流動負債管理與負債管理知識分析(共75頁).ppt

1、學習情境十 流動負債 學習子情境一 流動負債概述 學習子情境二 應(yīng)付票據(jù) 學習子情境三 應(yīng)付和預收款項 學習子情境四 應(yīng)付職工薪酬 學習子情境五 應(yīng)交稅費 學習子情境六 其他流動負債 學習子情境一 流動負債概述v 負債的概念及特征負債的概念及特征v 負債的確認負債的確認v 流動負債的概念及分類流動負債的概念及分類v 流動負債的計價流動負債的計價 學習子情境一 流動負債概述v 負債的概念及特征負債的概念及特征v 負債的確認負債的確認v 流動負債的概念計內(nèi)容流動負債的概念計內(nèi)容v 流動負債的計量流動負債的計量一、負債的概念及特征v負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益

2、流出企業(yè)。v負債的特征： 1.過去形成的：由過去的交易或事項所形成的； 2.現(xiàn)時義務(wù)：按照法律（法規(guī)）或合同（協(xié)議）規(guī)定，目前承擔的責任； 3.未來償還：在未來須用資產(chǎn)或勞務(wù)償付。二、負債的確認 1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量三、流動負債的概念及內(nèi)容 流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費等。 四、流動負債的計量 流動負債的入賬價值，為其實際發(fā)生額，即按未來應(yīng)付的金額（或面值）作為入賬價值，而不考慮貨幣的時間價值。 學習子情境二 應(yīng)付票據(jù)v

3、應(yīng)付票據(jù)的概念與分類 v 應(yīng)付票據(jù)的核算一、應(yīng)付票據(jù)的概念與分類v 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。v 應(yīng)付票據(jù)按照承兌人不同分為 商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票付款人承兌付款人承兌銀行承兌銀行承兌二、應(yīng)付票據(jù)的核算 設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，核算尚未到期的商業(yè)匯票 企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期時，如無力支付票款，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面價值從“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，并與收款單位重新協(xié)議清償?shù)娜掌谂c方式。需要注意的是，到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”后，期末不再計提應(yīng)付利息。 如果屬于銀行承兌匯票，在到期時企業(yè)無力支付，此時銀行代為付款，再向付

4、款企業(yè)(即承兌申請人)執(zhí)行扣款，尚未扣回的金額作為企業(yè)的短期借款處理。 【例101】華偉公司2007年3月31日從凱盛公司購入價值10 000元的甲材料，進項稅額為1 700元，同時出具一張面值為11 700元，期限為6個月的帶息商業(yè)承兌匯票，年利率為8%，材料已驗收入庫。企業(yè)作會計分錄如下： (1)3月31日購入材料 借：原材料甲材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700 貸：應(yīng)付票據(jù)凱盛公司 11 700 (2)6月30日，計提三個月的應(yīng)付利息234元 借：財務(wù)費用 234 貸：應(yīng)付利息 234（3）2007年9月30日票據(jù)到期付款 借：應(yīng)付票據(jù)凱盛公司 11 700 財

5、務(wù)費用 234 應(yīng)付利息 234 貸：銀行存款 12 168（4）2007年9月30日票據(jù)到期，若企業(yè)無力支付票款 借：應(yīng)付票據(jù)凱盛公司 11 700 財務(wù)費用 234 應(yīng)付利息 234 貸：應(yīng)付賬款 12 168學習子情境三學習子情境三 應(yīng)付和預收款項應(yīng)付和預收款項 v 應(yīng)付賬款v 預收賬款一、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的內(nèi)容 應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。（二）應(yīng)付賬款的確認和計量 所購貨物所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標志，按未來應(yīng)付金額入賬，在購貨存在現(xiàn)金折扣的情況下 ，我國會計實務(wù)采用總價法。（三）應(yīng)付賬款的核算v設(shè)置“應(yīng)付賬款

6、”賬戶，核算企業(yè)因采購材料等應(yīng)付未付的款項。v如果企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入?！纠?02】華偉公司2007年3月1日從凱盛公司購入甲商品一批，價款600 000元，增值稅率17%，商品當日驗收入庫；付款條件為2/10、1/30、n/60。假定該公司于3月10日付款。企業(yè)作會計分錄如下： (1)3月1日購入商品時 借：庫存商品甲商品 600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102 000 貸：應(yīng)付賬款凱盛公司 702 000 (2)3月10日付款時 借：應(yīng)付賬款凱盛公司 702 000 貸：銀行存款 690 000 財務(wù)費用 12 000二、預收賬款v預

7、收賬款是銷貨單位按合同和協(xié)議規(guī)定預先向購貨單位或個人收取的貨款或定金。預收的貨款形成了企業(yè)的一項負債。v設(shè)置“預收賬款”賬戶，用來核算銷貨款的預收、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余況，該賬戶屬于負債類賬戶。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。v在預收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以將預收賬款合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。 【例103】華偉公司2007年3月接受一批訂貨，按合同規(guī)定，貨款金額為200 000元，預計4個月完成。訂貨方預付貨款50%，另50%待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅率為17%。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作會計分錄如下： (1)收到預付的貨款 借：銀行存款 100 000 貸：預收賬款單位 100 0

8、00 (2)4個月后產(chǎn)品完工并發(fā)出 借：預收賬款單位 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 000 (3)收到訂貨單位補付的貨款 借：銀行存款 134 000 貸：預收賬款單位 134 000 學習子情境四 應(yīng)付職工薪酬v 職工薪酬的組成及范圍v 職工薪酬的確認、計量、會計處理v 辭退福利的核算一、職工薪酬的組成及范圍一、職工薪酬的組成及范圍（一）（一）職工薪酬的概念及組成職工薪酬的概念及組成職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：種形式的報酬以及其他相關(guān)支

9、出。包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼：與國家統(tǒng)計局口徑職工工資、獎金、津貼和補貼：與國家統(tǒng)計局口徑一致一致 職工福利費職工福利費 五險：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育保險費五險：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育保險費 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工 解除勞動關(guān)系補償：辭退福利解除勞動關(guān)系補償：辭退福利 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出：認股權(quán)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出：認股權(quán)（二）職工薪酬的范圍（二）職工薪酬的范圍 1.1.職工的范圍職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有

10、人員（含全職、與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；兼職和臨時職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；審計委員會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導和控制下提供類似服務(wù)的人員。企業(yè)的計劃、領(lǐng)導和控制下提供類似服務(wù)的人員。 2. 2.職工薪酬的范圍職工薪酬的范圍從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給與的所有貨包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給與的所有貨幣性薪酬

11、和非貨幣性福利；幣性薪酬和非貨幣性福利； 從薪酬的支付對象上來看，職工薪酬包括提供從薪酬的支付對象上來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。養(yǎng)人的撫恤金。 以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。薪酬。二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量（一）職工薪酬的確認（一）職工薪酬的確認v企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間, ,將將除辭

12、退除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象供服務(wù)的受益對象, ,分別下列情況處理：分別下列情況處理：（1 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（2 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 （3 3）上述兩項之外的其它職工薪酬，計入當期損益。）上述兩項之外的其它職工薪酬，計入當期損益。 （二）職工薪酬的計量（二）職工薪酬的計

13、量 1. 1.貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 計入成本費用的貨幣性職工薪酬金額，應(yīng)區(qū)別情況計入成本費用的貨幣性職工薪酬金額，應(yīng)區(qū)別情況處理：處理： 第一，有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標準計第一，有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標準計提提應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)( (或企業(yè)年金基金賬戶管理人或企業(yè)年金基金賬戶管理人) )繳繳納的納的“五險五險”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等 1. 1.貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 第二，沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例

14、的，第二，沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理計算當期應(yīng)付職工薪酬。合理計算當期應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標準與企業(yè)預計金額確不一致的，應(yīng)當薪酬標準與企業(yè)預計金額確不一致的，應(yīng)當按照按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1818號號所得稅所得稅處處理。理。（二）職工薪酬的計量（二）職工薪酬的計量 【例【例10104 4】華偉公司】華偉公司20072007年年3 3月應(yīng)發(fā)工資月應(yīng)發(fā)工資566 000566 000元，其中：元，其中：基本生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人

15、員工資基本生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資369 000369 000元，輔助生產(chǎn)部門元，輔助生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資直接生產(chǎn)人員工資52 80052 800元，生產(chǎn)部門管理人員工資元，生產(chǎn)部門管理人員工資31 40031 400元，公司管理部門人員工資元，公司管理部門人員工資83 80083 800元，公司專設(shè)銷售機構(gòu)人元，公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資員工資2900029000元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照工資元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照工資總額的總額的10%10%、11%11%、2%2%和和10.5%10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金

16、，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。根據(jù)住房公積金管理機構(gòu)。根據(jù)20062006年實際發(fā)生的職工福利費情年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計況，公司預計20072007年應(yīng)承擔的職工福利義務(wù)為職工工資總額年應(yīng)承擔的職工福利義務(wù)為職工工資總額的的3%3%，職工福利受益對象為上述所有人員。公司分別按照職，職工福利受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的工工資總額的2%2%和和1.5%1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。華偉計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。華偉公司有關(guān)職工薪酬的計量與會計處理如下：公司有關(guān)職工薪酬的計量與會計處理

17、如下：v計入基本生產(chǎn)成本的職工薪酬計入基本生產(chǎn)成本的職工薪酬369000369000（10%11%2%10.5%3%2%1.5%）516 600（元）（元）v計入輔助生產(chǎn)成本的職工薪酬計入輔助生產(chǎn)成本的職工薪酬5280052800（10%11%2%10.5%3%2%1.5%）73 920（元）（元）v計入制造費用的職工薪酬計入制造費用的職工薪酬3140031400（10%11%2%10.5%3%2%1.5%）43 960（元）（元）v計入管理費用的職工薪酬計入管理費用的職工薪酬8380083800（10%11%2%10.5%3%2%1.5%）117 320（元）（元）v計入銷售費用的職工薪酬計

18、入銷售費用的職工薪酬2900029000（10%11%2%10.5%3%2%1.5%）40600（元）（元）v華偉公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房華偉公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時，應(yīng)做如下公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 516 600 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 73 920 制造費用制造費用 43 960 管理費用管理費用 117 320 銷售費用銷售費用 40 600 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 566 000

19、 職工福利職工福利 16 980 社會保險費社會保險費 130 180 住房公積金住房公積金 59 430 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 11 320 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 8490 2 2非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 (1)(1)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為福利：應(yīng)當以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為福利：應(yīng)當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務(wù)收入，本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本和銷售費用的處理，與正常銷售相同；其銷售成本和銷售費用的處理，與正常銷售相同；以外購商品作為福利的，按照該

20、商品的以外購商品作為福利的，按照該商品的公允價值公允價值和和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額。相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額。 以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為福利，應(yīng)當先通以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為福利，應(yīng)當先通過過“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目歸集?？颇繗w集?！纠?05】乙公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工乙公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為1000010000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為10001000元的元的電暖氣作為福利發(fā)放給公

21、司每名職工。該型號液晶電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺彩電的售價為每臺1400014000元，乙公司適用的增值稅元，乙公司適用的增值稅率為率為17%17%；乙公司購買的電暖氣也開具了增值稅專；乙公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為用發(fā)票，增值稅率為17%17%。 假定假定200200名職工中名職工中170170名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，3030名為總部管理人員。名為總部管理人員。彩電的售價總額彩電的售價總3014000+3014000140002 380 000+420 0002 380 000+420

22、0002 800 0002 800 000（元）（元）彩電的增值稅銷項稅額彩電的增值稅銷項稅額170170140001400017%+3017%+30140001400017%17%404600+71400404600+71400476000476000元元公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下會計處理：公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下會計處理： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 27846002784600（2380000+4046002380000+404600） 管理費用管理費用 491 400491 400（420000+71400420000+71400） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬

23、非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 3 276 000000 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 0003 276 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 0002 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 476 000476 000實際發(fā)放彩電時，應(yīng)作如下會計處理：實際發(fā)放彩電時，應(yīng)作如下會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 0002 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 0002 000 000電暖氣的售價總額電暖氣的售價總額1701701000+301000+301

24、000 1000 200 000200 000（元）（元）電暖氣的進項稅額電暖氣的進項稅額1701701000100017%+3017%+301000100017%17%28900+510028900+51003400034000元元購買電暖氣時：購買電暖氣時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000234 000發(fā)放非貨幣性福利時：發(fā)放非貨幣性福利時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198 900 (170198 900 (1701000+28900)1000+28900) 管理費用管理費用 35 100 (

25、3035 100 (301000+5100)1000+5100) 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000234 000 2 2非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 （2 2）無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：）無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：應(yīng)當根據(jù)受益對象，將應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付應(yīng)當根據(jù)受益對象，將應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認租金，計入資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。計入當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬?！纠?06】丙公司為總部部門經(jīng)

26、理級別以上丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工公司總部共有部門經(jīng)理以上職工2020名，假定名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊每輛桑塔納汽車每月計提折舊10001000元；該公元；該公司還為其司還為其5 5名副總裁以上高級管理人員每人租名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套賃一套公寓免費使用，月租金為每套80008000元元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對（假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象）。象）。借：管理費用借：管理費用 60 00060 000 貸：應(yīng)付職工薪酬

27、貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利60 00060 000 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 60 00060 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 20 00020 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 40 00040 000 三、辭退福利三、辭退福利（一）概念（一）概念 在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利（強制辭退）沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利（強制辭退） 在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予

28、的補償，職工有權(quán)選自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職（自愿離職）擇繼續(xù)在職或接受補償離職（自愿離職）（二）確認（二）確認 同時滿足下列條件的，應(yīng)確認因解除與職工的勞同時滿足下列條件的，應(yīng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給與補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當動關(guān)系給與補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期管理費用：期管理費用： 1.1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃（辭退企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃（辭退計劃）或提出自愿裁減計劃，并即將實施。計劃）或提出自愿裁減計劃，并即將實施。正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準實質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當

29、在一年內(nèi)實施完畢，實質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件確認條件2.2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議裁減建議（二）辭退福利的確認（二）辭退福利的確認職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理。例如：內(nèi)退退福利處理。例如：內(nèi)退（三）辭退福利的計量（三）辭退

30、福利的計量 1.1.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。 2.2.對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當按照或有對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數(shù)量，事項準則預計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。等計提辭退福利負債。（三）辭退福利的計量（三）辭退福利的計量 3.3.實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付實質(zhì)性辭退工作在

31、一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當選擇與預計支款推遲到一年后支付的，應(yīng)當選擇與預計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。該項金額與實對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利款項之間的差額，作為際應(yīng)支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利時，計入財務(wù)費用。福利時，計入財務(wù)費用。 【例107】 A A公司為一家家用電器制造企公司為一家家用電器制造企業(yè)，業(yè)，20206 6年年9 9月，為了能夠在下一年度順利月，為了能夠在下一年度順利實

32、施轉(zhuǎn)產(chǎn)，實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A A公司管理層制定了一項辭退計劃，公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從擬從20207 7年年1 1月月1 1日起，企業(yè)將以職工自愿方日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。 辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年成一致意見。辭退計劃已于當年1212月月1010日經(jīng)日經(jīng)董事會正式批準，并將于下一個年度內(nèi)實施董事會正式批準，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)容如下表所示。完畢。計劃的詳細內(nèi)容如下表所示。A A公司公司20207 7年辭退計劃一覽表

33、年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元金額單位：萬元v假定在本例中，對于彩電假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、車間主任和副主任級別、工齡在工齡在10-2010-20年的職工，接年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：概率如附表所示： 企業(yè)應(yīng)確認該職級的辭退企業(yè)應(yīng)確認該職級的辭退福利金額應(yīng)為福利金額應(yīng)為113.4113.4（5.675.672020）萬元。）萬元。 借借: :管理費用管理費用 113.4113.4 貸貸: :應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 113.4113.4接受辭退接受辭退職工數(shù)量職工數(shù)量發(fā)生概率發(fā)生概率最佳估計數(shù)最佳估計數(shù)0 00 00 01 1

34、3%3%0.030.032 25%5%0.10.13 35%5%0.150.154 420%20%0.80.85 515%15%0.750.756 625%25%1.51.57 78%8%0.560.569 912%12%1.081.0810107%7%0.70.7合計合計5.675.67 學習子情境五 應(yīng)交稅費 v 應(yīng)交增值稅的核算v 應(yīng)交消費稅的核算v 應(yīng)交營業(yè)稅的核算v 其他應(yīng)交稅金的核算v 應(yīng)交費用的核算一、應(yīng)交增值稅的核算 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置v為了正確核算增值稅的應(yīng)納稅額，提供準確的為了正確核算增值稅的應(yīng)納稅額，提供準確的稅務(wù)資料，企業(yè)需要稅務(wù)資料，企業(yè)需要在在“應(yīng)交稅金應(yīng)

35、交稅金”總賬下設(shè)總賬下設(shè)置置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細賬戶進行核算明細賬戶進行核算。它是負。它是負債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交、已交和未交的增值債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交、已交和未交的增值稅等情況。稅等情況。v由于由于小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人增值稅的核算比較簡單，增值稅的核算比較簡單，“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細賬戶明細賬戶可沿用一般的可沿用一般的三欄式三欄式賬頁，貸方登記應(yīng)納稅額的增加，借方登記實賬頁，貸方登記應(yīng)納稅額的增加，借方登記實際交納的增值稅，余額一般在貸方，表示應(yīng)交際交納的增值稅，余額一般在貸方，表示應(yīng)交未交的增值稅；若為借方余額，則表示多交的未交的增值稅；若為借方余額，則表示多交的增值稅

36、。增值稅。v一般納稅人一般納稅人采用扣稅法，增值稅的核算內(nèi)容比采用扣稅法，增值稅的核算內(nèi)容比較復雜，需較復雜，需同時設(shè)置同時設(shè)置“應(yīng)交增值應(yīng)交增值”和和“未交增未交增值稅值稅”兩個明細賬戶兩個明細賬戶。其中。其中“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明明細賬戶核算進項稅額、已交稅金、減免稅款、細賬戶核算進項稅額、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出稅額轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅等項內(nèi)容，并采用多交增值稅等項內(nèi)容，并采用多欄式多欄式賬頁，賬賬頁，賬戶格式如下表，期末余額在借方，表示尚未抵

37、戶格式如下表，期末余額在借方，表示尚未抵扣的進項稅額。扣的進項稅額。應(yīng)交增值稅明細賬年憑證摘要借借 方方貸貸 方方借或貸余額月 日種類編號合計進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅金未交增值稅v“未交增值稅”明細賬戶核算期末從“應(yīng)交增值稅”明細賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期未交或多交的增值稅?；窘Y(jié)構(gòu)如下表。借方 未交增值稅明細賬 貸方發(fā)生額：(1)上交上月應(yīng)交未交的增值稅額(2)月終轉(zhuǎn)入的當月多交增值稅額 發(fā)生額：月終轉(zhuǎn)入的當月應(yīng)交未交的增值稅額 借方余額：多交的增值稅 貸方余額：未交的增值稅 （二）一般納稅人應(yīng)交增值稅會計處理 1

38、.抵扣增值稅的處理（進項稅額） 借：原材料等流動資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 2.銷售貨物的處理（銷項稅額） 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資的賬務(wù)處理購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資的賬務(wù)處理v企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資，可以按購進企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資，可以按購進憑證上注明的金額憑證上注明的金額(買價買價)分別乘以分別乘以13%、10%計算計算進項稅額，并以此作為抵扣稅款和記賬的依據(jù)。買進項稅額，并以此作為抵扣稅款和記賬的依據(jù)。買價減去準予扣除的進項稅額計入貨物成本。價減去準予扣除的進項稅額計入貨物成

39、本。 【例】華偉公司收購農(nóng)產(chǎn)品，支付的農(nóng)產(chǎn)品價款為【例】華偉公司收購農(nóng)產(chǎn)品，支付的農(nóng)產(chǎn)品價款為80 000元，農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。企業(yè)應(yīng)作會計分錄元，農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：如下： 進項稅額進項稅額=80 00013%=10 400(元元) 借：原材料借：原材料 69 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 10 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000 視同銷售的處理（銷項稅額）v我國增值稅暫行條例實施細則規(guī)定：企業(yè)將貨物交我國增值稅暫行條例實施細則規(guī)定：企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委

40、托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給股東或投資者；將自自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，視同銷售貨物，需計算交納增值稅。視同銷售貨物，需計算交納增值稅。 視同銷售的處理（銷項稅額）v企業(yè)應(yīng)按確認的營業(yè)收入和增值稅額，借記企業(yè)應(yīng)按確認的營

41、業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程在建工程”、“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等賬戶；等賬戶；v按確認的營業(yè)收入，貸記按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入”等賬戶；按增值稅專用發(fā)等賬戶；按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)”賬戶。賬戶。 （二）一般納稅人應(yīng)交增值稅會計處理 3. 不予抵扣項目不予抵扣項目的賬務(wù)處理（進項稅額轉(zhuǎn)出）的賬務(wù)處理（進項稅額轉(zhuǎn)出） (1)(1)一般納稅企業(yè)購進貨物作為固定資產(chǎn)，或用于一般納稅企業(yè)購

42、進貨物作為固定資產(chǎn)，或用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等，免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等，所發(fā)生的進項稅額不能抵扣，只能隨貨物的價款一所發(fā)生的進項稅額不能抵扣，只能隨貨物的價款一起計入有關(guān)成本費用。起計入有關(guān)成本費用。 (2(2）購進貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵）購進貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入“進項稅額進項稅額”，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣項目的，應(yīng)將原計入的定不得抵扣項目的，應(yīng)將原計入的“進項稅額進項稅額”轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔

43、者予以承擔。入有關(guān)的承擔者予以承擔。（3)3)企業(yè)購進貨物、生產(chǎn)的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常企業(yè)購進貨物、生產(chǎn)的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，原已記入損失，原已記入“進項稅額進項稅額”的部分，也應(yīng)作轉(zhuǎn)出處的部分，也應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。理。 借：在建工程借：在建工程 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等 貸：原材料等貸：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） .出口貨物的處理（出口退稅）出口貨物的處理（出口退稅） 對貨物出口的不同情況，國家規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方對貨物出口的不同情況，國家規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方法法,包括包括出口免稅并退稅出口免稅并退稅、出口免稅不退稅出口免稅不退稅

44、、出口不免稅也出口不免稅也不退稅不退稅三種情況。三種情況。 對出口貨物退稅的計算，分為兩種方法：一種是對出口貨物退稅的計算，分為兩種方法：一種是實行實行“免、抵、退免、抵、退”，適用于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出，適用于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，以及外商投資企業(yè)的出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，以及外商投資企業(yè)的出口貨物。另一種方法是口貨物。另一種方法是先征后退先征后退，主要適用于未按第一種，主要適用于未按第一種“免、抵、退免、抵、退”辦法退稅的其他生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)。應(yīng)退辦法退稅的其他生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)。應(yīng)退稅貨物的退稅率不盡相同，具體由國家統(tǒng)一規(guī)定。

45、不管采取稅貨物的退稅率不盡相同，具體由國家統(tǒng)一規(guī)定。不管采取哪種做法，貨物出口向海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù)后，企業(yè)可按規(guī)定哪種做法，貨物出口向海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù)后，企業(yè)可按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請該項出口貨物的退稅。向主管稅務(wù)機關(guān)申請該項出口貨物的退稅。（二）一般納稅人應(yīng)交增值稅會計處理 會計處理上，會計處理上，實行實行“免、抵、退免、抵、退”辦法的企業(yè)，辦法的企業(yè)，按規(guī)定計按規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物的成本。貨物的成本。 作會計分錄如下：作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增

46、值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 對按規(guī)定計算的當期應(yīng)予抵扣的稅額：對按規(guī)定計算的當期應(yīng)予抵扣的稅額： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口退稅出口退稅) 對按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額，于實際收到退稅款時對按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額，于實際收到退稅款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口退稅出口退稅)（二）一般納稅人應(yīng)交增值稅會計處理v對對未實行未實行“免、抵、退免、抵、退”辦法的企業(yè)辦法的企業(yè)，出口貨物時應(yīng)先納稅，然后，出口貨物時應(yīng)先納稅，然

47、后再納入國家出口退稅計劃審批退稅。應(yīng)收到的出口退稅作為再納入國家出口退稅計劃審批退稅。應(yīng)收到的出口退稅作為“應(yīng)收補貼應(yīng)收補貼款款”核算；按規(guī)定計算的不予退回的稅金，計入貨物的銷售成本。作核算；按規(guī)定計算的不予退回的稅金，計入貨物的銷售成本。作會計分錄如下：會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 (按應(yīng)收的出口貨款按應(yīng)收的出口貨款) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 (按應(yīng)收的出口退稅按應(yīng)收的出口退稅 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 (按不予退回的部分按不予退回的部分) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 (按出口貨款收入按出口貨款收入) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) (按出口貨物應(yīng)交

48、的增值稅按出口貨物應(yīng)交的增值稅) 實際收到退稅款時，再沖減實際收到退稅款時，再沖減“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶。貨物辦理退稅后，賬戶。貨物辦理退稅后，因故發(fā)生退貨或退關(guān)，企業(yè)應(yīng)退還出口退稅款，會計處理與上述相反。因故發(fā)生退貨或退關(guān)，企業(yè)應(yīng)退還出口退稅款，會計處理與上述相反。（二）一般納稅人應(yīng)交增值稅會計處理5.繳納增值稅的賬務(wù)處理繳納增值稅的賬務(wù)處理v企業(yè)當月交納當月應(yīng)交的增值稅時：企業(yè)當月交納當月應(yīng)交的增值稅時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(已交稅金已交稅金) 貸：銀行存款貸：銀行存款v月份終了，將企業(yè)本月應(yīng)交未交或多交的增值稅，月份終了，將企業(yè)本月應(yīng)交未交或多交的增值稅，

49、從從“應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅稅”明細賬戶有關(guān)欄內(nèi)轉(zhuǎn)至明細賬戶有關(guān)欄內(nèi)轉(zhuǎn)至“未交增值稅未交增值稅”明細賬戶明細賬戶，從而使應(yīng)，從而使應(yīng)交增值稅明細賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的進項稅交增值稅明細賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的進項稅額。結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅時：額。結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅v轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅時轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅時 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅)（三）

50、（三）小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的核算v從增值稅的角度看，小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提從增值稅的角度看，小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專供應(yīng)稅勞務(wù)，一般只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；按銷售額的用發(fā)票；按銷售額的6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)為4%)計算交計算交納增值稅，購進貨物支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)計入貨物納增值稅，購進貨物支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)計入貨物或勞務(wù)成本；銷售額不含增值稅，實行銷售額與應(yīng)納增值或勞務(wù)成本；銷售額不含增值稅，實行銷售額與應(yīng)納增值稅合并定價的，應(yīng)將含稅銷售額還原為不含稅銷售額后，稅

51、合并定價的，應(yīng)將含稅銷售額還原為不含稅銷售額后，再計算應(yīng)納稅額。再計算應(yīng)納稅額。v不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額(1+征收率征收率)（三）小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的核算v會計處理：會計處理： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入等貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交消費稅的核算v消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅條例規(guī)定應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)需要在“應(yīng)交稅金”總賬下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細賬核算。v生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)銷售產(chǎn)品交納的消費稅，記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。v進口應(yīng)稅消費品交納的消費稅，計入貨物成本。二、應(yīng)交消費稅的核算v委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方代收代交的消費稅，委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接對外銷售的，將委托方代收代交的消費稅計入委托加工成本，該產(chǎn)品銷售時不在交納消費稅； 借：委托加工物資 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅v委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，待最終應(yīng)稅消費品銷售后計算交納消費稅時予以抵扣。