現(xiàn)場審計(范例)1

1、現(xiàn)場審計范例一、略二、現(xiàn)場審計的性質(zhì)內(nèi)部審計人員在被審計單位所在地進(jìn)行的現(xiàn)場工作包括現(xiàn)場調(diào)查和現(xiàn)場審計兩個階段。在許多方面，現(xiàn)場審計和現(xiàn)場調(diào)查有著共同的領(lǐng)域和審計技術(shù)，例如，兩者都運用觀察、分析比較、測試等方法，這可能使人誤以為二者沒有本質(zhì)的區(qū)別。其實不然，現(xiàn)場調(diào)查僅是審計的一種準(zhǔn)備工作，其工作內(nèi)容和方式都具有探查性，旨在明確審計的方向和重點，并非實質(zhì)性的檢查和評價活動。而現(xiàn)場審計則是一個實質(zhì)性的審計階段，它涉及到收集、整理、分析和評價被審計單位相關(guān)記錄和資料，是一項系統(tǒng)的審計取證工作?？梢哉f，現(xiàn)場調(diào)查充其量也不過是現(xiàn)場審計的一段前奏曲，其工作的深入細(xì)致程度因其出發(fā)點不同而大相徑庭。于是，有人

2、把現(xiàn)場審計稱作“深入的現(xiàn)場工作”。就其本質(zhì)而言，觀場審計可認(rèn)為是一項審計的計量和評價的工作。(一)審計計量審計計量就是將被審計活動或事項的實際執(zhí)行情況或結(jié)果與其適用的審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以確定偏差、發(fā)現(xiàn)問題的過程。它包括觀察、詢證、分析、驗證、調(diào)查等審計技術(shù)的運用。在現(xiàn)場審計過程中，內(nèi)部審計人雖不可能一經(jīng)觀察就能把握被審計活動的全部重要結(jié)果，而必須運用審計概念(即“實際怎樣”與“應(yīng)該怎樣”的比較)，實施系統(tǒng)的審計計量，才能揭示事物的本來面目，獲取具有證明力的事實。計量過程作為記錄和衡量工作結(jié)果的一種手段，被廣泛運用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。計量的結(jié)果既包括數(shù)量化結(jié)果，也包括對有關(guān)事項活動的進(jìn)程或執(zhí)行

3、情況的文字描述。廣義的計量單位包括一系列的離散要素，例如金額、產(chǎn)量、程序、文字記錄等。內(nèi)部審計人員應(yīng)該盡可能地用計量單位，尤其是數(shù)量化單位來描述有關(guān)活動、事項的規(guī)模和特征，這樣就能最大限度地保證審計計量成果的客觀和有效。計量概念對內(nèi)部審計人員來說非常重要，只要把握其要義，可以自如地運用于各種審計類型。下面舉例說明審計計量的概念。例41審計目標(biāo)確定完工產(chǎn)品驗收入庫的及時性。要達(dá)到這一目標(biāo)，評價完工產(chǎn)品是否及時地驗收入庫，所用的計量單位應(yīng)是時間衡量尺度天或小時。審計評價適用的標(biāo)準(zhǔn)(“應(yīng)該怎樣”)應(yīng)該是有關(guān)完工產(chǎn)品驗收入庫工作說明中的時間規(guī)定(可能是管理部門下達(dá)的指標(biāo)，也可能是生產(chǎn)部門在生產(chǎn)計劃書上

4、的時間規(guī)定)，審計計量結(jié)果則是指產(chǎn)品完工至驗收入庫所經(jīng)歷的時間。要形成審計結(jié)論，內(nèi)部審計人員最主要的工作就是要對所選擇的每筆完工產(chǎn)品入庫業(yè)務(wù)進(jìn)行測試，通過審閱產(chǎn)品完工統(tǒng)計報告和驗收入庫報告上記錄的完工時間，來確定計量結(jié)果，并將其與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。比較，就能發(fā)現(xiàn)偏差(多少天或小時)。根據(jù)抽樣測試反映的總體情況，就能評價完工產(chǎn)品是否及時予以驗收入庫。(二)審計評價在現(xiàn)場審計時，評價主要指對所審查的事項或活動的實際價值、效果或有用性形成職業(yè)判斷。計量是現(xiàn)場審計的一個重要方面，是客觀評價的基礎(chǔ)，但只計量而不評價，審計就只不過是一般性的檢查工作，與管理部門日常事務(wù)沒有什么兩樣，其作用也就得不到充分發(fā)揮。客觀公

5、正的審計評價使審計工作上升到一種管理高度。計量完畢之后，內(nèi)部審計。人員應(yīng)該根據(jù)計量的結(jié)果對所審查的事項作出評價。評價應(yīng)該準(zhǔn)確、客觀，并盡量找出數(shù)學(xué)上的等量值。在例41中，假如計量結(jié)果表明，所抽查的完工產(chǎn)品都在完工之后的3046小時之內(nèi)辦理了驗收入庫手續(xù)，而適用的審計標(biāo)準(zhǔn)為48小時以內(nèi)，那么，據(jù)此審計人員就可以作出“全部完工產(chǎn)品都及時地被驗收入庫”的評價。三、審計測試現(xiàn)場審計中的“測試”是一種實質(zhì)性的測試，即對所選擇的事項(包括業(yè)務(wù)或帳戶余額等)進(jìn)行詳細(xì)的審查，以揭示其特征，形成審計結(jié)論。就其本質(zhì)而言，測試過程就是一個計量和評價的過程，即意味著對有關(guān)事項進(jìn)行計量，并將其結(jié)果與適用的標(biāo)準(zhǔn)作比較，確

6、定和評價偏差，為形成合理的審計結(jié)論提供信息基礎(chǔ)。測試是現(xiàn)場審計，乃至整個審計過程最具實際意義的一個步驟。審計測試包括全面測試和抽樣測試兩種。全面測試意味著對某類事項作百分之百的審查，抽樣測試是對其中的一部分進(jìn)行審查。在絕大多數(shù)情況下，要對被審查事項的全部業(yè)務(wù)過程或帳戶余額逐筆地作詳細(xì)、審查不大可能，且花費的時間和精力過多，這不符合成本效益的原則要求。通常，選擇適當(dāng)數(shù)量的具有代表性的事項進(jìn)行重點審查是現(xiàn)場審計中慣用的，也是經(jīng)濟(jì)有效的一種工作方式。當(dāng)然，這并不排除在某些場合下進(jìn)行全面測試的可能，當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局有特殊要求或內(nèi)部審計人員認(rèn)為某事項的每一筆業(yè)務(wù)都至關(guān)重要時，那么，全面測試就或許是不可缺少

7、的。究意采取哪一種測試方式，這應(yīng)該由審計目的和審計準(zhǔn)備工作中對控制和風(fēng)險評估的結(jié)果或其他特殊重要性來確定。通常，現(xiàn)場審計可能交叉使用兩種測試方式，以取得適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。抽樣測試是一種經(jīng)濟(jì)有效的審查方式，包括以下幾個具體步驟：認(rèn)識和定義總體；確定審計標(biāo)準(zhǔn)；選擇樣本；審查業(yè)務(wù)。(一)認(rèn)識和定義總體總體是指一群具有共同特征事物的集合。在審計中，總體就是要對其形成結(jié)論的被審計對象。內(nèi)部審計人員從中選擇的準(zhǔn)備對其進(jìn)行測試的各類業(yè)務(wù)、帳戶余額、會計報表所列事項、文件記錄等都可稱為總體。例如購貨訂單、收貨報告、存貨盤存表、銷售發(fā)票、資產(chǎn)清冊、銷貨訂單、例外賒銷批準(zhǔn)文件、差旅憑證、領(lǐng)料發(fā)貨單、銀行存款調(diào)節(jié)表、儲運

8、計量報告等等。認(rèn)識和定義總體就是要按照審計的目標(biāo)和范圍來弄清總體的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)組成，從而保證從中選取的樣本具有代表性，能夠依據(jù)對之測試的結(jié)果來推斷總體的特征，形成正確的審計結(jié)論。例42：內(nèi)部審計人員想要確定公司本年度向公共承運公司支付的運輸費是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。截止本年度審計之日，會計部門記載的運輸費支付業(yè)務(wù)的總體情況如下：甲公司26筆小計l0萬美元乙公司34筆小計15萬美元丙公司70筆小計40萬美元合計三家126筆65萬美元我們假定，在過去的審計中沒有發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的事項，目前的控制狀況也令人滿意。由于與丙公司的結(jié)算金額大，業(yè)務(wù)量多，審計員決定從中抽取20筆支付業(yè)務(wù)進(jìn)行測試，并試圖據(jù)其結(jié)果來形成關(guān)

9、于126筆業(yè)務(wù)支付授權(quán)的審計結(jié)論。顯然，這種推測缺乏對總體結(jié)構(gòu)的認(rèn)識，事實上，與丙公司的結(jié)算情況并不代表甲、乙兩組，其結(jié)論缺乏充分的依據(jù)。在實際工作中，內(nèi)部審計人員容易犯類似的錯誤。例如，從某一月份的銀行調(diào)節(jié)表測試的結(jié)果來評價該項工作的全年情況；從幾份合同的執(zhí)行情況來推斷所有不同種類合同的執(zhí)行情況，等等。這些推斷混淆了整體與局部的關(guān)系，是“以偏概全”的典型事例。在上述運輸費支付事例中，要對總體126筆支付業(yè)務(wù)形成符合邏輯的審計結(jié)論，還必須從甲、乙兩組業(yè)務(wù)中抽取適當(dāng)數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，否則其結(jié)論就只適用于與丙公司的結(jié)算情況。因此，在選擇樣本前，內(nèi)部審計人員絕不能忘記按照審計目標(biāo)來分析認(rèn)識總體的性

10、質(zhì)和組成。除此，審計的時間范圍也是定義總體時一個必須考慮的重要方面。如果審計目的是要對最近6個月的某類業(yè)務(wù)作出評價，那么不符合該時間限制條件的同類業(yè)務(wù)就不能成為總體的一部分，即不在本次審計之列。(二)確定審計標(biāo)準(zhǔn)審計標(biāo)準(zhǔn)是審計人員用來對被審查事項進(jìn)行計量和評價的準(zhǔn)繩，即說明或隱含被審計事項“應(yīng)該怎樣”才最有利于組織的各種衡量尺度的事物。它包括組織的一系列方針政策、各種工作標(biāo)準(zhǔn)和指令、一般公認(rèn)的會計原則、管理原則、政府的法律條例和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范性事物。確定適用的審計標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的。審計測試的過程也是一個運用審計標(biāo)準(zhǔn)的過程r審計結(jié)論就是通過將被審計事項“實際怎樣”與“應(yīng)該怎樣”的對照比較結(jié)果所形

11、成的職業(yè)判斷。財務(wù)審計之所以能夠順利地進(jìn)行，其結(jié)論容易令人信服，一般公認(rèn)會計原則的選用是其重要原因之一。當(dāng)內(nèi)部審計人員涉足生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的審計時，可能會發(fā)現(xiàn)某些方面找不到或還沒有建立適用的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這時，內(nèi)部審計人員就需要自己設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)。這項工作具有一定的難度和風(fēng)險但是，一位富有知識和經(jīng)驗的內(nèi)審人員往往能夠按照有利于實現(xiàn)組織目標(biāo)的原則，從各種渠道(例如，一般公認(rèn)的管理原則、富有成效的管理實踐、政府法律、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或其審計組織采用的審計標(biāo)準(zhǔn)等)中推斷出適用的審計標(biāo)準(zhǔn)。在設(shè)置審計標(biāo)準(zhǔn)時，內(nèi)部審計人員應(yīng)該讓被審計單位的管理人員參與并取得他們對選定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)可，對有關(guān)技術(shù)性的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的確定，還應(yīng)該求得專家的

12、幫助，并由其鑒定。無論是選擇還是設(shè)置審計標(biāo)準(zhǔn)，一定要考慮審計目標(biāo)的要求。例如，若審計人員要確定銷售收入的確認(rèn)是否正確，則其適用的審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在適用審計標(biāo)準(zhǔn)時，內(nèi)部審計人員應(yīng)該對標(biāo)準(zhǔn)本身進(jìn)行評價，保證其適用性，否則，使用陳舊的或不適用的標(biāo)準(zhǔn)，可能使整個審計工作變得毫無意義。(三)選擇樣本在從總體中抽取樣本之前，內(nèi)部審計人員必須考慮兩個方面的問題；一是樣本規(guī)模；二是抽樣方法。1確定樣本規(guī)模在審計中，樣本是從定義的總體中抽取的準(zhǔn)備對之進(jìn)行審查，并依據(jù)其結(jié)來揭示總體特征，形成審計結(jié)論的那部分項目的集合(從數(shù)學(xué)上講，樣本是總體的一個真子集)；構(gòu)成樣本的每一個具體項目是抽樣單位；樣本規(guī)模

13、(或稱之為樣本容量)就是指所有組成樣本的抽樣單位的總量。要使樣本的特征具有代表性，即真實地反應(yīng)總體的特征，就必須有一定數(shù)量規(guī)模的樣本作保證。一般而言，樣本規(guī)模越大，其反映總體特征的把握性就越大，依據(jù)抽樣測試結(jié)果對總體特征所作出的評價就越準(zhǔn)確，反之，則不然。但是，一味地增加樣本規(guī)模又會導(dǎo)致耗用更多的審計時間，從而使審計費用提高，因此，確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模對保證現(xiàn)場審計工作的效率是非常重要的。影響樣本規(guī)模的因素很多，內(nèi)部審計人員在確定樣本數(shù)量時，應(yīng)該考慮以下方面：對抽樣測試結(jié)果的依賴程度；審計總體的重要性；有關(guān)總體事項的控制狀況和風(fēng)險程度；可接受的抽樣風(fēng)險；簡單審計測試中差錯的、出現(xiàn)次數(shù)和嚴(yán)重程度；

14、選擇樣本的方法。在審計實踐中，內(nèi)部審計人員在考慮上述因素時，可根據(jù)實際經(jīng)驗或運用數(shù)理統(tǒng)計方法來確定樣本規(guī)模。從理論上講，運用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本規(guī)模能夠保證所選擇的樣本量較真實地代表總體的特征；同時，它又能將未發(fā)現(xiàn)差錯的可能性控制在內(nèi)部審計人員自己確定的可接受的范圍內(nèi)，因此，這是一種較科學(xué)的方法，其測試結(jié)果具有較強(qiáng)的說服力。但是，在很多情況下，內(nèi)部審計人員不需要太大的樣本規(guī)模，也不采有數(shù)理統(tǒng)計法來確定樣本規(guī)模，這是因為內(nèi)部審計人員熟知企業(yè)的內(nèi)部情況，在完成現(xiàn)場調(diào)查之后，他們對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的特征及其適當(dāng)性和有效性有一個較全面的了解，而長期的審計實踐又使他們對實際或潛在的問題和缺陷具有特殊的覺

15、察力，于是，他們往往只需要精心選擇幾個樣本，進(jìn)行深入、細(xì)致的測試，便能把握總體的特征并對其作出準(zhǔn)確的評價。通常，一名富有經(jīng)驗和技巧的內(nèi)部審計人員會意識到，依靠控制系統(tǒng)的評審比依靠測試樣本來揭示差錯和問題的方法要經(jīng)濟(jì)有效得多。當(dāng)然，這并非否定數(shù)理統(tǒng)計方法的重要性，事實上，它是解決目前依靠猛增樣本數(shù)量來保證對總體作出客觀準(zhǔn)確評價的唯一科學(xué)方法。在許多審計領(lǐng)域，其作用是不可替代的，例如，若審計人員想要確定公司年末在財務(wù)報告中列示的應(yīng)收帳款余額是否真實，這可能涉及到成千上萬筆賒銷業(yè)務(wù)，要逐筆審查是不大可能的，依靠經(jīng)驗來精選樣本也難以形成準(zhǔn)確的結(jié)論。這時，唯有運用數(shù)理統(tǒng)計方法才能確定足以滿足要求的樣本數(shù)

16、量，使現(xiàn)場審計工作富有效率和效果。至于如何運用數(shù)理統(tǒng)計原理來確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模，讀者可以參閱有關(guān)的書籍，在此就不再予以贅述了。2.確定抽樣方法簡單的說，抽樣方法就是選擇樣本的方法。選擇一種或幾種適當(dāng)?shù)倪x擇樣本的方法是非常重要的。適當(dāng)?shù)姆椒ㄒ馕吨傮w中的每一個抽樣單位都有均等的被選擇機(jī)會，而且能夠為樣本的特征真實地反映總體特征提供合理的保證。換言之，對這種抽樣方法下測試結(jié)果所作的評價能夠較準(zhǔn)確地反映總體的情況，能夠為審計結(jié)論提供足夠的證明。在審計實踐中，選擇樣本的方法很多，下面簡單介紹幾種抽樣方法。(1)任意抽樣法任意抽樣法是審計人員在總體隨意抽取樣本的一種簡單方法。這是早期內(nèi)部審計人員為減少工

17、作量采取的一種權(quán)宜之計。其抽查的范圍、程序和樣本規(guī)模均是隨意的，無規(guī)律可言，缺乏科學(xué)的依據(jù)，可靠性較差，難以保證審計質(zhì)量。但是，作為一種探查性方法，有時也能從中獲取一些直接的證據(jù)，在取得對審計總體的初步認(rèn)識上是有一定幫助的，有時還能為確定更適當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄌ峁┠承┲匾畔ⅰ?2)判斷抽樣法判斷抽樣也稱作經(jīng)驗抽樣或重點抽樣，是審計人員根據(jù)自己的經(jīng)驗和技巧，經(jīng)過對總體的認(rèn)識和分析研究，有針對性或有選擇地抽取樣本的一種方法。一些富有經(jīng)驗和技巧的內(nèi)部審計人員往往對某些領(lǐng)域可能存在的問題有一種特殊的覺察力。在現(xiàn)場調(diào)查之后，他們通常對審計總體的控制狀況、風(fēng)險程度和重要性都有較準(zhǔn)確的估價，這就使得判斷抽樣所選

18、擇的樣本具有較強(qiáng)的代表性，基本能夠反映總體的特征，從而使審查的結(jié)果與總體的實際情況基本吻合，在很大程度上保證了審計的質(zhì)量。判斷抽樣是審計人員在總結(jié)任意抽樣的經(jīng)驗和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，基本符合樣本選擇的原則。在實際工作中，這種有目的、有針對性的選擇方法適用性較強(qiáng)，具備很多的優(yōu)點：簡便靈活，形式多樣，不拘一格；審計經(jīng)驗和技巧能夠得到充分利用，比隨機(jī)抽樣省時、省力；適用范圍廣，可與其他抽樣方法結(jié)合使用，既可用于交易事項、文件記錄，帳戶余額的測試，又可用來評審內(nèi)部控制系統(tǒng)和各種職能過程。只要運用恰當(dāng)，判斷抽樣將會使抽樣測試工作非常富有效率和效果。(3)隨機(jī)數(shù)抽樣法隨機(jī)數(shù)抽樣是通過利用一張系統(tǒng)的隨機(jī)

19、數(shù)表來選擇樣本的一種選樣方法。這種方法被認(rèn)為是能夠最大限度地保證總體中每個抽樣單位都有同等的被選擇機(jī)會。隨機(jī)數(shù)表具有較廣泛的適用性，只要總體中各個項目存在連續(xù)編碼或?qū)徲嬋藛T認(rèn)為有必要對之連續(xù)編號，就可以采用隨機(jī)數(shù)表來選樣。內(nèi)部審計部門可以自己編制通用的隨機(jī)數(shù)表，也可以利用其他組織編制的隨機(jī)數(shù)表。(4)間隔抽樣法當(dāng)總體規(guī)模大，重新編號工作量過大或隨機(jī)數(shù)抽樣根本無法使用時，內(nèi)部審計人員可以考慮使用間隔抽樣法。簡單地說，間隔抽樣法就是在總體中隨意選擇一個或幾個隨機(jī)起點，每隔固定數(shù)量的項目選擇一個項目作樣本的一種方法，也被稱作系統(tǒng)抽樣法。假如審計人員要從1000個項目的總體中選擇100個作樣本，那么在

20、確定的隨機(jī)起點后或前每隔10個項目(即：1000÷100)就選擇一項，為了保證總體中的每一個項目不受總體格局的影響，都有均等的被選擇機(jī)會，樣本應(yīng)該包括隨機(jī)起點項目本身，有時審計人員還應(yīng)該確定兩個以上的隨機(jī)起點來選擇樣本，以提高樣本的代表性。假定使用四個隨機(jī)起點，那么每個隨機(jī)起點下所選擇的樣本為25(即：100÷4)個項目。隨著隨機(jī)起點增多，不同方式下所選擇的樣本可能會重復(fù)，這時，就應(yīng)該跳過重復(fù)的項目而選擇下一個。間隔抽樣法可以使審計人員在總體沒有編號的情況下較順利地抽取樣本，是一種簡便易行、省時省力的抽樣技術(shù)，只要運用得當(dāng)，能夠保證樣本具有適當(dāng)?shù)拇硇?。通常，間隔抽樣法最好

21、運用于隨機(jī)排列的總體，否則可能導(dǎo)致較大的偏差，使所選擇的樣本不具代表性。(5)整群抽樣法顧名思義，整群抽樣是隨機(jī)從總體中抽取整批的項目作為樣本的一種選擇方法。在這種抽樣方式下，抽樣單位可能是一年中的某一個月或某一連續(xù)編號文件總體中某一區(qū)間的全部項目。例如，為了檢查合同的執(zhí)行情況，審計人員可能從編號為001至5000號的合同文件中任意確定011100或41014200之間的合同為樣本；又如，若審計人員想審查一個月內(nèi)的銷售收入是否及時入帳，則可能抽取1月份或12月份的全部銷售業(yè)務(wù)為樣本。一般來說，整群抽樣方式下的樣本代表性較差，遺漏存在問題項目的可能性較大。因此，在依據(jù)其測試結(jié)果推斷總體的特征時，

22、必須有足夠的謹(jǐn)慎。如果審計人員能夠在合理判斷的基礎(chǔ)上保證適當(dāng)數(shù)量的群體，然后，又在各個群體中隨機(jī)挑選適當(dāng)數(shù)量的項目作樣本，那么，每一個項目被選中的機(jī)會則會基本均等，能夠在一定程度上保證審計測試結(jié)果推論總體特征的正確性。在利用整群抽樣時，審計人員應(yīng)該保持特別的謹(jǐn)慎，避免得出失實的審計結(jié)論。通常，在時間比較緊迫，供選擇的文件檔案比較分散，以至于采用隨機(jī)數(shù)抽樣花費時間和成本過高的情況下，盡管整群抽樣法的審計效果不及其他選樣方法，但仍不失為一種權(quán)宜應(yīng)急之策，只要運用適當(dāng)，其工作質(zhì)量還是有一定保證的。(6)分層抽樣法在選擇樣本時，內(nèi)部審計人員常常會遇到這樣的情況：總體中各組成項目在規(guī)模、數(shù)量或性質(zhì)上具有

23、較大差異。例如，在由一年的賒銷業(yè)務(wù)組成的總體中，應(yīng)收帳款為1萬元和20萬元的賒銷業(yè)務(wù)可能同時存在，兩種不同貨幣金額的賒銷業(yè)務(wù)對期末會計報表所列“應(yīng)收帳款”項目的真實性和可靠性的影響程度或?qū)纠娴闹匾越厝徊煌??？梢哉f，測試一筆20萬元賒銷業(yè)務(wù)的實際意義相當(dāng)于對20筆1萬元賒銷業(yè)務(wù)的測試。當(dāng)我們使用隨機(jī)數(shù)抽樣或間隔抽樣時，兩種重要性不同的業(yè)務(wù)都有同等的被選擇機(jī)會，抽樣的結(jié)果完全可能是選擇了30筆1萬元的賒銷業(yè)務(wù)而漏丁2筆20萬元的賒銷業(yè)務(wù)。顯然，即使測試的結(jié)果有足夠的理由推斷總體的特征，但可以斷定這種測試可能實際意義不大。為使抽樣測試富有效率和實際意義，防止這種“舍本逐末”的選擇弊端，審計人

24、員可以考慮采用分層抽樣方法。分層抽樣意味著在確定樣本規(guī)模和選擇樣本之前，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干個同質(zhì)的層次，然后從每個層次中抽取適當(dāng)數(shù)量的項目作樣本。分層抽樣測試的結(jié)果既可以單獨評價，亦可以綜合評價。分層后的小群體實質(zhì)是一些相對獨立的小總體，這有助于使選擇的樣本更具有代表性，因此，分層抽樣是很具科學(xué)性和工作成效的一種方法。有時，為了獲取有代表性的樣本，還必須將總體劃分為許多層次，以減少所需要的樣本數(shù)量，提高抽樣測試的工作效率和效果。在分層的基礎(chǔ)上，審計人員就可以根據(jù)具體情況，運用隨機(jī)數(shù)表抽樣或間隔抽樣等技術(shù)來選擇樣本了。至于如何分層，要分多少層，這就需要審計人員視情況作出判斷。但是，如

25、果某層次的項目的重要性極為特殊且數(shù)量又較少，通常應(yīng)該對之進(jìn)行全面測試，而不再隨機(jī)抽樣了。(四)審查業(yè)務(wù)審查就是對所選擇的樣本及其有關(guān)事項進(jìn)行實質(zhì)性的測試，以獲取審計證據(jù)，提出審計結(jié)論，達(dá)到審計目標(biāo)。現(xiàn)場審計常用的審查技術(shù)主要有觀察、詢證、分析、驗證、調(diào)查和評價等。下面，對這幾種常用的審計技術(shù)作一簡要說明。1詢證詢證意味著以問答的形式采取得與審計目標(biāo)直接相關(guān)，對形成審計結(jié)論有實際價值的審計證據(jù)。它是貫穿于整個現(xiàn)場工作的一種重要取證技術(shù)，幾乎任何一種審計技術(shù)都含有詢證的運用。在審查經(jīng)營活動時，詢證運用得最為廣泛且富有成效。詢證包括口頭的和書面的兩種方式。內(nèi)部審計人員可以通過與熟知實情的人員進(jìn)行深入

26、細(xì)致的交談，即個人詢訪來獲取可靠的證據(jù)，也可以利用問題調(diào)查表或進(jìn)行函證來收集和證實被審計單位對某些事項的聲明和記錄是否屬實。但是，值得注意的是，詢證所獲取的證據(jù)，尤其是那些由被審計單垃人員提供的情況往往需要內(nèi)部審計人員在以后的審計步驟中得到進(jìn)一步的證實，絕不能盲目地作為事實加以采用，否則可能因提供信息人員的不良動機(jī)而損害證據(jù)的可信性，導(dǎo)致作出錯誤的審計結(jié)論。詢證通常與觀察聯(lián)系在一起，對評價各種職能活動的效率和效果極為有用，也是內(nèi)部審計人員在現(xiàn)場調(diào)查中為確定審計重點領(lǐng)域慣用的一種審計技術(shù)。2分析分析意味著進(jìn)行系統(tǒng)的、詳細(xì)的檢查。它通過剖析事物的復(fù)雜組成和各部分之間的內(nèi)在聯(lián)系來揭示被審查事物中隱含

27、的質(zhì)量、原因、效果、動機(jī)和可能性，發(fā)現(xiàn)某些職能過程和活動內(nèi)在的實際效用。分析往往是內(nèi)部審計人員進(jìn)行探人調(diào)查研究的跳板和判斷評價的基礎(chǔ)。財務(wù)審計人員在分析會計帳戶時，應(yīng)該分解、排列和展示組成帳戶的主要要素；經(jīng)營審計人員也應(yīng)該做同樣的事情，只是分析的對象不同而已。在審查采購業(yè)務(wù)時，您可以將作為樣本的采購定單及其特征列示在一張自制的表上，對之進(jìn)行分析。這些特征包括標(biāo)價、批準(zhǔn)、入帳金額和其他一些質(zhì)量特征。將樣本的組成要素進(jìn)行分解，對照適當(dāng)?shù)膶徲嫎?biāo)準(zhǔn)分析，揭示其特征，就能透過被審查事項的表面現(xiàn)象揭示事物的本質(zhì)，從而發(fā)現(xiàn)和確定偏差。這種分離、辨認(rèn)和計量的能力，使得審計結(jié)果有理有據(jù)且無可辯駁。事實上，內(nèi)部審

28、計人員可以將任何被審計對象分解成不同的組成要素或方面，通過確定其真實狀況“實際怎樣”，并將其與適用的審計標(biāo)準(zhǔn)“應(yīng)該怎樣”進(jìn)行比較，就能揭示各方面之間的內(nèi)在聯(lián)系和事物的本質(zhì)特征，從而發(fā)現(xiàn)隱含在被審查事物中的例外事項，為審計結(jié)論提供合理有效的證據(jù)。審計人員在工作底稿中排列被審事物的特征，驗證其有效性和合規(guī)性，并分析評價其結(jié)果，從而得出審汁結(jié)論，是現(xiàn)代內(nèi)部審計作為一門藝術(shù)的精髓所在，體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計人員工作的基本方式和特點。3驗證驗證意味著認(rèn)真細(xì)致地查證事實，以確定被審計單位聲稱的或記錄的情況和信息的準(zhǔn)確性和真實性。驗證具有其他審計技術(shù)的一些特征，包括佐證、詢證和比較等，是審計人員使用的一種最為古

29、老的審計技術(shù)。在驗證時，內(nèi)部審計人員可以通過與不同人員進(jìn)行討論來證實現(xiàn)場調(diào)查或其他方式下所獲取的信息情況，將某些憑證與其他證明性資料進(jìn)行比較或依靠其他方面的獨立詢證活動來確定或排除某些疑慮。例如，在驗證會計記錄的準(zhǔn)確性和真實性時，可以將其與有關(guān)原始的或其他具有證明力的記錄進(jìn)行比較、核對在驗證某一業(yè)務(wù)是否經(jīng)過批準(zhǔn)時，可以通過詢問或查閱有關(guān)授權(quán)規(guī)定，并將批準(zhǔn)的簽字與真實簽字的樣本進(jìn)行比較；在驗證采購貨物是否及時收到時，可以通過檢查收貨驗收報告或現(xiàn)場觀察來驗證等等。驗證必須尋找具有足夠證明力的物或人，它可以使內(nèi)部審計人員真正把握觀察、詢問或其他方式下所獲取信息的準(zhǔn)確性和可靠性。4調(diào)查調(diào)查意味著對事物

30、進(jìn)行系統(tǒng)地追蹤，以揭露隱情或確定審計人員希望探明的事實。探究是指有意圖地對不正當(dāng)行為進(jìn)行廣泛深人的調(diào)查研究，調(diào)查包括但又不局限于探究，它通常與查明有關(guān)業(yè)務(wù)或與此相關(guān)業(yè)務(wù)的事實聯(lián)系在一起。調(diào)查帶有偵察的意思，比分析具有更明確的目的和方向，如果調(diào)查發(fā)現(xiàn)了重大的控制缺陷，那么審計人員所進(jìn)行的附加測試應(yīng)該直接面向那些已被確認(rèn)的可能發(fā)生的或事實存在的欺詐或不正當(dāng)行為的跡象。為此，內(nèi)部審計人員應(yīng)該對所有已經(jīng)確定的重大控制缺陷進(jìn)行深入系統(tǒng)地調(diào)查，當(dāng)調(diào)查的事項涉及到法律和犯罪問題時，審計人員務(wù)必告誡自己小心謹(jǐn)慎，否則可能因觸犯人權(quán)而給組織和個人帶來嚴(yán)重惡果。明智的審計人員應(yīng)該就這類問題與安全人員或法律顧問進(jìn)行

31、磋商，聽取他們的意見和看法，并求得支持和幫助，必要時，應(yīng)該向?qū)徲嫴恐魅?、直至最高企業(yè)管理當(dāng)局如實匯報這方面的情況，以決定合適的沒有嫌疑的調(diào)查方式。5評價作為一種職業(yè)判斷，評價是貫穿整個審計過程的一條主線。審計的每個階段和具體方面都涉及到評價技術(shù)的運用。在現(xiàn)場審計中，評價意味著形成判斷，它表示從所收集的與審計目標(biāo)相關(guān)的實際證據(jù)中得出并陳述審計結(jié)論，它也是表達(dá)審計人員衡量、分析事物并確定其恰當(dāng)性、效率性和效果性所形成的看法或觀點的一種方式。評價常常是介于分析、驗證和審計結(jié)果之間的一種極為重要的審計技術(shù)，可以說，沒有評價就不成其為現(xiàn)代內(nèi)部審計。每一位成熟的富有現(xiàn)代審計意識的內(nèi)部審計人員都會明白，當(dāng)他

32、們完成了對被審查事項的分析、驗證并將其結(jié)果進(jìn)行歸納總結(jié)時，其全部工作任務(wù)并未完成，直至對所掌握的信息作出了評價為止。評價不僅要表達(dá)審計人員對被審計事項形成的判斷和看法，而且還應(yīng)該針對所揭示的缺陷或問題，提出合理有效的建議，幫助被審計單位堵塞漏洞和缺陷，以更有效率和效果的方式實現(xiàn)組織的目標(biāo)。這樣，也只有這樣，內(nèi)部審計人員才能為組織目標(biāo)的實現(xiàn)作出積極的有實際意義的貢獻(xiàn)。評價使審計從一種具體的檢查活動上升為一種具有管理功能的職能活動，從而使內(nèi)部審計人員真正成為管理部門的良師益友，擔(dān)負(fù)起企業(yè)管理當(dāng)局參謀和助手的責(zé)任，贏得廣泛的支持和關(guān)注。美國的勞倫斯B索耶被譽(yù)為“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”。他認(rèn)為審查包括計量

33、和評價兩個方面的工作，其中包括觀察、詢證、分析、驗證和調(diào)查五種主要審計技術(shù)的運用。至于“觀察”技術(shù)的有關(guān)內(nèi)容，我們在“現(xiàn)場調(diào)查”中已予以介紹，只是現(xiàn)場審計進(jìn)行觀察的目的有所不同而已。作為幾種重要的和普遍的審計技術(shù)，它們相互滲透、相互補(bǔ)充，貫穿于整個現(xiàn)場工作(尤其是現(xiàn)場審計)過程中。我們可以從一種審計技術(shù)的運用中看到其他審計技術(shù)的影子，要象上述幾個標(biāo)題那樣將其截然分開是不可能的，正是這幾種各有側(cè)重而又融為一體的審計技術(shù)的成功運用，才造就了成功的審計過程。四、審計類型正如本書第一部分闡述的那樣，現(xiàn)代美國企業(yè)的內(nèi)部審計活動廣泛而又多樣，其范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域。根據(jù)審計的目的和內(nèi)容，可

34、將內(nèi)部審計分為內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營審計兩個基本類別。財務(wù)審計側(cè)重于財務(wù)會計活動的檢查和評；價，而經(jīng)營審計則側(cè)重于經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動的檢查和評價，兩者的內(nèi)涵和外延共同構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部審計的整體概念。當(dāng)然，這并非意味者所有的內(nèi)部審計人員都涉足財務(wù)審計和經(jīng)營審計，也并非每個內(nèi)部審計組織(或?qū)徲嬓〗M)都從事兩種類型的審計活動。通常，在一些內(nèi)部審計組織(或?qū)徲嬓〗M)中，一部分人員從事財務(wù)審計，而另一部分人員從事經(jīng)營審汁。盡管審計活動的形式不拘一格，但有一點可以肯定，那就是內(nèi)部審計人員都在檢查和評價內(nèi)部控制方面付出了勞動。（一）內(nèi)部財務(wù)審計早期的內(nèi)部審計，即使是當(dāng)前的許多內(nèi)部審計活動都對財務(wù)和會計活動的審查

35、給予了高度的重視。實際上，在某些情形下，對財務(wù)會計資料的審查可能是經(jīng)營審計不可缺少的組成部分，因為經(jīng)營活動的許多事項或最終成果都反映在財務(wù)會計信息中。因此，財務(wù)審計的有關(guān)概念和標(biāo)準(zhǔn)也適用于這部分審計內(nèi)容。內(nèi)部財務(wù)審計是對反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會計資料和財務(wù)報表所進(jìn)行的檢查和評價，重點在于會計程序和會計控制的測試檢查，其目的是為了驗證財務(wù)會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，它通過對會計憑證、帳冊和報表及其相關(guān)控制的檢查，來核實資金、資產(chǎn)是否實際存在，查證債權(quán)債務(wù)是否真實，評價財務(wù)成果和財務(wù)狀況的真實性和可靠性，以及內(nèi)部會計控制的適當(dāng)性和有效性。財務(wù)審計必須由熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)的專業(yè)人員來完

36、成，會計資料是其主要的審計對象，所采用的審計標(biāo)準(zhǔn)主要是“一般公認(rèn)會計原則”或與其相符的內(nèi)部會計政策和方針。在過去很長時間里，內(nèi)部審計人員的幾乎全部審計時間和精力都傾注于財務(wù)會計領(lǐng)域，而現(xiàn)在，許多企業(yè)的財務(wù)審計僅成為內(nèi)部審計廣泛多樣業(yè)務(wù)的一個方面，其他重要控制和財務(wù)控制與其一樣得到了重視，(二)內(nèi)部經(jīng)營審計近年來，“經(jīng)營審計”這個名詞被用來說明甚至包括財務(wù)審計在內(nèi)的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的所有審計的目的和內(nèi)容。由于不同組織的內(nèi)部審計人員以不同的方式從事內(nèi)部審計實踐，其提供的服務(wù)具有多樣性，也由于有些組織對其服務(wù)范圍的限制，今天有許多名詞從不同角度來描述經(jīng)營審計的含義，例如現(xiàn)代內(nèi)部審計、績效審計、管

37、理審計、業(yè)務(wù)評估，等等。因此，不同的內(nèi)部審計組織對“經(jīng)營審計”的含義存在不同的描述，尚無統(tǒng)一的說法。就經(jīng)營審計較為普遍的目的和內(nèi)容而言，可將其定義如下：經(jīng)營審計是通過對反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中人力、物力和財力資源的使用情況的資料進(jìn)行審核，以及對內(nèi)部控制系統(tǒng)、組織及其職能和作業(yè)程序的檢查測試，來評價企業(yè)管理當(dāng)局控制下的各種達(dá)到組織目標(biāo)活動的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性，并針對存在的缺陷，提出改進(jìn)工作的建議，以提高組織的績效水平。經(jīng)營審計要求內(nèi)部審計人員熟悉管理和經(jīng)營業(yè)務(wù)知識，必要時還應(yīng)該有精通財務(wù)會計和生產(chǎn)技術(shù)等方面的專業(yè)化人員參與。經(jīng)營審計所適用的審計標(biāo)準(zhǔn)主要是一般公認(rèn)的管理原則和實踐，以及其它有關(guān)效率、效果

38、和經(jīng)濟(jì)性所要求的規(guī)范行為準(zhǔn)則。當(dāng)涉足生產(chǎn)經(jīng)營管理領(lǐng)域越來越深時，內(nèi)部審計人員往往需要自行設(shè)置適用的審計標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部經(jīng)營審計強(qiáng)調(diào)通過獨立的檢查和評價活動來改進(jìn)組織未來的工作，它與著眼于歷史狀況的財務(wù)審計相區(qū)別。財務(wù)審計關(guān)心的是過去經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的真實性和可靠性，經(jīng)營審計關(guān)心的是改進(jìn)工作質(zhì)量，提高未來的績效水平，并專注于管理部門的方針政策、計劃、控制和決策過程及其相關(guān)活動的適當(dāng)性和有效性。一般認(rèn)為，內(nèi)部經(jīng)營審計比內(nèi)部財務(wù)審計需要更廣闊的知識結(jié)構(gòu)和更強(qiáng)的判斷能力，它不僅要確定為實現(xiàn)組織目標(biāo)而必須建立的方針政策、制度和程序等標(biāo)準(zhǔn)是否真實存在并得到有效地貫徹執(zhí)行，還應(yīng)該確定各種活動是如何與目標(biāo)聯(lián)系起來

39、的，其效率和效果怎樣，并對之進(jìn)行評價。因此，在進(jìn)行經(jīng)營審計時，內(nèi)部審計人員并不局限于發(fā)現(xiàn)對某些標(biāo)準(zhǔn)的偏離，而應(yīng)該致力于幫助被審單位有關(guān)人員去理解目標(biāo)、把握活動與實現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系。針對缺陷所提出的改進(jìn)措施并非因為它在理論上是完美無缺的，而在于它能夠降低重大活動的風(fēng)險和成本，符合成本效益原則的要求，能夠在總體上促進(jìn)績效的提高。為此，內(nèi)部審計人員在關(guān)心被審計單位是否采取了良好的管理和業(yè)務(wù)處理程序時，更重要的是要關(guān)心它們能否給予改進(jìn)和如何改進(jìn)。經(jīng)營審計涉及到許多不同的情況和條件，常常因被審計對象不同而不同，具有廣泛的多樣性，因此有人將其劃分為三種類型，即職能審計，組織審計和特殊審計，這也被認(rèn)為是常見

40、的三種經(jīng)營審計方式。這種分類有助于我們理解經(jīng)營審計的含義。1，職能審計職能審計是對被審計單位的各種職能活動進(jìn)行的檢查和評價，它注重對一系列相關(guān)經(jīng)營活動及其具體責(zé)任的審計，以確定整個職能或某些具體職能活動是否達(dá)到了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的要求，其重點在于不同職能之間的相互合作、互相協(xié)調(diào)和互通信息方面。任何一個企業(yè)都有舉不勝數(shù)的職能活動，例如會計、財務(wù)管理、存貨管理、項目管理、質(zhì)量控制、生產(chǎn)調(diào)度、合同管理、運輸?shù)?。職能審計可以針對某一地點或環(huán)節(jié)的特定活動進(jìn)行審計，也可以對跨越內(nèi)部組織界線，貫穿于整個企業(yè)、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)或一個部門的某項具體職能進(jìn)行穿行審計。在進(jìn)行職能審計時，內(nèi)部審計人員關(guān)心的是業(yè)務(wù)

41、活動及其處理過程，而不是管理和人員。這種審計方式可以用來確定組織、內(nèi)部相關(guān)職能能否恰當(dāng)?shù)芈?lián)系起來，并相互配合、共同協(xié)作促進(jìn)整體功能的發(fā)揮，從而使工作象流水一般和諧順利地進(jìn)行，并富有效果和效率。通過職能審計，內(nèi)部審計人員可能會發(fā)現(xiàn)不同職能之間協(xié)調(diào)配合不夠，使工作難以順利進(jìn)行，究其根源，往往是內(nèi)部分工不當(dāng)、職責(zé)不明；獎懲不當(dāng)或由于各自目標(biāo)不同造成的。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)該挖掘產(chǎn)生沖突的原因，并針對缺陷，提出改進(jìn)職能活動的建議。2組織中計組織審計是對被審計單位本身及其管理活動進(jìn)行的審查。組織審計一般側(cè)重于管理方式及其過程，而不是組織所執(zhí)行的各種業(yè)務(wù)活動及其處理過程。它要求內(nèi)部審計人員關(guān)心管理者是如何

42、行使管理職能，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，以經(jīng)濟(jì)有效的方式運用其掌握的資源來實現(xiàn)組織目標(biāo)的。在現(xiàn)場調(diào)查中，內(nèi)部審計人員已經(jīng)取得了對被審單位整個內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的理解并收集了評價其效果性和效率性的標(biāo)準(zhǔn)。因此，現(xiàn)場審計就應(yīng)該對管理控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行深入細(xì)致地測試，并對業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)本身進(jìn)行評價。在進(jìn)行組織審計時，內(nèi)部審計人員可能會發(fā)現(xiàn)不曾注意的控制弱點或管理缺陷，這時一般不需要增加現(xiàn)場審計的工作量，只要指出這些缺陷實際存在或可能導(dǎo)致的不良后果，并有針對性地提出改進(jìn)措施就行了。組織審計要求內(nèi)部審計人員牢記一般的管理原則和富有成效的管理實踐，對行使計劃、組織、指揮和控制等管理職能應(yīng)該遵循的原則能夠把握其要義

43、并嫻熟地運用。3特殊審計特殊審計是根據(jù)管理部門，尤其是企業(yè)最高管理當(dāng)局的某些具體要求而進(jìn)行的一種經(jīng)營審計類型。內(nèi)部審計的主要服務(wù)對象是組織內(nèi)部的成員，企業(yè)管理當(dāng)局任何關(guān)心事項都應(yīng)該成為審計的工作范圍。內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)指出，企業(yè)管理當(dāng)局為內(nèi)部審計工作提供總的方向。特殊審計與職能審計和組織審計不一樣，其工作內(nèi)容和方式依據(jù)不同的要求而多種多樣。它包括對損害公共利益事項的調(diào)查，對經(jīng)營活動中不道德或違法行為的追蹤審查，對項目決策過程的分析評價，以及其他一些為特殊目的而進(jìn)行的專項調(diào)查或?qū)徲?，例如工程建設(shè)項目審計、資金使用效益審計等。特殊審計要求內(nèi)部審計人員具有某些特殊技能或?qū)ｉT知識，必要時應(yīng)該聘請專家

44、顧問提供咨詢服務(wù)或參與審計工作。五、審計證據(jù)內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計人員收集、分析、解釋、記錄各種信息，以進(jìn)行審計工作。無論是財務(wù)審計還是經(jīng)營審計都有一個分析、收集、解釋和記錄信息的過程，并通過制定審計方案和執(zhí)行審計方案的各個審計步聚來完成。(一)審計證據(jù)的概念和特征證據(jù)是指具有證明力的事物。審計證據(jù)是審計過程中收集的與一個或多個審計目標(biāo)相關(guān)的，以支持審計意見、結(jié)論和建議的經(jīng)過精選和整理的各類信息。審計報告中的結(jié)論和建議必須有充分可靠的證據(jù)支持。如果內(nèi)部審計人員就某一事項發(fā)表的意見缺乏適當(dāng)質(zhì)量和數(shù)量的證據(jù)，那么其確立的問題和得出的審計結(jié)論就無法使人信服，由此提出的審計建議也就失去基礎(chǔ)。

45、因此，獲取足夠證明力的審計證據(jù)是現(xiàn)場審計工作的核心目的所在。內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，滿足要求的審計證據(jù)應(yīng)該具有四個特征，即充分性、可信性、相關(guān)性和有用性。審計取證工作就是運用職業(yè)判斷依照這四個特征對有關(guān)信息進(jìn)行評價和收集的過程。只有當(dāng)收集的審計證據(jù)符合這些評價標(biāo)準(zhǔn)時，內(nèi)部審計才能由此作出客觀公正的審計結(jié)論，提出有理有據(jù)、切實可行且有實際價值的審計建議。1審計證據(jù)的充分性充分性是指作為審計證據(jù)的信息或事實是真實的、適當(dāng)?shù)暮陀姓f服力的，從而使一個熟悉情況、做事謹(jǐn)慎的人也能據(jù)其得出與審計人員相同的結(jié)論。這涉及到證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的問題。數(shù)量足夠而證明力較差或證明力較強(qiáng)而數(shù)量不足的審計證據(jù)，都會

46、讓人難以置信由其得出的審計結(jié)論。一般來說，數(shù)量越多，質(zhì)量越高，證據(jù)的充分性就強(qiáng)，反之則越弱。但是，出于證據(jù)的成本效益考慮，內(nèi)部審計人員不可能在數(shù)量方面大作文章，有時也不可能在獲取高質(zhì)量證據(jù)方面花費過多的精力。為此，需要內(nèi)部審計人員在衡量審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量方面運用職業(yè)判斷，作出恰當(dāng)?shù)倪x擇。當(dāng)收集數(shù)量多的證據(jù)成本低時，可以考慮運用質(zhì)量較差的證據(jù)；當(dāng)獲取的證據(jù)質(zhì)量較高，具有充分的說服力，可相對減少收集證據(jù)的數(shù)量。但在某些情況下，對形成結(jié)論和建議起關(guān)鍵作用的證據(jù)，即使成本高，也應(yīng)該極力獲取。為保證所收集的證據(jù)具有充分性，在運用抽樣測試時，內(nèi)部審計人員應(yīng)該確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模，并使所選擇的樣本具有充分的代表性，使抽樣風(fēng)險降低到最低或保持在可以接受的范圍內(nèi)，為正確的審計結(jié)論和建議提供合理的保證。2審計證據(jù)的可信性可信性是指作為審計證據(jù)的信息是可靠的、客觀真實的?？尚判允菍徲嬜C據(jù)的靈魂，只有來源真實可靠的證據(jù)才具有說服力和證明力，否則審計結(jié)論就失去基礎(chǔ)，證據(jù)也就不成其為證據(jù)了。但是，通常對證據(jù)可靠性的判斷較為簡單，一般的判斷原則是直接證據(jù)比間接證據(jù)可信，經(jīng)過證實的證據(jù)比未經(jīng)過證實的證據(jù)可信，文件原本比副本可信，從獨立于被審計單位聲譽(yù)較好的外部機(jī)構(gòu)獲取的比從被審單位內(nèi)部獲取的證據(jù)可信，事實證據(jù)比口頭證據(jù)可信，等等。