現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)(范例)1

1、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)范例一、略二、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的性質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員在被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)工作包括現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)兩個(gè)階段。在許多方面，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查有著共同的領(lǐng)域和審計(jì)技術(shù)，例如，兩者都運(yùn)用觀察、分析比較、測(cè)試等方法，這可能使人誤以為二者沒有本質(zhì)的區(qū)別。其實(shí)不然，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查僅是審計(jì)的一種準(zhǔn)備工作，其工作內(nèi)容和方式都具有探查性，旨在明確審計(jì)的方向和重點(diǎn)，并非實(shí)質(zhì)性的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。而現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)則是一個(gè)實(shí)質(zhì)性的審計(jì)階段，它涉及到收集、整理、分析和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)記錄和資料，是一項(xiàng)系統(tǒng)的審計(jì)取證工作。可以說，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查充其量也不過是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的一段前奏曲，其工作的深入細(xì)致程度因其出發(fā)點(diǎn)不同而大相徑庭。于是，有人

2、把現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)稱作“深入的現(xiàn)場(chǎng)工作”。就其本質(zhì)而言，觀場(chǎng)審計(jì)可認(rèn)為是一項(xiàng)審計(jì)的計(jì)量和評(píng)價(jià)的工作。(一)審計(jì)計(jì)量審計(jì)計(jì)量就是將被審計(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)的實(shí)際執(zhí)行情況或結(jié)果與其適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以確定偏差、發(fā)現(xiàn)問題的過程。它包括觀察、詢證、分析、驗(yàn)證、調(diào)查等審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人雖不可能一經(jīng)觀察就能把握被審計(jì)活動(dòng)的全部重要結(jié)果，而必須運(yùn)用審計(jì)概念(即“實(shí)際怎樣”與“應(yīng)該怎樣”的比較)，實(shí)施系統(tǒng)的審計(jì)計(jì)量，才能揭示事物的本來面目，獲取具有證明力的事實(shí)。計(jì)量過程作為記錄和衡量工作結(jié)果的一種手段，被廣泛運(yùn)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。計(jì)量的結(jié)果既包括數(shù)量化結(jié)果，也包括對(duì)有關(guān)事項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)程或執(zhí)行

3、情況的文字描述。廣義的計(jì)量單位包括一系列的離散要素，例如金額、產(chǎn)量、程序、文字記錄等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該盡可能地用計(jì)量單位，尤其是數(shù)量化單位來描述有關(guān)活動(dòng)、事項(xiàng)的規(guī)模和特征，這樣就能最大限度地保證審計(jì)計(jì)量成果的客觀和有效。計(jì)量概念對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來說非常重要，只要把握其要義，可以自如地運(yùn)用于各種審計(jì)類型。下面舉例說明審計(jì)計(jì)量的概念。例41審計(jì)目標(biāo)確定完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫的及時(shí)性。要達(dá)到這一目標(biāo)，評(píng)價(jià)完工產(chǎn)品是否及時(shí)地驗(yàn)收入庫，所用的計(jì)量單位應(yīng)是時(shí)間衡量尺度天或小時(shí)。審計(jì)評(píng)價(jià)適用的標(biāo)準(zhǔn)(“應(yīng)該怎樣”)應(yīng)該是有關(guān)完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫工作說明中的時(shí)間規(guī)定(可能是管理部門下達(dá)的指標(biāo)，也可能是生產(chǎn)部門在生產(chǎn)計(jì)劃書上

4、的時(shí)間規(guī)定)，審計(jì)計(jì)量結(jié)果則是指產(chǎn)品完工至驗(yàn)收入庫所經(jīng)歷的時(shí)間。要形成審計(jì)結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)人員最主要的工作就是要對(duì)所選擇的每筆完工產(chǎn)品入庫業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，通過審閱產(chǎn)品完工統(tǒng)計(jì)報(bào)告和驗(yàn)收入庫報(bào)告上記錄的完工時(shí)間，來確定計(jì)量結(jié)果，并將其與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。比較，就能發(fā)現(xiàn)偏差(多少天或小時(shí))。根據(jù)抽樣測(cè)試反映的總體情況，就能評(píng)價(jià)完工產(chǎn)品是否及時(shí)予以驗(yàn)收入庫。(二)審計(jì)評(píng)價(jià)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，評(píng)價(jià)主要指對(duì)所審查的事項(xiàng)或活動(dòng)的實(shí)際價(jià)值、效果或有用性形成職業(yè)判斷。計(jì)量是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的一個(gè)重要方面，是客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，但只計(jì)量而不評(píng)價(jià)，審計(jì)就只不過是一般性的檢查工作，與管理部門日常事務(wù)沒有什么兩樣，其作用也就得不到充分發(fā)揮?？陀^公

5、正的審計(jì)評(píng)價(jià)使審計(jì)工作上升到一種管理高度。計(jì)量完畢之后，內(nèi)部審計(jì)。人員應(yīng)該根據(jù)計(jì)量的結(jié)果對(duì)所審查的事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)應(yīng)該準(zhǔn)確、客觀，并盡量找出數(shù)學(xué)上的等量值。在例41中，假如計(jì)量結(jié)果表明，所抽查的完工產(chǎn)品都在完工之后的3046小時(shí)之內(nèi)辦理了驗(yàn)收入庫手續(xù)，而適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為48小時(shí)以內(nèi)，那么，據(jù)此審計(jì)人員就可以作出“全部完工產(chǎn)品都及時(shí)地被驗(yàn)收入庫”的評(píng)價(jià)。三、審計(jì)測(cè)試現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中的“測(cè)試”是一種實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，即對(duì)所選擇的事項(xiàng)(包括業(yè)務(wù)或帳戶余額等)進(jìn)行詳細(xì)的審查，以揭示其特征，形成審計(jì)結(jié)論。就其本質(zhì)而言，測(cè)試過程就是一個(gè)計(jì)量和評(píng)價(jià)的過程，即意味著對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，并將其結(jié)果與適用的標(biāo)準(zhǔn)作比較，確

6、定和評(píng)價(jià)偏差，為形成合理的審計(jì)結(jié)論提供信息基礎(chǔ)。測(cè)試是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，乃至整個(gè)審計(jì)過程最具實(shí)際意義的一個(gè)步驟。審計(jì)測(cè)試包括全面測(cè)試和抽樣測(cè)試兩種。全面測(cè)試意味著對(duì)某類事項(xiàng)作百分之百的審查，抽樣測(cè)試是對(duì)其中的一部分進(jìn)行審查。在絕大多數(shù)情況下，要對(duì)被審查事項(xiàng)的全部業(yè)務(wù)過程或帳戶余額逐筆地作詳細(xì)、審查不大可能，且花費(fèi)的時(shí)間和精力過多，這不符合成本效益的原則要求。通常，選擇適當(dāng)數(shù)量的具有代表性的事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審查是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中慣用的，也是經(jīng)濟(jì)有效的一種工作方式。當(dāng)然，這并不排除在某些場(chǎng)合下進(jìn)行全面測(cè)試的可能，當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局有特殊要求或內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為某事項(xiàng)的每一筆業(yè)務(wù)都至關(guān)重要時(shí)，那么，全面測(cè)試就或許是不可缺少

7、的。究意采取哪一種測(cè)試方式，這應(yīng)該由審計(jì)目的和審計(jì)準(zhǔn)備工作中對(duì)控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果或其他特殊重要性來確定。通常，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可能交叉使用兩種測(cè)試方式，以取得適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。抽樣測(cè)試是一種經(jīng)濟(jì)有效的審查方式，包括以下幾個(gè)具體步驟：認(rèn)識(shí)和定義總體；確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；選擇樣本；審查業(yè)務(wù)。(一)認(rèn)識(shí)和定義總體總體是指一群具有共同特征事物的集合。在審計(jì)中，總體就是要對(duì)其形成結(jié)論的被審計(jì)對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)人員從中選擇的準(zhǔn)備對(duì)其進(jìn)行測(cè)試的各類業(yè)務(wù)、帳戶余額、會(huì)計(jì)報(bào)表所列事項(xiàng)、文件記錄等都可稱為總體。例如購貨訂單、收貨報(bào)告、存貨盤存表、銷售發(fā)票、資產(chǎn)清冊(cè)、銷貨訂單、例外賒銷批準(zhǔn)文件、差旅憑證、領(lǐng)料發(fā)貨單、銀行存款調(diào)節(jié)表、儲(chǔ)運(yùn)

8、計(jì)量報(bào)告等等。認(rèn)識(shí)和定義總體就是要按照審計(jì)的目標(biāo)和范圍來弄清總體的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)組成，從而保證從中選取的樣本具有代表性，能夠依據(jù)對(duì)之測(cè)試的結(jié)果來推斷總體的特征，形成正確的審計(jì)結(jié)論。例42：內(nèi)部審計(jì)人員想要確定公司本年度向公共承運(yùn)公司支付的運(yùn)輸費(fèi)是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。截止本年度審計(jì)之日，會(huì)計(jì)部門記載的運(yùn)輸費(fèi)支付業(yè)務(wù)的總體情況如下：甲公司26筆小計(jì)l0萬美元乙公司34筆小計(jì)15萬美元丙公司70筆小計(jì)40萬美元合計(jì)三家126筆65萬美元我們假定，在過去的審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的事項(xiàng)，目前的控制狀況也令人滿意。由于與丙公司的結(jié)算金額大，業(yè)務(wù)量多，審計(jì)員決定從中抽取20筆支付業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，并試圖據(jù)其結(jié)果來形成關(guān)

9、于126筆業(yè)務(wù)支付授權(quán)的審計(jì)結(jié)論。顯然，這種推測(cè)缺乏對(duì)總體結(jié)構(gòu)的認(rèn)識(shí)，事實(shí)上，與丙公司的結(jié)算情況并不代表甲、乙兩組，其結(jié)論缺乏充分的依據(jù)。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員容易犯類似的錯(cuò)誤。例如，從某一月份的銀行調(diào)節(jié)表測(cè)試的結(jié)果來評(píng)價(jià)該項(xiàng)工作的全年情況；從幾份合同的執(zhí)行情況來推斷所有不同種類合同的執(zhí)行情況，等等。這些推斷混淆了整體與局部的關(guān)系，是“以偏概全”的典型事例。在上述運(yùn)輸費(fèi)支付事例中，要對(duì)總體126筆支付業(yè)務(wù)形成符合邏輯的審計(jì)結(jié)論，還必須從甲、乙兩組業(yè)務(wù)中抽取適當(dāng)數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，否則其結(jié)論就只適用于與丙公司的結(jié)算情況。因此，在選擇樣本前，內(nèi)部審計(jì)人員絕不能忘記按照審計(jì)目標(biāo)來分析認(rèn)識(shí)總體的性

10、質(zhì)和組成。除此，審計(jì)的時(shí)間范圍也是定義總體時(shí)一個(gè)必須考慮的重要方面。如果審計(jì)目的是要對(duì)最近6個(gè)月的某類業(yè)務(wù)作出評(píng)價(jià)，那么不符合該時(shí)間限制條件的同類業(yè)務(wù)就不能成為總體的一部分，即不在本次審計(jì)之列。(二)確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員用來對(duì)被審查事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)的準(zhǔn)繩，即說明或隱含被審計(jì)事項(xiàng)“應(yīng)該怎樣”才最有利于組織的各種衡量尺度的事物。它包括組織的一系列方針政策、各種工作標(biāo)準(zhǔn)和指令、一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則、管理原則、政府的法律條例和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范性事物。確定適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的。審計(jì)測(cè)試的過程也是一個(gè)運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的過程r審計(jì)結(jié)論就是通過將被審計(jì)事項(xiàng)“實(shí)際怎樣”與“應(yīng)該怎樣”的對(duì)照比較結(jié)果所形

11、成的職業(yè)判斷。財(cái)務(wù)審計(jì)之所以能夠順利地進(jìn)行，其結(jié)論容易令人信服，一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的選用是其重要原因之一。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員涉足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的審計(jì)時(shí)，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)某些方面找不到或還沒有建立適用的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就需要自己設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)。這項(xiàng)工作具有一定的難度和風(fēng)險(xiǎn)但是，一位富有知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員往往能夠按照有利于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的原則，從各種渠道(例如，一般公認(rèn)的管理原則、富有成效的管理實(shí)踐、政府法律、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或其審計(jì)組織采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等)中推斷出適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在設(shè)置審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該讓被審計(jì)單位的管理人員參與并取得他們對(duì)選定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)可，對(duì)有關(guān)技術(shù)性的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的確定，還應(yīng)該求得專家的

12、幫助，并由其鑒定。無論是選擇還是設(shè)置審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，一定要考慮審計(jì)目標(biāo)的要求。例如，若審計(jì)人員要確定銷售收入的確認(rèn)是否正確，則其適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在適用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本身進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證其適用性，否則，使用陳舊的或不適用的標(biāo)準(zhǔn)，可能使整個(gè)審計(jì)工作變得毫無意義。(三)選擇樣本在從總體中抽取樣本之前，內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮兩個(gè)方面的問題；一是樣本規(guī)模；二是抽樣方法。1確定樣本規(guī)模在審計(jì)中，樣本是從定義的總體中抽取的準(zhǔn)備對(duì)之進(jìn)行審查，并依據(jù)其結(jié)來揭示總體特征，形成審計(jì)結(jié)論的那部分項(xiàng)目的集合(從數(shù)學(xué)上講，樣本是總體的一個(gè)真子集)；構(gòu)成樣本的每一個(gè)具體項(xiàng)目是抽樣單位；樣本規(guī)模

13、(或稱之為樣本容量)就是指所有組成樣本的抽樣單位的總量。要使樣本的特征具有代表性，即真實(shí)地反應(yīng)總體的特征，就必須有一定數(shù)量規(guī)模的樣本作保證。一般而言，樣本規(guī)模越大，其反映總體特征的把握性就越大，依據(jù)抽樣測(cè)試結(jié)果對(duì)總體特征所作出的評(píng)價(jià)就越準(zhǔn)確，反之，則不然。但是，一味地增加樣本規(guī)模又會(huì)導(dǎo)致耗用更多的審計(jì)時(shí)間，從而使審計(jì)費(fèi)用提高，因此，確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模對(duì)保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的效率是非常重要的。影響樣本規(guī)模的因素很多，內(nèi)部審計(jì)人員在確定樣本數(shù)量時(shí)，應(yīng)該考慮以下方面：對(duì)抽樣測(cè)試結(jié)果的依賴程度；審計(jì)總體的重要性；有關(guān)總體事項(xiàng)的控制狀況和風(fēng)險(xiǎn)程度；可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)；簡(jiǎn)單審計(jì)測(cè)試中差錯(cuò)的、出現(xiàn)次數(shù)和嚴(yán)重程度；

14、選擇樣本的方法。在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員在考慮上述因素時(shí)，可根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)或運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法來確定樣本規(guī)模。從理論上講，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本規(guī)模能夠保證所選擇的樣本量較真實(shí)地代表總體的特征；同時(shí)，它又能將未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的可能性控制在內(nèi)部審計(jì)人員自己確定的可接受的范圍內(nèi)，因此，這是一種較科學(xué)的方法，其測(cè)試結(jié)果具有較強(qiáng)的說服力。但是，在很多情況下，內(nèi)部審計(jì)人員不需要太大的樣本規(guī)模，也不采有數(shù)理統(tǒng)計(jì)法來確定樣本規(guī)模，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員熟知企業(yè)的內(nèi)部情況，在完成現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查之后，他們對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的特征及其適當(dāng)性和有效性有一個(gè)較全面的了解，而長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐又使他們對(duì)實(shí)際或潛在的問題和缺陷具有特殊的覺

15、察力，于是，他們往往只需要精心選擇幾個(gè)樣本，進(jìn)行深入、細(xì)致的測(cè)試，便能把握總體的特征并對(duì)其作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。通常，一名富有經(jīng)驗(yàn)和技巧的內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)意識(shí)到，依靠控制系統(tǒng)的評(píng)審比依靠測(cè)試樣本來揭示差錯(cuò)和問題的方法要經(jīng)濟(jì)有效得多。當(dāng)然，這并非否定數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的重要性，事實(shí)上，它是解決目前依靠猛增樣本數(shù)量來保證對(duì)總體作出客觀準(zhǔn)確評(píng)價(jià)的唯一科學(xué)方法。在許多審計(jì)領(lǐng)域，其作用是不可替代的，例如，若審計(jì)人員想要確定公司年末在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的應(yīng)收帳款余額是否真實(shí)，這可能涉及到成千上萬筆賒銷業(yè)務(wù)，要逐筆審查是不大可能的，依靠經(jīng)驗(yàn)來精選樣本也難以形成準(zhǔn)確的結(jié)論。這時(shí)，唯有運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法才能確定足以滿足要求的樣本數(shù)

16、量，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作富有效率和效果。至于如何運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理來確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模，讀者可以參閱有關(guān)的書籍，在此就不再予以贅述了。2.確定抽樣方法簡(jiǎn)單的說，抽樣方法就是選擇樣本的方法。選擇一種或幾種適當(dāng)?shù)倪x擇樣本的方法是非常重要的。適當(dāng)?shù)姆椒ㄒ馕吨傮w中的每一個(gè)抽樣單位都有均等的被選擇機(jī)會(huì)，而且能夠?yàn)闃颖镜奶卣髡鎸?shí)地反映總體特征提供合理的保證。換言之，對(duì)這種抽樣方法下測(cè)試結(jié)果所作的評(píng)價(jià)能夠較準(zhǔn)確地反映總體的情況，能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供足夠的證明。在審計(jì)實(shí)踐中，選擇樣本的方法很多，下面簡(jiǎn)單介紹幾種抽樣方法。(1)任意抽樣法任意抽樣法是審計(jì)人員在總體隨意抽取樣本的一種簡(jiǎn)單方法。這是早期內(nèi)部審計(jì)人員為減少工

17、作量采取的一種權(quán)宜之計(jì)。其抽查的范圍、程序和樣本規(guī)模均是隨意的，無規(guī)律可言，缺乏科學(xué)的依據(jù)，可靠性較差，難以保證審計(jì)質(zhì)量。但是，作為一種探查性方法，有時(shí)也能從中獲取一些直接的證據(jù)，在取得對(duì)審計(jì)總體的初步認(rèn)識(shí)上是有一定幫助的，有時(shí)還能為確定更適當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄌ峁┠承┲匾畔ⅰ?2)判斷抽樣法判斷抽樣也稱作經(jīng)驗(yàn)抽樣或重點(diǎn)抽樣，是審計(jì)人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和技巧，經(jīng)過對(duì)總體的認(rèn)識(shí)和分析研究，有針對(duì)性或有選擇地抽取樣本的一種方法。一些富有經(jīng)驗(yàn)和技巧的內(nèi)部審計(jì)人員往往對(duì)某些領(lǐng)域可能存在的問題有一種特殊的覺察力。在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查之后，他們通常對(duì)審計(jì)總體的控制狀況、風(fēng)險(xiǎn)程度和重要性都有較準(zhǔn)確的估價(jià)，這就使得判斷抽樣所選

18、擇的樣本具有較強(qiáng)的代表性，基本能夠反映總體的特征，從而使審查的結(jié)果與總體的實(shí)際情況基本吻合，在很大程度上保證了審計(jì)的質(zhì)量。判斷抽樣是審計(jì)人員在總結(jié)任意抽樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，基本符合樣本選擇的原則。在實(shí)際工作中，這種有目的、有針對(duì)性的選擇方法適用性較強(qiáng)，具備很多的優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便靈活，形式多樣，不拘一格；審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技巧能夠得到充分利用，比隨機(jī)抽樣省時(shí)、省力；適用范圍廣，可與其他抽樣方法結(jié)合使用，既可用于交易事項(xiàng)、文件記錄，帳戶余額的測(cè)試，又可用來評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)和各種職能過程。只要運(yùn)用恰當(dāng)，判斷抽樣將會(huì)使抽樣測(cè)試工作非常富有效率和效果。(3)隨機(jī)數(shù)抽樣法隨機(jī)數(shù)抽樣是通過利用一張系統(tǒng)的隨機(jī)

19、數(shù)表來選擇樣本的一種選樣方法。這種方法被認(rèn)為是能夠最大限度地保證總體中每個(gè)抽樣單位都有同等的被選擇機(jī)會(huì)。隨機(jī)數(shù)表具有較廣泛的適用性，只要總體中各個(gè)項(xiàng)目存在連續(xù)編碼或?qū)徲?jì)人員認(rèn)為有必要對(duì)之連續(xù)編號(hào)，就可以采用隨機(jī)數(shù)表來選樣。內(nèi)部審計(jì)部門可以自己編制通用的隨機(jī)數(shù)表，也可以利用其他組織編制的隨機(jī)數(shù)表。(4)間隔抽樣法當(dāng)總體規(guī)模大，重新編號(hào)工作量過大或隨機(jī)數(shù)抽樣根本無法使用時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可以考慮使用間隔抽樣法。簡(jiǎn)單地說，間隔抽樣法就是在總體中隨意選擇一個(gè)或幾個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，每隔固定數(shù)量的項(xiàng)目選擇一個(gè)項(xiàng)目作樣本的一種方法，也被稱作系統(tǒng)抽樣法。假如審計(jì)人員要從1000個(gè)項(xiàng)目的總體中選擇100個(gè)作樣本，那么在

20、確定的隨機(jī)起點(diǎn)后或前每隔10個(gè)項(xiàng)目(即：1000÷100)就選擇一項(xiàng)，為了保證總體中的每一個(gè)項(xiàng)目不受總體格局的影響，都有均等的被選擇機(jī)會(huì)，樣本應(yīng)該包括隨機(jī)起點(diǎn)項(xiàng)目本身，有時(shí)審計(jì)人員還應(yīng)該確定兩個(gè)以上的隨機(jī)起點(diǎn)來選擇樣本，以提高樣本的代表性。假定使用四個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，那么每個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)下所選擇的樣本為25(即：100÷4)個(gè)項(xiàng)目。隨著隨機(jī)起點(diǎn)增多，不同方式下所選擇的樣本可能會(huì)重復(fù)，這時(shí)，就應(yīng)該跳過重復(fù)的項(xiàng)目而選擇下一個(gè)。間隔抽樣法可以使審計(jì)人員在總體沒有編號(hào)的情況下較順利地抽取樣本，是一種簡(jiǎn)便易行、省時(shí)省力的抽樣技術(shù)，只要運(yùn)用得當(dāng)，能夠保證樣本具有適當(dāng)?shù)拇硇?。通常，間隔抽樣法最好

21、運(yùn)用于隨機(jī)排列的總體，否則可能導(dǎo)致較大的偏差，使所選擇的樣本不具代表性。(5)整群抽樣法顧名思義，整群抽樣是隨機(jī)從總體中抽取整批的項(xiàng)目作為樣本的一種選擇方法。在這種抽樣方式下，抽樣單位可能是一年中的某一個(gè)月或某一連續(xù)編號(hào)文件總體中某一區(qū)間的全部項(xiàng)目。例如，為了檢查合同的執(zhí)行情況，審計(jì)人員可能從編號(hào)為001至5000號(hào)的合同文件中任意確定011100或41014200之間的合同為樣本；又如，若審計(jì)人員想審查一個(gè)月內(nèi)的銷售收入是否及時(shí)入帳，則可能抽取1月份或12月份的全部銷售業(yè)務(wù)為樣本。一般來說，整群抽樣方式下的樣本代表性較差，遺漏存在問題項(xiàng)目的可能性較大。因此，在依據(jù)其測(cè)試結(jié)果推斷總體的特征時(shí)，

22、必須有足夠的謹(jǐn)慎。如果審計(jì)人員能夠在合理判斷的基礎(chǔ)上保證適當(dāng)數(shù)量的群體，然后，又在各個(gè)群體中隨機(jī)挑選適當(dāng)數(shù)量的項(xiàng)目作樣本，那么，每一個(gè)項(xiàng)目被選中的機(jī)會(huì)則會(huì)基本均等，能夠在一定程度上保證審計(jì)測(cè)試結(jié)果推論總體特征的正確性。在利用整群抽樣時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該保持特別的謹(jǐn)慎，避免得出失實(shí)的審計(jì)結(jié)論。通常，在時(shí)間比較緊迫，供選擇的文件檔案比較分散，以至于采用隨機(jī)數(shù)抽樣花費(fèi)時(shí)間和成本過高的情況下，盡管整群抽樣法的審計(jì)效果不及其他選樣方法，但仍不失為一種權(quán)宜應(yīng)急之策，只要運(yùn)用適當(dāng)，其工作質(zhì)量還是有一定保證的。(6)分層抽樣法在選擇樣本時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員常常會(huì)遇到這樣的情況：總體中各組成項(xiàng)目在規(guī)模、數(shù)量或性質(zhì)上具有

23、較大差異。例如，在由一年的賒銷業(yè)務(wù)組成的總體中，應(yīng)收帳款為1萬元和20萬元的賒銷業(yè)務(wù)可能同時(shí)存在，兩種不同貨幣金額的賒銷業(yè)務(wù)對(duì)期末會(huì)計(jì)報(bào)表所列“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性的影響程度或?qū)纠娴闹匾越厝徊煌??？梢哉f，測(cè)試一筆20萬元賒銷業(yè)務(wù)的實(shí)際意義相當(dāng)于對(duì)20筆1萬元賒銷業(yè)務(wù)的測(cè)試。當(dāng)我們使用隨機(jī)數(shù)抽樣或間隔抽樣時(shí)，兩種重要性不同的業(yè)務(wù)都有同等的被選擇機(jī)會(huì)，抽樣的結(jié)果完全可能是選擇了30筆1萬元的賒銷業(yè)務(wù)而漏丁2筆20萬元的賒銷業(yè)務(wù)。顯然，即使測(cè)試的結(jié)果有足夠的理由推斷總體的特征，但可以斷定這種測(cè)試可能實(shí)際意義不大。為使抽樣測(cè)試富有效率和實(shí)際意義，防止這種“舍本逐末”的選擇弊端，審計(jì)人

24、員可以考慮采用分層抽樣方法。分層抽樣意味著在確定樣本規(guī)模和選擇樣本之前，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干個(gè)同質(zhì)的層次，然后從每個(gè)層次中抽取適當(dāng)數(shù)量的項(xiàng)目作樣本。分層抽樣測(cè)試的結(jié)果既可以單獨(dú)評(píng)價(jià)，亦可以綜合評(píng)價(jià)。分層后的小群體實(shí)質(zhì)是一些相對(duì)獨(dú)立的小總體，這有助于使選擇的樣本更具有代表性，因此，分層抽樣是很具科學(xué)性和工作成效的一種方法。有時(shí)，為了獲取有代表性的樣本，還必須將總體劃分為許多層次，以減少所需要的樣本數(shù)量，提高抽樣測(cè)試的工作效率和效果。在分層的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員就可以根據(jù)具體情況，運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表抽樣或間隔抽樣等技術(shù)來選擇樣本了。至于如何分層，要分多少層，這就需要審計(jì)人員視情況作出判斷。但是，如

25、果某層次的項(xiàng)目的重要性極為特殊且數(shù)量又較少，通常應(yīng)該對(duì)之進(jìn)行全面測(cè)試，而不再隨機(jī)抽樣了。(四)審查業(yè)務(wù)審查就是對(duì)所選擇的樣本及其有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，以獲取審計(jì)證據(jù)，提出審計(jì)結(jié)論，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)常用的審查技術(shù)主要有觀察、詢證、分析、驗(yàn)證、調(diào)查和評(píng)價(jià)等。下面，對(duì)這幾種常用的審計(jì)技術(shù)作一簡(jiǎn)要說明。1詢證詢證意味著以問答的形式采取得與審計(jì)目標(biāo)直接相關(guān)，對(duì)形成審計(jì)結(jié)論有實(shí)際價(jià)值的審計(jì)證據(jù)。它是貫穿于整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)工作的一種重要取證技術(shù)，幾乎任何一種審計(jì)技術(shù)都含有詢證的運(yùn)用。在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，詢證運(yùn)用得最為廣泛且富有成效。詢證包括口頭的和書面的兩種方式。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過與熟知實(shí)情的人員進(jìn)行深入

26、細(xì)致的交談，即個(gè)人詢?cè)L來獲取可靠的證據(jù)，也可以利用問題調(diào)查表或進(jìn)行函證來收集和證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)某些事項(xiàng)的聲明和記錄是否屬實(shí)。但是，值得注意的是，詢證所獲取的證據(jù)，尤其是那些由被審計(jì)單垃人員提供的情況往往需要內(nèi)部審計(jì)人員在以后的審計(jì)步驟中得到進(jìn)一步的證實(shí)，絕不能盲目地作為事實(shí)加以采用，否則可能因提供信息人員的不良動(dòng)機(jī)而損害證據(jù)的可信性，導(dǎo)致作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。詢證通常與觀察聯(lián)系在一起，對(duì)評(píng)價(jià)各種職能活動(dòng)的效率和效果極為有用，也是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查中為確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域慣用的一種審計(jì)技術(shù)。2分析分析意味著進(jìn)行系統(tǒng)的、詳細(xì)的檢查。它通過剖析事物的復(fù)雜組成和各部分之間的內(nèi)在聯(lián)系來揭示被審查事物中隱含

27、的質(zhì)量、原因、效果、動(dòng)機(jī)和可能性，發(fā)現(xiàn)某些職能過程和活動(dòng)內(nèi)在的實(shí)際效用。分析往往是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行探人調(diào)查研究的跳板和判斷評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)審計(jì)人員在分析會(huì)計(jì)帳戶時(shí)，應(yīng)該分解、排列和展示組成帳戶的主要要素；經(jīng)營(yíng)審計(jì)人員也應(yīng)該做同樣的事情，只是分析的對(duì)象不同而已。在審查采購業(yè)務(wù)時(shí)，您可以將作為樣本的采購定單及其特征列示在一張自制的表上，對(duì)之進(jìn)行分析。這些特征包括標(biāo)價(jià)、批準(zhǔn)、入帳金額和其他一些質(zhì)量特征。將樣本的組成要素進(jìn)行分解，對(duì)照適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)分析，揭示其特征，就能透過被審查事項(xiàng)的表面現(xiàn)象揭示事物的本質(zhì)，從而發(fā)現(xiàn)和確定偏差。這種分離、辨認(rèn)和計(jì)量的能力，使得審計(jì)結(jié)果有理有據(jù)且無可辯駁。事實(shí)上，內(nèi)部審

28、計(jì)人員可以將任何被審計(jì)對(duì)象分解成不同的組成要素或方面，通過確定其真實(shí)狀況“實(shí)際怎樣”，并將其與適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)“應(yīng)該怎樣”進(jìn)行比較，就能揭示各方面之間的內(nèi)在聯(lián)系和事物的本質(zhì)特征，從而發(fā)現(xiàn)隱含在被審查事物中的例外事項(xiàng)，為審計(jì)結(jié)論提供合理有效的證據(jù)。審計(jì)人員在工作底稿中排列被審事物的特征，驗(yàn)證其有效性和合規(guī)性，并分析評(píng)價(jià)其結(jié)果，從而得出審汁結(jié)論，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)作為一門藝術(shù)的精髓所在，體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員工作的基本方式和特點(diǎn)。3驗(yàn)證驗(yàn)證意味著認(rèn)真細(xì)致地查證事實(shí)，以確定被審計(jì)單位聲稱的或記錄的情況和信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。驗(yàn)證具有其他審計(jì)技術(shù)的一些特征，包括佐證、詢證和比較等，是審計(jì)人員使用的一種最為古

29、老的審計(jì)技術(shù)。在驗(yàn)證時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過與不同人員進(jìn)行討論來證實(shí)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查或其他方式下所獲取的信息情況，將某些憑證與其他證明性資料進(jìn)行比較或依靠其他方面的獨(dú)立詢證活動(dòng)來確定或排除某些疑慮。例如，在驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和真實(shí)性時(shí)，可以將其與有關(guān)原始的或其他具有證明力的記錄進(jìn)行比較、核對(duì)在驗(yàn)證某一業(yè)務(wù)是否經(jīng)過批準(zhǔn)時(shí)，可以通過詢問或查閱有關(guān)授權(quán)規(guī)定，并將批準(zhǔn)的簽字與真實(shí)簽字的樣本進(jìn)行比較；在驗(yàn)證采購貨物是否及時(shí)收到時(shí)，可以通過檢查收貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或現(xiàn)場(chǎng)觀察來驗(yàn)證等等。驗(yàn)證必須尋找具有足夠證明力的物或人，它可以使內(nèi)部審計(jì)人員真正把握觀察、詢問或其他方式下所獲取信息的準(zhǔn)確性和可靠性。4調(diào)查調(diào)查意味著對(duì)事物

30、進(jìn)行系統(tǒng)地追蹤，以揭露隱情或確定審計(jì)人員希望探明的事實(shí)。探究是指有意圖地對(duì)不正當(dāng)行為進(jìn)行廣泛深人的調(diào)查研究，調(diào)查包括但又不局限于探究，它通常與查明有關(guān)業(yè)務(wù)或與此相關(guān)業(yè)務(wù)的事實(shí)聯(lián)系在一起。調(diào)查帶有偵察的意思，比分析具有更明確的目的和方向，如果調(diào)查發(fā)現(xiàn)了重大的控制缺陷，那么審計(jì)人員所進(jìn)行的附加測(cè)試應(yīng)該直接面向那些已被確認(rèn)的可能發(fā)生的或事實(shí)存在的欺詐或不正當(dāng)行為的跡象。為此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)所有已經(jīng)確定的重大控制缺陷進(jìn)行深入系統(tǒng)地調(diào)查，當(dāng)調(diào)查的事項(xiàng)涉及到法律和犯罪問題時(shí)，審計(jì)人員務(wù)必告誡自己小心謹(jǐn)慎，否則可能因觸犯人權(quán)而給組織和個(gè)人帶來嚴(yán)重惡果。明智的審計(jì)人員應(yīng)該就這類問題與安全人員或法律顧問進(jìn)行

31、磋商，聽取他們的意見和看法，并求得支持和幫助，必要時(shí)，應(yīng)該向?qū)徲?jì)部主任、直至最高企業(yè)管理當(dāng)局如實(shí)匯報(bào)這方面的情況，以決定合適的沒有嫌疑的調(diào)查方式。5評(píng)價(jià)作為一種職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)是貫穿整個(gè)審計(jì)過程的一條主線。審計(jì)的每個(gè)階段和具體方面都涉及到評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，評(píng)價(jià)意味著形成判斷，它表示從所收集的與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的實(shí)際證據(jù)中得出并陳述審計(jì)結(jié)論，它也是表達(dá)審計(jì)人員衡量、分析事物并確定其恰當(dāng)性、效率性和效果性所形成的看法或觀點(diǎn)的一種方式。評(píng)價(jià)常常是介于分析、驗(yàn)證和審計(jì)結(jié)果之間的一種極為重要的審計(jì)技術(shù)，可以說，沒有評(píng)價(jià)就不成其為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)。每一位成熟的富有現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員都會(huì)明白，當(dāng)他

32、們完成了對(duì)被審查事項(xiàng)的分析、驗(yàn)證并將其結(jié)果進(jìn)行歸納總結(jié)時(shí)，其全部工作任務(wù)并未完成，直至對(duì)所掌握的信息作出了評(píng)價(jià)為止。評(píng)價(jià)不僅要表達(dá)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)形成的判斷和看法，而且還應(yīng)該針對(duì)所揭示的缺陷或問題，提出合理有效的建議，幫助被審計(jì)單位堵塞漏洞和缺陷，以更有效率和效果的方式實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。這樣，也只有這樣，內(nèi)部審計(jì)人員才能為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作出積極的有實(shí)際意義的貢獻(xiàn)。評(píng)價(jià)使審計(jì)從一種具體的檢查活動(dòng)上升為一種具有管理功能的職能活動(dòng)，從而使內(nèi)部審計(jì)人員真正成為管理部門的良師益友，擔(dān)負(fù)起企業(yè)管理當(dāng)局參謀和助手的責(zé)任，贏得廣泛的支持和關(guān)注。美國的勞倫斯B索耶被譽(yù)為“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”。他認(rèn)為審查包括計(jì)量

33、和評(píng)價(jià)兩個(gè)方面的工作，其中包括觀察、詢證、分析、驗(yàn)證和調(diào)查五種主要審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用。至于“觀察”技術(shù)的有關(guān)內(nèi)容，我們?cè)凇艾F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查”中已予以介紹，只是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行觀察的目的有所不同而已。作為幾種重要的和普遍的審計(jì)技術(shù)，它們相互滲透、相互補(bǔ)充，貫穿于整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)工作(尤其是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì))過程中。我們可以從一種審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用中看到其他審計(jì)技術(shù)的影子，要象上述幾個(gè)標(biāo)題那樣將其截然分開是不可能的，正是這幾種各有側(cè)重而又融為一體的審計(jì)技術(shù)的成功運(yùn)用，才造就了成功的審計(jì)過程。四、審計(jì)類型正如本書第一部分闡述的那樣，現(xiàn)代美國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)廣泛而又多樣，其范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域。根據(jù)審計(jì)的目的和內(nèi)容，可

34、將內(nèi)部審計(jì)分為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)兩個(gè)基本類別。財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)；價(jià)，而經(jīng)營(yíng)審計(jì)則側(cè)重于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，兩者的內(nèi)涵和外延共同構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整體概念。當(dāng)然，這并非意味者所有的內(nèi)部審計(jì)人員都涉足財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)，也并非每個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織(或?qū)徲?jì)小組)都從事兩種類型的審計(jì)活動(dòng)。通常，在一些內(nèi)部審計(jì)組織(或?qū)徲?jì)小組)中，一部分人員從事財(cái)務(wù)審計(jì)，而另一部分人員從事經(jīng)營(yíng)審汁。盡管審計(jì)活動(dòng)的形式不拘一格，但有一點(diǎn)可以肯定，那就是內(nèi)部審計(jì)人員都在檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制方面付出了勞動(dòng)。（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)早期的內(nèi)部審計(jì)，即使是當(dāng)前的許多內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)的審查

35、給予了高度的重視。實(shí)際上，在某些情形下，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的審查可能是經(jīng)營(yíng)審計(jì)不可缺少的組成部分，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)的許多事項(xiàng)或最終成果都反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)概念和標(biāo)準(zhǔn)也適用于這部分審計(jì)內(nèi)容。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)報(bào)表所進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)控制的測(cè)試檢查，其目的是為了驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，它通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證、帳冊(cè)和報(bào)表及其相關(guān)控制的檢查，來核實(shí)資金、資產(chǎn)是否實(shí)際存在，查證債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性和可靠性，以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適當(dāng)性和有效性。財(cái)務(wù)審計(jì)必須由熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員來完

36、成，會(huì)計(jì)資料是其主要的審計(jì)對(duì)象，所采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”或與其相符的內(nèi)部會(huì)計(jì)政策和方針。在過去很長(zhǎng)時(shí)間里，內(nèi)部審計(jì)人員的幾乎全部審計(jì)時(shí)間和精力都傾注于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而現(xiàn)在，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)僅成為內(nèi)部審計(jì)廣泛多樣業(yè)務(wù)的一個(gè)方面，其他重要控制和財(cái)務(wù)控制與其一樣得到了重視，(二)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)近年來，“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”這個(gè)名詞被用來說明甚至包括財(cái)務(wù)審計(jì)在內(nèi)的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有審計(jì)的目的和內(nèi)容。由于不同組織的內(nèi)部審計(jì)人員以不同的方式從事內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，其提供的服務(wù)具有多樣性，也由于有些組織對(duì)其服務(wù)范圍的限制，今天有許多名詞從不同角度來描述經(jīng)營(yíng)審計(jì)的含義，例如現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、管

37、理審計(jì)、業(yè)務(wù)評(píng)估，等等。因此，不同的內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”的含義存在不同的描述，尚無統(tǒng)一的說法。就經(jīng)營(yíng)審計(jì)較為普遍的目的和內(nèi)容而言，可將其定義如下：經(jīng)營(yíng)審計(jì)是通過對(duì)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中人力、物力和財(cái)力資源的使用情況的資料進(jìn)行審核，以及對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)、組織及其職能和作業(yè)程序的檢查測(cè)試，來評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局控制下的各種達(dá)到組織目標(biāo)活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性，并針對(duì)存在的缺陷，提出改進(jìn)工作的建議，以提高組織的績(jī)效水平。經(jīng)營(yíng)審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員熟悉管理和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)知識(shí)，必要時(shí)還應(yīng)該有精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和生產(chǎn)技術(shù)等方面的專業(yè)化人員參與。經(jīng)營(yíng)審計(jì)所適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是一般公認(rèn)的管理原則和實(shí)踐，以及其它有關(guān)效率、效果

38、和經(jīng)濟(jì)性所要求的規(guī)范行為準(zhǔn)則。當(dāng)涉足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域越來越深時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員往往需要自行設(shè)置適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)強(qiáng)調(diào)通過獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)來改進(jìn)組織未來的工作，它與著眼于歷史狀況的財(cái)務(wù)審計(jì)相區(qū)別。財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)心的是過去經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性和可靠性，經(jīng)營(yíng)審計(jì)關(guān)心的是改進(jìn)工作質(zhì)量，提高未來的績(jī)效水平，并專注于管理部門的方針政策、計(jì)劃、控制和決策過程及其相關(guān)活動(dòng)的適當(dāng)性和有效性。一般認(rèn)為，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)比內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)需要更廣闊的知識(shí)結(jié)構(gòu)和更強(qiáng)的判斷能力，它不僅要確定為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而必須建立的方針政策、制度和程序等標(biāo)準(zhǔn)是否真實(shí)存在并得到有效地貫徹執(zhí)行，還應(yīng)該確定各種活動(dòng)是如何與目標(biāo)聯(lián)系起來

39、的，其效率和效果怎樣，并對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員并不局限于發(fā)現(xiàn)對(duì)某些標(biāo)準(zhǔn)的偏離，而應(yīng)該致力于幫助被審單位有關(guān)人員去理解目標(biāo)、把握活動(dòng)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系。針對(duì)缺陷所提出的改進(jìn)措施并非因?yàn)樗诶碚撋鲜峭昝罒o缺的，而在于它能夠降低重大活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和成本，符合成本效益原則的要求，能夠在總體上促進(jìn)績(jī)效的提高。為此，內(nèi)部審計(jì)人員在關(guān)心被審計(jì)單位是否采取了良好的管理和業(yè)務(wù)處理程序時(shí)，更重要的是要關(guān)心它們能否給予改進(jìn)和如何改進(jìn)。經(jīng)營(yíng)審計(jì)涉及到許多不同的情況和條件，常常因被審計(jì)對(duì)象不同而不同，具有廣泛的多樣性，因此有人將其劃分為三種類型，即職能審計(jì)，組織審計(jì)和特殊審計(jì)，這也被認(rèn)為是常見

40、的三種經(jīng)營(yíng)審計(jì)方式。這種分類有助于我們理解經(jīng)營(yíng)審計(jì)的含義。1，職能審計(jì)職能審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的各種職能活動(dòng)進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)，它注重對(duì)一系列相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其具體責(zé)任的審計(jì)，以確定整個(gè)職能或某些具體職能活動(dòng)是否達(dá)到了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的要求，其重點(diǎn)在于不同職能之間的相互合作、互相協(xié)調(diào)和互通信息方面。任何一個(gè)企業(yè)都有舉不勝數(shù)的職能活動(dòng)，例如會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、存貨管理、項(xiàng)目管理、質(zhì)量控制、生產(chǎn)調(diào)度、合同管理、運(yùn)輸?shù)?。職能審?jì)可以針對(duì)某一地點(diǎn)或環(huán)節(jié)的特定活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也可以對(duì)跨越內(nèi)部組織界線，貫穿于整個(gè)企業(yè)、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)或一個(gè)部門的某項(xiàng)具體職能進(jìn)行穿行審計(jì)。在進(jìn)行職能審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)心的是業(yè)務(wù)

41、活動(dòng)及其處理過程，而不是管理和人員。這種審計(jì)方式可以用來確定組織、內(nèi)部相關(guān)職能能否恰當(dāng)?shù)芈?lián)系起來，并相互配合、共同協(xié)作促進(jìn)整體功能的發(fā)揮，從而使工作象流水一般和諧順利地進(jìn)行，并富有效果和效率。通過職能審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)發(fā)現(xiàn)不同職能之間協(xié)調(diào)配合不夠，使工作難以順利進(jìn)行，究其根源，往往是內(nèi)部分工不當(dāng)、職責(zé)不明；獎(jiǎng)懲不當(dāng)或由于各自目標(biāo)不同造成的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該挖掘產(chǎn)生沖突的原因，并針對(duì)缺陷，提出改進(jìn)職能活動(dòng)的建議。2組織中計(jì)組織審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位本身及其管理活動(dòng)進(jìn)行的審查。組織審計(jì)一般側(cè)重于管理方式及其過程，而不是組織所執(zhí)行的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)及其處理過程。它要求內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)心管理者是如何

42、行使管理職能，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，以經(jīng)濟(jì)有效的方式運(yùn)用其掌握的資源來實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的。在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查中，內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)取得了對(duì)被審單位整個(gè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的理解并收集了評(píng)價(jià)其效果性和效率性的標(biāo)準(zhǔn)。因此，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)就應(yīng)該對(duì)管理控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行深入細(xì)致地測(cè)試，并對(duì)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)本身進(jìn)行評(píng)價(jià)。在進(jìn)行組織審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)發(fā)現(xiàn)不曾注意的控制弱點(diǎn)或管理缺陷，這時(shí)一般不需要增加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作量，只要指出這些缺陷實(shí)際存在或可能導(dǎo)致的不良后果，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施就行了。組織審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員牢記一般的管理原則和富有成效的管理實(shí)踐，對(duì)行使計(jì)劃、組織、指揮和控制等管理職能應(yīng)該遵循的原則能夠把握其要義

43、并嫻熟地運(yùn)用。3特殊審計(jì)特殊審計(jì)是根據(jù)管理部門，尤其是企業(yè)最高管理當(dāng)局的某些具體要求而進(jìn)行的一種經(jīng)營(yíng)審計(jì)類型。內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是組織內(nèi)部的成員，企業(yè)管理當(dāng)局任何關(guān)心事項(xiàng)都應(yīng)該成為審計(jì)的工作范圍。內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)指出，企業(yè)管理當(dāng)局為內(nèi)部審計(jì)工作提供總的方向。特殊審計(jì)與職能審計(jì)和組織審計(jì)不一樣，其工作內(nèi)容和方式依據(jù)不同的要求而多種多樣。它包括對(duì)損害公共利益事項(xiàng)的調(diào)查，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不道德或違法行為的追蹤審查，對(duì)項(xiàng)目決策過程的分析評(píng)價(jià)，以及其他一些為特殊目的而進(jìn)行的專項(xiàng)調(diào)查或?qū)徲?jì)，例如工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、資金使用效益審計(jì)等。特殊審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員具有某些特殊技能或?qū)ｉT知識(shí)，必要時(shí)應(yīng)該聘請(qǐng)專家

44、顧問提供咨詢服務(wù)或參與審計(jì)工作。五、審計(jì)證據(jù)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)人員收集、分析、解釋、記錄各種信息，以進(jìn)行審計(jì)工作。無論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是經(jīng)營(yíng)審計(jì)都有一個(gè)分析、收集、解釋和記錄信息的過程，并通過制定審計(jì)方案和執(zhí)行審計(jì)方案的各個(gè)審計(jì)步聚來完成。(一)審計(jì)證據(jù)的概念和特征證據(jù)是指具有證明力的事物。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)過程中收集的與一個(gè)或多個(gè)審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的，以支持審計(jì)意見、結(jié)論和建議的經(jīng)過精選和整理的各類信息。審計(jì)報(bào)告中的結(jié)論和建議必須有充分可靠的證據(jù)支持。如果內(nèi)部審計(jì)人員就某一事項(xiàng)發(fā)表的意見缺乏適當(dāng)質(zhì)量和數(shù)量的證據(jù)，那么其確立的問題和得出的審計(jì)結(jié)論就無法使人信服，由此提出的審計(jì)建議也就失去基礎(chǔ)。

45、因此，獲取足夠證明力的審計(jì)證據(jù)是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的核心目的所在。內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，滿足要求的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該具有四個(gè)特征，即充分性、可信性、相關(guān)性和有用性。審計(jì)取證工作就是運(yùn)用職業(yè)判斷依照這四個(gè)特征對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)和收集的過程。只有當(dāng)收集的審計(jì)證據(jù)符合這些評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)才能由此作出客觀公正的審計(jì)結(jié)論，提出有理有據(jù)、切實(shí)可行且有實(shí)際價(jià)值的審計(jì)建議。1審計(jì)證據(jù)的充分性充分性是指作為審計(jì)證據(jù)的信息或事實(shí)是真實(shí)的、適當(dāng)?shù)暮陀姓f服力的，從而使一個(gè)熟悉情況、做事謹(jǐn)慎的人也能據(jù)其得出與審計(jì)人員相同的結(jié)論。這涉及到證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的問題。數(shù)量足夠而證明力較差或證明力較強(qiáng)而數(shù)量不足的審計(jì)證據(jù)，都會(huì)

46、讓人難以置信由其得出的審計(jì)結(jié)論。一般來說，數(shù)量越多，質(zhì)量越高，證據(jù)的充分性就強(qiáng)，反之則越弱。但是，出于證據(jù)的成本效益考慮，內(nèi)部審計(jì)人員不可能在數(shù)量方面大作文章，有時(shí)也不可能在獲取高質(zhì)量證據(jù)方面花費(fèi)過多的精力。為此，需要內(nèi)部審計(jì)人員在衡量審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量方面運(yùn)用職業(yè)判斷，作出恰當(dāng)?shù)倪x擇。當(dāng)收集數(shù)量多的證據(jù)成本低時(shí)，可以考慮運(yùn)用質(zhì)量較差的證據(jù)；當(dāng)獲取的證據(jù)質(zhì)量較高，具有充分的說服力，可相對(duì)減少收集證據(jù)的數(shù)量。但在某些情況下，對(duì)形成結(jié)論和建議起關(guān)鍵作用的證據(jù)，即使成本高，也應(yīng)該極力獲取。為保證所收集的證據(jù)具有充分性，在運(yùn)用抽樣測(cè)試時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模，并使所選擇的樣本具有充分的代表性，使抽樣風(fēng)險(xiǎn)降低到最低或保持在可以接受的范圍內(nèi)，為正確的審計(jì)結(jié)論和建議提供合理的保證。2審計(jì)證據(jù)的可信性可信性是指作為審計(jì)證據(jù)的信息是可靠的、客觀真實(shí)的?？尚判允菍徲?jì)證據(jù)的靈魂，只有來源真實(shí)可靠的證據(jù)才具有說服力和證明力，否則審計(jì)結(jié)論就失去基礎(chǔ)，證據(jù)也就不成其為證據(jù)了。但是，通常對(duì)證據(jù)可靠性的判斷較為簡(jiǎn)單，一般的判斷原則是直接證據(jù)比間接證據(jù)可信，經(jīng)過證實(shí)的證據(jù)比未經(jīng)過證實(shí)的證據(jù)可信，文件原本比副本可信，從獨(dú)立于被審計(jì)單位聲譽(yù)較好的外部機(jī)構(gòu)獲取的比從被審單位內(nèi)部獲取的證據(jù)可信，事實(shí)證據(jù)比口頭證據(jù)可信，等等。