-租賃題目及參考答案

1、第四章租賃一、單項選擇題1. A企業(yè)將一臺專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè).雙方簽訂合同,B企業(yè)租賃該設(shè)備 4年,每年末支付租金60萬元,B企業(yè)的子公司擔保的資產(chǎn)余值為 20萬元,另外擔保公司的擔保余值為 10萬元,未擔保余值為 10萬元, 那么最低租賃收款額為萬元.A. 240B. 260C. 270D. 2802. 2021年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同,合同標的物是塑鋼機,起租日是2021年1月1日,租賃期從2021年1月1日一2021年12月31日,共36個月,該租賃合同是融資租賃合同 ,設(shè)備于2021年12月20 日運抵甲公司,那么甲企業(yè)應(yīng)確認為融資租賃合同的日期是.

2、A. 2021年12月1日B. 2021年1月1日C. 2021 年 12 月 31 日D. 2021 年 12 月 20 日3. 乙公司2006年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備.租賃合同規(guī)定1 該設(shè)備租賃期為 6年,每年支付租金 8萬元2或有租金為4萬元3履約本錢為5萬元4 承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為7萬元5 與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為3萬元.乙公司2006年1月10日對該租出大型設(shè)備確認的應(yīng)收融資租賃款為.A. 51萬元B.55萬元C.58萬元 D.67萬元4. 最低租賃付款額不包括以下工程的是.A. 承租人每期應(yīng)支付的租金B(yǎng). 承租人或與

3、其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值C. 或有租金和履約本錢D. 期滿時支付的購置價5. 某項融資租賃合同,租賃期為8年,每年年末支付租金100萬元,承租人擔保的資產(chǎn)余值為50萬元,與承租人有關(guān)的A公司擔保余值為20萬元,租賃期間,履約本錢共50萬元,或有租金20萬元.就承租人而言,最低租賃付款額為萬元.A. 870B. 370C. 850D. 4206. 2006年1月1日,甲公司從乙公司租入一臺全新設(shè)備,設(shè)備的可使用年限為5年,原賬面價值為 280萬元,租賃合同規(guī)定,租期 4年,甲公司每年年末支付租金80萬元.到期時,預計設(shè)備的公允價值為10萬元,甲公司擔保的資產(chǎn)余值為10萬元,合同約定的利率為6

4、%,到期時,設(shè)備歸還給乙公司,那么該租賃為 ,應(yīng)由公司對該設(shè)備計提折舊.A. 融資租賃乙B. 融資租賃甲C. 經(jīng)營租賃甲D. 經(jīng)營租賃乙7. 甲公司于2021年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入設(shè)備一臺,租期為 5年,設(shè)備價值為100萬元,租賃合同規(guī)定：第一年至第四年的租金分別為10萬元、15萬元、20萬元和25萬元；租金于每年年初支付,第五年免租金.2021年甲公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用為萬元.A. 10B. 14C. 17.5D. 208. 某企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)一臺,租期4年,租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值為300萬元,最低租賃付款額的現(xiàn)值為315萬元,最低租賃付款額為350

5、萬元.租賃期滿,租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給承租人.另以銀行存款支付租賃傭金6萬元,租賃業(yè)務(wù)人員差旅費4萬元,固定資產(chǎn)運雜費5萬元,安裝調(diào)試費用 15萬元,該固定資產(chǎn)預計尚可使用年限為5年,預計凈殘值為 0,直線法下該固定資產(chǎn)的年折舊額為萬元.A. 60B. 66C. 64D. 679. 2021年1月1日,某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn),租賃期為3年,租金總額8 300萬元,其中2021年年末應(yīng)付租金3 000萬元.假定在租賃期開始日2021年1月1日最低租賃付款額的現(xiàn)值為7 000萬元,租賃資產(chǎn)公允價值為8 000萬元,租賃內(nèi)含利率為10%. 2021年12月31日,該公司在資產(chǎn)負債表中因該項租賃而確

6、認的長期應(yīng)付款余額m.A. 4 700萬元B.4 000萬元 C.5 700萬元 .5 300萬元10. 某租賃公司于2021年將賬面價值為 5 000萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租賃給B企業(yè),該大型電子計算機占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%以上.雙方簽訂合同,B企業(yè)租賃該設(shè)備48個月,每6個月月末支付租金 600萬元,B企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為 900萬元,另外擔保公司擔保金額為750萬元,租賃開始日公允價值為5 000萬元,估計資產(chǎn)余值為1 800萬元.那么該租賃公司在租賃期開始日應(yīng)記入“未實現(xiàn)融資收益科目的金額為萬元.A. 779.52B.1 600C.1 450D.4 220.4811.

7、甲公司2021年12月31日融資租入一臺設(shè)備,設(shè)備的公允價值為500萬元,租賃期4年,每年末支付租金 150萬元,按租賃合同規(guī)定的利率折合的現(xiàn)值為540萬元,不考慮其他因素,那么在租賃期開始日,租賃資產(chǎn)的入賬價值、未確認融資費用和最低租賃付款額分別是 ww m萬元.A. 540 , 60, 600B.500 , 100, 600C.500, 40 , 540D.600 , 0, 60012. 2021年1月1 日, A租賃公司以經(jīng)營租賃方式向 B企業(yè)租出一項治理用固定資產(chǎn),租期為 3年,租金總額為45萬元,A公司通過“應(yīng)收賬款科目核算收到的租金.合同規(guī)定,A公司于2021年1月1日收取租金15

8、萬元,2021年末收取租金 5萬元,2021年末收取租金20萬元,2021年末收取租金 5萬元.假定 A公司在每年年末確認租金收入,各年均按合同規(guī)定收到了租金.那么 ,2021年末A公司因該事項確認的應(yīng)收賬款是.A. 貸方余額10萬元B.借方余額10萬元C.貸方余額5萬元D.貸方余額15萬元13. 現(xiàn)有一融資租賃合同,租賃期為 10年,每年年末支付租金 50萬元,承租人擔保的資產(chǎn)余值為 45萬元,與承租 人有關(guān)的A公司擔保的資產(chǎn)余值為 30萬元.租賃期內(nèi)發(fā)生履約本錢為 50萬元,或有租金為 20萬元.獨立于承租人 和出租人但在財務(wù)上有水平擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值為30萬元,未擔保余值為 20

9、萬元.就出租人來說,最低租賃收款額為萬元.A. 625B.645C.605D.65514. 關(guān)于售后租回交易正確的選項是售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延,并根據(jù)租賃期內(nèi)租金支付比例進A. 售后租回交易認定為融資租賃的, 行分攤,作為折舊額的調(diào)整B.售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延,然后在租賃期內(nèi)根據(jù)與確認租金費用相一致的方法進行分攤,作為租金費用的調(diào)整售后租回交易同其它租賃業(yè)務(wù)的會計C.對出租人來講,售后租回交易同其它租賃業(yè)務(wù)的會計處理相同；對于承租人, 處理也相同D.對出租人來講,售后租回交易同其它租賃業(yè)務(wù)的會計處理相同；對于承租人,售后租回交易

10、同其它租賃業(yè)務(wù)的會計處理不同15. 以下有關(guān)售后租回的論述中,錯誤的選項是.A. 當售后租回形成融資租賃時,售后租回的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)平均分攤,以調(diào)整各期的折舊費用B. 當售后租回形成經(jīng)營租賃時,應(yīng)分情況進行處理C. 由于所售商品的主要限制權(quán)并未轉(zhuǎn)移,因此,售后租回一般不能作收入確認D. 售后租回本質(zhì)上是一種融資手段16. 甲企業(yè)2006年12月31日,將賬面價值為 2000萬元的一條生產(chǎn)線以 3000萬元售給租賃公司,并立即以融資租 賃方式向該租賃公司租入該生產(chǎn)線,租期10年,尚可使用年限12年,期滿后歸還該設(shè)備.租回后固定資產(chǎn)入賬價值為2500萬元,那么2007年固定資產(chǎn)制造費用為萬元.A

11、. 100B.150C.250D.350、多項選擇題1. 在租賃合同中沒有規(guī)定優(yōu)惠購置選擇權(quán)的情況下,以下工程中,構(gòu)成出租人的最低租賃收款額的有A. 租賃期內(nèi),承租人支付的租金之和B. 租賃期屆滿時,由承租人擔保的資產(chǎn)余值C. 租賃期屆滿時,與承租人有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值D. 租賃期屆滿時,由與承租人和出租人均無關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值E. 承租人行使優(yōu)惠購置選擇權(quán)而支付的任何款項2. 以下說法正確的有.A. 承租人和出租人應(yīng)當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃B. 租賃開始日,是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者C. 融資租賃,是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)

12、的全部風險和報酬的租賃.其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移D. 承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn),并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán),不管是否再支付租金,續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)E. 承租人有購置租賃資產(chǎn)選擇權(quán),所訂立的購置價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的,購置價款應(yīng)當計入最低租賃付款額3. 在融資租賃情況下,采用實際利率法分攤未確認融資費用時,以下表述中正確的有.A. 以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率B. 以合同

13、規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率C. 以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率D. 以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的,應(yīng)當重新計算分攤率.該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率E. 融資費用分攤率是指在租賃開始日,使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率4. 承租人應(yīng)在財務(wù)會計報告中披露與融資租賃有關(guān)的事項有.A. 未確認融資費用的余額B. 分攤未確認融資費用所采用的方法C. 承租人擔保余

14、值的金額D. 各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額E. 資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額,以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額5. 以下工程中,可能影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的有.A. 融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例B. 融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅C. 租賃合同規(guī)定的利率D. 融資租入固定資產(chǎn)的預計凈殘值E. 融資租入固定資產(chǎn)的預計使用年限6. 在租賃期開始日會計處理時融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值的錯誤做法有.A. 在租賃期開始日,承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者B. 在租賃期開始日,承租人應(yīng)當將租賃開

15、始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的兩者中的較低者C. 在租賃期開始目,承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較高者D. 在租賃期開始日,承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的兩者中的較高者E. 在租賃期開始日.承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者7. 以下關(guān)于出租人對經(jīng)營租賃資產(chǎn)處理中正確的有.A. 在經(jīng)營租賃下,與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬仍然留在出租人一方B. 出租人應(yīng)當將出租資產(chǎn)作為自身擁有的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示C. 如果出租資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn),那么列在資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)工程下D. 如果出

16、租資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn),那么列在資產(chǎn)負債表有關(guān)流動資產(chǎn)工程下E. 出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認為收入,如果其他方法更合理,也可以采用其他方法8. 以下關(guān)于出租人對融資租賃會計處理的表述中,正確的有.A.企業(yè)可以在分析應(yīng)收租賃款的風險程度和回收的可能性后,以應(yīng)收融資租賃款全額為根底對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準備B. 實際收到的或有租金,應(yīng)計入當期營業(yè)外收入C. 采用實際利率法按期計算確定的租賃收入,借記“未實現(xiàn)融資收益科目,貸記“租賃收入科目D. 資產(chǎn)負債表日,確定未擔保余值發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失科目,貸記“未擔保余值減 值準備科目.未擔保余值價值以后又得以恢復

17、的,應(yīng)在原已計提的未擔保余值減值準備金額內(nèi),按恢復的金額,借 記“未擔保余值減值準備科目,貸記“資產(chǎn)減值損失科目E. 當有確鑿證據(jù)說明未擔保余值已經(jīng)減少,應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率,并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失9. 融資租賃中出租人的會計處理正確的有().A. 在租賃期開始日,出租人應(yīng)當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值,同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收 益B. 未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配C. 出租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資收入D. 出租人至

18、少應(yīng)當于每年年度終了,對未擔保余值進行復核E. 未擔保余值增加的,不作調(diào)整,有證據(jù)說明未擔保余值已經(jīng)減少的,應(yīng)當重新計算租賃內(nèi)含利率,將由此引起的租 賃投資凈額的減少,計入當期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入三、計算題1. 甲公司于2021年1月1日從乙公司租入一臺全新治理用設(shè)備,租賃合同的主要條款如下：(1) 租賃期開始日：2021年1月1日.(2) 租賃期限：2021年1月1日至2021年12月31日.甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司.(3) 租金總額：200萬元.(4) 租金支付方式：在租賃期開始日預付租金80萬元,2021年年末支付租金

19、60萬元,租賃期滿時支付租金60萬丿元.該設(shè)備公允價值為 800萬元.該設(shè)備預計使用年限為10年.甲公司在2021年1月1日的資產(chǎn)總額為1500萬元.甲公司對于租賃業(yè)務(wù)所采用的會計政策是：對于融資租賃,采用實際利率法分攤未確認融資費用；對于經(jīng)營租賃,采用 直線法確認租金費用.甲公司按期支付租金,并在每年年末確認與租金有關(guān)的費用.乙公司在每年年末確認與租金有關(guān)的收入.同期銀行貸款的年利率為6%.假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費.要求：(1) 判斷此項租賃的類型,并簡要說明理由.(2) 編制甲公司與租金支付和確認租金費用有關(guān)的會計分錄.(3) 編制乙公司與租金收取和確認租金收入有關(guān)的會計分

20、錄.2. 甲股份(以下簡稱甲公司)于 2021年1月1日從乙租賃公司(以下簡稱乙公司)租入一臺全新設(shè)備,用于行政治理.租賃合同的主要條款如下：(1) 租賃起租日：2021年1月1日.(2) 租賃期限：2021年1月1日至2021年12月31日.甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司.(3) 租金總額：120萬元.(4) 租金支付方式：在起租日預付租金80萬元,2021年年末支付租金 20萬元,租賃期滿時支付租金 20萬元.起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價值為500萬元,公允價值為 500萬元.該設(shè)備預計使用年限為10年.甲公司在2021年1月1日的資產(chǎn)總額為1 200萬元.甲公司對于租賃業(yè)務(wù)所采用

21、的會計政策是：對于融資租賃,采用實際利率法分 攤未確認融資費用；對于經(jīng)營租賃,采用直線法確認租金費用.甲公司按期支付租金,并在每年年末確認與租金有關(guān)的費用.乙公司在每年年末確認與租金有關(guān)的收入.同期銀行貸款年利率為6%.假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費.要求：(1) 判斷此項租賃的類型,并簡要說明理由.(2) 編制甲公司與租金支付和確認租金費用有關(guān)的會計分錄.(3) 編制乙公司與租金收取和確認租金收入有關(guān)的會計分錄.(答案中的金額單位用萬元表示)第三題甲公司對采用經(jīng)營租賃方式租入的一條生產(chǎn)線進行改進,發(fā)生如下有關(guān)支出：2021年9月20日,領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料360萬元,購進該批原材料時支

22、付的增值稅進項稅額為61.20萬元；輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)線改進提供的勞務(wù)支出為38.40萬元；計提有關(guān)人員職工薪酬820.8萬元.2021年12月20日,生產(chǎn)線改進工程完工, 到達預定可使用狀態(tài)交付使用.假定該生產(chǎn)線預計尚可使用年限為6年,剩余租賃期為 5年；不考慮其他因素.要求：編制甲公司2021年有關(guān)經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改進的會計分錄和2021年攤銷的會計分錄.第四題.2007年12月1日,甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同.合同主要條款如下：1. 租賃標的物：塑鋼機.2. 起租日：2021年1月1日.3. 租賃期：2021年1月1日一2021年12月31日,共36個月.4. 租金支付：

23、自2021年1月1日,每隔6個月于月末支付租金 150 000元.5. 該機器的保險、維護等費用均由甲公司負擔,估計每年約10 000元.6. 該機器在2007年12月1日的公允價值為 700 000元.7. 租賃合同規(guī)定的利率為 7%( 6個月利率)(乙公司租賃內(nèi)含利率未知).8. 甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃工程的手續(xù)費、差旅費1 000元.9. 該機器的估計使用年限為8年,已使用3年,期滿無殘值.承租人采用年限平均法計提折舊.10. 租賃期屆滿時,甲公司享有優(yōu)惠購置該機器的選擇權(quán),購置價為100元,估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80 000丿元.11. 2021年和

24、2021年兩年,甲公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品一一塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營分享收入.要求：1. 確定租賃開始日.2. 確定租賃期開始日.3. 甲公司確認租賃類型的日期.4. 作出承租方在租賃期開始日的會計處理.5. 作出承租方未確認融資費用攤銷及租金支付的會計處理.第四題答案1. 2007年12月1日2. 2021 年 1 月 1 日3. 2007年12月1日承租人甲公司會計處理：說明本參考答案為了讓學員更容易理解采用最為詳細的說明方式作參考答案,測試時可適當進行簡化處理節(jié)省時間 第一步,判斷租賃類型甲公司存在優(yōu)惠購置選擇權(quán),優(yōu)惠購置價100元遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允

25、價值80 000元,所以在租賃開始日,即2007年12月1日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán),符合第 2條判斷標準；另外,最低租賃付款 額的現(xiàn)值為715 116.6元計算過程見后大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%即630 000元700 000元X90%,符合第4條判斷標準.所以這項租賃應(yīng)當認定為融資租賃.第二步,計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購置選擇權(quán)支付的金額=150 000 >6+100 = 900 100 元計算現(xiàn)值的過程如下：每期租金150 000元的年金現(xiàn)值=150 000 > P/ A , 7% , 6優(yōu)惠

26、購置選擇權(quán)行使價100元的復利現(xiàn)值=100> P/F, 7%, 6查表得知：P/ A , 7% , 6= 4.767 P/ F, 7%, 6= 0.666現(xiàn)值合計=150 000 >4.767+ 100X0.666= 715 050 + 66.6=715 116.6 元> 700 000 元根據(jù)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原那么,租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其公允價值700 000元.第三步,計算未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額一租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值=900 100 700 000 = 200 100 元第四步,將初始直接費用計入資產(chǎn)價值 初始直接費用1 0

27、00兀計入固定資產(chǎn)本錢.第五步,會計分錄2021年1月1日借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn) 701 000未確認融資費用200 100貸：長期應(yīng)付款 一應(yīng)付融資租賃款900 100銀行存款1 0005. 承租方未確認融資費用分攤的處理.第一步,確定融資費用分攤率由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其公允價值,因此應(yīng)重新計算融資費用分攤率.計算過程如下： 根據(jù)以下公式： 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值可以得出：150 000 X P/A , r, 6+1 00X P/F, r, 6= 700 000可在屢次測試的根底上,用插值法計算融資費用分攤率.當r= 7%時150. 000 47

28、67 + 100 >0.666= 715 050 + 66.6= 715 116.6>700 000當r= 8%時150. 000 4623 + 100 >0.630= 693 450 + 63= 693 513<700 000715 116.6 700 000/ 715 116.6 693 513 = 7%一 r/ 7%一 8%r = 21 603.6 7%+ 15 116.6 I%/ 21 603.6 = 7.70%即,融資費用分攤率為 7.70%.第二步,在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用計算過程見確認融資費用分攤計算表,會計分錄 2021年6月30日,支

29、付第一期租金借：長期應(yīng)付款 一一應(yīng)付融資租賃款150 000貸：銀行存款150 000借：財務(wù)費用53 900貸：未確認融資費用53 9002021年12月31日,支付第二期租金借：長期應(yīng)付款 一一應(yīng)付融資租賃款150 000貸：銀行存款150 000借：財務(wù)費用46 500.3貸：未確認融資費用46 500.32021年6月30日,支付第三期租金借：長期應(yīng)付款 一一應(yīng)付融資租賃款150 000貸：銀行存款150 000借：財務(wù)費用38 530.82貸：未確認融資費用38 530.82未確認融資費用分攤計算表2007年12月31日單位：元日期租金確認的融資費用應(yīng)付本金的減少額應(yīng)付本金余額二期初

30、X 7.70%=-期初=期初-:2007年12月31日700 0002021 年 6 月 30150 00053 90096 100603 9002021年12月31日150 00046 500.30103 499.70500 400.302021年6月30日150 00038 530.82111 469.18388 931.122021年12月31日150 00029 947.70120 052.30268 878.822021年6月30日150 00020 703.67129 296.33139 582.492021年12月31日150 00010 517.51*139 482.49*10

31、02021年12月31日1001000合計900100200 100700 000* 作尾數(shù)調(diào)整:10 517.51=150 000-139 482.49; 139 482=139 582-1002021年12月31日,支付第四期租金借：長期應(yīng)付款 一一應(yīng)付融資租賃款150 000貸：銀行存款150 000借：財務(wù)費用 29 947.70貸：未確認融資費用 29 947.702021年6月30日,支付第五期租金借：長期應(yīng)付款 一一應(yīng)付融資租賃款150 000貸：銀行存款150 000借：財務(wù)費用 20 703.67貸：未確認融資費用 20 703.672021年12月31日,支付第六期租金借：

32、長期應(yīng)付款 一應(yīng)付融資租賃款150 000貸：銀行存款 150 000借：財務(wù)費用10 517.51貸：未確認融資費用10 517.515假定2007年12月31日,A公司將X大型機器設(shè)備按1050000元的價格銷售給 B租賃公司.該設(shè)備 2007年12月31日的賬面原值為910000元,已計提折舊10000元.同時又簽訂了一份租賃合同將該設(shè)備融資租回.在折舊 期內(nèi)按年限平均法計提折舊,并分攤未實現(xiàn)售后租回損益,資產(chǎn)的折舊期為5年.要求：1編制承租人A公司有關(guān)的會計分錄.1編制2007年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值的會計分錄.22007年12月31日計算未實現(xiàn)售后租回損益并編制有關(guān)

33、會計分錄.32021年12月31日,在折舊期內(nèi)按折舊進度在此題中即年限平均法分攤未實現(xiàn)售后租回損益.6. 假設(shè)20 X 6年1月1日,甲公司將公允價值為 3100萬元的全新辦公設(shè)備一套, 根據(jù)3000萬元的價格售給乙公司, 并立即簽訂了一份租賃合同,從乙公司租回該辦公設(shè)備,租期為4年.辦公設(shè)備原賬面價值為 3100萬元,預計使用年限為25年.租賃合同規(guī)定,在租期的每年年末支付租金 60萬元,假定在市場上租用同等的辦公設(shè)備需每年年末支 付租金85萬元.租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán)假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經(jīng)營租賃收 入并且不存在租金逾期支付的情況.要求：作出上述甲公司售后租回

34、交易的會計處理.參考答案、單項選擇題1答案C解析最低租賃收款額=每年末支付的租金60 >4 +與承租人有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值20+無關(guān)的第三方擔保公司擔保的資產(chǎn)余值10= 270 萬元.答案A解析租賃開始日,是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者.在租賃開始日,承租人和出租人應(yīng)當將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃,并確定在租賃期開始日應(yīng)確認的金額,所以正確答案是 A,即2021年12月1日是租賃開始日.3答案C解析8 X+ 7+ 3 = 58 萬元；或有租金與履約本錢不能計算在內(nèi).4答案C解析最低租賃付款額不包括或有租金和履約本錢.5答案A解析最低租賃付款額是指,在租賃期

35、內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項不包括或有租金和履約本錢,加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值.最低租賃付款額=100X8 + 50 + 20 = 870萬元；或有租金,是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素如銷售量、使用量、物價指數(shù)等為依據(jù)計算的租金；履約本錢,是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用,如技術(shù)咨詢和效勞費、人員培訓費、維修費、保險費等.6答案B解析租入資產(chǎn)屬于全新資產(chǎn),可使用年限為5年,租期為4年,租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大局部,應(yīng)屬于融資租賃.在融資租賃情況下,應(yīng)該由承租人對租賃資產(chǎn)計提折舊.7答案B解析承租方在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當在租賃期內(nèi)的

36、各個期間按直線法確認為費用,所以企業(yè)2021年應(yīng)該確認的租金費用為10+ 15+ 20+ 25/ 5 = 14 萬元.8答案B解析承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值300萬元與最低租賃付款額的現(xiàn)值315萬元兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,即按300萬元作為租入資產(chǎn)的入賬價值的計算根底.固定資產(chǎn)原價=300+租賃傭金6+租賃業(yè)務(wù)人員差旅費4 +運雜費5 +安裝調(diào)試費15 = 330 萬元；租賃期滿,租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給承租人,應(yīng)按固定資產(chǎn)預計尚可使 用年限5年作為折舊期間,所以該固定資產(chǎn)年折舊額=330廿=66 萬元.對于折舊年限的選擇：此題中條件已經(jīng)說明 租賃期滿,租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給承租人,所以

37、折舊年限應(yīng)選擇固定資產(chǎn)的尚可使用年限5年,如果沒有該條件,那么應(yīng)選擇尚可使用年限和租賃期兩者之中的較短者作為折舊年限.9答案A解析資產(chǎn)負債表中的 長期應(yīng)付款工程是根據(jù) 長期應(yīng)付款總賬科目余額,減去 朱確認融資費用總賬科目余額, 再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的局部填列.比擬最低租賃付款額的現(xiàn)值 7 000萬元與租賃資產(chǎn)公允價值8 000萬元,根據(jù)孰低原那么,租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值7 000萬元,未確認融資費用=8 300 7 000 = 1 300萬元,2021年分攤的未確認融資費用為7 000 X0% = 700 萬元,該公司在資產(chǎn)負債表中因該項租賃而確認的長期應(yīng)付款余額為

38、8 300 未確認融資費用的余額1 300 700 2021年年末支付租金 3 000= 8 300 600 3 000= 4 700 萬元.10答案B解析1 最低租賃收款額=600 >8 + 900+ 750 = 6 450 萬元2未擔保的資產(chǎn)余值=1 800 - 900 750= 150 萬元3 最低租賃收款額+未擔保的資產(chǎn)余值=6 450 + 150 = 6 600 萬元4 最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值=5 000 萬元5未實現(xiàn)融資收益= 6 600 5 000= 1 600 萬元11答案B解析在租賃期開始日,承租人通常應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)

39、值兩者中較低者作為租 入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,并將兩者的差額記錄為未確認融資費用.因此, 租賃資產(chǎn)的入賬價值為 500萬元,未確認融資費用為 100萬元,最低租賃付款額為150X4= 600 萬元.12答案A解析2021年1月1日：借：銀行存款15貸：應(yīng)收賬款152008 年 12 月 31 日:借：銀行存款5應(yīng)收賬款10貸：租賃收入主營業(yè)務(wù)收入152009 年 12 月 31 日:借：銀行存款20貸：租賃收入或主營業(yè)務(wù)收入15應(yīng)收賬款5所以2021年末A公司因該事項確認的應(yīng)收賬款為貸方余額10萬元實質(zhì)上為預收賬款13答案C解析最低租賃收款額等于最低租賃付款

40、額加上獨立于承租人和出租人.但在財務(wù)上有水平擔保的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值.此題應(yīng)是：50X10+45+30+30 = 605 萬元.14答案D解析如果售后租回交易被認定為融資租賃, 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延, 并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進 度進行分攤,作為折舊費用的調(diào)整. 按折舊進度進行分攤是指在對該項租賃資產(chǎn)計提折舊時,按與該項資產(chǎn)計提折舊 所采用的折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回損益進行分攤. 企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的,應(yīng)當分別情況處理：( 1)在確鑿證據(jù)說明售后租回交易是根據(jù)公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益.( 2)如果售后租回交易不是根據(jù)公

41、允價值達成的,有關(guān)損益應(yīng)于當期確認；但假設(shè)該損失將由低于市價的未來租賃付 款額補償?shù)?應(yīng)將其遞延,并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產(chǎn)使用期內(nèi)；售價高于公允價值的,其 高出公允價值的局部應(yīng)予遞延,并在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷.15答案 A解析 當售后回租形成融資租賃時,其售后回租的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)按折舊進度調(diào)減各期折舊費用.16答案 B解析2500 10- 1000 勻0= 150 萬元 .二、多項選擇題1 答案 ABCD解析 最低租賃收款額是指最低租賃付款額, 加上獨立于承租人和出租人但在財務(wù)上有水平擔保的第三方為出租人擔 保的資產(chǎn)余值. 最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi), 承租人應(yīng)支

42、付或可能被要求支付的各項款項 (不包括或有租金和履 約本錢),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值. 注意題目問的是 “沒有規(guī)定優(yōu)惠購置選擇權(quán)的情況下 所以選項 E 不對.2 答案 ABCDE3 答案 ABCD解析 融資費用分攤率不一定是在租賃開始日使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率.4 答案 ABDE解析 承租人應(yīng)當在附注中披露與融資租賃有關(guān)的以下信息( 1 )各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額( 2)資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額,以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額 ( 3)未確認融資費用的余額,以及分攤未確認融資費用所采用

43、的方法.5答案BC6答案ABCD解析在租賃期開始日,承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資 產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用.7答案ABCDE8答案CDE解析A選項,企業(yè)應(yīng)以應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額局部為根底對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準備；B選項,實際收到的或有租金,應(yīng)計入當期收入(租賃收入).9答案ABCDE二、計算題1答案(1 )此項租賃屬于經(jīng)營租賃.由于此項租賃未滿足融資租賃的任何一項標準.(2)甲公司有關(guān)會計分錄： 2021年1月1日借：長期待攤費用 80貸：銀行存款80 2021年1

44、2月31日借：治理費用貸：長期待攤費用 銀行存款100 (200-2=100)4060 2021年12月31日借：治理費用100貸：長期待攤費用40銀行存款60(3)乙公司有關(guān)會計分錄: 2021年1月1日借：銀行存款 80貸：應(yīng)收賬款 2021年、2021年12月31日借：銀行存款 60應(yīng)收賬款40貸：租賃收入(或主營業(yè)務(wù)收入)100( 200/2 = 100)2答案(1)此項租賃屬于經(jīng)營租賃.由于此項租賃未滿足融資租賃的任何一項標準.(2)甲公司有關(guān)會計分錄： 2021年1月1日借：長期待攤費用80貸：銀行存款80 2021年12月31日借：治理費用 60貸：長期待攤費用銀行存款(120

45、弋=60)4020 2021年12月31日借：治理費用 60貸：長期待攤費用40銀行存款20(3)乙公司有關(guān)會計分錄： 2021年1月1日 借：銀行存款 80貸：應(yīng)收賬款80 2021年12月31日借：銀行存款 20應(yīng)收賬款40貸：租賃收入(或主營業(yè)務(wù)收入)60 (120吃=60) 2021年12月31日借：銀行存款20應(yīng)收賬款40貸：租賃收入(或主營業(yè)務(wù)收入)603答案(1)改進工程領(lǐng)用原材料借：在建工程 360貸：原材料3602輔助生產(chǎn)車間為改進工程提供勞務(wù)借：在建工程38.40貸：生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢38.403計提工程人員職工薪酬借：在建工程820.8貸：應(yīng)付職工薪酬820.84改進工

46、程到達預定可使用狀態(tài)交付使用借：長期待攤費用1219.2貸：在建工程1219.252021年度攤銷長期待攤費用因生產(chǎn)線預計尚可能使用年限為6年,剩余租賃期為5年,因此,應(yīng)按剩余租賃期5年攤銷.借：制造費用 貸：長期待攤費用243.841219.2 弋243.844答案1.2007年12月1日2. 2021 年 1 月 1 日3. 2007年12月1日4. 承租人甲公司會計處理：說明本參考答案為了讓學員更容易理解采用最為詳細的說明方式作參考答案,考試時可適當進行簡化處理節(jié)省時間第一步,判斷租賃類型甲公司存在優(yōu)惠購置選擇權(quán),優(yōu)惠購置價100元遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值80 000元,所以

47、在租賃開始日,即2007年12月1日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán),符合第 2條判斷標準；另外,最低租賃付款 額的現(xiàn)值為715 116.6元計算過程見后大于租賃資產(chǎn)公允價值的 90%即630 000元700 000元X90%,符合第 4條判斷標準.所以這項租賃應(yīng)當認定為融資租賃.第二步,計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購置選擇權(quán)支付的金額=150 000 >6+100 = 900 100 元計算現(xiàn)值的過程如下：每期租金150 000元的年金現(xiàn)值=150 000 > P/A , 7% , 6優(yōu)惠購置選擇權(quán)行使價100

48、元的復利現(xiàn)值=100> P/F, 7%, 6查表得知：P/ A , 7% , 6= 4.767 P/ F, 7%, 6= 0.666現(xiàn)值合計=150 000 >4.767+ 100X0.666= 715 050 + 66.6= 715 116.6 元> 700 000 元根據(jù)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原那么,租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其公允價值700 000元.第三步,計算未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額一租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值=900 100 700 000 = 200 100 元第四步,將初始直接費用計入資產(chǎn)價值初始直接費用1 000兀計入固定資產(chǎn)本錢

49、.第五步,會計分錄2021年1月1日借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)701 000未確認融資費用 200 100貸：長期應(yīng)付款 一應(yīng)付融資租賃款900 100銀行存款1 0005. 承租方未確認融資費用分攤的處理.第一步,確定融資費用分攤率由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其公允價值,因此應(yīng)重新計算融資費用分攤率.計算過程如下：根據(jù)以下公式：租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值可以得出：150 000X( P/A , r, 6)+1 00X( P/ F, r, 6)= 700 000可在屢次測試的根底上,用插值法計算融資費用分攤率.當r= 7%時150. 000 4767 + 100 >0.666= 715 050 + 66.6= 715 116.6>700 000當r= 8%時150. 000 4623 + 100 >0.630= 693 450 + 63= 693 513<700 000因此,7%現(xiàn)值利率715. 116.67%700. 000r693. 5138%(715 116.6 700 000)/( 715 116.6 693 513) = ( 7%一 r)/( 7%一 8%)r =( 21 603.6 7%+ 15 116.6 I%)/