解析流轉(zhuǎn)稅及稅務(wù)稽查(共213頁).ppt

1、12/23/20211流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對稅務(wù)稽查應(yīng)對主講人主講人 陳萍生陳萍生12/23/20212主要收獲主要收獲 一、了解并掌握流轉(zhuǎn)稅的主要稅收疑難問一、了解并掌握流轉(zhuǎn)稅的主要稅收疑難問題及處理技巧題及處理技巧 二、正確理解和對待稅收籌劃的方法、思二、正確理解和對待稅收籌劃的方法、思路及現(xiàn)實運用路及現(xiàn)實運用 三、了解稅務(wù)稽查程序、認識稅收風險，三、了解稅務(wù)稽查程序、認識稅收風險，掌握稅務(wù)稽查應(yīng)對策略掌握稅務(wù)稽查應(yīng)對策略 四、從稅務(wù)專業(yè)角度幫助您分析和解決企四、從稅務(wù)專業(yè)角度幫助您分析和解決企業(yè)現(xiàn)存的稅收難題業(yè)現(xiàn)存的稅收難題12/23/20213主要內(nèi)容主要

2、內(nèi)容 第一部分第一部分 增值稅疑難業(yè)務(wù)處理及籌劃增值稅疑難業(yè)務(wù)處理及籌劃 第二部分第二部分 營業(yè)稅疑難業(yè)務(wù)處理及籌劃營業(yè)稅疑難業(yè)務(wù)處理及籌劃 第三部分第三部分 其他稅疑難業(yè)務(wù)處理及籌劃其他稅疑難業(yè)務(wù)處理及籌劃 第四部分第四部分 稅務(wù)稽查應(yīng)對技巧稅務(wù)稽查應(yīng)對技巧12/23/20214第一部分第一部分 增值稅增值稅疑難業(yè)務(wù)處理及籌劃疑難業(yè)務(wù)處理及籌劃12/23/20215 捐贈的稅收處理技巧捐贈的稅收處理技巧 企業(yè)的賑災(zāi)捐物要征增值稅嗎？企業(yè)的賑災(zāi)捐物要征增值稅嗎？ 四川汶川地震后，很多企業(yè)捐錢捐物，有的四川汶川地震后，很多企業(yè)捐錢捐物，有的購買購買食品、帳篷等救災(zāi)物資捐贈；有的以自己的食品、帳篷

3、等救災(zāi)物資捐贈；有的以自己的產(chǎn)品產(chǎn)品（多為食品、水和藥品等）捐贈給災(zāi)區(qū)。（多為食品、水和藥品等）捐贈給災(zāi)區(qū)。 請問：這種捐贈行為是否繳納增值稅請問：這種捐贈行為是否繳納增值稅? ?還會涉及其還會涉及其他稅種嗎？他稅種嗎？ 12/23/20216 增值稅規(guī)定：增值稅規(guī)定： 下列行為下列行為, ,視同銷售貨物視同銷售貨物： ( (一一) )將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； ( (二二) )銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； ( (三三) )將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售, ,但但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣( (市市) )的除外；的除外； ( (

4、四四) )將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； ( (五五) )將自產(chǎn)將自產(chǎn), ,委托加工或購買的貨物作為投資委托加工或購買的貨物作為投資, ,提提供給其他單位或個體經(jīng)營者；供給其他單位或個體經(jīng)營者； ( (六六) )將自產(chǎn)將自產(chǎn), ,委托加工或購買的貨物分配給股東或委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；投資者； ( (七七) )將自產(chǎn)將自產(chǎn), ,委托加工的貨物用于集體福利或個人委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；消費； ( (八八) )將自產(chǎn)將自產(chǎn), ,委托加工或委托加工或購買的貨物無償贈送他人購買的貨物無償贈送他人. .12/23/20217 企

5、業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅： 通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及部門，用于及部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈支出，規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額在年度利潤總額12%12%以內(nèi)的部分以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （注意：先扣除預繳，再匯算調(diào)整注意：先扣除預繳，再匯算調(diào)整） 個人所得稅個人所得稅 個人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會團個人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會團體和國家機關(guān)向遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈，體和國家機關(guān)向遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)的

6、捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%30%的部分，準予的部分，準予在當期應(yīng)納稅所得額在當期應(yīng)納稅所得額中扣除。中扣除。12/23/20218 注意事項：注意事項： 1.1.個人扣除比例個人扣除比例 納稅人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)納稅人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)( (包括中國紅十字會包括中國紅十字會) )向紅十字事業(yè)的捐贈，以及納向紅十字事業(yè)的捐贈，以及納稅人通過中華慈善總會、慈善協(xié)會和其他財政部、稅人通過中華慈善總會、慈善協(xié)會和其他財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的準予全額扣除等機構(gòu)向災(zāi)區(qū)捐國家稅務(wù)總局規(guī)定的準予全額扣除等機構(gòu)向災(zāi)區(qū)

7、捐贈，在計征個人所得稅時，準予在當期應(yīng)納稅所得贈，在計征個人所得稅時，準予在當期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。額中全額扣除。 可以考慮可以考慮分期捐贈或分期開具票據(jù)分期捐贈或分期開具票據(jù) 2.2.直接捐贈不扣除直接捐贈不扣除 單位和個人如果不是通過公益性社會團體和國單位和個人如果不是通過公益性社會團體和國家有關(guān)部門，而是直接向受災(zāi)對象的捐贈，不能在家有關(guān)部門，而是直接向受災(zāi)對象的捐贈，不能在所得稅前扣除的。所得稅前扣除的。 12/23/20219 個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向紅十個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、教育事業(yè)、公益性青少年活動場所、福利字事業(yè)、教育事業(yè)、公益性青

8、少年活動場所、福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)以及通過中國老齡基性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)以及通過中國老齡基金會、華文教育基金會、綠化基金會、婦女發(fā)展基金會、華文教育基金會、綠化基金會、婦女發(fā)展基金會、關(guān)心下一代基金會、生物保護基金會、少兒金會、關(guān)心下一代基金會、生物保護基金會、少兒基金會、光彩基金會、健康快車基金會、孫冶方經(jīng)基金會、光彩基金會、健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、法律援助基金會、濟科學基金會、中華慈善總會、法律援助基金會、見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、殘見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、殘疾人福利基金會、扶貧基金會、環(huán)境保護基金會、疾人福利基

9、金會、扶貧基金會、環(huán)境保護基金會、醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)基金會進行公益救濟性的捐贈，在計醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)基金會進行公益救濟性的捐贈，在計算繳納個人所得稅時算繳納個人所得稅時準予全額扣除準予全額扣除。12/23/202110 3.3.捐贈扣除票據(jù)捐贈扣除票據(jù) 憑加蓋接受捐贈單位財務(wù)專用印章的中央或憑加蓋接受捐贈單位財務(wù)專用印章的中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的公益救濟性捐贈省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的公益救濟性捐贈票據(jù)。票據(jù)。 納稅人以銀行轉(zhuǎn)賬、電匯或通過郵局匯款等納稅人以銀行轉(zhuǎn)賬、電匯或通過郵局匯款等方式向非營利性社會團體和國家機關(guān)進行捐贈，方式向非營利性社會團體和國家機關(guān)進行捐贈，未能及時取得正式捐贈票

10、據(jù)的，可以暫按匯款憑未能及時取得正式捐贈票據(jù)的，可以暫按匯款憑據(jù)作為當期計稅時的抵扣依據(jù)，事后以取得接受據(jù)作為當期計稅時的抵扣依據(jù)，事后以取得接受捐贈的單位開據(jù)的正式捐贈票據(jù)作為正式稅款抵捐贈的單位開據(jù)的正式捐贈票據(jù)作為正式稅款抵扣依據(jù)?？垡罁?jù)。 對于單位統(tǒng)一將個人的捐贈款匯總捐贈的，對于單位統(tǒng)一將個人的捐贈款匯總捐贈的，代扣代繳單位在取得統(tǒng)一的捐贈票據(jù)后，將與其代扣代繳單位在取得統(tǒng)一的捐贈票據(jù)后，將與其相對應(yīng)的個人捐款的明細單附后，以此作為個人相對應(yīng)的個人捐款的明細單附后，以此作為個人所得稅稅前扣除依據(jù)。所得稅稅前扣除依據(jù)。12/23/202111 一、查補增值稅發(fā)現(xiàn)的主要問題一、查補增值稅

11、發(fā)現(xiàn)的主要問題 兩大類：一是想盡千方百計隱瞞銷項，把該申兩大類：一是想盡千方百計隱瞞銷項，把該申報的稅盡量少申報或零申報；二是用各種辦法把報的稅盡量少申報或零申報；二是用各種辦法把不該抵扣的也進行抵扣，以沖減該繳的稅額。不該抵扣的也進行抵扣，以沖減該繳的稅額。 1 1、隱瞞銷項稅額、隱瞞銷項稅額 隱瞞銷項稅額是目前納稅人偷逃增值稅的主要隱瞞銷項稅額是目前納稅人偷逃增值稅的主要渠道之一。經(jīng)分類，主要包括如下幾種方式：渠道之一。經(jīng)分類，主要包括如下幾種方式： （1 1）實現(xiàn)銷售收入少入帳。主要做法就是通）實現(xiàn)銷售收入少入帳。主要做法就是通過少報銷售額過少報銷售額, ,減少稅基。減少稅基。 （2 2

12、）隱瞞銷售收入零申報。有些出口退稅企）隱瞞銷售收入零申報。有些出口退稅企業(yè)將內(nèi)銷收入隱瞞，虛增出口收入退稅。業(yè)將內(nèi)銷收入隱瞞，虛增出口收入退稅。12/23/202112 （3 3）認定一般納稅人之前的銷售收入不申報。通）認定一般納稅人之前的銷售收入不申報。通過模糊納稅期限，推遲納稅時間，將作為小規(guī)模過模糊納稅期限，推遲納稅時間，將作為小規(guī)模納稅人時發(fā)生的銷售收入轉(zhuǎn)入認定為一般納稅人納稅人時發(fā)生的銷售收入轉(zhuǎn)入認定為一般納稅人后的銷售收入，抵扣進項稅額。后的銷售收入，抵扣進項稅額。 （4 4）隱瞞原材料邊角料銷售收入）隱瞞原材料邊角料銷售收入 （5 5）隱瞞代銷水電費收入）隱瞞代銷水電費收入 （6

13、 6）關(guān)聯(lián)交易低價銷售）關(guān)聯(lián)交易低價銷售 （7 7）視同銷售不申報收入）視同銷售不申報收入12/23/202113 四川某煤礦企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)涉稅案四川某煤礦企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)涉稅案 （一）違法事實和作案手段（一）違法事實和作案手段 1 1以低于成本價向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售煤炭，少計以低于成本價向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售煤炭，少計收入收入3922.333922.33萬元，應(yīng)補繳增值稅萬元，應(yīng)補繳增值稅509.90509.90萬元。其萬元。其中：中： 20052005年應(yīng)補繳年應(yīng)補繳259.53259.53萬元；萬元；20062006年應(yīng)補繳年應(yīng)補繳250.37250.37萬元。萬元。 2 2收取安裝水電設(shè)施維修費收

14、入、水費收入收取安裝水電設(shè)施維修費收入、水費收入等等2929萬元，記入萬元，記入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”，未計提申報，未計提申報銷項稅額銷項稅額4.24.2萬元。萬元。 3 3收取廢舊材料款沖減收取廢舊材料款沖減“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”或或“其其他應(yīng)付款他應(yīng)付款”26.4226.42萬元，未計提銷項稅萬元，未計提銷項稅3.843.84萬元。萬元。 4 4將垃圾清運費、內(nèi)部轉(zhuǎn)運費、接送人員計將垃圾清運費、內(nèi)部轉(zhuǎn)運費、接送人員計時費等開具貨運發(fā)票并申報抵扣進項稅額時費等開具貨運發(fā)票并申報抵扣進項稅額2.072.07萬萬元。元。12/23/202114 5 5將屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備將屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備

15、98.1898.18萬元列入原萬元列入原材料，并申報抵扣進項稅額材料，并申報抵扣進項稅額16.6916.69萬元。萬元。 6 6將已抵扣進項稅額的材料列將已抵扣進項稅額的材料列 入入“在建工在建工程程”，申報抵扣進項稅額，申報抵扣進項稅額 46.9546.95萬元。萬元。 7 7向機電設(shè)備公司租賃的設(shè)備，由煤礦自己向機電設(shè)備公司租賃的設(shè)備，由煤礦自己組織修理后，抵交設(shè)備租賃費用組織修理后，抵交設(shè)備租賃費用155.79155.79萬元，未萬元，未計增值稅銷項稅計增值稅銷項稅22.63622.636萬元。萬元。 （二）處理結(jié)果（二）處理結(jié)果 4.4.對企業(yè)以低于成本價向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅利進行對企業(yè)以

16、低于成本價向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅利進行處理。處理。20052005年至年至20062006年該企業(yè)在這一環(huán)節(jié)少繳增年該企業(yè)在這一環(huán)節(jié)少繳增值稅值稅509.9509.9萬元，而下環(huán)節(jié)的洗選廠則少抵扣而多萬元，而下環(huán)節(jié)的洗選廠則少抵扣而多繳稅款，總體上不少繳增值稅，沒有逃避增值稅繳稅款，總體上不少繳增值稅，沒有逃避增值稅的故意，不屬于偷稅行為。的故意，不屬于偷稅行為。12/23/202115 2 2、虛增進項稅額、虛增進項稅額 （1 1）非常損失，報廢原材料、產(chǎn)成品和盤虧原材）非常損失，報廢原材料、產(chǎn)成品和盤虧原材料未轉(zhuǎn)出進項稅額。只按貨物金額沖減庫存材料、料未轉(zhuǎn)出進項稅額。只按貨物金額沖減庫存材料、庫

17、存商品庫存商品, ,未將損失貨物進稅額同時轉(zhuǎn)出。未將損失貨物進稅額同時轉(zhuǎn)出。 （2 2）虛開代開的專用發(fā)票抵扣進項稅額）虛開代開的專用發(fā)票抵扣進項稅額 （3 3）外購動力進項稅額未按規(guī)定比例分攤。）外購動力進項稅額未按規(guī)定比例分攤。 （4 4）商品用于職工集體福利未作進項轉(zhuǎn)出。）商品用于職工集體福利未作進項轉(zhuǎn)出。 （5 5）購進固定資產(chǎn)抵扣進項稅額。）購進固定資產(chǎn)抵扣進項稅額。 （6 6）混淆小規(guī)模納稅人與一般納稅人界線多抵扣）混淆小規(guī)模納稅人與一般納稅人界線多抵扣稅款。稅款。12/23/202116 問題分析問題分析 汽車用油和購買的辦公用品取得增值稅專用汽車用油和購買的辦公用品取得增值稅專

18、用發(fā)票，是否可以進行抵扣？自建用房所購的建筑發(fā)票，是否可以進行抵扣？自建用房所購的建筑用品在取得增值稅專用發(fā)票后，是否可以抵扣？用品在取得增值稅專用發(fā)票后，是否可以抵扣？12/23/202117 根據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條規(guī)定，不得抵第十條規(guī)定，不得抵扣進項稅額有以下情況：扣進項稅額有以下情況：1 1、購進固定資產(chǎn)；、購進固定資產(chǎn)；2 2、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3 3、用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；、用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4 4、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或

19、者應(yīng)稅勞務(wù)；者應(yīng)稅勞務(wù)；5 5、非正常損失的購進貨物；、非正常損失的購進貨物；6 6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。所以，單位如果購進辦公用品和汽油取得進項所以，單位如果購進辦公用品和汽油取得進項票，可以抵扣進項稅；自建用房所購的建筑用品屬票，可以抵扣進項稅；自建用房所購的建筑用品屬于非應(yīng)稅項目，即使取得增值稅專用發(fā)票也不可以于非應(yīng)稅項目，即使取得增值稅專用發(fā)票也不可以抵扣進項稅。抵扣進項稅。12/23/202118 江蘇多戶企業(yè)接受虛開廢舊物資發(fā)票偷稅案江蘇多戶企業(yè)接受虛開廢舊物資發(fā)票偷稅案 （一）案件來源（

20、一）案件來源 20062006年年4 4月，國家稅務(wù)總局稽查局收到河南省月，國家稅務(wù)總局稽查局收到河南省國稅局稽查局反映無錫人陸某利用在河南注冊成國稅局稽查局反映無錫人陸某利用在河南注冊成立的立的“* * *縣縣S S再生資源有限公司再生資源有限公司”和和“盧氏盧氏H H再生再生資源有限公司資源有限公司”，向江蘇，向江蘇* * *市多家企業(yè)大量虛開市多家企業(yè)大量虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票的重大案情報告?？偩诸I(lǐng)廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票的重大案情報告?？偩诸I(lǐng)導和總局稽查局領(lǐng)導做出重要批示，要求對江蘇導和總局稽查局領(lǐng)導做出重要批示，要求對江蘇* * *市涉案企業(yè)進行徹底檢查。市涉案企業(yè)進行徹底檢查。 13

21、13戶涉案企業(yè)均為增值稅一般納稅人。其中戶涉案企業(yè)均為增值稅一般納稅人。其中1212戶為內(nèi)資企業(yè)，戶為內(nèi)資企業(yè)，1 1戶為外資企業(yè)。這些企業(yè)主要戶為外資企業(yè)。這些企業(yè)主要生產(chǎn)用料為廢塑料、廢塑料瓶片。生產(chǎn)用料為廢塑料、廢塑料瓶片。 12/23/202119 （二）具體操作方式（二）具體操作方式 1.1.貨款匯入陸某在河南的兩家公司。貨款匯入陸某在河南的兩家公司。 2.2.收款后扣除收款后扣除0.3%0.3%0.35%0.35%開票費用開票費用, ,以支付工資以支付工資等形式將余款打到河南方面的等形式將余款打到河南方面的2222個人的信用卡上。個人的信用卡上。 3.3.提現(xiàn)集中匯到中間人等提現(xiàn)集

22、中匯到中間人等5 5人在人在* * *市開設(shè)的農(nóng)行個市開設(shè)的農(nóng)行個人賬戶上，并將廢舊物資銷售發(fā)票郵寄給中間人。人賬戶上，并將廢舊物資銷售發(fā)票郵寄給中間人。 4.4.中間人通過提現(xiàn)或卡轉(zhuǎn)卡的方式將資金轉(zhuǎn)回到中間人通過提現(xiàn)或卡轉(zhuǎn)卡的方式將資金轉(zhuǎn)回到涉案企業(yè)有關(guān)員工的個人賬戶上，并將發(fā)票交付涉案企業(yè)有關(guān)員工的個人賬戶上，并將發(fā)票交付給涉案企業(yè)。給涉案企業(yè)。 5.5.企業(yè)有關(guān)員工再通過提現(xiàn)方式將資金交回給財企業(yè)有關(guān)員工再通過提現(xiàn)方式將資金交回給財務(wù)。務(wù)。 12/23/202120 二二 、機器設(shè)備租賃與銷售處理技巧、機器設(shè)備租賃與銷售處理技巧 某機械廠由于本單位部分機器設(shè)備閑置，租賃某機械廠由于本單位

23、部分機器設(shè)備閑置，租賃給關(guān)聯(lián)單位使用，年租金給關(guān)聯(lián)單位使用，年租金20萬元。需要繳納稅收萬元。需要繳納稅收計算如下計算如下 營業(yè)稅及附加：營業(yè)稅及附加：200000*5.5%=11000元元 企業(yè)所得稅：（企業(yè)所得稅：（200000-折舊折舊100000-11000）*25%=22250元元 如何籌劃？如何籌劃？12/23/202121 財稅財稅200229200229號號 一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)稅固定資產(chǎn)），），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是增值稅一

24、般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按律按4 4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。稅額。 二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照按照4 4的征收率減半征收增值稅；售價未超過原的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照動車、摩托車、游艇，按照4 4的征收

25、率減半征收的征收率減半征收增值稅。增值稅。 三、本通知自三、本通知自20022002年年1 1月月1 1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。12/23/202122 國稅函發(fā)國稅函發(fā)19951995288288號號 問：稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用問：稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人者是否屬于一般納稅人, ,一律按簡易辦法征收率計一律按簡易辦法征收率計算增值稅算增值稅. .銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)資產(chǎn), ,暫免征收增值稅。暫免征收增值稅。

26、使用過的其他屬于貨物的使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 的標準應(yīng)如何掌握？的標準應(yīng)如何掌握？ 答：答： 使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) 應(yīng)同時應(yīng)同時具備以下幾個條件具備以下幾個條件： ( (一一) )屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； ( (二二) )按固定資產(chǎn)管理按固定資產(chǎn)管理, ,并確已使用過的貨物；并確已使用過的貨物； ( (三三) )銷售價格不超過其原值的貨物銷售價格不超過其原值的貨物. . 對不同時具備上述條件的對不同時具備上述條件的, ,無論會計制度規(guī)定如無論會計制度規(guī)定如何核算何核算, ,均應(yīng)按均應(yīng)按6%6%的征收率征

27、收增值稅。的征收率征收增值稅。12/23/202123 三、收購廢舊物資抵扣進項稅額的技巧三、收購廢舊物資抵扣進項稅額的技巧 1 1、財稅、財稅200120017878號規(guī)定：號規(guī)定： 自自20012001年年5 5月月1 1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。 利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。資免征增值稅的政策。 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的

28、廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按注明的金額，按1010計算抵扣進項稅額。計算抵扣進項稅額。 12/23/202124 2 2、案例：、案例： 某某塑料制品有限公司于塑料制品有限公司于20022002年年7 7月開業(yè)，生產(chǎn)月開業(yè)，生產(chǎn)原材料主要靠自己收購廢舊塑料。經(jīng)營半年后，原材料主要靠自己收購廢舊塑料。經(jīng)營半年后，發(fā)現(xiàn)增值稅稅負高達發(fā)現(xiàn)增值稅稅負高達12%12%。企業(yè)的盈利空間也很。企業(yè)的盈利空間也很小，難以生存。經(jīng)過咨詢公司對業(yè)務(wù)進行了調(diào)整，小，難以生存。經(jīng)過咨詢公司對業(yè)務(wù)進行了調(diào)整，增值稅的稅負隨之

29、降到了增值稅的稅負隨之降到了5%5%。12/23/202125 國稅發(fā)國稅發(fā)200460200460號號 “ “廢舊物資回收經(jīng)營單位廢舊物資回收經(jīng)營單位”（簡稱回收單位）（簡稱回收單位）是指同時具備以下條件的單位（不包括個人和個是指同時具備以下條件的單位（不包括個人和個體經(jīng)營者）：體經(jīng)營者）： （一）經(jīng)工商行政管理部門批準，從事廢舊（一）經(jīng)工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位。物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位。 （二）有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地。（二）有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地。 （三）財務(wù)會計核算健全，能夠提供準確稅（三）財務(wù)會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料。務(wù)資料。 凡不同時具備以

30、上條件的，一律不得享受增凡不同時具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。值稅優(yōu)惠政策。12/23/202126 國稅函國稅函20055442005544號號 回收經(jīng)營單位收購城鄉(xiāng)居民個人（不包括個體回收經(jīng)營單位收購城鄉(xiāng)居民個人（不包括個體經(jīng)營者）及非經(jīng)營性單位的廢舊物資，可按下列要經(jīng)營者）及非經(jīng)營性單位的廢舊物資，可按下列要求自行開具收購憑證：求自行開具收購憑證： 1 1、項目填寫齊全、內(nèi)容真實、不得涂改；、項目填寫齊全、內(nèi)容真實、不得涂改； 2 2、票、物相符，票面金額與支付的貨款金額相、票、物相符，票面金額與支付的貨款金額相符；符； 3 3、應(yīng)按規(guī)定全部聯(lián)次一次性開具，并加蓋財務(wù)、應(yīng)按

31、規(guī)定全部聯(lián)次一次性開具，并加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章；印章或發(fā)票專用章； 4 4、應(yīng)逐筆開具，不得按多個出售人匯總開具；、應(yīng)逐筆開具，不得按多個出售人匯總開具； 5 5、應(yīng)如實填寫出售人居民身份證號碼，收款人、應(yīng)如實填寫出售人居民身份證號碼，收款人應(yīng)在收購憑證上簽署真實姓名；應(yīng)在收購憑證上簽署真實姓名； 6 6、收購憑證限于回收經(jīng)營單位在本省、自治區(qū)、收購憑證限于回收經(jīng)營單位在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。直轄市內(nèi)開具。12/23/202127 3 3、國稅發(fā)、國稅發(fā)200720074343號號 （1 1）凡年銷售額超過）凡年銷售額超過180180萬元的廢舊物資回收萬元的廢舊物資回收企業(yè)必須認定為

32、增值稅一般納稅人。企業(yè)必須認定為增值稅一般納稅人。 （2 2）從事廢舊物資回收經(jīng)營的一般納稅人免）從事廢舊物資回收經(jīng)營的一般納稅人免征增值稅的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一征增值稅的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，并在專用發(fā)票左機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，并在專用發(fā)票左上角打印上角打印“廢舊物資廢舊物資”字樣。納入防偽稅控一機多字樣。納入防偽稅控一機多票系統(tǒng)管理的回收企業(yè)不得開具廢舊物資普通發(fā)票。票系統(tǒng)管理的回收企業(yè)不得開具廢舊物資普通發(fā)票。 （3 3）具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購進廢）具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按

33、照專用發(fā)票舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定認證抵扣，的有關(guān)規(guī)定認證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進項稅額抵扣憑證得作為進項稅額抵扣憑證。 12/23/202128 （4 4）20072007年年6 6月月1 1日以后日以后開具的非廢舊物資專用開具的非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。增值稅一般發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。增值稅一般納稅人取得的非廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)當在納稅人取得的非廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)當在20072007年年8 8月份月份納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得

34、抵扣進項稅額。扣，逾期不得抵扣進項稅額。 （5 5）從事廢舊物資回收經(jīng)營的小規(guī)模納稅人仍）從事廢舊物資回收經(jīng)營的小規(guī)模納稅人仍可開具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅可開具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購買方需要抵扣進項稅額的，憑證；如購買方需要抵扣進項稅額的，可申請代開可申請代開增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票。12/23/202129 四、包裝物押金的增值稅處理技巧四、包裝物押金的增值稅處理技巧 1 1、增值稅對押金的規(guī)定：、增值稅對押金的規(guī)定： 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因金

35、，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。物的適用稅率征收增值稅。 國稅發(fā)國稅發(fā)19931541993154號號 從從19951995年年6 6月月1 1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。 國稅發(fā)國稅發(fā)19951921995192號號 12/23/202130 包裝物押金征稅規(guī)定中包裝物押

36、金征稅規(guī)定中“逾期逾期”以以1 1年為期限，年為期限，對收取對收取1 1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)確定后，可適當放寬逾期期限。務(wù)征收機關(guān)確定后，可適當放寬逾期期限。 國稅函發(fā)國稅函發(fā)19952881995288號號 納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。一年）以上仍不退還的均并入銷售額征

37、稅。 國稅函國稅函20048272004827號號12/23/202131 2 2、消費稅對押金的規(guī)定、消費稅對押金的規(guī)定 實行從價定率辦法計稅的應(yīng)稅消費品連同包裝實行從價定率辦法計稅的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入銷售額中征稅押金，此項押金則不應(yīng)并入銷售額中征稅。但對因。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上

38、逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入銷售額，按照消費品的適用稅率征的押金，應(yīng)并入銷售額，按照消費品的適用稅率征收消費稅。收消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入銷售額，按照適用稅率征收消費退還的，均應(yīng)并入銷售額，按照適用稅率征收消費稅。稅。12/23/202132 從從19951995年年6 6月月1 1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還酒類產(chǎn)品而收取的包

39、裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。 財稅財稅199553199553號號 根據(jù)根據(jù)消費稅暫行條例消費稅暫行條例的規(guī)定，對啤酒和黃的規(guī)定，對啤酒和黃酒實行從量定額的辦法征收消費稅，即按照應(yīng)稅數(shù)酒實行從量定額的辦法征收消費稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計算應(yīng)納稅額。因此，對酒類包裝物量和單位稅額計算應(yīng)納稅額。因此，對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消押金征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而費稅的糧食

40、白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。 國稅函發(fā)國稅函發(fā)19973061997306號號12/23/202133 3 3、企業(yè)所得稅對押金的規(guī)定、企業(yè)所得稅對押金的規(guī)定 為了加強應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝為了加強應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年物押金，從收取之日起計算，已超過一年( (指指1212個個月月) )仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。度的收入。包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，

41、如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延關(guān)核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。長，但最長不得超過三年。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。循環(huán)使用期間不作為收入。 國稅發(fā)國稅發(fā)19982281998228號號12/23/202134 五、平銷行為的增值稅處理技巧五、平銷行為的增值稅處理技巧 1 1、銷售折扣、折讓和退回的

42、處理、銷售折扣、折讓和退回的處理 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的：是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓；現(xiàn)金折期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓；現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當期費用；扣在實際發(fā)生時作為當期費用； 商業(yè)折扣商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品：是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。標價上給予的價格扣除。 銷售折讓銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓在實際發(fā)等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入。生時沖減當期收入。 銷貨退回

43、銷貨退回：是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、：是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。12/23/202135 財務(wù)規(guī)定：財務(wù)規(guī)定：現(xiàn)金折扣計入現(xiàn)金折扣計入“財務(wù)費用財務(wù)費用”；銷售；銷售退回，應(yīng)直接沖減退回當其的銷售收入和銷售成本。退回，應(yīng)直接沖減退回當其的銷售收入和銷售成本。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。的銷售退回，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。 稅務(wù)規(guī)定：稅務(wù)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨

44、的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。匯算清繳后發(fā)退回，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，應(yīng)作為生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。本年度的納稅調(diào)整。 企業(yè)給購貨方的企業(yè)給購貨方的折扣銷售折扣銷售，應(yīng)將銷售額和折扣，應(yīng)將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上注明；否則，不得從銷售額中額開在同一張發(fā)票上注明；否則，不得從銷售額中減除折扣的金額，也不得沖減銷項稅金。減除折扣的

45、金額，也不得沖減銷項稅金。 12/23/202136 新規(guī)定新規(guī)定 關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（票問題的通知（國稅函國稅函2006200612791279號號） 近接部分地區(qū)詢問，因市場價格下降等原因，近接部分地區(qū)詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究, ,明確如下：明確如下： 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)發(fā)票后，由于購貨方在一

46、定時期內(nèi)累計購買貨物累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。12/23/202137 2 2、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅 （1 1）納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，）納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的

47、銷售額計算征收所得稅；如果將折可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。（2 2）納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支）納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。出不得在所得稅前列支。 國稅函發(fā)國稅函發(fā)19974721997472號號12/23/202138 3 3、營業(yè)稅、營業(yè)稅 單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；同一張發(fā)票上注明

48、的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。處理，均不得從營業(yè)額中減除。 財稅財稅200316200316號號12/23/202139 4 4、增值稅平銷返利處理、增值稅平銷返利處理 自自19971997年年1 1月月1 1日起，凡增值稅一般納稅人，無日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當率計

49、算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進項稅金計算期的進項稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進項稅金計算公式如下：公式如下： 當期應(yīng)沖減進項稅金當期取得的返還資金當期應(yīng)沖減進項稅金當期取得的返還資金所購貨物適用的增值稅稅率所購貨物適用的增值稅稅率 國稅發(fā)國稅發(fā)19971997167167號號12/23/202140 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減

50、當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為： 當期應(yīng)沖減進項稅金當期應(yīng)沖減進項稅金= =當期取得的返還資金當期取得的返還資金/ /（1+1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增所購貨物適用增值稅稅率值稅稅率 其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收各種收入入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 國稅發(fā)國稅發(fā)20042004136136號號12/23/202141 5 5、開具紅字專用發(fā)票技巧、開具紅字專用發(fā)票技巧

51、 未取得通知單開具紅字發(fā)票的處理未取得通知單開具紅字發(fā)票的處理 事件：某公司于事件：某公司于20072007年年1 1月銷售貨物一批，月銷售貨物一批，收入收入100100萬元，銷項稅萬元，銷項稅1717萬元。貨物發(fā)出的同時，萬元。貨物發(fā)出的同時，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票。向購買方開具了增值稅專用發(fā)票。2 2月，購買方月，購買方在收到貨物和發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)專用發(fā)票上本企業(yè)在收到貨物和發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)專用發(fā)票上本企業(yè)的納稅人識別號有誤，隨即將的納稅人識別號有誤，隨即將“發(fā)票聯(lián)、抵扣發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)聯(lián)”退還購買方要求重開。購買方在未取得稅退還購買方要求重開。購買方在未取得稅務(wù)機關(guān)出具的務(wù)機關(guān)出具的開具紅字

52、增值稅發(fā)票通知單開具紅字增值稅發(fā)票通知單的情況下，擅自開具了紅字專用發(fā)票。接著又的情況下，擅自開具了紅字專用發(fā)票。接著又開具了識別號正確的藍字專用發(fā)票。并將開具了識別號正確的藍字專用發(fā)票。并將“發(fā)發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)票聯(lián)、抵扣聯(lián)”交給購買方。交給購買方。 稅務(wù)機關(guān)對銷貨方應(yīng)作出怎樣的處理？稅務(wù)機關(guān)對銷貨方應(yīng)作出怎樣的處理？12/23/202142 回復意見：回復意見：您好：您好：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：如果購貨方未抵扣稅款，銷貨方無偷稅行為，如果購貨方未抵扣稅款，銷貨方無偷稅行為，

53、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依據(jù)發(fā)票管理辦法得有關(guān)規(guī)定，對稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依據(jù)發(fā)票管理辦法得有關(guān)規(guī)定，對其未按規(guī)定開具發(fā)票行為進行處罰。其未按規(guī)定開具發(fā)票行為進行處罰。上述回復僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面上述回復僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。歡迎您再次提問。歡迎您再次提問。 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 2007/11/212007/11/2112/23/202143 國稅發(fā)國稅發(fā)200720071818號號 一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤退回、銷售折讓

54、以及開票有誤等情況需要開具紅字等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下辦法處理：專用發(fā)票的，按以下辦法處理： （一）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證（一）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報的，由購買方填報申請單申請單，并在申請單上填寫，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字發(fā)票的信息，稅務(wù)機關(guān)審具體原因以及相對應(yīng)藍字發(fā)票的信息，稅務(wù)機關(guān)審核后出具核后出具通知單通知單。 （二）購買方所（二）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請范圍，取得的發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字發(fā)單

55、，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字發(fā)票的信息，稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。票的信息，稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。12/23/202144 （三）因開票有誤購買方拒收發(fā)票的，（三）因開票有誤購買方拒收發(fā)票的，銷售方須銷售方須在認證期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)填報申請單在認證期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單，并在申請單上填寫原因以及相對應(yīng)發(fā)票的信息，同時提供由購上填寫原因以及相對應(yīng)發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。內(nèi)容的書面材料，稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。 （四）因開票有誤等原因尚未

56、將發(fā)票交付購買方（四）因開票有誤等原因尚未將發(fā)票交付購買方的，的，銷售方須在開具發(fā)票的次月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)填報銷售方須在開具發(fā)票的次月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)填報申請單，申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)發(fā)并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)發(fā)票的信息，提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯票的信息，提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，稅務(wù)機關(guān)審誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。核后出具通知單。 （五）發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，銷售方還應(yīng)（五）發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)

57、務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復印件報送稅務(wù)機關(guān)備案。復印件報送稅務(wù)機關(guān)備案。12/23/202145 認證相符的增票可以隔月申報抵扣嗎？認證相符的增票可以隔月申報抵扣嗎？ 我是我是3 3月份將增值稅發(fā)票認證的，全部相符，月份將增值稅發(fā)票認證的，全部相符，因因3 3月份進項較多，所以沒有申報抵扣，而放在待月份進項較多，所以沒有申報抵扣，而放在待抵扣進項稅額中的抵扣進項稅額中的“本期認證相符但未申報抵扣本期認證相符但未申報抵扣的增值稅發(fā)票的增值稅發(fā)票”一欄內(nèi)。一欄內(nèi)。 當我在當我在4 4月份申報抵扣時，稅務(wù)上說不能抵扣月份申報抵扣時，稅務(wù)上說不能抵扣了，請問這樣的規(guī)定還有嗎？了，請問這樣的規(guī)定還有嗎？12/2

58、3/202146 國辦發(fā)國辦發(fā)200012200012號號一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起9090日日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當月按照增值稅有值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額?？圻M項稅額。 國稅發(fā)國

59、稅發(fā)20032003017017號號 一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當月按照增值稅有值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額?？圻M項稅額。 12/23/202147 六、六、 代墊運輸裝卸費的增值稅處理技巧代墊運輸裝卸費的增值稅處理技巧 價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金( (延期付款

60、利息延期付款利息) )、包裝費、包裝物租金、儲備費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi): :-同時符合以下條件的代墊運費同時符合以下條件的代墊運費: : 1.1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；2.2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。入銷售額計算應(yīng)納稅額。12/2