新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度講解

1、新中小學(xué)校會(huì)計(jì)新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度講解制度講解福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院王小英王小英提 綱 修訂原則 重點(diǎn)關(guān)注 主要變化 新舊銜接修訂原則 遵循新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 以新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ) 與新中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度相配套 適當(dāng)簡(jiǎn)化，便于操作中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度文號(hào)：財(cái)會(huì)文號(hào)：財(cái)會(huì)201328號(hào)號(hào)發(fā)布時(shí)間：2013年12月27日生效時(shí)間：2014年1月1日重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注 適用范圍適用范圍：擴(kuò)大了適用范圍：擴(kuò)大了適用范圍將中等職業(yè)學(xué)校納入適用范圍將中等職業(yè)學(xué)校納入適用范圍。各級(jí)人民政府和接受國(guó)家經(jīng)常性資助的各級(jí)人民政府和接受國(guó)家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的幼兒院依照?qǐng)?zhí)行；

2、社會(huì)力量舉辦的幼兒院依照?qǐng)?zhí)行；其他其他社會(huì)力量舉辦的幼兒園可以參照?qǐng)?zhí)行。社會(huì)力量舉辦的幼兒園可以參照?qǐng)?zhí)行。VS民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)關(guān)注 會(huì)計(jì)主體：中小學(xué)校以校為單位會(huì)計(jì)主體：中小學(xué)校以校為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?；ú①~基建并賬食堂并賬食堂并賬重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制為主收付實(shí)現(xiàn)制為主 會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出支出重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注 會(huì)計(jì)科目：區(qū)分會(huì)計(jì)科目：區(qū)分義務(wù)義務(wù)教育階段教育階段與與非義務(wù)教非義務(wù)教育育階段設(shè)置階段設(shè)置義務(wù)教育階段學(xué)校：義務(wù)教育階段學(xué)校： 不得從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不得從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

3、 不得對(duì)外投資不得對(duì)外投資 不得提供擔(dān)保不得提供擔(dān)保 不提取修購(gòu)基金不提取修購(gòu)基金 嚴(yán)嚴(yán)禁舉借債務(wù)禁舉借債務(wù)重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注 納入公共財(cái)政改革內(nèi)容納入公共財(cái)政改革內(nèi)容整理歷年補(bǔ)充規(guī)定整理歷年補(bǔ)充規(guī)定n政府收支分類政府收支分類n國(guó)庫(kù)集中收付國(guó)庫(kù)集中收付n工資和津貼補(bǔ)貼工資和津貼補(bǔ)貼n財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余（中央級(jí)單位）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余（中央級(jí)單位）增加原未規(guī)范事項(xiàng)增加原未規(guī)范事項(xiàng)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注 資產(chǎn)資產(chǎn)/負(fù)債按照流動(dòng)性區(qū)分負(fù)債按照流動(dòng)性區(qū)分流動(dòng)性資產(chǎn)流動(dòng)性資產(chǎn)/負(fù)債負(fù)債非流動(dòng)性資產(chǎn)非流動(dòng)性資產(chǎn)/負(fù)債負(fù)債 重新設(shè)置收入和支出科目重新設(shè)置收入和支出科目 完善結(jié)

4、轉(zhuǎn)與結(jié)余資金管理完善結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余資金管理財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營(yíng)結(jié)余）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營(yíng)結(jié)余）會(huì)計(jì)科目主要變化具體變化資產(chǎn)類科目新制度新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定原制度及補(bǔ)充規(guī)定流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)11001庫(kù)存現(xiàn)金101 現(xiàn)金121002銀行存款102 銀行存款231011零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度*41101短期投資117118對(duì)勤工儉學(xué)項(xiàng)目投資其他對(duì)外投資351401長(zhǎng)期投資61201財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度*712121215應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款112 應(yīng)收及暫付款485691301存貨11

5、5 材料72021-12-21131001庫(kù)存現(xiàn)金 常規(guī)業(yè)務(wù)沒有變化 增加： 1. 差旅費(fèi)借款和報(bào)銷的會(huì)計(jì)處理，通過“其他應(yīng)收款”核算 2.現(xiàn)金溢余和短缺的處理 現(xiàn)金溢余：借“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸“其他應(yīng)付款”或“其他收入” 現(xiàn)金短缺： 借“其他應(yīng)收款”或“其他支出”，貸“庫(kù)存現(xiàn)金” 3.外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)，參見“銀行存款”2021-12-21141002銀行存款 常規(guī)業(yè)務(wù)沒有變化 增加外幣業(yè)務(wù) 發(fā)生時(shí)，按當(dāng)日（或期初）的即期匯率折算 期末，按期末即期匯率折算 匯率之差作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出（科研支出、非科研支出或經(jīng)營(yíng)支出）。2021-12-21151011零余額賬戶用款額度 與現(xiàn)行要求無(wú)變化 核算實(shí)行

6、國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到或支用的零余額賬戶用款額度只有獨(dú)立核算的預(yù)算單位才能申請(qǐng)開設(shè)零余額賬戶。零余額賬戶只能用于辦理財(cái)政性資金收付業(yè)務(wù)，單位的其他收入、往來(lái)款等非財(cái)政性資金，不得轉(zhuǎn)入零余額賬戶。零余額賬戶年終時(shí)賬戶中的余額按規(guī)定予以注銷，當(dāng)年尚未支用的額度結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)使用本科目年末應(yīng)無(wú)余額。2021-12-21161011零余額賬戶用款額度 主要賬務(wù)處理 收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書：借：零余額賬戶用款額度 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款 按規(guī)定支用額度時(shí)： 從賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：借：事業(yè)支出、其他支出等科目 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度

7、 貸：零余額賬戶用款額度因購(gòu)貨退回發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的： 屬于以前年度支付的款項(xiàng)借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、存貨等 屬于本年度支付的款項(xiàng)借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出、存貨等年度終了，相關(guān)會(huì)計(jì)處理見“財(cái)政應(yīng)返還額度”2021-12-21171201財(cái)政應(yīng)返還額度 與現(xiàn)行要求無(wú)變化 核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”明細(xì)科目 主要賬務(wù)處理財(cái)政直接支付 年度終了根據(jù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)實(shí)際支出數(shù)的差額差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款 下年度恢復(fù)

8、額度后，以財(cái)政直接支付方式發(fā)生支出時(shí)借：事業(yè)支出、存貨等科目 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付2021-12-2118財(cái)政授權(quán)支付 年度終了 依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單做注銷額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 根據(jù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款 下年初 依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的零余額賬戶用款額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付2021-12-2119 例某中小學(xué)校本年度的財(cái)政授權(quán)支

9、付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為900000元，截至年底，單位零余額賬戶代理銀行收到零余額賬戶用款額度850000元，單位該年度的財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)為780000元。存在尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)50000元（900000元-850000元），存在尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度70000元（850000元-780000元）。 單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)900000元大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)850000元，根據(jù)兩者間的差額50000元作會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 50000 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款50000 零余額賬戶用款額度年終有余額70000元，根據(jù)學(xué)校年終依據(jù)

10、代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 70000 貸：零余額賬戶用款額度 700002021-12-21201101短期投資 屬新增科目 核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。 主要變化：不再通過“事業(yè)基金”，義務(wù)教育階段不得對(duì)外投資 主要賬務(wù)處理： 取得時(shí)，按實(shí)際成本（購(gòu)買價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）借記“短期投資”，貸記“銀行存款”等科目 持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入投資收益”科目。 出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照

11、出售或收回短期國(guó)債的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。2021-12-21211212應(yīng)收賬款 核算中小學(xué)校因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外提供有償服務(wù)等收取的款項(xiàng)。 主要變化 考慮了稅費(fèi)因素 發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅”科目。 完善了應(yīng)收賬款的逾期核銷處理 核銷條件：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回 會(huì)計(jì)處理參見“待處置資產(chǎn)損溢”2021-12-2122待處置資產(chǎn)損溢2021-12-2123流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)（貨幣資金除外）減少減少非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)-長(zhǎng)期投

12、資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)減少減少 其他支出其他支出非流動(dòng)資產(chǎn)基非流動(dòng)資產(chǎn)基金金-長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)1215其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 新增科目新增科目 核算核算中小學(xué)校中小學(xué)校除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如項(xiàng)，如 職工預(yù)借的差旅費(fèi)、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、 撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 主要變化主要變化 增加了逾期核銷的會(huì)計(jì)處理增加了逾期核銷的會(huì)計(jì)處理 同同“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的處理的處理-計(jì)入計(jì)入“待處置資產(chǎn)損溢待處置資

13、產(chǎn)損溢”2021-12-21241301存貨 核算中小學(xué)校在開展教育活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存資產(chǎn)等。 隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。 常規(guī)業(yè)務(wù)（取得、發(fā)出等）與原制度基本一致。主要變化： 補(bǔ)充了明細(xì)核算的要求 區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金2021-12-21251 1、存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本、存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬入賬 購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他

14、支出場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 借：存貨借：存貨 貸：銀行存款、貸：銀行存款、公共財(cái)政預(yù)算撥公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額零余額賬戶用款額度賬戶用款額度2、存貨發(fā)出核算 存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者或者個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。本。 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。銷。 1.開展教育活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，開展教育活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按

15、領(lǐng)用、發(fā)出存貨的按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本實(shí)際成本： 借：教育支出、經(jīng)營(yíng)支出等借：教育支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：存貨貸：存貨 2.對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額賬面余額 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨 實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額科目的相應(yīng)余額 借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢主要變化（續(xù)）：主要變化（續(xù)）：引入引入“名義金額名義金額”概念概念 適用條件：適用條件：沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類沒有相關(guān)

16、憑據(jù)、同類或類似庫(kù)存材料的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取似庫(kù)存材料的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的得的名義金額，即人民幣名義金額，即人民幣1元元 適用于：適用于：接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的庫(kù)存材料接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的庫(kù)存材料盤盈的庫(kù)存材料盤盈的庫(kù)存材料2021-12-2130主要變化（續(xù)）主要變化（續(xù)）-改變了對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出庫(kù)存材料的核算通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目核算實(shí)際捐出、調(diào)出庫(kù)存材料時(shí)，計(jì)入“其他支出”（而非事業(yè)支出）改變了庫(kù)存材料盤虧、毀損和報(bào)廢的核算 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，計(jì)入“其他支出”（而非經(jīng)營(yíng)支出或事業(yè)支出） 處置庫(kù)存材料取得的凈收入，按收支兩條線管理，具體核算見“待處置資產(chǎn)損溢”2

17、021-12-2131具體變化資產(chǎn)類科目新制度新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定原制度及補(bǔ)充規(guī)定非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)51401長(zhǎng)期投資117118對(duì)勤工儉學(xué)項(xiàng)目投資其他對(duì)外投資810 1501固定資產(chǎn)120固定資產(chǎn)911 1511在建工程12 1601無(wú)形資產(chǎn)125無(wú)形資產(chǎn)1013 1701待處置資產(chǎn)損溢2021-12-21321401長(zhǎng)期投資 新增科目 核算非義務(wù)教育中小學(xué)校依法取得持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 義務(wù)教育階段不得對(duì)外投資義務(wù)教育階段不得對(duì)外投資 主要變化：雙分錄核算 長(zhǎng)期股權(quán)投資主要賬務(wù)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)借記“銀行存款”等科目

18、，貸記“其他收入投資收益”科目 轉(zhuǎn)讓、核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，見“待處置資產(chǎn)損溢”科目2021-12-2133例 某非義務(wù)教育中小學(xué)校以銀行存款8000000元投資于W公司，持有該公司5%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)200000元。借：長(zhǎng)期投資8200000 貸：銀行存款8200000同時(shí)記，借：事業(yè)基金8200000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資8200000例 某非義務(wù)教育中小學(xué)校以一批設(shè)備投資于N公司，持有該公司2%的股權(quán)。該批設(shè)備評(píng)估價(jià)值為1900000元。另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)50000元。借：長(zhǎng)期投資1950000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 1950000 借：其他支出50000 貸：銀行

19、存款50000同時(shí)記，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)1900000 貸：固定資產(chǎn) 1900000 2021-12-2134 長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理 以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資， 按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”科目； 同時(shí)，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)， 按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目 對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息， 按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”科目，貸記

20、“事業(yè)基金”科目； 同時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長(zhǎng)期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。2021-12-2135 例某非義務(wù)教育中小學(xué)校2011年1月1日購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的5年期國(guó)債作為長(zhǎng)期投資，面值170000元，票面年利率3%，每年12月31日支付利息，到期還本。以銀行存款支付發(fā)行價(jià)格170100元及相關(guān)稅費(fèi)175元。2013年1月1日轉(zhuǎn)讓國(guó)債，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款171000元存入銀行，另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)180元。（1）2011年1月1日購(gòu)入國(guó)債時(shí) 借：長(zhǎng)期投資170275 貸：銀行存款 170275借：事業(yè)基金170275 貸

21、：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資170275 （2）2011年12月31日、2012年12月31日收到利息時(shí)借：銀行存款5100 貸：其他收入投資收益5100（3）2013年1月1日轉(zhuǎn)讓國(guó)債時(shí)借：銀行存款170820 貸：長(zhǎng)期投資 170275 其他收入 545借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資170275 貸：事業(yè)基金1702752021-12-21361501固定資產(chǎn) 核算中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)主要變化：主要變化： 改變固定資產(chǎn)定義 使用期限超過1年（不含1年） 單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。 在使用過程中基本保持原

22、有物質(zhì)形態(tài)。2021-12-2137 根據(jù)根據(jù)20122012年年事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)規(guī)定：定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在單位價(jià)值在1000元元以上（其中：專用以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在設(shè)備單位價(jià)值在1500元元以上），并在以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。資產(chǎn)。 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。作為固定資產(chǎn)管理。 相關(guān)要求 固定資產(chǎn)一般分為六類： 房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；

23、通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù) 關(guān)于固定資產(chǎn)的有關(guān)說(shuō)明 固定資產(chǎn)的各組成部分的單獨(dú)認(rèn)定 關(guān)于應(yīng)用軟件 經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn) 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 購(gòu)建的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)2021-12-2139主要賬務(wù)處理 取得固定資產(chǎn)時(shí) 成本確定要求 （1）購(gòu)入的固定資產(chǎn) A.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出、專用基金-修購(gòu)基金、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度

24、、銀行存款等 B.購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)，參見“在建工程”2021-12-2140 例 某中小學(xué)校收到財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書，反映財(cái)政部門通過財(cái)政零余額賬戶為該校購(gòu)置了一臺(tái)不需安裝的教學(xué)設(shè)備，價(jià)款合計(jì)600000元，設(shè)備經(jīng)驗(yàn)收合格投入使用。 借：固定資產(chǎn) 600000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)600000 同時(shí)記， 借：事業(yè)支出 600000 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款 600002021-12-2141 取得固定資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理（續(xù)）取得固定資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理（續(xù)）（2）自行建造的固定資產(chǎn) 參見“在建工程”（3）改建、擴(kuò)建和修繕的固定資產(chǎn)其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改

25、建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。參見“在建工程”2021-12-2142 取得固定資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理（續(xù)） （4）融資租入的固定資產(chǎn)（跨年度分期付款購(gòu)入）租入固定資產(chǎn)時(shí)租入固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)/在建工程（確定的成本） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程（相關(guān)稅費(fèi)）借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、 、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（稅費(fèi)）定期支付租金時(shí)定期支付租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、

26、零余額賬戶用款額度、銀行存款等2021-12-2143（5）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程（確定的成在建工程（確定的成本）本） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)/在建工程在建工程按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借借：其他支出其他支出 貸貸：銀行存款銀行存款 例例某某中小學(xué)校中小學(xué)校融資租入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于開展對(duì)外經(jīng)營(yíng)服務(wù)。按租賃協(xié)融資租入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于開展對(duì)外經(jīng)營(yíng)服務(wù)。按租賃協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備租賃價(jià)款議規(guī)定，該設(shè)備租賃價(jià)款600000元，分元，分6年付清。每年年末支付租金年付清。每年年末支付租

27、金100000元，在元，在第第6年年末付清最后一筆租金后，設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸該年年末付清最后一筆租金后，設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸該校校所有。租入該設(shè)備時(shí)以銀行存款支所有。租入該設(shè)備時(shí)以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)付相關(guān)稅費(fèi)7000元，另以銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)及安裝材料費(fèi)元，另以銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)及安裝材料費(fèi)5000元，安裝調(diào)試元，安裝調(diào)試完畢后交付使用。該完畢后交付使用。該校校在當(dāng)年年末以銀行存款支付第一次租金。在當(dāng)年年末以銀行存款支付第一次租金。融資租入設(shè)備時(shí)，該融資租入設(shè)備時(shí)，該校校應(yīng)做以下賬務(wù)處理：應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：在建工程借：在建工程612000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程120

28、00 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款600000 支付相關(guān)稅費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及安裝材料費(fèi)時(shí)，該事業(yè)單位應(yīng)做以下賬務(wù)處理：支付相關(guān)稅費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及安裝材料費(fèi)時(shí)，該事業(yè)單位應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)支出12000 貸：銀行存款貸：銀行存款12000安裝調(diào)試完畢后交付使用時(shí)，該安裝調(diào)試完畢后交付使用時(shí)，該校校應(yīng)做以下賬務(wù)處理：應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)612000 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程12000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)12000 在建工程在建工程 612000 當(dāng)年年末支付第一次租金時(shí)，該當(dāng)年年末支付第一次租金時(shí)，該校校應(yīng)做以下

29、賬務(wù)處理：應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)支出 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000同時(shí)記：同時(shí)記：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1000002021-12-2145 使用固定資產(chǎn)中的賬務(wù)處理 后續(xù)支出 資本性支出資本性支出提高使用效能或延長(zhǎng)使用年提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限限應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 費(fèi)用性支出費(fèi)用性支出日常修理日常修理應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“公共財(cái)政預(yù)

30、算撥款”“政府性基金預(yù)算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2021-12-2146 減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)時(shí) 參見“待處置資產(chǎn)損益”科目 以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí) 參見“長(zhǎng)期投資”科目 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的賬務(wù)處理 盤盈的固定資產(chǎn) 不通過“待處理資產(chǎn)損益”核算 按照確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。 盤虧或毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn) 參見“待處置資產(chǎn)損益”科目2021-12-21471511在建工程 屬于新增科目 核算中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本

31、。 基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本 基建并賬，參見“新舊銜接”部分2021-12-2148 在建工程 對(duì)應(yīng)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程” 基建并賬：按月并入“在建工程基建工程” 賬務(wù)處理建筑工程 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)借：在建工程 （固定資產(chǎn)賬面價(jià)值） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 借：非流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)賬面余額） 根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí) 借：在建工程 （按照支付的工程款） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)

32、基金在建工程 借：事業(yè)支出等 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款等2021-12-2150例例某某中小學(xué)校中小學(xué)校擴(kuò)建禮堂，該禮堂賬面余額擴(kuò)建禮堂，該禮堂賬面余額2000000元。通過單位零余額賬戶支付購(gòu)元。通過單位零余額賬戶支付購(gòu)買禮堂設(shè)備價(jià)款買禮堂設(shè)備價(jià)款880000元及安裝調(diào)試費(fèi)元及安裝調(diào)試費(fèi)70000元。與施工企業(yè)進(jìn)行工程結(jié)算，工程價(jià)元。與施工企業(yè)進(jìn)行工程結(jié)算，工程價(jià)款共計(jì)款共計(jì)1790000元，通過單位零余額賬戶支付。禮堂擴(kuò)建工程完工，驗(yàn)收合格后交付元，通過單位零余額賬戶支付。禮堂擴(kuò)建工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用。使用。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時(shí)）

33、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時(shí)借：在建工程借：在建工程2000000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程2000000同時(shí)記，同時(shí)記，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2000000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2000000（2）支付設(shè)備價(jià)款、安裝調(diào)試費(fèi)及工程款）支付設(shè)備價(jià)款、安裝調(diào)試費(fèi)及工程款 借：在建工程借：在建工程 （設(shè)備價(jià)款和調(diào)試費(fèi)（設(shè)備價(jià)款和調(diào)試費(fèi)950 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程950 000 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出950 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度950 000 借：在建工程借：在建工程 （工程

34、款）（工程款）1790000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程1790000 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出1790000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度1790000(3)工程完工交付使用時(shí)工程完工交付使用時(shí)借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4740000 貸貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4740000同時(shí)記，同時(shí)記，借借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程4740000 貸貸:在建工程在建工程 4740000 51 賬務(wù)處理建筑工程 非義務(wù)階段中小學(xué)校為建筑工程借入的專門借款的利息借：在建工程 （建設(shè)期間發(fā)生的借款利息） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在

35、建工程借：其他支出 貸：銀行存款 工程完工交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程2021-12-2152 賬務(wù)處理設(shè)備安裝 購(gòu)入需要安裝的設(shè)備 借：在建工程 （按照確定的成本） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 發(fā)生安裝費(fèi)用，分錄同上 設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，分錄同建筑工程 2021-12-2153例 某中小學(xué)校購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的教育用設(shè)備，以財(cái)政零余額賬戶支付價(jià)款11000元及安裝調(diào)試勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)1000元，設(shè)備安裝完工后交付使用。（1）購(gòu)

36、入需要安裝的設(shè)備時(shí)借：在建工程 11000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 11000同時(shí)記，借：事業(yè)支出 11000 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款11000（2）支付安裝調(diào)試勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)時(shí)借：在建工程 1000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 1000同時(shí)記，借：事業(yè)支出 1000 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款1000（3）設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)12000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)12000同時(shí)記，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程12000 貸：在建工程12000 2021-12-2154基建并賬1.預(yù)付工程款預(yù)付工程款對(duì)基建賬中對(duì)基建賬中“預(yù)付工程款預(yù)付工程款”科目本期借方增加額，以及科目本期借方增加額

37、，以及“基基建撥款建撥款”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行存款銀行存款”等科目等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析。的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析。 在學(xué)校賬中：按照基建賬中本期預(yù)付的基建工程款金額在學(xué)校賬中：按照基建賬中本期預(yù)付的基建工程款金額借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程同時(shí)：同時(shí)：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款賬戶用款額度、銀行存款基建并賬2.結(jié)算工程款 對(duì)基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方

38、增加額、“預(yù)付工程款”科目本期貸方發(fā)生額、“應(yīng)付工程款”科目本期貸方和借方發(fā)生額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析。 在學(xué)校賬中：（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額（一般為根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單確認(rèn)的金額）減去已經(jīng)預(yù)付的工程款金額后的金額借：在建工程基建工程 貸：應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款（2）按照基建賬中本期實(shí)際支付的應(yīng)付工程款金額借：應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)：借：事業(yè)支出 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款基建并賬3.其他工程支出對(duì)基建賬中“設(shè)備投資”、“

39、待攤投資”、“其他投資”等科目的本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析。 在學(xué)校賬中：按照基建賬中上述基建投資科目本期借方增加額（不包括因預(yù)計(jì)借款利息增加的金額）借：在建工程基建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的基建投資支出：借：事業(yè)支出 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款基建并賬4.工程交付使用 對(duì)基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額，以及“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目的本期貸方發(fā)生額進(jìn)行分析。 在學(xué)校賬中：按照基建賬中“交付使用

40、資產(chǎn)”科目的本期借方增加額借:固定資產(chǎn) 貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí):借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸:在建工程基建工程基建并賬5.基建借款對(duì)基建賬中“基建投資借款”科目的本期貸方和借方發(fā)生額，以及“銀行存款”科目的本期相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析。 在學(xué)校賬中：（1）按照基建賬中本期增加的基建借款本金借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款、短期借款（2）按照基建賬中本期償還的基建借款本金借：長(zhǎng)期借款、短期價(jià)款 貸：銀行存款基建并賬6.基建借款利息對(duì)基建賬中“基建投資借款”科目的本期貸方和借方發(fā)生額、“待攤投資”科目本期借方發(fā)生額，以及“銀行存款”科目的本期相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析。 在學(xué)校賬中：（1）按照基建賬中本期增

41、加的應(yīng)付利息金額借：在建工程基建工程 貸：其他應(yīng)付款（2）按照基建賬中本期實(shí)際償還的借款利息借：其他應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)：借：其他支出 貸：銀行存款1601無(wú)形資產(chǎn) 核算中小學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的，沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件2021-12-2162主要變化 要求雙分錄核算 改變了接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的處理 修改完善了無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、核銷的處理 “待處置資產(chǎn)損溢”鼓勵(lì)設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)攤銷輔助賬，不再賬面攤銷對(duì)應(yīng)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)

42、”主要賬務(wù)處理 取得無(wú)形資產(chǎn) 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) 按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”科目； 同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理 支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、 “政府性基金預(yù)算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”科目。2021-12-2164 取得無(wú)形資產(chǎn)（

43、續(xù)）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)成本確定三個(gè)層次按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。2021-12-2165 無(wú)形資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理 與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本（雙分錄） 為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本 減少無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí) 見“待處置資產(chǎn)損益” 以已入賬無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資 見“長(zhǎng)期投資” 核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)

44、處理 核銷標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)期不能為高等學(xué)校帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益 賬務(wù)處理見“待處置資產(chǎn)損益”2021-12-21661701待處置資產(chǎn)損溢 新增科目新增科目 核算中小學(xué)校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢 包括資產(chǎn)的（出售、出讓、轉(zhuǎn)讓）、（對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出）、（盤虧、報(bào)廢、毀損）以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等 會(huì)計(jì)核算要求 設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。2021-12-2167待處置資產(chǎn)損溢2021-12-2168流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)（貨幣資金除外）減少減少非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)-長(zhǎng)期投

45、資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)減少減少 其他支出其他支出非流動(dòng)資產(chǎn)基非流動(dòng)資產(chǎn)基金金-長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)待處置的存貨和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)置資產(chǎn)時(shí)借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）貸記借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）貸記“存貨存貨”和和“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目等科目報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置予以處置時(shí)時(shí)借記借記“其他支出其他支出”科目科目 處置處置存貨存貨 或或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 處置固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn) ，貸記本科（處置資產(chǎn)價(jià)值）貸記本科（處置資產(chǎn)價(jià)值）處置毀損、處置毀損、報(bào)廢過程報(bào)廢過程中中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)仁?/p>

46、到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?，借記借記“?kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目，等科目，貸記本科目（處置凈收入）貸記本科目（處置凈收入）發(fā)生相關(guān)費(fèi)用發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處置凈收入借記本科目（處置凈收入），），貸記貸記“庫(kù)存現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金金”、“銀行存款銀行存款”等科目等科目處置完畢處置完畢按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入凈收入，借記本科目借記本科目（處置凈收入），貸記（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等科目等科目；如果處置收入小于相關(guān)處置費(fèi)用的，按照相關(guān)處置費(fèi)用超出如果處置收入小于相關(guān)處置費(fèi)用的，按照相關(guān)處置費(fèi)用超出處置收入的

47、處置收入的凈損失凈損失，借記借記“其他支出其他支出”科目，貸記本科目科目，貸記本科目（處置凈收入）（處置凈收入）2021-12-2169 例某中小學(xué)校對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存材料一批賬面余額41200元。 借：待處置資產(chǎn)損溢41200 貸：存貨 41200 借：其他支出 41200 貸：待處置資產(chǎn)損溢412002021-12-2170 例某非義務(wù)教育中小學(xué)校因被投資單位Z公司破產(chǎn)清算，已確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，該長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值5300000元，對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金5300000元。按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 借：待處置資產(chǎn)損溢5300000 貸：長(zhǎng)期投資 5300000 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資53

48、00000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 53000002021-12-2171具體變化負(fù)債類科目新制度新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定原制度及補(bǔ)充規(guī)定 14 14 20012001短期借款短期借款201201借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)1111151524012401長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款161621012101應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)210210應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金1212171721022102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款208208應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款181821032103應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款209209應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款1313191922012201應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付地

49、方（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入應(yīng)付其他個(gè)人收入202023022302應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款207207應(yīng)付及暫存款應(yīng)付及暫存款212123052305其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款222224022402長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款232325012501代管款項(xiàng)代管款項(xiàng)206206代管款項(xiàng)代管款項(xiàng)16162021-12-21722001短期借款短期借款2401長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 短期借款短期借款核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款

50、與原“借入款項(xiàng)”科目核算沒實(shí)質(zhì)變化嚴(yán)禁義務(wù)教育階段學(xué)校舉借債務(wù)嚴(yán)禁義務(wù)教育階段學(xué)校舉借債務(wù)2021-12-2173主要變化主要變化短期借款利息支出，計(jì)入“其他支出”（非事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）長(zhǎng)期借款利息支出 屬于項(xiàng)目建設(shè)期間支付的利息，計(jì)入“在建工程” 其他利息支出，計(jì)入“其他支出”2101 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 核算中小學(xué)校按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi) 與原科目“應(yīng)繳稅金”核算基本無(wú)變化 主要變化 完善了增值稅的會(huì)計(jì)處理 補(bǔ)充了代扣代繳個(gè)人所得稅的處理 按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。 補(bǔ)充了出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅和相關(guān)附加稅的處理

51、 發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”科目出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)或有關(guān)支出科目，貸記本科目 修改了企業(yè)所得稅的處理 按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目（非所得稅科目），貸記本科目。2021-12-217521022102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 新增科目新增科目 核算中小學(xué)校按照規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外） 與原科目“應(yīng)繳預(yù)算款” 核算無(wú)變化2021-12-21762103應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款核算中小學(xué)校按照規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng) 與原科目 “應(yīng)繳財(cái)政專戶款”核算無(wú)變化2021-1

52、2-21772201應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 核算中小學(xué)校按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。 包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等 較原“應(yīng)付工資”科目 擴(kuò)大了核算范圍 賬務(wù)處理無(wú)變化2021-12-2178 例某中小學(xué)校按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，通過財(cái)政零余額賬戶向在職人員發(fā)放基本工資380000元，向離休人員發(fā)放離休費(fèi)80000元，向退休人員發(fā)放退休費(fèi)100000元。 借：事業(yè)支出 560000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資（離退休費(fèi)） 在職人員 380000 離休人員 80000 退休人員 100000 同時(shí)記， 借：應(yīng)付職工薪酬工資（離退休費(fèi)） 在職人員

53、 380000 離休人員 80000 退休人員 100000 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款 5600002021-12-21792302“應(yīng)付賬款”2305“其他應(yīng)付款”2401“長(zhǎng)期應(yīng)付款” 三個(gè)新科目 核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)付及暫存款”科目核算內(nèi)容基本相同，但不包括學(xué)校為職工應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 賬務(wù)處理（略）2021-12-21802501代管款項(xiàng) 核算中小學(xué)校接受委托代為管理的各類款項(xiàng)： 包括 為提供服務(wù)的單位代收代付的款項(xiàng)（代收費(fèi)） 教科書費(fèi) 作業(yè)本費(fèi) 食堂伙食費(fèi) 代管經(jīng)費(fèi) 黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等2021-12-2181代管款項(xiàng) 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 1.收到各類代管的款項(xiàng)時(shí)收到各類代管的款項(xiàng)時(shí)

54、 借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金 貸：代管款項(xiàng)貸：代管款項(xiàng) 2.支付或退回代管款項(xiàng)時(shí)支付或退回代管款項(xiàng)時(shí) 借：代管款項(xiàng)借：代管款項(xiàng) 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金食堂并賬 主要是伙食費(fèi)收支、營(yíng)養(yǎng)餐補(bǔ)助 自主經(jīng)營(yíng)的食堂年末：借：存貨等 貸：應(yīng)付賬款等 其他收入食堂凈收入借：其他收入食堂凈收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)食堂資金結(jié)轉(zhuǎn) 對(duì)外承包的食堂（農(nóng)村小學(xué)不允許外包，要自營(yíng)）收到承包費(fèi)時(shí)：借：銀行存款 貸：其他收入食堂凈收入具體變化收入類科目新制度新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定原制度及補(bǔ)充規(guī)定333440014002公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款401教育經(jīng)費(fèi)撥款23402教育附

55、加撥款2435 4101事業(yè)收入405事業(yè)收入2636 4201上級(jí)補(bǔ)助收入421上級(jí)補(bǔ)助收入2837 4301附屬單位上繳收入461附屬單位繳款2938 4401經(jīng)營(yíng)收入30409勤工儉學(xué)收入39 4501其他收入413捐贈(zèng)收入31414其他收入2021-12-21844001公共財(cái)政預(yù)算撥款 中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的、用公共財(cái)政預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。（原“教育經(jīng)費(fèi)撥款”科目核算內(nèi)容） 1、財(cái)政直接支付方式下： 借記有關(guān)科目，貸記公共財(cái)政預(yù)算撥款 年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款 2、財(cái)

56、政授權(quán)支付方式下 按照通知書中的授權(quán)支付額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款 年度終了，中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)下達(dá)數(shù)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)未下達(dá)的用款額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款 3、其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額： 借：銀行存款等 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款 期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目 借：公共財(cái)政預(yù)算撥款 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。4002 政府性基金預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款 核算中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款

57、。 1、財(cái)政直接支付方式下： 借記有關(guān)科目，貸記政府性基金預(yù)算撥款 年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：政府性基金預(yù)算撥款 2、財(cái)政授權(quán)支付方式下 按照通知書中的授權(quán)支付額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：政府性基金預(yù)算撥款 年度終了，中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)下達(dá)數(shù)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)未下達(dá)的用款額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：政府性基金預(yù)算撥款 3、其他方式下，實(shí)際收到地方基金撥款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額： 借：銀行存款等 貸：政府性基金預(yù)算撥款 期末，將本科目本期發(fā)

58、生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目 借：政府性基金預(yù)算撥款 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。4101事業(yè)收入 核算想中小學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)取得的收入 主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)（如納入行政事業(yè)性收費(fèi)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動(dòng)直接相關(guān)的對(duì)外服務(wù)性收費(fèi)（如未納入行政事業(yè)性收費(fèi)的非學(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)等）等。 新舊變化明細(xì)核算內(nèi)容不同結(jié)賬方式不同，期末無(wú)余額 賬務(wù)處理賬務(wù)處理采用財(cái)政專戶返還方式管理的教育事業(yè)收入 收繳款項(xiàng)時(shí)，通過“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”核算 收到從財(cái)政專戶返還的收入時(shí)，貸記“事業(yè)收入”其他教育事業(yè)收入 ，收到款項(xiàng)時(shí)，即計(jì)入本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)：專

59、項(xiàng)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”4201上級(jí)補(bǔ)助收入從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入與原科目核算基本相同 新舊變化 結(jié)賬方式不同 期末無(wú)余額 期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2021-12-21934301 附屬單位上繳收入除期末結(jié)轉(zhuǎn)不同外，與原制度“附屬單位繳款”核算一致。4401經(jīng)營(yíng)收入 在教育教學(xué)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，主要包括與教育教學(xué)非直接相關(guān)的對(duì)外服務(wù)性收費(fèi)等。核算內(nèi)容新舊基本無(wú)變化主要變化： 增加了增值稅的賬務(wù)處理 結(jié)賬方式不同 期末無(wú)余額202

60、1-12-21954501 其他收入l 核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入各項(xiàng)收入包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，以及食堂凈收入等。 主要變化：主要變化：?jiǎn)卧O(shè)“投資收益”明細(xì)科目專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算l期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 2021-12-2196 中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末，抵銷中小學(xué)校與本校