬元）的份額10萬元（12006050X 20%r 10）,應調整初始投資成本

20、。借：長期股權投資 成本 10貸：營業(yè)外收入102.權益法轉換為金融資產的核算投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權應當改按企業(yè)會計準則第22 號 金融工具確認和計量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理?！纠}2 計算題】（1） 2012年7月1日，甲公司以銀行存款 1400萬元購入A公司40%勺 股權，對A公司具有重大影響，A公司可辨認凈資產的公允價值為3750萬元（

21、包含一項存貨評估增值100 萬元；另一項固定資產評估增值200 萬元，尚可使用年限10 年，采用年限平均法計提折舊）。借：長期股權投資成本 1400貸：銀行存款1400借：長期股權投資一一成本（3750X 40唳 1400） 100貸：營業(yè)外收入100（2） 2012年A公司全年實現(xiàn)凈利潤 1000萬元（上半年發(fā)生凈虧損1000萬元），投資時評估增值白存貨 A公司已經全部對外銷售，A公司其他綜合收益增加1500萬元。調整后的凈利潤= 2000 100 200/10+2= 1890 （萬元）借：長期股權投資借借損益調整 756貸：投資收益（1890X 40% 756借：長期股權投資借借其他權益變動 600貸：資本公積（1500X 40% 600（3）2013年1月至6月期間，A