淺析商業(yè)銀行衍生金融工具的信息披露

1、淺析商業(yè)銀行衍生金融工具的信息披露 淺析商業(yè)銀行衍生金融工具的信息披露 一、衍生金融工具概述 衍生金融工具派生于傳統(tǒng)金融工具，是一種價值隨特定利率、匯率、價格指數(shù)等變量變動而變動的新興金融工具。該產(chǎn)品占用資金少本錢低，以小博大、高風險、高收益，承當著巨大的市場風險和信用風險。假設變化趨勢與交易者的預測相符，收益會很高，而一旦預測與市場走勢不符，虧損也相當驚人。如果相應的會計處理不能準確的反映商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況，信息披露不夠及時、全面、透明，風險控制不夠有力，將對商業(yè)銀行本身、投資者乃至整個金融體系、經(jīng)濟環(huán)境帶來非常嚴重的后果。 二、新準那么對衍生金融工具信息披露的影響 2006年新?企業(yè)會計準

2、那么?出臺之前，衍生金融工具的會計核算尚未明確規(guī)定，大局部商業(yè)銀行完全采用表外核算的方式進行處理，衍生金融工具的風險不能通過企業(yè)財務報告反映。新準那么出臺后，明確界定了衍生金融工具，并要求以公允價值計量進行初始計量，除非有確鑿依據(jù)被指定為套期工具，否那么按公允價值進行后續(xù)計量，以實現(xiàn)和未實現(xiàn)的收益或損失均確認為當期損益，納入表內(nèi)核算。同時，新準那么對衍生金融工具的表外披露也做了詳細的規(guī)定。首先要求商業(yè)銀行描述各類衍生金融工具的會計處理方法和衍生金融工具公允價值取得的方法和途徑，還要求披露期末持有的各類衍生金融工具分為利率類衍生金融工具、匯率類衍生金融工具和其他衍生金融工具的公允價值和名義本金信

3、息。 新準那么對于衍生金融工具的相關規(guī)定使信息披露的完整性、準確性大大提高，進一強化了金融平安： 首先，新準那么為衍生金融工具的會計處理提供了統(tǒng)一的原那么和標準，便于監(jiān)管部門風險控制和橫向比擬，有助于管理當局制定更具針對性的管理政策、進行監(jiān)管。 其次，衍生金融工具的表內(nèi)核算使得商業(yè)銀行將這些高風險金融投資及時地在財務報表中得到反映，使管理層可以更直接地獲取相關信息，便于商業(yè)銀行加強內(nèi)部控制。 再次，公允價值反映了市場對直接或間接的隱含在衍生金融工具中的未來現(xiàn)金流量凈值的估計，有助于會計信息使用者對未來做出合理的預測，有助于投資者對企業(yè)投資和融資決策進行評價，從而使投資者做出正確決策。 三、現(xiàn)行

4、衍生金融工具披露的缺乏 新準那么雖然帶來了衍生金融工具信息披露的巨大進步，但是現(xiàn)行披露機制距離信息使用者的滿意度還有相當?shù)牟罹啵?一難以滿足信息使用者信息多樣性的需求。 新準那么強調(diào)統(tǒng)一，面對不同信息使用者和各具個性的信息需求，提供統(tǒng)一格式、統(tǒng)一內(nèi)容的財務報告。通用的財務報告雖然可以滿足大多數(shù)信息使用者的共同需要，但卻無視了不同信息使用者的需求差異。 二難以滿足信息使用者信息及時性的需求。 隨著衍生金融工具帶來風險程度的逐步加深，衍生金融工具潛在的利得和損失在短期內(nèi)可能產(chǎn)生巨大變動，會計信息使用者對于衍生金融信息披露的時效性要求越來越高，然而?商業(yè)銀行信息披露暫行方法?、?金融企業(yè)會計制度?及

5、證監(jiān)會對上市銀行的財務報告披露時限相對寬松。滯后的信息披露會降低財務報告的作用，會使衍生金融工具信息“失真。 四、衍生金融工具信息披露的展望-XBRL報告在披露衍生金融工具會計信息的運用 目前，財政部及會計信息委員會正在推廣的XBRL報告系統(tǒng)，假設將該報告運用于衍生金融工具信息披露，將產(chǎn)生積極影響。 一XBRL的概述 XBRL是英文eXtensible Business Reporting Language 縮寫，即“可拓展商業(yè)報告語言，是目前應用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術。其理念很簡單，在標準的互聯(lián)網(wǎng)頁面或書面文檔中，財務信息往往都是一個文本塊。而XBRL為每一個單

6、獨的數(shù)據(jù)提供一個識別標簽.引入XBRL標簽，計算機軟件就能夠自動處理商業(yè)信息，省去勞神費力的手工重新錄入和比對。計算機可以智能地識別、選取、分析、存儲一個XBRL文檔中的信息，可以與其他計算機交換信息，并且可以以多種方式向用戶展現(xiàn)信息。 二利用XBRL進行衍生金融工具信息披露的優(yōu)勢 假設商業(yè)銀行利用XBRL后，衍生金融工具交易業(yè)務的數(shù)據(jù)僅需一次性輸入并“格式化，便可在后續(xù)的信息鏈中自由方便地提取、轉(zhuǎn)化，這樣既減少輸入會計信息的次數(shù)，又可減少因準備不同格式報告輸入數(shù)據(jù)而發(fā)生錯誤的風險，節(jié)省人力、降低風險。 XBRL可以實現(xiàn)披露衍生金融工具的適時信息。由于市場風險瞬息萬變，衍生金融工具信息披露及時

7、性差也是衍生金融工具事件爆發(fā)的突然性和危害性的原因所在，適時性也成為會計監(jiān)管追求的目標之一。XBRL具有良好的數(shù)據(jù)共享性，可以確立不用應用程序之間進行數(shù)據(jù)交換的標準格式，提高數(shù)據(jù)的共享程度，實現(xiàn)應用系統(tǒng)的高度集成。這樣衍生金融工具的交易和事項的會計系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)可以無縫對接生成衍生金融工具的實時報告。信息報告使用者可以隨時獲得所需信息，以便進一步預測瞬息萬變的衍生金融工具市場走勢。 XBRL還可以實現(xiàn)衍生金融工具信息的按需使用。XBRL的格式輸出具有多樣性，同一份XBRL實時文檔，根據(jù)不同使用者的需求，采用不同的樣式表，可自動生成多種企業(yè)報告，從而降低了手工編制報表時輸入錯誤的風險，保證數(shù)據(jù)的一致性，而且提高了報告的編制效率。 希望不久的將來，衍生金融工具的專屬XBRL報告的出現(xiàn)，會進一步加強會計信息披露的質(zhì)量，有助于監(jiān)管當局的監(jiān)管、商業(yè)銀行的內(nèi)控，也能更好滿足廣闊信息使用者的需要。 參考文獻 【1】中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會財務會計課題組.XBRL在銀行業(yè)應用模式的初步研究C.北京:經(jīng)濟管理出版社，2021. 【2】交通銀行會計結(jié)算部課題組.商業(yè)銀行