流動負債概述(共51頁).ppt

1、12 理解流動負債的涵義與分類；理解流動負債的涵義與分類；熟悉流動負債的內(nèi)容；掌握各種熟悉流動負債的內(nèi)容；掌握各種流動負債的會計核算方法。流動負債的會計核算方法。34一、流動負債的定義與特點一、流動負債的定義與特點二、流動負債的分類二、流動負債的分類三、流動負債的確認與計量三、流動負債的確認與計量5 流動負債，指將在一年或超過一年的一流動負債，指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 (1)(1)償還期限短，以債權(quán)人所提出的期限償還期限短，以債權(quán)人所提出的期限要求為準，或一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)要求為準，或一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)必須償還。周期內(nèi)必須償

2、還。 (2)(2)這項義務(wù)，要用企業(yè)的資產(chǎn)或負債清這項義務(wù)，要用企業(yè)的資產(chǎn)或負債清償，即必須運用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的償，即必須運用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負債來清償。負債來清償。 (3)(3)流動資產(chǎn)與流動負債相比較，有助于流動資產(chǎn)與流動負債相比較，有助于評價企業(yè)的短期償債能力與清算能力。評價企業(yè)的短期償債能力與清算能力。6( (一一) )按流動負債產(chǎn)生的原因按流動負債產(chǎn)生的原因 1. 借貸形成的流動負債借貸形成的流動負債 2. 結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動負債結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動負債 3. 經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債 4. 利潤分配產(chǎn)生的流動負債利潤分配產(chǎn)生的流動負債( (

3、二二) )按流動負債的應(yīng)付金額是否肯定按流動負債的應(yīng)付金額是否肯定 1. 應(yīng)付金額確定的流動負債應(yīng)付金額確定的流動負債 2. 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債 3. 應(yīng)付金額須予估計的流動負債應(yīng)付金額須予估計的流動負債7 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則規(guī)定：規(guī)定：“各項流動各項流動負債應(yīng)當按實際發(fā)生數(shù)額記帳。負債已經(jīng)發(fā)負債應(yīng)當按實際發(fā)生數(shù)額記帳。負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預計確定的，應(yīng)當合理估計，生而數(shù)額需要預計確定的，應(yīng)當合理估計，待實際數(shù)額確定后，進行調(diào)整。待實際數(shù)額確定后，進行調(diào)整?！?流動負債流動負債不采用現(xiàn)值計價不采用現(xiàn)值計價，而按到期而按到期價值入帳價值入帳，

4、雖然會高估負債，但一則符合謹，雖然會高估負債，但一則符合謹慎性原則；二則核算簡便，符合成本效益原慎性原則；二則核算簡便，符合成本效益原則；三則符合重要性原則。則；三則符合重要性原則。8一、短期借款的內(nèi)容一、短期借款的內(nèi)容 短期借款，指企業(yè)為了補充流動資金不足而向短期借款，指企業(yè)為了補充流動資金不足而向銀行或其他金融機構(gòu)借入的，期限在一年或一個營銀行或其他金融機構(gòu)借入的，期限在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)的，用于企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的各種款項。業(yè)周期以內(nèi)的，用于企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的各種款項。二、短期借款的會計處理二、短期借款的會計處理 “ “短期借款短期借款”帳戶只核算短期借款的本金，不帳戶只核算短期借款的本金，不

5、核算短期借款的利息，短期借款的利息在實際支付核算短期借款的利息，短期借款的利息在實際支付或預提時，通過或預提時，通過“銀行存款銀行存款”或或“預提費用預提費用”帳戶帳戶核算。核算。 “ “長期借款長期借款”帳戶核算長期借款的本金和利息帳戶核算長期借款的本金和利息，按期預提的長期借款利息通過，按期預提的長期借款利息通過“長期借款長期借款”帳戶帳戶核算。核算。9 短期借款利息的處理短期借款利息的處理 1. 如果短期借款的利息是按期如果短期借款的利息是按期( (通常為通常為一季度一季度) )支付的，或者利息是在借款到期時連支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，為了正同本金一

6、起歸還，并且數(shù)額較大的，為了正確計算各期的盈虧，可以采用確計算各期的盈虧，可以采用預提預提的方法，的方法，按月預提計入費用。按月預提計入費用。 2. 如果短期借款的利息是按月支付的，如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還但是數(shù)額不大的，可以不采用預提的方法，但是數(shù)額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益接計入當期損益( (財務(wù)費用財務(wù)費用) )。10 例例. 企業(yè)企業(yè)2000年年10月月16日接銀行通知，日接銀行通知，取得短期借款取得短期借款1

7、00 000元，年利率元，年利率6%，三個，三個月后還本付息。月后還本付息。(1)(1)取得短期借款時取得短期借款時 借借: : 銀行存款銀行存款 100 000 貸貸: : 短期借款短期借款 100 000(2)(2)10月月31日預提借款利息時日預提借款利息時 借借: : 財務(wù)費用財務(wù)費用 250 貸貸: : 預提費用預提費用 25011 (3) (3)11月月30日，日，12月月31日預提借款利息日預提借款利息時時 借借: : 財務(wù)費用財務(wù)費用 500 貸貸: : 預提費用預提費用 500(4)(4)2001年年1月月16日還本付息時日還本付息時 借借: : 預提費用預提費用-應(yīng)計利息應(yīng)

8、計利息 1 250 財務(wù)費用財務(wù)費用 250 短期借款短期借款 100 000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 101 50012一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付帳款二、應(yīng)付帳款三、預收帳款三、預收帳款四、預提費用四、預提費用五、應(yīng)付股利五、應(yīng)付股利六、其他應(yīng)付款六、其他應(yīng)付款13 一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容及一般帳務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容及一般帳務(wù)處理 應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購買商品、材料等物應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購買商品、材料等物資的交易過程中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式資的交易過程中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而形成的一種負債。而形成的一種負債。 開出、承兌商業(yè)匯票時，借記開出、承兌商業(yè)匯票時，借記

9、“材料采材料采購購”、“原材料原材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款”等帳戶，貸記等帳戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”帳戶；帳戶； 支付銀行承兌匯票手續(xù)費時，借記支付銀行承兌匯票手續(xù)費時，借記“財財務(wù)費用務(wù)費用”帳戶，貸記帳戶，貸記“銀行存款銀行存款”帳戶；帳戶； 匯票到期接銀行通知付款時，借記匯票到期接銀行通知付款時，借記“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)付票據(jù)”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”帳戶。帳戶。14 二、應(yīng)付帳款二、應(yīng)付帳款 應(yīng)付帳款是指企業(yè)因購買材料、商品和接應(yīng)付帳款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項。受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項。 應(yīng)付帳款的入帳時間應(yīng)以所購物

10、資的所有權(quán)轉(zhuǎn)應(yīng)付帳款的入帳時間應(yīng)以所購物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標志而予確定。移或接受勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標志而予確定。 1. 在物資和發(fā)票帳單同時到達時，應(yīng)付帳款一般在物資和發(fā)票帳單同時到達時，應(yīng)付帳款一般待物資驗收入庫后，才根據(jù)發(fā)票帳單入帳。待物資驗收入庫后，才根據(jù)發(fā)票帳單入帳。 2. 在物資和發(fā)票帳單不同時到達時，若物資先到在物資和發(fā)票帳單不同時到達時，若物資先到達，為簡化核算，一般等發(fā)票帳單到達后，再根據(jù)達，為簡化核算，一般等發(fā)票帳單到達后，再根據(jù)發(fā)票帳單入帳。若月終發(fā)票帳單尚未到達，應(yīng)對所發(fā)票帳單入帳。若月終發(fā)票帳單尚未到達，應(yīng)對所購物資暫估入帳，下月初用紅字沖帳；等發(fā)票帳單購物

11、資暫估入帳，下月初用紅字沖帳；等發(fā)票帳單到達后，再按實際金額入帳。到達后，再按實際金額入帳。15 例例. 企業(yè)企業(yè)20012001年年1010月月1515日購得某種規(guī)格元鋼日購得某種規(guī)格元鋼100噸，價款噸，價款300 000元，增值稅額元，增值稅額51 000元，貨款元，貨款1111月月5 5日付清。材料核算采用實際成本法。日付清。材料核算采用實際成本法。(1)(1)貨物驗收入庫時貨物驗收入庫時 借借: : 原材料原材料 300 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -增值稅增值稅( (進進) ) 51 000 貸貸: : 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 351 000(2)(2)付清款項時付清款項時 借借: :

12、應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 351 000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 351 00016 三、預收帳款三、預收帳款 預收帳款是指企業(yè)在提供商品、產(chǎn)品之前，預收帳款是指企業(yè)在提供商品、產(chǎn)品之前，根據(jù)購銷合同預先向購貨方收取的部分貨款，而形根據(jù)購銷合同預先向購貨方收取的部分貨款，而形成企業(yè)的一項負債。成企業(yè)的一項負債。 預收帳款的核算有兩種方法：預收帳款的核算有兩種方法： 1. 若預收貨款業(yè)務(wù)較多，可設(shè)置若預收貨款業(yè)務(wù)較多，可設(shè)置“預收帳款預收帳款”帳戶核算，貸方核算預收的貨款和補收的貨款，借帳戶核算，貸方核算預收的貨款和補收的貨款，借方核算應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款，期末貸方余方核算應(yīng)收的貨款和退回多

13、收的貨款，期末貸方余額表示尚未結(jié)清的預收款項，借方余額則表示應(yīng)收額表示尚未結(jié)清的預收款項，借方余額則表示應(yīng)收款項。款項。 2. 若預收貨款業(yè)務(wù)較少，也可不設(shè)置若預收貨款業(yè)務(wù)較少，也可不設(shè)置“預收帳預收帳款款”帳戶，而改由帳戶，而改由“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”帳戶反映。帳戶反映。17 例例. 企業(yè)企業(yè)20012001年年5 5月月2121日收到三新公司預付貨日收到三新公司預付貨款款120 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。6 6月月5 5日產(chǎn)品生產(chǎn)完工日產(chǎn)品生產(chǎn)完工，按合同向三新公司如數(shù)發(fā)交產(chǎn)品一批，貨款總額，按合同向三新公司如數(shù)發(fā)交產(chǎn)品一批，貨款總額為為150 000元，增值稅率元，增值稅率17

14、%，不足部分三新公司，不足部分三新公司支付銀行承兌匯票一張。支付銀行承兌匯票一張。(1)(1)企業(yè)預收貨款時企業(yè)預收貨款時借借: : 銀行存款銀行存款 120 000 貸貸: : 預收帳款預收帳款( (應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款) ) 120 000(2)(2)產(chǎn)品發(fā)交并結(jié)算時產(chǎn)品發(fā)交并結(jié)算時借借: : 預收帳款預收帳款( (應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款) ) 120 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 55 500 貸貸: : 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) ) 25 50018 四、預提費用四、預提費用 預提費用是指按照規(guī)定從成本、費用中預提費用是指按照規(guī)定從成

15、本、費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提租金、預先提取但尚未支付的費用，如預提租金、保險費、借款利息、固定產(chǎn)修理費、產(chǎn)品售保險費、借款利息、固定產(chǎn)修理費、產(chǎn)品售后擔保修理費用等。后擔保修理費用等。 例例.某公司主要生產(chǎn)和銷售某型號洗衣機，某公司主要生產(chǎn)和銷售某型號洗衣機，20012001年年2 2月銷售該型號洗衣機月銷售該型號洗衣機10 000臺，每臺臺，每臺3 000元，根據(jù)元，根據(jù)以往經(jīng)驗，每位顧客提出修理的可能性為以往經(jīng)驗，每位顧客提出修理的可能性為10%，平，平均修理費用均修理費用200元。當月預提修理費用元。當月預提修理費用200 000元。元。 借：管理費用借：管理費用產(chǎn)品擔保修

16、理費用產(chǎn)品擔保修理費用 200 000 貸：預提費用貸：預提費用 200 00019 五、應(yīng)付股利五、應(yīng)付股利 例例. 某公司總股本某公司總股本60 000 000股，現(xiàn)股，現(xiàn)決定決定20012001年度利潤分配方案為：每年度利潤分配方案為：每10股配送股配送2股，并每股派發(fā)股，并每股派發(fā)0.2元現(xiàn)金股利。元現(xiàn)金股利。(1)(1)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付股利應(yīng)付股利 12 000 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 12 000 000(2)(2)發(fā)放現(xiàn)金股利時發(fā)放現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 12 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12

17、 000 00020 六、其他應(yīng)付款六、其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款指除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預其他應(yīng)付款指除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預收帳款以外的其他各種應(yīng)付、暫收其他單位或個人收帳款以外的其他各種應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、的款項。如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。例例. 企業(yè)第一車間租入設(shè)備一臺，每月租金企業(yè)第一車間租入設(shè)備一臺，每月租金10 000元元，每季支付一次。，每季支付一次。(1)(1)每月計提租金時每月計提租金時 借：制造費用借：制造費用 10 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款

18、10 000(2)(2)每季支付租金時每季支付租金時 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00021 例例. 企業(yè)按工資總額的一定比例提取本年度企業(yè)按工資總額的一定比例提取本年度8月份的統(tǒng)籌退休金月份的統(tǒng)籌退休金10 000元元, ,于于9月月5日解繳給退休日解繳給退休基金統(tǒng)籌部門?；鸾y(tǒng)籌部門。(1)(1)8月份提取時月份提取時借借: : 管理費用管理費用 10 000 貸貸: : 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 10 000(2)(2)9月月5日解繳時日解繳時借借: : 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 10 000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 10 00022 一、一

19、、工資總額工資總額的組成的組成 工資總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)直接支付工資總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。給本單位全部職工的勞動報酬總額。 1. 1. 計時工資計時工資 4. 4. 津貼和補貼津貼和補貼 2. 2. 計件工資計件工資 5. 5. 加班加點工資加班加點工資 3. 3. 獎金獎金 6. 6. 特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工資 二、工資核算的二、工資核算的原始依據(jù)原始依據(jù) 1. 1. 考勤記錄考勤記錄 2. 2. 產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄23 三、工資三、工資結(jié)算結(jié)算的核算的核算 ( (一一) )工資結(jié)算憑證工資結(jié)算憑證 1. 工資結(jié)算單工資結(jié)算單 2. 工

20、資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表 ( (二二) )工資結(jié)算的帳務(wù)處理工資結(jié)算的帳務(wù)處理 “ “應(yīng)付工資應(yīng)付工資”帳戶集中反映企業(yè)應(yīng)付職工的帳戶集中反映企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額，貸方反映應(yīng)付職工的工資，借方反映工資總額，貸方反映應(yīng)付職工的工資，借方反映實際支付給職工的工資及扣款工資，工資總額反實際支付給職工的工資及扣款工資，工資總額反映在會計核算上應(yīng)為該帳戶借方發(fā)生額的合計數(shù)映在會計核算上應(yīng)為該帳戶借方發(fā)生額的合計數(shù)。從工資中代扣的各種款項，借記。從工資中代扣的各種款項，借記“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”帳戶，貸記帳戶，貸記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”等帳等帳戶。戶。24 四、工資四、工資分配分

21、配的核算的核算 產(chǎn)品生產(chǎn)工人產(chǎn)品生產(chǎn)工人 - - 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)工人輔助生產(chǎn)工人 - - 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 車間非生產(chǎn)人員車間非生產(chǎn)人員 - - 制造費用制造費用 專設(shè)銷售機構(gòu)人員專設(shè)銷售機構(gòu)人員 - - 銷售費用銷售費用 企業(yè)行政管理人員企業(yè)行政管理人員 - - 管理費用管理費用 工程建設(shè)人員工程建設(shè)人員 - - 在建工程在建工程 醫(yī)務(wù)福利人員醫(yī)務(wù)福利人員 - - 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費25 例例. 企業(yè)企業(yè)2001年年9月份月份“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”(1)(1)提取現(xiàn)金備發(fā)工資時提取現(xiàn)金備發(fā)工資時 借借: : 現(xiàn)金現(xiàn)金 246 208 貸貸: : 銀行存

22、款銀行存款 246 208(2)(2)發(fā)放工資時發(fā)放工資時 借借: : 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 246 208 貸貸: : 現(xiàn)金現(xiàn)金 246 20826 (3)3)月末分配工資費用時月末分配工資費用時 借借: : 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 113 126 - -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 53 286 制造費用制造費用 29 574 管理費用管理費用 57 375 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 4 394 營業(yè)費用營業(yè)費用 3 100 貸貸: : 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 260 855(4)(4)結(jié)轉(zhuǎn)各扣款項目結(jié)轉(zhuǎn)各扣款項目 借借: : 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 14 647 貸貸: : 其他應(yīng)付款其他應(yīng)

23、付款水電費水電費 2 265 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款房租房租 12 38227 五、應(yīng)付福利費五、應(yīng)付福利費 企業(yè)可按職工工資總額的企業(yè)可按職工工資總額的14計算提取職工計算提取職工福利費，計入當期的成本費用，用于職工醫(yī)藥費、福利費，計入當期的成本費用，用于職工醫(yī)藥費、職工生活困難補助、醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資、醫(yī)職工生活困難補助、醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費等。務(wù)經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費等。例例.沿用上例中應(yīng)付工資核算的資料，按規(guī)定的比例沿用上例中應(yīng)付工資核算的資料，按規(guī)定的比例提取與分配福利費。提取與分配福利費。 借借: : 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成

24、本基本生產(chǎn)成本 15 837.64 - -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 7 460.04 制造費用制造費用 4 140.36 管理費用管理費用 8 647.66 營業(yè)費用營業(yè)費用 434 貸貸: : 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 36 519.7028 一、應(yīng)交款項的內(nèi)容一、應(yīng)交款項的內(nèi)容 企業(yè)在一定時期所取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的企業(yè)在一定時期所取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤依法應(yīng)向國家交納各種稅金，包括增值稅、消利潤依法應(yīng)向國家交納各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使節(jié)稅、資源稅、城市維護建

25、設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、印花稅、耕地占用稅、車船使用稅、個人所得稅、印花稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅等；還應(yīng)按規(guī)定向國家繳納各種用稅、企業(yè)所得稅等；還應(yīng)按規(guī)定向國家繳納各種費用，包括教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。費用，包括教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。 企業(yè)交納的各種稅金，除印花稅、耕地占用稅企業(yè)交納的各種稅金，除印花稅、耕地占用稅外，其他各種稅金均通過外，其他各種稅金均通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”帳戶核算；帳戶核算；企業(yè)應(yīng)交納的各種費用，應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)交納的各種費用，應(yīng)通過“其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款”帳帳戶核算。戶核算。29 二、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交增值稅 (一一) )帳戶設(shè)置帳

26、戶設(shè)置 一般納稅企業(yè)應(yīng)在一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶下賬戶下設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅” ” 明細賬戶。并在明細賬戶。并在“應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅”明細賬戶下分別設(shè)置明細賬戶下分別設(shè)置“進項稅額進項稅額”、“已交稅金已交稅金”、 “ “銷項稅額銷項稅額” ” 、“出口出口退稅退稅”、 “ “進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄，來核算等專欄，來核算企業(yè)增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅，以企業(yè)增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅，以及轉(zhuǎn)出等情況。及轉(zhuǎn)出等情況。30 “進項稅額進項稅額” - 記錄企業(yè)購入貨物或接受記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值應(yīng)稅勞務(wù)而支付的

27、、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。稅額。 “已交稅金已交稅金” -記錄企業(yè)已交納的增值稅金。記錄企業(yè)已交納的增值稅金。 “銷項稅額銷項稅額” - 記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收取的增值稅額。勞務(wù)而收取的增值稅額。 “出口退稅出口退稅” - 記錄企業(yè)出口貨物、向海關(guān)記錄企業(yè)出口貨物、向海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅辦理報關(guān)手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅而收到退回的稅款。務(wù)機關(guān)辦理出口退稅而收到退回的稅款。 “進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出” - 記錄企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)記錄企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因，不

28、得品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因，不得從銷項稅額中抵扣而轉(zhuǎn)出的進項稅額。從銷項稅額中抵扣而轉(zhuǎn)出的進項稅額。31 ( (二二) )一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) 1. 一般購銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理一般購銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 例例. 某一般納稅企業(yè)購入一批某一般納稅企業(yè)購入一批生產(chǎn)用原材料生產(chǎn)用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款，增值稅專用發(fā)票上注明價款300 000元和增值稅額元和增值稅額51 000元。材料已到達并驗收入庫，貨款尚未支付元。材料已到達并驗收入庫，貨款尚未支付。該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品一批，不含增值稅售價為。該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品一批，不含增值稅售價為650 000元，適用增值稅率元，適用增值稅率1

29、7%，貨款尚未收到。，貨款尚未收到。(1)(1)購進貨物時購進貨物時 借：原材料借：原材料 300 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進進) ) 51 000 貸貸: : 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 351 000(2)(2)銷售商品時銷售商品時 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 760 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 650 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) ) 110 50032 2. 稅法上視同銷售的帳務(wù)處理稅法上視同銷售的帳務(wù)處理 視同銷售包括將貨物交付他人代銷；銷售代銷視同銷售包括將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項

30、目；貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托或購買的貨物作為投資，提供給其他將自產(chǎn)、委托或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。買的貨物無償贈送他人。 稅法上視同銷售，會計上也作為銷售處理稅法上視同銷售，會計上也作為銷售處理 如將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、將貨如將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、將貨

31、物分配給股東或投資者。物分配給股東或投資者。33 例例. 某企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批分配給投資某企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批分配給投資者，該批產(chǎn)品實際成本者，該批產(chǎn)品實際成本600 000元，計稅價格元，計稅價格750 000元，適用增值稅率元，適用增值稅率17%。 750 000X17%=127 500 借：應(yīng)付利潤借：應(yīng)付利潤 877 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 750 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) ) 127 500 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 877 500 貸：應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤 877 500 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60

32、0 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 600 000 34 稅法上視同銷售但會計上不作為銷售處理稅法上視同銷售但會計上不作為銷售處理 原材料、庫存商品對外投資原材料、庫存商品對外投資 企業(yè)以原材料、庫存商品對外投資時按照稅法企業(yè)以原材料、庫存商品對外投資時按照稅法規(guī)定需要開據(jù)增值稅專用發(fā)票并計算繳納增值稅。規(guī)定需要開據(jù)增值稅專用發(fā)票并計算繳納增值稅。若為應(yīng)稅消費品，還應(yīng)計算繳納消費稅。若為應(yīng)稅消費品，還應(yīng)計算繳納消費稅。 例例. 企業(yè)用購入的原材料一批對企業(yè)用購入的原材料一批對W企業(yè)投資，雙方協(xié)企業(yè)投資，雙方協(xié)商確定按實際成本計價。該批材料實際成本商確定按實際成本計價。該批材料實際成本2 00

33、0 000元，計稅價格為元，計稅價格為2 5000 000元，增值稅率元，增值稅率17%，企業(yè)開具增值稅發(fā)票。企業(yè)開具增值稅發(fā)票。 2 500 000X17%=425 000（元）（元）35 （1 1）企業(yè)對）企業(yè)對W公司投資時公司投資時 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資 2 425 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) ) 425 000（2 2）W公司接收企業(yè)投資時公司接收企業(yè)投資時 借：原材料借：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進進) ) 425 000 貸：實收資

34、本貸：實收資本 2 425 00036 以原材料、庫存商品對外捐贈 企業(yè)以原材料、庫存商品對國內(nèi)外企業(yè)捐贈時，按照稅法規(guī)定不得開據(jù)增值稅專用發(fā)票但仍然需要計算繳納增值稅。接受捐贈方因無法取得扣稅憑證而不能抵扣增值稅進項稅額。若為應(yīng)稅消費品，捐贈方還應(yīng)計算繳納消費稅。37 將自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應(yīng)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應(yīng)稅項目或作為集體福利稅項目或作為集體福利 企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于在建企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于在建工程等非應(yīng)稅項目或作為集體福利的，按稅工程等非應(yīng)稅項目或作為集體福利的，按稅法規(guī)定也應(yīng)作為視同銷售計算繳納增值稅的法規(guī)定也應(yīng)作為視同銷售計算繳納增值稅的銷項稅

35、額。若為應(yīng)稅消費品，還應(yīng)計算繳納銷項稅額。若為應(yīng)稅消費品，還應(yīng)計算繳納消費稅。消費稅。38 例例. A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本57 000元，計稅價格（元，計稅價格（售價）售價）60 000元，假如該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，消費元，假如該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，消費稅率稅率10%，增值稅率，增值稅率17%。 借：在建工程借：在建工程 73 200 貸：庫存商品貸：庫存商品 57 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 10 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 6 000 若上述產(chǎn)品由福利部門

36、領(lǐng)用若上述產(chǎn)品由福利部門領(lǐng)用 借：應(yīng)付福利費借：應(yīng)付福利費 73 200 貸：庫存商品貸：庫存商品 57 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 10 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 6 00039 4. 不予抵扣項目的帳務(wù)處理不予抵扣項目的帳務(wù)處理 不予抵扣的項目有：購進固定資產(chǎn)；用于非不予抵扣的項目有：購進固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物；非購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

37、非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等。稅勞務(wù)等。 如果購入貨物或接受勞務(wù)時即能認定進項稅額如果購入貨物或接受勞務(wù)時即能認定進項稅額不能抵扣的，應(yīng)連同價款一起計入其成本中；如果不能抵扣的，應(yīng)連同價款一起計入其成本中；如果不能立即認定的，可先計入進項稅額，當貨物改變不能立即認定的，可先計入進項稅額，當貨物改變用途時，再作進項稅額轉(zhuǎn)出。用途時，再作進項稅額轉(zhuǎn)出。40 例例. 企業(yè)庫存材料因遭水災發(fā)生毀損，毀損企業(yè)庫存材料因遭水災發(fā)生毀損，毀損材料的實際成本材料的實際成本200 000元，經(jīng)確認，購入元，經(jīng)確認，購入時

38、支付增值稅時支付增值稅34 000元。元。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 234 000 貸：原材料貸：原材料 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)) ) 34 00041 5. 交納增值稅的帳務(wù)處理交納增值稅的帳務(wù)處理 企業(yè)交納當月增值稅時企業(yè)交納當月增值稅時 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (已交稅金已交稅金) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 42 ( (三三) )小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的帳務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的帳務(wù)處理 例例. 某小規(guī)模納稅企業(yè)某小規(guī)模納稅企業(yè)6月份購入材料月份購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款一批，取得的

39、增值稅專用發(fā)票上注明價款100 000元，增值稅額元，增值稅額17 000元。材料已驗元。材料已驗收入庫，貨款未付。該企業(yè)本月份銷售產(chǎn)品收入庫，貨款未付。該企業(yè)本月份銷售產(chǎn)品一批，含稅價格一批，含稅價格159 000元，設(shè)征收率元，設(shè)征收率6%，收到對方開出并承兌的銀行承兌匯票一張。收到對方開出并承兌的銀行承兌匯票一張。不含稅價格：不含稅價格：159 000/(1+6%)=150 000增值稅額：增值稅額： 150 000X6%=9 00043 (1)(1)購入材料時購入材料時 借：原材料借：原材料 117 000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 117 000(2)(2)銷售產(chǎn)品時銷售產(chǎn)品時 借：

40、應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 159 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 9 00044 三、應(yīng)交消費稅三、應(yīng)交消費稅 ( (一一) )銷售應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理銷售應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理 例例23. 企業(yè)某月銷售化裝品，銷售收入企業(yè)某月銷售化裝品，銷售收入為為500 000元，成本元，成本320 000元，適用增值稅元，適用增值稅率率17%，消費稅率，消費稅率10%，貨款未收。，貨款未收。(1)(1)銷售產(chǎn)品時銷售產(chǎn)品時 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

41、值稅( (銷銷) ) 85 00045(2)(2)計算應(yīng)交消費稅計算應(yīng)交消費稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 50 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 50 000(3)(3)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 320 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 320 00046 ( (二二) )稅法上視同銷售的帳務(wù)處理稅法上視同銷售的帳務(wù)處理 1. 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)等，稅務(wù)視同銷資料、消費資料、抵償債務(wù)等，稅務(wù)視同銷售，會計也作為銷售處理。售，會計也作為銷售處理。 例例. 企業(yè)以一批應(yīng)稅消費品抵償所欠貨款企業(yè)以一批應(yīng)稅消費品抵償所欠貨