2016稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)答案(所得稅會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目納稅調(diào)整分析)

1、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目納稅調(diào)整分析2、2015年全年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入、費(fèi)用、利得、損失和利潤(rùn)如下：損益類賬戶2015年度累計(jì)發(fā)生凈額單位：元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入68 530 000其他業(yè)務(wù)收入2 360 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45 534 000其他業(yè)務(wù)成本1 836 900營(yíng)業(yè)稅金及附加1 632 000銷售費(fèi)用12 430 000管理費(fèi)用4 457 200財(cái)務(wù)費(fèi)用165 000公允價(jià)值變動(dòng)損益200 000673 000資產(chǎn)減值損失250 900投資收益3 625 000營(yíng)業(yè)外收入60 000營(yíng)業(yè)外支出1 180 000所得稅費(fèi)用114 8273、稅務(wù)會(huì)計(jì)按照企業(yè)所得稅

2、法規(guī)定對(duì) 2015年度有關(guān)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析如下：利潤(rùn)總額=7 562 000元(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入均為銷售貨物取得的收入，其他業(yè)務(wù)收入分別為材料銷售收入2 000 000 元和包裝物出租收入360 000 元。材料銷售成本 1 650 000 元、包裝物出租成本186900元。(2) 銷售費(fèi)用中屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為 11 800 000 元，以前年度無(wú)尚未扣除的余額。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以在稅前扣除的金額=(會(huì)計(jì)上主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 68 530 000+2 360 000) +視同銷售收入即自產(chǎn)產(chǎn)品捐贈(zèng)計(jì)稅價(jià)格1200 000 X 15%=72090000 15%=10 813

3、500 元實(shí) 際 發(fā) 生 金 額 超 過(guò) 稅 法 規(guī) 定 的 扣 除 限 額 986500 元( 118000000-10813500) ，不允許在當(dāng)年稅前扣除，當(dāng)年納稅調(diào)增986500 元，但是可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。其余為銷售人員職工薪酬 600000 元，辦公費(fèi) 30000元。財(cái)務(wù)費(fèi)用 165 000 元其中利息支出 180000 元、存款利息收入 23000 元、手續(xù)費(fèi)支出 8000元。無(wú)需調(diào)整。(3) 管理費(fèi)用中屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為 385 000 元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)(1)按60%+算可在稅前扣除金額 385000X 60%=23100況(2)按營(yíng)業(yè)收入的5%。計(jì)

4、算可在稅前扣除金額(會(huì)計(jì)上主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入68 530 000+2 360 000) +視同銷售收入即自產(chǎn)產(chǎn)品捐贈(zèng)計(jì)稅價(jià)格 1200 000 X 5%o=72090000X 5%。=360450元（ 3）允許在稅前扣除的金額為231000 元，實(shí)際發(fā)生數(shù)超過(guò)允許扣除金額的不允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，屬于永久性差異。（4）納稅調(diào)增金額=385000-231000=154000元研發(fā)費(fèi)用 650 000 元，符合加計(jì)扣除條件。加計(jì)扣除金額=650000X 50%=32500沅，納稅調(diào)減。屬于稅收優(yōu)惠，屬于永久性差異。其余為固定資產(chǎn)折舊 430000元、 會(huì)議差旅費(fèi) 500000元、 職工薪酬 2

5、000000元、 修理費(fèi) 320000元、 稅費(fèi) 23000元、 董事會(huì)費(fèi)用 120000元、辦公費(fèi) 29200 元。無(wú)需調(diào)整(4) 投資收益中屬于：國(guó)債利息收入25000 元；屬于免稅項(xiàng)目，納稅調(diào)減25000元，屬于永久性差異轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)取得的凈收益400000 元（賬面價(jià)值200萬(wàn)元其中成本180 萬(wàn)元、公允價(jià)值變動(dòng)損益20 萬(wàn)元，處置收入240萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)180 萬(wàn)元） ；分析按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入當(dāng)年損益金額40萬(wàn)元， 按稅法應(yīng)是60萬(wàn)元，納稅調(diào)增 200000元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回交易性金融資產(chǎn)持有期間收到現(xiàn)金股利 100 000 元；進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 海豐設(shè)備制造有限公司、按成

6、本法核算，投資比例52%，投資成本4000萬(wàn)元 ）收到現(xiàn)金股利 2 900 000 元，該現(xiàn)金股利為符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收*益。為免稅收入，納稅調(diào)減2900000元，屬于永久性差異(5) 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均為不允許在當(dāng)年稅前扣除的金額。本年實(shí)際發(fā)生壞賬損失50000元系晨明有限公司所欠應(yīng)收賬款， 已取得該公司破產(chǎn)證明。本年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250 900 元，納稅調(diào)增，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失可在稅前扣除， 納稅調(diào)減 50000元， 屬于可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回。(6) 營(yíng)業(yè)外收入分別為處置固定資產(chǎn)凈收益20000 元、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益40000 元。(7

7、) 營(yíng)業(yè)外支出中屬于某固定資產(chǎn)超過(guò)使用年限正常報(bào)廢發(fā)生的清理凈損失54000元(固定資產(chǎn)原值1 200000 元，累計(jì)折舊 1 100000 元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 45000元， 清理費(fèi)用 2000元， 殘值 3000元， 計(jì)稅基礎(chǔ) 100000元) ；按稅法規(guī)定可在稅前扣除的報(bào)廢損失=100000- (3000-2000 )=99000元納稅調(diào)減 =99000-54000=45000元，屬于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回。按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金2000元，稅收滯納金12 000元；按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金2000 元可在稅前扣除，無(wú)需納 稅調(diào)整；稅收滯納金不得在稅前扣除， 納稅調(diào)增 1200

8、0 元， 屬于永久性差異。公益性捐贈(zèng)支出 1 112 000 元（其中向本市紅十會(huì)以現(xiàn)金捐贈(zèng)支出300000元， 向本市民政局以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生捐贈(zèng)支出812000元（成本 608000元、增值稅204000元，同類產(chǎn)品銷售價(jià)格 1200 000 元。 ）（ 1）公益性捐贈(zèng)，稅前扣除限額不超過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%，超過(guò)部分不得稅前扣除，屬于永久性差異?？鄢揞~=7 562 000 X 12%=90744撫不得稅前扣除金額=1112 000-907440=204560 元納稅調(diào)增 204560元（ 2）自產(chǎn)產(chǎn)品捐贈(zèng)，稅法視同銷售，會(huì)計(jì)不作收入處理。第一，收入類調(diào)整用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入，納稅調(diào)增

9、1200 000 元第二，扣除類調(diào)整用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本，納稅調(diào)減608000元（ 8） 利息支出、工資支出、職工福利費(fèi)支出、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、 各類基本社會(huì)保障性繳款等符合企業(yè)所得稅法規(guī)定， 但職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出超過(guò)工資薪金總額（ 1200 萬(wàn)元）2.5%的部分為 50000元。納稅調(diào)增 50000元，屬于可抵扣暫時(shí)性差異9)計(jì)提折舊，2015 年 1 月購(gòu)入一臺(tái)用于研發(fā)的儀器30 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值為0，企業(yè)按5 年計(jì)提折舊。其余與稅法規(guī)定相同。會(huì)計(jì)處理，當(dāng)年計(jì)提折舊額=30/60 X 11=5.5萬(wàn)元按稅法，購(gòu)進(jìn)專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性

10、計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。納稅調(diào)減 245000元( 300000-55000) ，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。( 10)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益=( 673 000-200000) =473000元納稅調(diào)減473000，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異納稅調(diào)整匯總計(jì)算：納 稅 調(diào) 增 =986500+154000+200000+250900+12000+204560+1200000+50000=3057960元納稅調(diào)減 =325000+25000+29000005+0000+45000+608000+245000+473000=4671000元其中屬于加計(jì)扣除、免稅收入優(yōu)惠政策的

11、部分=25000+325000+2900000=3 250 000元按暫時(shí)性差異和永久性差異即按是否轉(zhuǎn)回分永久性差異=154000+325000-25000-2 900 000+12 000+204560+1200 000-608000=-元暫時(shí)性差異=986500+250 900-50000-45000+50000-245000-473000+200000=元其中：應(yīng)納稅暫時(shí)性=473000+245000-200000=718000-200000* 按當(dāng)年發(fā)生額計(jì)算，并非年末余額?？傻挚蹠簳r(shí)性差異=250 900 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金+廣告宣 傳 費(fèi) 986500+ 職 工 教 育 經(jīng) 費(fèi) 50000- 資 產(chǎn) 損 失 95000(45000+50000) (轉(zhuǎn)回) =1192400 元* 按當(dāng)年發(fā)生額計(jì)算全年應(yīng)交所得稅=( 7 562 000+3057 960-4671000) *25%=5948 960*25%=1487240 元全年所得稅費(fèi)用=1487240+179500-298100=元遞延所得稅負(fù)債=518000*25%= 元遞延所得稅資產(chǎn) =1192400*25%=298100 元應(yīng)補(bǔ)交所得稅和所得稅費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)交所得稅=1487240-已預(yù)交納所得稅114