環(huán)境會計信息披露研究

1、 南開大學成人高等教育 本科生畢業(yè)論文中國上市公司環(huán)境會計信息披露研究學 號：14033000001184姓 名：趙麗麗年 級：1403學 院：現(xiàn)代遠程教育學院學習中心：南開區(qū)校本部專 業(yè)：會計完成日期：二O一五年九月指導教師：王志紅摘要（中文） 全球經(jīng)濟高速發(fā)展以來，環(huán)境污染也日益嚴重，我國的經(jīng)濟在飛速的發(fā)展中同樣忽視了對經(jīng)濟環(huán)境的保護，從我國的環(huán)境會計的發(fā)展過程看，首先上市公司作在經(jīng)濟主體中扮演著重要角色，對其環(huán)境會計信息的披露很受關注，因此對上市公司環(huán)境會計信息的披露進行研究，會有很大用處。 在這個背景下，我采用統(tǒng)計整理和比較研究相結合的方法，通過對環(huán)境會計信息披露的比例、環(huán)境會計信息披

2、露的內(nèi)容，環(huán)境會計信息披露的形式進行對環(huán)境會計信息披露的實際層面的討論，對我國上市公司環(huán)境會計信息披露的實踐研究。然后論文以統(tǒng)計方式集中分析了我國會計信息的披露實踐，重點討論分析了其中的重點問題和問題的原因，對怎樣構建環(huán)境會計信息披露提出了個人的觀點，也提出了在新的環(huán)境下會計信息的披露的新模式。關鍵詞：上市公司 環(huán)境會計 信息披露 目 錄一、 研究背景 1二、上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀及理論依據(jù) 1（一）我國環(huán)境會計信息披的比例 2（二）我國環(huán)境會計信息披露的形式 3(三）我國環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容3三、我國環(huán)境會計信息披露存在的問題 5（一）環(huán)境會計信息披露的相關法律規(guī)定不完善 5(二）

3、環(huán)境會計信息披露的目標過于狹隘 5（三）披露的項目有限，貨幣信息量太少5（四）環(huán)境會計缺乏審計、可靠性沒有保障5四、上市公司環(huán)境會計信息披露問題的原因 6（一）環(huán)境會計法律及制度不健全、不完善 6（二）會計專業(yè)人才的缺乏 6（三）公共環(huán)境監(jiān)督情況差 6 五、完善上市公司環(huán)境會計信息披露的措施7（一）加強企業(yè)內(nèi)部會計信息的披露制度7（二）提高會計專業(yè)人才知識和環(huán)境保護意識 7（三）加強環(huán)境會計信息審計研究 7（四）構建環(huán)境會計信息披露模式 8參考文獻 10 致謝 11中國上市公司環(huán)境會計信息披露研究一、 研究背景 隨著全球環(huán)境的惡化，能源的缺乏、物種滅絕的出現(xiàn)，環(huán)境問題引起了人們的高度關注，近幾

4、年來生態(tài)環(huán)境問題一度成為我國人們的熱點，我國政府也出臺了一系列有關環(huán)境保護的法律法規(guī)及規(guī)范性文件，如中華人民共和國節(jié)約能源法中華人民共和國環(huán)境保護法等等,加之每天生活在霧霾的環(huán)境當中讓我們意識到環(huán)境對人類生存的重要性，隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，重工業(yè)企業(yè)也日趨增多，企業(yè)同時也承擔著重要的社會責任，有義務披露真實的環(huán)境報告，讓社會公眾了解我們對環(huán)境保護所采取的措施，本文主要選取上海證券交易所（6）開頭的12家上市企業(yè)和深圳證券交易所(0)開頭的12家上市公司為樣本，本文的第二部分主要說明重工業(yè)企業(yè)對環(huán)境保護所要承擔的責任，對環(huán)境會計信息披露的比例、形式及內(nèi)容進行詳細的描述，第三部分主要寫上市公司環(huán)境會

5、計信息存在的問題從環(huán)境會計相關法律規(guī)定不完善，披露的目標過于狹隘，披露的項目有限，貨幣信息量太少、環(huán)境會計沒有審計、真實性無保障。第四部分主要寫環(huán)境會計信息披露存在的問題，主要從相關法律法規(guī)制度不完善、會計人才的缺乏、公共環(huán)境監(jiān)督意識差的幾個方面進行描述。第五部分主要寫完善上市公司環(huán)境會計信息披露的措施，從加強企業(yè)內(nèi)部會計信息的披露制度、提高會計專業(yè)人才知識和環(huán)境保護意識、加強環(huán)境會計信息審計研究、構建環(huán)境會計信息披露模進行描寫。二、上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀及理論依據(jù)樣本選取及數(shù)據(jù)來源 上市公司是環(huán)境會計信息的主要執(zhí)行者，更容易受到各部門及利益相關者的關注，在企業(yè)履行社會責任方面也高于其

6、他非上市公司，上市公司的信息較公開透明，能夠披露很多的環(huán)境會計信息，每年的社會責任報告、年度報告、中期報告及環(huán)境報告等都會公布在相應的網(wǎng)站上便于搜集及整理。本文以2014年年底之前滬深兩市的公司為研究對象，樣本選擇按照上市公環(huán)境信息披露指南對上市公司進行了有針對性的選擇，選取8大行業(yè)，每個行業(yè)2-4家為樣本，沒有經(jīng)過特殊處理，企業(yè)所用的年度報告、社會責任報告等資料來源于巨潮資訊網(wǎng)（）、上海證券交易所（）、深圳證券交易所(). 表1樣本上市公司行業(yè)分布列表行業(yè)股票代碼公司名稱股票代碼公司名稱鋼鐵600019寶鋼股份000959首鋼股份600005武鋼股份000629攀鋼鋼釩水泥600801華新水

7、泥000789江西水泥600802福建水泥000877天山水泥煤炭601898中煤能源000983西山煤電601001大同煤業(yè)000933神火股份石油化工600331宏達股份000422湖北宜化600179黑化股份000637茂化實華冶金600497馳宏鋅鍺000960錫業(yè)股份建材600260凱樂科技002201九鼎新材制藥600664哈藥集團002349精華制藥紡織600884杉杉股份000850華茂股份 資料來源巨潮資訊網(wǎng)（一） 我國環(huán)境會計信息披露的比例 我們了解一下其總體披露數(shù)量和比例情況，在上市公司披露的年度報告、社會責任報告、環(huán)境報告中披露其中一項就會計入披露數(shù)量當中，由表2可知，

8、兩年來我國上市公司披露數(shù)量持續(xù)增長較以往年度的披露比例增長很多，這說明在國家對環(huán)境的強力關注下，不管是被迫還是自愿，企業(yè)遵循政府的政策措施，更體現(xiàn)了上市公司對于社會責任的關注環(huán)境問題所引起的重視程度的加大。表2年份披露數(shù)量占比增長率20132244%-20142346%2%資料來源于巨潮資訊網(wǎng)，經(jīng)手工整理而成(二) 我國環(huán)境會計信息披露的形式本文一共收集了24家上市公司2013-2014年共48份年度報告、3份年度環(huán)境報告和16份社會責任報告，把環(huán)境會計信息位置進行了整理，得到3的統(tǒng)計結果。表3我國上市公司環(huán)境會計信息披露位置年份董事會報告報表附注社會責任報告環(huán)境報告數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)

9、量比例20131632%1225%714%13%20141836%1429%1123%00%資料來源于巨潮資訊網(wǎng)，經(jīng)手工整理所得根據(jù)統(tǒng)計結果，我們可以看出我國上市公司環(huán)境會計信息披露的形式多樣化，絕大多數(shù)環(huán)境會計信息的披露集中在年度報告中，還會以董事會報告和財務報表附注為主要位置，單獨以環(huán)境報告的作為披露模式的企業(yè)數(shù)量不多，其中2013宏達股份發(fā)布了環(huán)境報告(三)我國環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容 信息披露主要有上市公司日常經(jīng)營活動中的會計影響和環(huán)境活動以及環(huán)境績效。環(huán)境績效則是采用非貨幣計量的方法而會計影響主要通過貨幣計量的披露方式，因此我針對上市公司的年度報告、社會責任報告和獨立環(huán)境報告以貨幣信息

10、披露和非貨幣信息披露的方式進行研究，得表4的結果 表4我國上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容比較內(nèi)容貨幣化信息披露非貨幣化信息披露數(shù)量比例數(shù)量比例環(huán)境投資36%環(huán)保研發(fā)13%財政補貼、撥款、稅收減免及優(yōu)惠1123%環(huán)境績效611%綠化費2040%資源費、資源補償費714%廢物處理情況1632%清潔生產(chǎn)實施情況1428%排污費1939%從上表可以看出，上市公司貨幣信息披露主要體現(xiàn)在綠化費、排污費、廢物處理、財政補貼上，而沒有把環(huán)境會計單獨設置科目體現(xiàn)在報表中，上市公司在披露會計信息時選擇易于計量和報告的科目，非貨幣信息的披露主要體現(xiàn)在上市公司董事會報告中，內(nèi)容主要為上市公司環(huán)境保護的方法及措施和面臨的

11、環(huán)境風險，多為文字性的語言描述，在對環(huán)境業(yè)績的評價大多是正面的信息，對環(huán)境訴訟、賠償?shù)炔缓玫姆矫鎰t提及很少。1鄭曉.上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究J.會計審計，2014（4）2逮佳琪.環(huán)境會計信息披露若干問題的研究.J財會研究，2014，（2）三、我國環(huán)境會計信息披露存在的問題近些年，由于我國環(huán)境污染問題日益嚴重，企業(yè)環(huán)境信息披露問題引起了政府有關部門和其他利益相關者的高度關注。對于環(huán)境會計信息披露的問題我們可以從披露的方式、披露的內(nèi)容、披露的重點等部分分析。還應該重點對披露的內(nèi)容中會計信息的缺失進行詳細剖析。（一）環(huán)境會計信息披露的相關法律規(guī)定不完善目前我國環(huán)境問題的相關法律法規(guī)中，主要是

12、公司治理、污染物的治理、排放、廢棄物的處理的法規(guī)，這些對環(huán)境保護起到了一定的作用，而對于企業(yè)內(nèi)部控制的管理并沒有起到對外披露的作用，目前我國企業(yè)自愿披露的意識較差，缺乏監(jiān)督作用，企業(yè)治理環(huán)境污染的問題壓力較小，加上我國稅法沒有針對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的具體規(guī)定，與其他法律法規(guī)不相協(xié)調，使得我國環(huán)境會計信息的披露缺乏可靠性，相關性，透明性。(二）環(huán)境會計信息披露的目標過于狹隘 我國企業(yè)披露環(huán)境會計信息，主要的需求者是政府管理機構、主要是為了滿足政府要求和標準，然后是其他社會公眾。這樣披露的環(huán)境會計信息不能滿足其他使用者的需求。這說明我國的環(huán)境會計信息主要是滿足于國家對環(huán)境調整，因而我國所披露的環(huán)

13、境會計信息有很明顯的統(tǒng)計意義。上市公司應把環(huán)境會計信息的披露置于公眾的監(jiān)督之中，承擔社會經(jīng)濟責任。（三）披露的項目有限，貨幣信息量太少目前各公司環(huán)境會計信息披露的項目較少，并且不同公司披露的信息項目不盡相同，變成固定模板式描述，也只是對證監(jiān)會要求的事項進行了披露，因此披露的信息形式單一，致使信息使用者不能完全了解企業(yè)的現(xiàn)狀及對其未來的預測。會計是一門用數(shù)據(jù)說話的學科，會計信息內(nèi)容主要體現(xiàn)在貨幣信息，而現(xiàn)在上市公司對外披露環(huán)境會計信息大多缺乏貨幣數(shù)量信息，對于環(huán)境會計要素的確認、計量、核算的披露缺乏規(guī)范性。（四）環(huán)境會計缺乏審計、可靠性沒有保障現(xiàn)如今，披露的環(huán)境會計信息都是從對企業(yè)有利的方面進行

14、披露，上市公司環(huán)境會計信息沒有要求審計，例如，獲得的補助及獎勵，節(jié)能減排的完成等等，而不對外披露環(huán)境處罰、環(huán)境懲罰等。然而很多上市公司沒有經(jīng)過審計機構鑒定的環(huán)境信息，真實性和完整性有待考查，需要會計人員增強環(huán)境會計的學習和審計能力，環(huán)保監(jiān)督機構在必要時可以對企業(yè)環(huán)境信息的披露和審計工作進行監(jiān)督，增強企業(yè)環(huán)境會計信息披露的真實性。綜合上面的問題都給我國上市公司環(huán)境會計信息的披露帶來了阻礙，因此我們應該努力研究，探索問題的原因和解決的辦法才能在這條路上走的更好。四、上市公司環(huán)境會計信息披露問題的原因（一）環(huán)境會計法律及制度不健全、不完善目前，我國對企業(yè)的環(huán)境信息規(guī)定的法律法規(guī)只有環(huán)境會計法、和水資

15、源法等，使信息的披露不具有適用性和實用性，環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容在會計法中缺乏針對性和實用性，缺乏有效的法律法規(guī)，我國環(huán)境會計信息披露的比例、形式、內(nèi)容等會涉及，可以把環(huán)境保護法和會計法相結合編制出適用于環(huán)境會計信息的法律法規(guī)，因此應從環(huán)境會計法和環(huán)境準則等方面規(guī)范和健全相關的法律法規(guī)。（二）會計專業(yè)人才的缺乏環(huán)境會計人才較缺乏，應該了解相關環(huán)境的知識并在這個原理上把會計學知識融入其中，尋找可以反應環(huán)境會計信息的會計人員，目前普遍的會計實踐和培訓都沒有關于環(huán)境會計的知識，我國會計基本沒有環(huán)?？茖W知識，大多高等院校中也沒有設立環(huán)境會計專業(yè)，現(xiàn)有的教育系統(tǒng)下，會計人員只是會核算體系的定崗知識，這種

16、情況也導致大多會計人員忽視了環(huán)境會計信息披露的真實性、可靠性。（三）公共環(huán)境監(jiān)督情況差企業(yè)以利益需求為主要經(jīng)營目標，披露環(huán)境會計信息本身的動力來源于利益相關者對信息的需求，而利益相關者的信息需求根源在于公眾環(huán)境意識的提升，從而迫使企業(yè)將內(nèi)部環(huán)境信息得到提升，而目前公眾對環(huán)境信息不重視，在資本市場的投資行為不理性，環(huán)境會計信息和社會公眾在監(jiān)督環(huán)境保護的方面發(fā)揮的作用有限，所以上導致了環(huán)境信息披露實務中的問題，所以不斷的推動監(jiān)督職能的作用，同時也促進了企業(yè)科學合理的披露環(huán)境會計信息。 五、完善上市公司環(huán)境會計信息披露的措施（一）加強企業(yè)內(nèi)部會計信息的披露制度現(xiàn)如今我國企業(yè)的成本核算方法的特點，改進

17、上市公司環(huán)境成本的核算方法，確定環(huán)境成本核算法，以往的成本核算是記錄實際發(fā)生的成本，根據(jù)決策目的不同通過分析發(fā)生的環(huán)境成本確定成本動因，為提供相關成本信息應擴大成本的范圍，而成本的發(fā)生動因被分成三類：排放物的實物量及廢棄物，處理排放物和廢棄物的成本、排放物和廢棄物里含有的有害物質。企業(yè)在確定成本以后可以統(tǒng)一歸集生產(chǎn)工藝成本站，可以把環(huán)境的成本按照因素放入到各個成本站，然后在歸集到產(chǎn)品里，也可以確定適合的環(huán)境會計信息的披露方式，企業(yè)應該在現(xiàn)有的會計報表內(nèi)添加與環(huán)境相聯(lián)系的經(jīng)營成果和財務狀況，可以讓報表使用者了解企業(yè)的環(huán)境狀況及企業(yè)財務業(yè)績，還可以把披露的相關環(huán)境信息在企業(yè)報表附注中體現(xiàn)，比如會計

18、估計說明、企業(yè)環(huán)境信息的基本假設、會計估計變更說明和重要的環(huán)境會計政策和環(huán)境會計報表重要項目說明、環(huán)境資產(chǎn)負債表日后事項說明等。（二）提高會計專業(yè)人才知識和環(huán)境保護意識伴隨著公眾對環(huán)境保護措施的改進和發(fā)展，環(huán)境保護意識的增強、全過程的環(huán)境管理思想，也需要樹立全方位的環(huán)保觀念，為了使環(huán)境會計信息得到保障必須要財務人員建立環(huán)保理念、更對企業(yè)的會計人員提出了新的要求，因此環(huán)境會計人員要改變傳統(tǒng)知識結構，增強環(huán)保意識，提升環(huán)境會計專業(yè)水平，并且以后會計人員的培訓及后續(xù)教育應該加強，為以后環(huán)境會計信息體系的建立打下良好基礎。會計專業(yè)人才的培訓主要從三方面著手，一、應在各大院校開設環(huán)境課程，加快環(huán)境會計教

19、育的發(fā)展，重點培養(yǎng)學生的環(huán)境保護意識，二是促進環(huán)境工程技術人員與企業(yè)內(nèi)部的溝通與合作，相互學習共同研究環(huán)境會計的有效方法。三是促進企業(yè)內(nèi)部會計人員充分了解環(huán)境保護，增加環(huán)境知識的培訓和可持續(xù)發(fā)展的意識。（三）加強環(huán)境會計信息審計研究 日前我國環(huán)保部門2010年頒布了上市公司環(huán)境信息披露指南其中規(guī)定了16類重污染行業(yè)上市公司當發(fā)布年度環(huán)境報告，隨著相關法律法規(guī)的出臺公眾對企業(yè)環(huán)境事項也越來越關切規(guī)范性的企業(yè)環(huán)境會計信息披露也是不可或缺的，增強企業(yè)環(huán)境信息披露的可信度環(huán)境會計信息的審計工作也是必不可少，根據(jù)新聞報道我國審計署已經(jīng)成立環(huán)境審計專業(yè)委員會。但還是有三個主要的問題，一是沒有全面環(huán)境會計信

20、息編制依據(jù)，審計環(huán)境會計信息的工作應該以全面的編制依據(jù)為基礎。三是審計的結果應該承擔的法律限度，財務報告審計意見書應是注冊會計師承擔法律責任但由于環(huán)境檢測標準的不定性、環(huán)境效益的長期性、事項的復雜性，需承擔的法律責任不應該是長期的，應寫明承擔界限。二是注冊會計師是否有能力擔當環(huán)境審計職責，注冊會計師也不完全具備從事環(huán)境審計工作的職業(yè)資格和勝任能力，環(huán)境審計具有復雜性和廣泛性。環(huán)境會計信息審計是一項探索的鑒證活動，必須具備專業(yè)人才和審計標準，做好這兩部分才能使環(huán)境會計信息的審計工作正常的發(fā)展下去。（四）構建環(huán)境會計信息披露模式 會計信息披露模式，基于現(xiàn)在企業(yè)操作能力、外部信息需求的客觀因素的限制

21、，會計理論和實踐還未達到相關環(huán)境事項且未達到企業(yè)日常會計核算的程度，披露環(huán)境會計信息行之有效的做法是從已有的會計資料中獲取，建議采用以下兩個環(huán)境會計信息模式，一是在原有的信息披露模式的基礎上，將零散的在各個地方的環(huán)境會計信息納入歸集出一份獨立的環(huán)境財務報表之中，另一方面連續(xù)的提供報告期內(nèi)的企業(yè)環(huán)境信息根據(jù)已經(jīng)設定的績效指標，便于未來的比較性，統(tǒng)一披露的方式較為合理。在信息需求量加大和環(huán)境制度完善后，在一定時期可單獨編制環(huán)境報告模版，可以采用環(huán)境報表的模式滿足使用者的需求，可以從建議階段提升到強制執(zhí)行階段表5以環(huán)境成本為中心，將環(huán)境的成本各項目納入環(huán)境成本表，按照具體的投入性質。表6按投入具體環(huán)

22、境事項，編制財務收入表，企業(yè)在環(huán)境活動中獲得的各項收益，以及通過節(jié)能減排等獲得成本減少。環(huán)境成本表5 項 目金 額備 注成 本 增 加 項 目環(huán)境整治成本環(huán)境防治成本資源再生成本環(huán)境研發(fā)成本環(huán)境管理成本環(huán)境補救成本社會活動成本成本減少項目減少廢棄物處置成本節(jié)約的能源消耗資料來源于公開信息，經(jīng)手工整理而成環(huán)境收入表6項 目金 額備注環(huán)境收益資源綜合利用收益廢棄物再生物銷售收入各類的政府補助 資料來源于公開信息，經(jīng)手工整理而成對于環(huán)境績效信息的披露，可以通過環(huán)境認證、環(huán)保機構設置、環(huán)境內(nèi)部控制建設等用文字方式對企業(yè)的內(nèi)部信息進行定性披露，而且環(huán)境指標為了對比分析需要將其規(guī)范化，以此列入環(huán)境保護績效表格中如7也可根據(jù)行業(yè)性質、自身特點進行補充披露。環(huán)境保護績效表7分類環(huán)境情況指標基期當期差異（環(huán)保收益）的環(huán)境績效廢棄物減排污水的排放量廢氣的排放量固體污染排放量三廢回收利用量環(huán)?？冃Ч?jié)能降耗的能源耗費量水資源使用量其他資源的使用量效其他環(huán)?？兙G化面積周邊環(huán)境質量指標噪音分貝 資料來源于公開信息，經(jīng)手工整理而成3王世章：新常態(tài)下的會計轉型，載新會計，2015年第2期，第1頁4陳雪輝。完善企業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議J,經(jīng)濟研