電大小抄高級財務(wù)會計實物計算題by多她姑

1、高級財務(wù)會計 - 計算題2000 年 1 月 1 日甲公司向房產(chǎn)租賃公司租入全新辦公用房一套，租期為3 年，該辦公用房的預(yù)期可使用年限為30年，辦公用房的價值為2000000 元。租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司一次性支付租金130000 元，第一年年末支付50000 元，第二年年末支付100000 元，第三年年末支付80000 元。租賃期滿后，租賃公司收回房產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料，編制會計分錄此項租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，因此應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。2000 年 1 月 1 日，支付租金時：借：其他應(yīng)付款130000貸：銀行存款130000 各月月末確認(rèn)租金費用時：借：管理費用10000貸

2、：其他應(yīng)付款100002000 年年末支付租金時：借：其他應(yīng)付款50000貸：銀行存款500002001 年年末支付租金時：借：其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款i000002002 年年末支付租金時：借：其他應(yīng)付款80000貸：銀行存款800002001 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司租入全新辦公用房一套，租期6 年，辦公用房價值為60000000 元，預(yù)計使用年限為 30 年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金2800000 元，每一年末支付租金100000 元，第六年末支付租金330000 元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙公司均在年

3、末確認(rèn)租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。要求：為承租人( 甲公司 ) 進行會計處理。承租人（甲公司）的賬務(wù)處理：（ 1）2001年1月1日借：其他應(yīng)付款2800000貸：銀行存款2800000（ 2）2001 年 12 月 31 日借：管理費用 605000-1-/28貸：銀行存款 100000其他應(yīng)付款505000（ 3）對于 2002 年 12 月 31 日、 2003 年 12 月 31 日、 2004 年 12 月 31 日、 2005 年 12 月 31 日都做同上（ 2）的會計分錄。（ 4）2006 年 12 月 31 日借：管理費用 605000貸：銀行存款 33000

4、0其他應(yīng)付款27500020X2 年 1 月 1 日，甲公司從乙租憑公司租入全新辦公用房一套，租期為5 年。 辦公用房原賬面價值為 25000000元，預(yù)計使用年限為25 年。租憑合同規(guī)定，租憑開始日（20X2年 1月 1日）甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金1150000 元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000 元。租憑期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。要求：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進行會計處理。解：（ 1）承租人（甲公司）的會計處理該項租憑不符

5、合融資租憑的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租憑處理。在確認(rèn)租金費用時，不能按照各期實際支付租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費用。此項租憑租金總額為1750000 元，按直線法計算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂?50000 元。應(yīng)做的會計分錄為：2002 年 1 月 1 日（租賃開始日）借：長期待攤費用1150000貸：銀行存款11500002002 年、03年、04年、05年 12月 31日借：管理費用350000貸：銀行存款90000長期待攤費用2600002006年 12月 31日借：管理費用350000貸：銀行存款240000長期待攤費用110000（ 2）出租人（乙公司）的會計處理

6、此項租憑租金總額為1750000 元，按直線法計算，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為350000 元。應(yīng)做的會計分錄為：2002年1月1日借：銀行存款1150000貸：應(yīng)收賬款11500002002 年、03年、04年、05年 12月 31日借：銀行存款90000應(yīng)收賬款260000貸：租憑收入3500002006年 12月 31日借：銀行存款240000應(yīng)收賬款110000貸：租憑收入3500002004 年 12 月 1 日， M公司與 N 公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下：（ 1）租賃資產(chǎn)為一臺設(shè)備，租賃開始日是2005 年 1 月 1 日，租賃期3 年（即2005 年 1 月 1 日

7、 2008 年 1 月 1-2-/28日）。（ 2）自 2005 年 1 月 1 日起，每隔6 個月于月末支付租金 160000元。（ 3）該設(shè)備的保險、維護等費用均由M公司承擔(dān)，估計每年約為12000 元。（ 4）該設(shè)備在 2005 年 1 月 1 日的公允價值為 742000 元，最低租賃付款額現(xiàn)值為763386 元。（ 5）該設(shè)備估計使用年限為8 年，已使用 3 年，期滿無殘值。（ 6）租賃合同規(guī)定的利率為7%（ 6 個月利率）（ 7）租賃期屆滿時， M 公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為1000 元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為82000 元。（ 8） 2006 年和 2007

8、年兩年， M公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的6.5%向 N 公司支付經(jīng)營分享收入。M公司（承租人）的有關(guān)資料如下：（ 1） 2004 年 12 月 20 日，因該項租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費24200 元。（ 2）采用實際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用。（ 3）采用平均年限法計提折舊。（ 4） 2006年、 2007 年分別支付給N 公司經(jīng)營分享收入8775 元和 11180 元。（ 5） 2008年 1 月 1 日，支付該設(shè)備價款1000 元。要求：（ 1）編制 M公司 2005 年 6 月 30 日支付第一期租金的會計分錄；日期租金未確認(rèn)融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額200

9、5.16.30160 00058840.6101159.4640840.62005.12.31160 00050818.66109181.34531659.26借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款160 000貸：銀行存款160 000借：財務(wù)費用58 840.6貸：未確認(rèn)融資費用58 840.6（ 2）編制 M公司 2005 年 12月 31 日計提本年融資租入資產(chǎn)折舊分錄；借：制造費用累計折舊148 400貸：累計折舊148 400（ 3）編制 M公司 2005 年 12月 31 日支付保險費、維護費的會計分錄；借：制造費用12000貸：銀行存款12 000（ 4）編制

10、M公司支付或有租金的會計分錄2006年 12月 31日借：銷售費用8 775貸：其他應(yīng)付款 N公司8 7752007年 12月 31日借：銷售費用11 180貸：其他應(yīng)付款 N公司11 180（ 5）編制 M公司租期屆滿時的會計分錄2008年1月1日借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1 000貸：銀行存款1 000借：固定資產(chǎn)某設(shè)備742 000貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)742 0002004 年 12 月 1 日， M公司與 N 公司簽訂了一份租憑合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下：（ 1）租憑資產(chǎn)為一臺設(shè)備，租憑開始日是2005 年 1 月 1 日，租憑期3 年（即 2005 年 1 月 1 日 20

11、08 年 1 月 1日）。（ 2）自 2005 年 1 月 1 日起，每隔 6 個月于月末支付租金 160000 元。（ 3）該設(shè)備的保險、維護等費用均由M公司承擔(dān)。估計每年約為 12000 元。（ 4）該設(shè)備在 2005 年 1 月 1 日的公允價值為 742000 元。（ 5）該設(shè)備估計使用年限為 8 年，已使用 3 年，期滿無殘值。（ 6）租憑合同規(guī)定的利率為 7%（ 6 個月利率）（ 7）租憑期屆滿時，M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為1000 元，估計該日租憑資產(chǎn)的公允價值為82000 元。-3-/28（ 8） 2006 年和 2007 年兩年， M公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷

12、售收入的6.5%向 N 公司支付經(jīng)營分享收入。M公司（承租人）的有關(guān)資料如下：（ 1） 2004 年 12 月 20 日，因該項租憑交易向律師事務(wù)所支付律師費24200 元。（ 2）采用實際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用。（3）采用平均年限法計提折舊。（4） 2006 年、 2007 年分別支付給N公司經(jīng)營分享收入8775 元和 11180 元。（ 5） 2008 年 1 月 1 日，支付該設(shè)備價款 1000 元。要求：根據(jù)以上資料，（1）判斷租憑類型；（2）計算租憑開始日最低租憑付款額的現(xiàn)值，確定租憑資產(chǎn)的入賬價值。已知： PA（6 期， 7%）=4.767 ； PV（6 期， 7%）

13、 =0.666 ；（ 3）計算未確認(rèn)的融資費用；（4）編制 M公司 2005年 1 月 1 日租入資產(chǎn)的會計分錄；（5）編制 M公司支付初始直接費用的會計分錄。解：（ 1）判斷租賃類型由于租賃期屆滿時，M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，優(yōu)先購買價遠低于行使選擇權(quán)日租憑資產(chǎn)的公允價值（1000/82000=1.2%<5%），因此 2001 年 1 月 1 日就可判斷 M公司將行使這種選擇權(quán)，符合融資租憑的標(biāo)準(zhǔn)。（ 2）計算租憑開始日最低租憑付款的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值最低租賃付款額 =各期租金之和 +行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付金額 =160000*6+1000=961000（元）最低租賃

14、付款額現(xiàn)值=160000*4.767+1000*0.666=763386 742000根據(jù) 2006 年 2 月發(fā)布的 CAS21規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)按租賃開始日租憑資產(chǎn)公允價值與最低租憑付款額現(xiàn)值兩者中較低的金額作為租憑資產(chǎn)的入賬價值”，確定租憑資產(chǎn)入賬價值應(yīng)為742000 元。（ 3）計算未確認(rèn)的融資費用未確認(rèn)融資費用 =最低租憑付款額 - 租憑開始日租憑資產(chǎn)的入賬價值=961000-742000=219000 元（ 4） M公司 2001 年 1 月 1 日租入資產(chǎn)的會計分錄借：固定資產(chǎn) - 融資租入固定資產(chǎn)742000未確認(rèn)融資費用219000貨：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租憑

15、款961000（ 5） M公司 2000 年 11 月 16 日初始直接費用的會計分錄借：固定資產(chǎn) - 融資租入固定資產(chǎn)24200貸：銀行存款242002006 年 7 月 31 日甲公司以銀行存款960 萬元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006 年 7 月 31日甲、乙公司合并前資產(chǎn)負債表資料單位：萬元工程甲公司乙公司公允價值賬面價值貨幣資金12804040應(yīng)收賬款200360360存貨320400400固定資產(chǎn)凈值1800600700資產(chǎn)合計360014001500短期借款380100100應(yīng)付賬款201010長期借款60029029

16、0負債合計1000400400股本1600500資本公積500150盈余公積200100未分配利潤300250凈資產(chǎn)合計260010001100要求：（ 1）寫出甲公司合并日會計處理分錄；（ 2）寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；（ 3）填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關(guān)工程。解：本題為非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購買法。-4-/28（ 1）甲公司合并日會計處理分錄：借：長期股權(quán)投資 960 萬貸：銀行存款960萬（ 2）甲公司合并日會并報表抵消分錄：借：固定資產(chǎn) 100 萬股本 500 萬資本公積 150 萬盈余公積 100 萬未分配利潤250 萬商譽 80萬貸：長期股權(quán)投資960 萬

17、少數(shù)股東權(quán)益220 萬（ 3）甲公司合并日合并報表工作底稿2006 年 7 月 31 日合并工作底稿單位：萬元工程甲公司乙公司合計抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金32040360360應(yīng)收賬款200360560560存貨320400720720長期股權(quán)投資9609609600固定資產(chǎn)凈額180060024001002500合并商譽008080資產(chǎn)總計360014005001809604220短期借款380100480480應(yīng)付賬款20103030長期借款600290890890負債合計100040014001400股本160050021005001600資本公積500150650150500盈余

18、公積200100300100200未分配利潤300250550250300少數(shù)股東權(quán)益00220220所有者權(quán)益合計26001000360010002202820負債及所有者權(quán)益總計3600140050001180118042202008 年 1 月 1 日，公司支付180000元現(xiàn)金購買公司的全部凈資產(chǎn)并承擔(dān)全部負債。購買日公司的資產(chǎn)負債表各工程賬面價值與公允價值如下表：工程賬面價值公允價值流動資產(chǎn)3000030000建筑物（凈值）6000090000土地1800030000資產(chǎn)總額108000150000負債1200012000股本54000留存收益42000負債與所有者權(quán)益總額10800

19、0根據(jù)上述資料確定商譽并編制公司購買公司凈資產(chǎn)的會計分錄。解： A 公司的購買成本為180000 元，而取得 B 公司凈資產(chǎn)的公允價值為138000 元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額42000 元作為外購商譽處理。A 公司應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：-5-/28借：流動資產(chǎn)30000固定資產(chǎn)120000商譽42000貸：銀行存款180000負債120002008 年 6 月 30 日， A 公司向 B 公司的股東定向增發(fā)1500 萬股普通股（每股面值為1 元）對 B 公司進行控股合并。市場價格為每股 3.5 元，取得了 B 公司 70%的股權(quán)。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在

20、2008 年 6 月 30 日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負債情況如下表所示。資產(chǎn)負債表（簡表）2008 年 6月 30 日單位：萬元B 公司賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金300300應(yīng)收賬款11001100存貨160270長期股權(quán)投資12802280固定資產(chǎn)18003300無形資產(chǎn)300900商譽00資產(chǎn)總計49408150負債和所有者權(quán)益短期借款12001200應(yīng)付賬款200200其他負債180180負債合計15801580實收資本（股本）1500資本公積900盈余公積300未分配利潤660所有者權(quán)益合計33606570要求：（ 1）編制購買日的有關(guān)會計分錄；（ 2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合

21、并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄。解：（ 1）A 公司在購買日的會計分錄借：長期股權(quán)投資52500 000貸：股本15 000 000資本公積37 500 000（ 2）購買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄計算確定合并商譽，假定B 公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負債，A 公司計算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽：合并商譽企業(yè)合并成本合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額5 250 6 570 ×70%5 250 4 599 651（萬元）應(yīng)編制的抵銷分錄：借：存貨1 100 000長期股權(quán)投資10 000 000固定資產(chǎn)15 000 000無形資產(chǎn)6 000 000實收資

22、本15 000 000資本公積9 000 000盈余公積3 000 000未分配利潤6 600 000商譽6 510 000貸：長期股權(quán)投資52 500 000少數(shù)股東權(quán)益19 710 000AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA-6-/28A、 A、 B 公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A 公司于 2006 年 3 月 10 日自母公司 P 處取得 B 公司 100的股權(quán)，合并后 B 公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A 公司發(fā)行了600 萬股本公司普通股( 每股面值 1 元 ) 作為對價。假定A、B 公司采用的會計政策相同。合并日，A 公司及 B 公司的所有

23、者權(quán)益構(gòu)成如下：A 公司B 公司工程金額工程金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計7400合計2000要求：根據(jù)上述資料，編制A 公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。解：本題為同一控制下的控股合并，采用權(quán)益結(jié)合法。（ 1） A 公司在合并日的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 2000 萬貸：股本 600 萬資本公積1400萬（ 2） A 公司合并后要編制的調(diào)整和抵銷分錄：借：股本 600 萬資本公積 200 萬盈余公積 400 萬未分配利潤 800 萬貸：長期股權(quán)投資 2000 萬借：

24、資本公積1200萬貸：盈余公積400萬未分配利潤800萬A、 A 公司和 B 公司同屬于S 公司控制。 2008 年 6 月 30 日 A 公司發(fā)行普通股100000 股（每股面值1 元）自 S 公司處取得 B 公司 90的股權(quán)。假設(shè)A 公司和 B 公司采用相同的會計政策。合并前，A 公司和 B 公司的資產(chǎn)負債表資料如下表所示：要求：根據(jù)上述資料編制A 公司取得控股權(quán)日的合并財務(wù)報表工作底稿。解：對 B 公司的投資成本 =600000×90%=540000（元）應(yīng)增加的股本 =100000 股× 1 元=100000（元）應(yīng)增加的資本公積=54000010000044000

25、0（元）A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積 =B 公司盈余公積110000×90%=99000（元）未分配利潤 =B 公司未分配利潤50000× 90%=45000（元）A 公司對 B 公司投資的會計分錄：借：長期股權(quán)投資540 000貸：股本100 000資本公積440 000結(jié)轉(zhuǎn) A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積144 000貸：盈余公積99 000未分配利潤45 000記錄合并業(yè)務(wù)后，A 公司的資產(chǎn)負債表如下表所示。A 公司資產(chǎn)負債表2008 年6月30日單位：元資產(chǎn)工程金額負債和所有者權(quán)益工程金額現(xiàn)金31

26、0000短期借款380000-7-/28交易性金融資產(chǎn)130000長期借款620000應(yīng)收賬款240000負債合計1000000其他流動資產(chǎn)370000長期股權(quán)投資810000股本700000固定資產(chǎn)540000資本公積426000無形資產(chǎn)60000盈余公積189000未分配利潤145000所有者權(quán)益合計1460000資產(chǎn)合計2460000負債和所有者權(quán)益合計2460000在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將A 公司對 B 公司的長期股權(quán)投資與B 公司所有者權(quán)益中A 公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在B 公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下：借：股本400 000資本公積40 000盈余

27、公積110 000未分配利潤50 000貨：長期股權(quán)投資540 000少數(shù)股東權(quán)益60 000A 公司合并財務(wù)報表的工作底稿下表所示：公司合并報表工作底稿2008 年 6 月 30 日單位：元工程A 公司B 公司合計抵銷分錄合并數(shù)借方貸方現(xiàn)金310000250000560000560000交易性金融資產(chǎn)130000120000250000250000應(yīng)收賬款240000180000420000420000其他賬款370000260000630000630000長期股權(quán)投資810000160000970000540000430000固定資產(chǎn)540000300000840000840000無形資產(chǎn)

28、60000040000640000640000資產(chǎn)合計2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000長期借款62000040000010200001020000負債合計100000071000017100001710000股本700000400000110000 40000700000資本公積57000040000610000 40000410000160000盈余公積90000110000200000110000110000200000未分配利潤10000050000150000 50000 50000150000少數(shù)股東權(quán)益

29、 6000060000所有者權(quán)益合計146000060000020600001520000負債及所有者權(quán)益總計2460000131000037700007600007600003230000A、 A 公司為 B 公司的母公司。A公司將其生產(chǎn)的機器出售給其子公司B 公司， B 公司（商業(yè)企業(yè)）將該機器作為固定資產(chǎn)使用，其折舊年限為5 年，采用直線法計提折舊。A 公司該機器的售價為40000 元，成本為30000 元。假設(shè)第一年年末、第二年年末該機器的科受賄金額分別為30000 元、 21500 元。要求：編制第一年（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)期）及第二年合并抵銷分錄。解：（ 1）在固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，編

30、制抵銷分錄：借：營業(yè)收入40000貸：營業(yè)成本30000固定資產(chǎn) - 原價10000交易當(dāng)期就末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊編制抵銷分錄時：借：固定資產(chǎn) - 累計折舊2000-8-/28貸：管理費用2000第一年年末B公司該固定資產(chǎn)的賬面價值=40000-8000=32000 元第一年年末從集團角度看該固定資產(chǎn)的賬面價值=30000-6000=24000 元由于該固定資產(chǎn)可收回金額低于B公司固定資產(chǎn)賬面價值2000 元，B 公司在個別財務(wù)報表中計提了2000 元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但該固定資產(chǎn)可收回金額高于集團該固定資產(chǎn)的賬面價值，意味著從集團角度固定資產(chǎn)沒有減值，應(yīng)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計

31、提的減值準(zhǔn)備予以抵銷，編制抵銷分錄時：借：固定資產(chǎn) - 減值準(zhǔn)備2000貸：資產(chǎn)減值損失2000（ 2）第二年編制合并財務(wù)報表是，將固定資產(chǎn)原價中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：借：未分配利潤 - 年初 10000貸：固定資產(chǎn) -原價 10000將第一年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：借：固定資產(chǎn) -累計折舊2000貸：未分配利潤 - 年初2000將第一年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以抵銷：借：固定資產(chǎn) -減值準(zhǔn)備2000貸：未分配利潤 - 年初2000將第二年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：第二年年末 B公司該項機器計提的固定資產(chǎn)折舊=（固定資產(chǎn)原值 - 累計

32、折舊 - 期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）/ 固定資產(chǎn)剩余可使用年限=（ 40000-8000-2000 ）/4=7500（元）第二年年末從集團角度抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊=（抵銷未實現(xiàn)銷售利潤后固定資產(chǎn)原值- 期初抵銷后累計折舊 - 集團計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） / 固定資產(chǎn)剩余可使用年限=（30000-6000 ）4=6000（元）第二年該固定資產(chǎn)多計提的折舊為1500（7500-6000 ）元，編制抵銷分錄時：借：固定資產(chǎn)累計折舊1500貸：管理費用1500將第二年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的減值準(zhǔn)備予以抵銷：第二年年末 B公司該固定資產(chǎn)的賬面價值=（40000-8000-2000

33、-7500 ） =22500（元）由于第二年年末 B 公司固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值1000 元， B 公司補提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000 元。第二年年末從集團角度該固定資產(chǎn)的賬面價值=（30000-6000-6000 ）=18000（元）由于第二年年末固定資產(chǎn)可收回金額高于從集團角度該固定資產(chǎn)的賬面價值，意味著集團該固定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，第二年合并財務(wù)報表編制時應(yīng)將B公司計提的減值準(zhǔn)備予以抵銷，應(yīng)編制的抵銷分錄為:借：固定資產(chǎn) -減值準(zhǔn)備1000貸：資產(chǎn)減值損失1000A、 A 公司在2007 年 1 月 1 日將一套閑置不用的生產(chǎn)設(shè)備出租給乙公司，租期2 年，租金為24000 元。每

34、月設(shè)備折舊 10000。合同約定， 2007年 1 月 1 日，乙公司先支付一年的租金12000 元， 2008 年 1 月 1 日，支付余下的當(dāng)年租金 12000 元。要求：根據(jù)上述資料，進行承租方和出租方雙方的會計處理。解：(1) A公司（出租方）收到租金時：借：銀行存款12 000貸：其他業(yè)務(wù)收入租金收入1 000（12000÷121000）其他應(yīng)付款11 000分?jǐn)傋饨鹗杖霑r：借：其他應(yīng)付款1 000貸：其他業(yè)務(wù)收入1 000計提設(shè)備折舊時：借：其他業(yè)務(wù)支出10 000貸：累計折舊10000（ 2）乙公司（承租方）支付租金時：借：制造費用1 000長期待攤費用11000-9-

35、/28貸：銀行存款12 000分?jǐn)傋饨饡r：借：制造費用1 000貸：長期待攤費用1 000（ 3） A 公司和乙公司 2008 年分錄同 2007 年。A、 A 股份有限公司（以下簡稱A 公司）對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2007 年6 月 30 日市場匯率為 1 美元 =7.25元人民幣。 2007年 6 月 30 日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：工程外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款100 0007.25725 000應(yīng)收賬款500 0007.253625 000應(yīng)付賬款200 0007.251450 000A 公司 2007 年 7 月份發(fā)生以下外幣

36、業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費）：（ 1） 7 月 15 日收到某外商投入的外幣資本500 000 美元，當(dāng)日的市場匯率為 1美元 =7.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1 美元 =7.30 元人民幣，款項已由銀行收存。（ 2） 7 月 18 日，進口一臺機器設(shè)備，設(shè)備價款400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元 =7.23 元人民幣。該機器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計將于2007年 11 月完工交付使用。（3）7 月 20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1 美元 =7.22元人民幣，款項尚未收到。（4）7 月 28日，以外幣存款償還 6 月份發(fā)

37、生的應(yīng)付賬款200 000 美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元 =7.21 元人民幣。（5）7 月 31日，收到 6 月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000 美元，當(dāng)日的市場匯率為1 美元 =7.20元人民幣。要求：（ 1）編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄；（ 2）分別計算 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額 , 并列出計算過程；（ 3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。（本題不要求寫出明細科目）解：（1）編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄借：銀行存款3 620 000貸：股本3 620 000借：在建工程2 892 000貸：應(yīng)付賬款2 892 000借：應(yīng)收賬款1 444 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 4

38、44 000借：應(yīng)付賬款1 442 000貸：銀行存款1 442 000借：銀行存款2 160 000貸：應(yīng)收賬款2 160 000（ 2）分別計算7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。銀行存款外幣賬戶余額= 100000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000賬面人民幣余額=725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000匯兌損益金額 =700 000 ×7.2-5063000= -23 000（元）應(yīng)收賬款外幣賬戶余額 = 500 000 +200000 -300 000= 400 000

39、賬面人民幣余額 =3 625 000 +1444000-2160 000 =2 909 000匯兌損益金額 =400 000 ×7.2-2909000 = - 29 000（元）應(yīng)付賬款外幣賬戶余額= 200 000 + 400 000 -200 000賬面人民幣余額=1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000-10-/28匯兌損益金額 =400 000 ×7.2-2900 000 = - 20 000（元）匯兌損益凈額 =-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即計入財務(wù)費用的匯兌損益 = -32 000

40、（元）（ 3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應(yīng)付賬款20 000財務(wù)費用32 000貸：銀行存款23 000應(yīng)收賬款29 000LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLJ 、甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（ 1） 2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。（ 2） 2008 年 6 月 30 日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊 200 萬元，公允價值為 2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000 萬元，已攤

41、銷 100 萬元，公允價值為800萬元。（ 3）發(fā)生的直接相關(guān)費用為80 萬元。（ 4）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500 萬元。要求：（ 1 ）確定購買方。（2）確定購買日。（ 3）計算確定合并成本。（4）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（ 5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（6）計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。解： （1）甲公司為購買方（ 2）購買日為 2008 年 6 月 30 日（ 3）合并成本 =2100+800+80=2980萬元（ 4）處置固定資產(chǎn)收益 =2100-(2000-200)=300 萬元處置無形資產(chǎn)損失=1000-100-800=100 萬元（ 5

42、）借 : 固定資產(chǎn)清理1800累計折舊200貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權(quán)投資2980無形資產(chǎn)累計攤銷100營業(yè)外支出 - 處置無形資產(chǎn)損失100貸：無形資產(chǎn)1000固定資產(chǎn)清理1800銀行存款80營業(yè)外收入 - 處置固定資產(chǎn)收益300（ 6）購買日商譽 =2980-3500×80%=180萬元J、甲公司是乙公司的母公司。 2004年 1 月 1 日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為120 萬元，增值稅率為 17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2004 年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3 萬元。根據(jù)上述資料，作出如下會計處理：（ 1）2004 年 2007 年的抵銷分錄。（ 2）如果 2008 年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。（ 3）如果 2008 年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如