會(huì)計(jì)學(xué)原理第2版第8章財(cái)產(chǎn)清查

1、n本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：n了解財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類。了解財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類。n理解財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法。理解財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法。n掌握財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。掌握財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。n8.1 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類n8.2 財(cái)產(chǎn)清查的程序和方法財(cái)產(chǎn)清查的程序和方法n8.3 財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理n習(xí)題習(xí)題 n8.1.1 財(cái)產(chǎn)清查的含義財(cái)產(chǎn)清查的含義n8.1.2 財(cái)產(chǎn)清查的作用財(cái)產(chǎn)清查的作用n8.1.3 財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查的種類 n本節(jié)介紹財(cái)產(chǎn)清查的含義、作用和種類。n財(cái)產(chǎn)清查就是指對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與核對，查明財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，并與其賬面結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對以確

2、定是否相符的一種方法。n客觀性原則是會(huì)計(jì)核算的一般原則之一。而會(huì)計(jì)核算的對象是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在核算過程中，一定要嚴(yán)格遵循規(guī)范的程序和方法。如實(shí)地反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)。但在實(shí)際工作中，往往因?yàn)橐恍┲?、客觀因素而造成賬實(shí)不相符。賬實(shí)不符的原因如下。n(1)財(cái)產(chǎn)物資在保管過程中形成的自然損溢，如霉?fàn)€、干耗等現(xiàn)象。n(2)由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)而導(dǎo)致品種或數(shù)量上的差錯(cuò)。n(3)會(huì)計(jì)人員沒有及時(shí)填制相關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)憑證或沒及時(shí)登賬，或在填制收發(fā)憑證、登賬時(shí)發(fā)生了計(jì)算或登記上的錯(cuò)誤。n(4)因管理不善或責(zé)任人失職而使財(cái)產(chǎn)物資損壞、變質(zhì)、短缺。n(5)因不法分子的貪污、盜竊、營私舞弊等非法行為

3、所致的損失。n(6)自然災(zāi)害，如水災(zāi)、火災(zāi)等。n由于上述情況的存在，往往使賬實(shí)不符，因此必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。n1. 可以保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠可以保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠n通過財(cái)產(chǎn)清查，確定實(shí)存數(shù)，查明賬實(shí)是否相符，對盤盈、盤虧的財(cái)產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，達(dá)到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠性。n2. 保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整n通過財(cái)產(chǎn)清查，能使相關(guān)人員了解各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的使用、儲(chǔ)存狀況及質(zhì)量構(gòu)成，及時(shí)發(fā)現(xiàn)有無管理不善、損壞丟失、非法挪用、貪污盜竊等情況，從而采取相應(yīng)措施，改善其管理，保護(hù)其安全完整性。n3. 以揭示財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有情況，挖掘其使用潛力，加速資金周轉(zhuǎn)以揭示財(cái)產(chǎn)物

4、資的實(shí)有情況，挖掘其使用潛力，加速資金周轉(zhuǎn)n通過財(cái)產(chǎn)清查，可查明其實(shí)有數(shù)，發(fā)現(xiàn)有無儲(chǔ)備不足或積壓的現(xiàn)象；是否有應(yīng)收而未收的債權(quán)長期掛賬；是否有不良資產(chǎn)閑置現(xiàn)象；從而采取相應(yīng)措施，使其積壓的，長期掛賬的債權(quán)，不良資產(chǎn)及時(shí)轉(zhuǎn)銷，減少資金的占用，使其投入正常的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)之中。n4. 通過財(cái)產(chǎn)清查可以有針對性地建立完善財(cái)產(chǎn)物資的管理制度通過財(cái)產(chǎn)清查可以有針對性地建立完善財(cái)產(chǎn)物資的管理制度n通過財(cái)產(chǎn)清查，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)有針對性地建立和完善財(cái)產(chǎn)物資的管理規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證物流管理質(zhì)量水平。n1. 按財(cái)產(chǎn)清查的對象和范圍分為全面清查和局部清查按財(cái)產(chǎn)清查

5、的對象和范圍分為全面清查和局部清查n全面清查指對企業(yè)的所有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，其特點(diǎn)是清查范圍廣、工作量大，所需人員多。一般只在下列情況下采用：n(1) 年終財(cái)務(wù)決算前(即編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表之前)。n(2) 法定的清產(chǎn)核資或資產(chǎn)評估。n(3) 企業(yè)撤并或改變隸屬關(guān)系。n(4) 企業(yè)更換主要負(fù)責(zé)人時(shí)。n(5) 發(fā)生了重大的經(jīng)濟(jì)違法事件。n局部清查是對企業(yè)的一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查。其特點(diǎn)是針對性強(qiáng)，主要針對流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)和重要財(cái)產(chǎn)進(jìn)行。按有關(guān)規(guī)定，“存貨”項(xiàng)目包括的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，除全面清查外，還要在年度內(nèi)輪流進(jìn)行盤點(diǎn)和抽查；庫存現(xiàn)金，每日都要由出納員清點(diǎn)；銀行存款，每月要同銀行核對一次；貴重財(cái)產(chǎn)，每月都

6、要盤點(diǎn)清查。n2. 按清查時(shí)間可分為定期清查和不定期清查按清查時(shí)間可分為定期清查和不定期清查n定期清查是在各個(gè)會(huì)計(jì)期末(月末、季末、年末)按事先的計(jì)劃進(jìn)行的例行清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查是根據(jù)臨時(shí)需要進(jìn)行的清查，一般是局部清查。如財(cái)產(chǎn)遭意外損失，有關(guān)部門臨時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查、更換出納員和財(cái)產(chǎn)物資保管員等情形。n8.2.1 財(cái)產(chǎn)清查的程序財(cái)產(chǎn)清查的程序n8.2.2 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度n8.2.3 財(cái)產(chǎn)清查的基本方法財(cái)產(chǎn)清查的基本方法n8.2.4 財(cái)產(chǎn)清查的具體方法財(cái)產(chǎn)清查的具體方法 n為了保證賬實(shí)相符就有必要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，而財(cái)產(chǎn)清查是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作。為了

7、使財(cái)產(chǎn)清查工作有條不紊地進(jìn)行，就應(yīng)按一定的程序組織進(jìn)行。財(cái)產(chǎn)物資的兩種盤存制度、財(cái)產(chǎn)清查的基本方法及針對具體的財(cái)產(chǎn)物資的清查方法等都在本節(jié)進(jìn)行詳細(xì)介紹。n1. 準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段n財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作包括組織上的準(zhǔn)備、物質(zhì)和業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備兩方面。組織上的準(zhǔn)備工作主要是指落實(shí)清查工作的領(lǐng)導(dǎo)者或牽頭人，成立清查小組，并進(jìn)行分工協(xié)作及制定清查方案。物質(zhì)和業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備主要包括：財(cái)會(huì)人員將清查前的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬并結(jié)出余額；通過核對，做到賬證、賬賬相符；財(cái)產(chǎn)物資保管人將各種財(cái)產(chǎn)物資歸類整理排列加掛標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格、結(jié)存數(shù)量，以便盤點(diǎn)；清查小組準(zhǔn)備好計(jì)量器具及有關(guān)單證。n2. 實(shí)施階段實(shí)施階段n在實(shí)施財(cái)產(chǎn)清

8、查的階段，主要是針對不同類的資產(chǎn)特點(diǎn)，采取相應(yīng)的方法清查，將賬存數(shù)與盤點(diǎn)所得實(shí)存數(shù)對比并填列有關(guān)盤點(diǎn)單證，如“盤存單”和“賬存實(shí)存對比表”等?！氨P存單”是用來記載實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，是確定實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)額的原始憑證。其一般格式如表8.1所示。n“賬存實(shí)存對比表”是用來確定財(cái)產(chǎn)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的差異，是調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，也是分析盈虧原因、明確責(zé)任的重要憑證。其一般格式如表8.2所示。n3. 分析處理階段分析處理階段n此階段的工作主要分兩步：第一步，以此階段的工作主要分兩步：第一步，以“賬存實(shí)存賬存實(shí)存對比表對比表”為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)盤盈、盤虧的數(shù)量，分為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)盤盈、盤虧的數(shù)量，分析其原

9、因與性質(zhì)，報(bào)上級領(lǐng)導(dǎo)；第二步，根據(jù)上級析其原因與性質(zhì)，報(bào)上級領(lǐng)導(dǎo)；第二步，根據(jù)上級領(lǐng)導(dǎo)的批復(fù)意見，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，即賬面記錄領(lǐng)導(dǎo)的批復(fù)意見，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，即賬面記錄的調(diào)整。的調(diào)整。n1. 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制n永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資設(shè)置明細(xì)賬，根據(jù)每一次填制的實(shí)物收發(fā)憑證，逐筆或逐日登記收發(fā)數(shù)量并隨時(shí)結(jié)出其賬面結(jié)存數(shù)的一種制度和方法。其優(yōu)點(diǎn)是核算手續(xù)嚴(yán)密，有利于及時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、存情況，便于管理和挖掘使用潛力。其不足是日常登賬、核算工作量較大。n在永續(xù)盤存制下，也要定期或不定期地對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，將盤點(diǎn)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)對比，查明賬實(shí)是否相符。期末賬面結(jié)存數(shù)計(jì)

10、算公式如下。n期末賬面結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期入庫數(shù)-本期發(fā)出數(shù)n【例1】 A材料某月收、發(fā)、存情況如表8.3所示，表中材料采用后進(jìn)先出法進(jìn)行核算。n從上例可看出，A材料在該月份內(nèi)的收發(fā)存都進(jìn)行了逐筆登記，月末結(jié)出賬存數(shù)量及金額，可將實(shí)地清查數(shù)量及金額與其對比，檢查賬實(shí)相符程序。n2. 實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制n實(shí)地盤存制又稱以存計(jì)銷制，是指對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、存，平時(shí)只在賬簿中登記收入，不記減少(發(fā)出數(shù))，期末通過盤點(diǎn)實(shí)物確定結(jié)存數(shù)并據(jù)此倒擠出本期減少數(shù)的一種盤存制度。其優(yōu)點(diǎn)是平時(shí)核算工作簡單。其不足是不能隨時(shí)了解財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)存情況，不利于管理和控制。n本期資產(chǎn)減少(發(fā)出)數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+

11、本期增加數(shù)-期末結(jié)存數(shù)(盤點(diǎn)數(shù))n【例2】 上述A材料某月收、發(fā)、存情況如表8.4所示。n上例中，期末結(jié)存數(shù)20為實(shí)地盤點(diǎn)A材料實(shí)存數(shù)，單價(jià)16元為期初結(jié)存和本期收入的加權(quán)平均單價(jià)，即(750+1600+850)/(50+100+50)=16。當(dāng)然也可用其他方法計(jì)算結(jié)存材料單價(jià)。本期發(fā)出材料數(shù)量及金額根據(jù)上述公式解得。n1. 實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法n指對財(cái)產(chǎn)物資通過點(diǎn)數(shù)、稱量等方式確定其實(shí)存數(shù)的一種清查方法，適用于大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資。n2. 技術(shù)推算法技術(shù)推算法n指利用技術(shù)方法來推算財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)的一種方法。適用于數(shù)量多、體積大、難以逐一清點(diǎn)的資產(chǎn)，如成堆的煤炭、木材。n3. 賬單核對法賬單核對法n指把

12、本單位的賬簿記錄或單證與對方的賬、證進(jìn)行核對，以指把本單位的賬簿記錄或單證與對方的賬、證進(jìn)行核對，以確定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)的方法，如銀行存款和應(yīng)收賬款的清查。確定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)的方法，如銀行存款和應(yīng)收賬款的清查。n4. 查詢法查詢法n指根據(jù)賬簿記錄，用當(dāng)面查對或函調(diào)方式查對，以確定資產(chǎn)指根據(jù)賬簿記錄，用當(dāng)面查對或函調(diào)方式查對，以確定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)的方法。如委托加工物資、出借包裝物等的清查。實(shí)有數(shù)的方法。如委托加工物資、出借包裝物等的清查。n1. 現(xiàn)金清查現(xiàn)金清查n清查現(xiàn)金的方法是實(shí)地盤點(diǎn)法。清查時(shí)，出納人員必須在現(xiàn)場。平時(shí)，出納人員每日要對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查核對，定期清查時(shí)，由出納員逐張清點(diǎn)現(xiàn)金，清查人員監(jiān)督，

13、確定現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬核對，查明盈虧；與庫存限額核對，查明是否超過庫存限額，特別注意有無“白條”充庫現(xiàn)象，查清有無挪用現(xiàn)金現(xiàn)象。盤點(diǎn)后由清查人員和出納共同簽字。根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，如表8.5所示。n2. 銀行存款的清查銀行存款的清查n采用賬單核對法。首先，應(yīng)詳細(xì)檢查本企業(yè)銀行存款日記賬賬面記錄是否正確完整；其次，與銀行對賬單逐筆勾對。在實(shí)際中，即使雙方賬面記錄都無誤，但也會(huì)出現(xiàn)不一致的情況，這是因?yàn)槲催_(dá)賬項(xiàng)所致。n所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間由于會(huì)計(jì)憑證的傳遞時(shí)間不一致而使雙方在入賬時(shí)間上不一致，使一方已登記入賬而使另一方尚未登記入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。一般有四種類型：銀

14、行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬；銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬；企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬。n3. 往來款項(xiàng)的清查往來款項(xiàng)的清查n對往來款項(xiàng)的清查采用查詢核對賬目的方法。首先，檢查本單位對往來款項(xiàng)的記錄的正確完整；在此基礎(chǔ)上，通過發(fā)函的方式，將對賬單傳遞給對方單位，請核對賬目。如核對相符，則在回單上蓋章退回；如不相符則在回單上注明，繼續(xù)查對，其格式如表8.7所示。n4. 實(shí)物的清查實(shí)物的清查n實(shí)物包括存貨和固定資產(chǎn)，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)方法，針對具體的實(shí)物又有不同的方法。n實(shí)地盤點(diǎn)法，即到現(xiàn)場對實(shí)物進(jìn)行逐一點(diǎn)數(shù)、稱量。n技術(shù)推算盤點(diǎn)法，即對一些大量成堆、難以逐一清

15、點(diǎn)的實(shí)物，按一定的標(biāo)準(zhǔn)來推算其實(shí)存數(shù)量。n為明確責(zé)任，盤點(diǎn)時(shí)實(shí)物保管人必須在場，并參加盤點(diǎn)，盤存表由清查人員和實(shí)物保管人共同簽名蓋章。n8.3.1 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置n8.3.2 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 n企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的目的是使賬實(shí)相符，而通過財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符情況，必須及時(shí)處理，以達(dá)到賬實(shí)相符。n應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，屬資產(chǎn)賬戶，用來核算在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧數(shù)及批準(zhǔn)處理數(shù)，下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目，如表8.8所示。n1. 盤盈的賬務(wù)處理盤盈的賬務(wù)處理n對資產(chǎn)清查中確認(rèn)的盤盈及時(shí)編制記賬憑證，登記入賬，達(dá)到賬實(shí)相符；然后根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)意見，編

16、制記賬憑證，對差異進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。一般來說，存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈可減“管理費(fèi)用”，固定資產(chǎn)的盤盈可作“營業(yè)外收入”處理。n【例4】 在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余600元，原因不明待查。n借：現(xiàn)金 600n 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 600n【例5】 以上溢余，400元系出納員私款，另200元原因無法查明，經(jīng)理批示作營業(yè)外收益處理。n借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 600n 貸：營業(yè)外收入 200n其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余出納 400n2. 盤虧的賬務(wù)處理盤虧的賬務(wù)處理n首先對清查確認(rèn)的盤虧數(shù)及時(shí)編制記賬憑證，登記入賬，達(dá)到賬實(shí)相符；然后根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批示進(jìn)行處理。一般地，殘料入庫記“原材料”；由過

17、失人或責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償，或向保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償?shù)亩加浫搿捌渌麘?yīng)收款”；屬意外事故或自然災(zāi)害等非正常損失，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的凈損失，記“營業(yè)外支出”；屬管理制度不完善、收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)或定額內(nèi)損耗，記“管理費(fèi)用”。n【例10】 現(xiàn)金短缺450元，原因不明待查。n借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 450n 貸：現(xiàn)金 450n【例11】 以上現(xiàn)金短缺，其中200元系出納員責(zé)任所致，決定由其賠償。另250元無法查明原因，按會(huì)計(jì)制度要求作管理費(fèi)用處理。n借：其他應(yīng)收款出納 200n管理費(fèi)用 250n貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 450n1. 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題n(1)全面清查和局部清查

18、的分類標(biāo)準(zhǔn)是( )。nA. 清查的時(shí)間 B. 清查的對象 C. 清查的范圍 D. 清查的對象和范圍n(2)按照清查的時(shí)間，財(cái)產(chǎn)清查分為( )。nA. 全部清查和局部清查B. 專業(yè)清查和群眾清查nC. 月末清查和年末清查D. 定期清查和不定期清查n2. 判斷題判斷題n(1)財(cái)產(chǎn)清查就是指對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與核對，查明財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，并與其賬面結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對以確定是否相符的一種方法。 ( )n(2)通過財(cái)產(chǎn)清查，確定實(shí)存數(shù)，查明賬實(shí)是否相符，對盤盈、盤虧的財(cái)產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，達(dá)到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠性。 ( )n3. 業(yè)務(wù)綜合題業(yè)務(wù)綜合題n企業(yè)月末財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問題。n(1)盤盈A

19、材料一批，價(jià)值5 000元，原因不明待查。n(2)盤盈賬外機(jī)器一臺(tái)，原始價(jià)值7 800元，已提折舊3 500元，原因不明待查。n(3)盤虧C產(chǎn)品60 900元，原因不明待查。n(4)盤虧甲車床一臺(tái)，原始價(jià)值4 600元，已提折舊2 500元，原因不明待查。n(5)經(jīng)上級領(lǐng)導(dǎo)研究決定，批復(fù)意見如下：盤盈的A材料屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)；盤盈的機(jī)器作營業(yè)外收入；盤虧的C產(chǎn)品系火災(zāi)造成，由保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)賠償30 000元，由倉庫保管員負(fù)責(zé)賠償900元，其余由公司負(fù)擔(dān)；盤虧的甲車床作營業(yè)外支出處理。n要求：根據(jù)以上條件，編寫會(huì)計(jì)分錄。n2. 實(shí)施階段實(shí)施階段n在實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查的階段，主要是針對不同類的資產(chǎn)特點(diǎn)，采

20、取相應(yīng)的方法清查，將賬存數(shù)與盤點(diǎn)所得實(shí)存數(shù)對比并填列有關(guān)盤點(diǎn)單證，如“盤存單”和“賬存實(shí)存對比表”等?！氨P存單”是用來記載實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，是確定實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)額的原始憑證。其一般格式如表8.1所示。n3. 分析處理階段分析處理階段n此階段的工作主要分兩步：第一步，以此階段的工作主要分兩步：第一步，以“賬存實(shí)存賬存實(shí)存對比表對比表”為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)盤盈、盤虧的數(shù)量，分為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)盤盈、盤虧的數(shù)量，分析其原因與性質(zhì)，報(bào)上級領(lǐng)導(dǎo)；第二步，根據(jù)上級析其原因與性質(zhì)，報(bào)上級領(lǐng)導(dǎo)；第二步，根據(jù)上級領(lǐng)導(dǎo)的批復(fù)意見，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，即賬面記錄領(lǐng)導(dǎo)的批復(fù)意見，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，即賬面記錄的調(diào)整。的調(diào)整。n應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，屬資產(chǎn)賬戶，用來核算在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧數(shù)及批準(zhǔn)處理數(shù)，下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目，如表8.8所示。n【例10】 現(xiàn)金短缺450元，原因不明待查。n借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 450n 貸：現(xiàn)金 450n【例11】 以上現(xiàn)金短缺