第3章 金融資產(chǎn)

1、第三章第三章 金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)（1 1）本章學(xué)習(xí)目標：本章學(xué)習(xí)目標：知識目標：知識目標：u掌握貨幣資金及應(yīng)收款項的核算；u熟悉金融資產(chǎn)的概念及分類；u了解庫存現(xiàn)金與銀行存款的有關(guān)管理規(guī)定。能力目標：能力目標： 能夠運用本章所學(xué)知識對公司的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項等經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行正確的會計處理。第三章第三章 金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)（1 1）本章結(jié)構(gòu)：本章結(jié)構(gòu)： 3.1 3.1 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述 3.2 3.2 貨幣資金貨幣資金 3.3 3.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3.4 3.4 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 3.5 3.5 應(yīng)收款項的減值應(yīng)收款項的減值 3.6 3.6 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其

2、他應(yīng)收款3.1 3.1 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述金融工具：金融工具： 是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。金融資產(chǎn)是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：金融資產(chǎn)是指企業(yè)的下列資產(chǎn)： 現(xiàn)金； 持有的其他單位的權(quán)益工具； 從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利； 在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融 負債的合同權(quán)利； 將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。3.1 3.1 金

3、融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述理解金融資產(chǎn)需注意：理解金融資產(chǎn)需注意： 企業(yè)放棄金融資產(chǎn)所獲得的經(jīng)濟利益可能是非現(xiàn)金金融資產(chǎn)。 永續(xù)債務(wù)工具通常賦予持有人一種合同權(quán)利 。 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等都不是金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)主要包括：金融資產(chǎn)主要包括： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款型、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。3.2 3.2 貨幣資金貨幣資金貨幣資金：貨幣資金： 是直接以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。它是可以用于交換各種形態(tài)的其他資產(chǎn)和償付債務(wù)的媒介。 貨幣資金包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。3.2.1 3.2.1 現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金的定義：現(xiàn)金的定義：廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)

4、金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金。這里的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念，指紙幣、硬幣這樣的現(xiàn)款。3.2.1 3.2.1 現(xiàn)金現(xiàn)金1 1）現(xiàn)金的管理）現(xiàn)金的管理2 2）現(xiàn)金的會計核算）現(xiàn)金的會計核算3 3）現(xiàn)金的清查）現(xiàn)金的清查3.2.1 3.2.1 現(xiàn)金現(xiàn)金1 1）現(xiàn)金的管理：）現(xiàn)金的管理：企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)有：企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)有：職工工資和津貼；個人勞動報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費

5、；結(jié)算起點（一般為1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。3.2.1 3.2.1 現(xiàn)金現(xiàn)金1 1）現(xiàn)金的管理：）現(xiàn)金的管理：（2 2）庫存現(xiàn)金限額：）庫存現(xiàn)金限額： 最高限額一般要滿足一個企業(yè)3至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。 3.2.1 3.2.1 現(xiàn)金現(xiàn)金 2 2）現(xiàn)金的會計核算：）現(xiàn)金的會計核算： 現(xiàn)金的總分類核算現(xiàn)金的總分類核算 現(xiàn)金的序時核算現(xiàn)金的序時核算 現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查2 2）現(xiàn)金的會計核算：）現(xiàn)金的會計核算：現(xiàn)金的總分類核算：現(xiàn)金的總分類核算：賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“庫存現(xiàn)

6、金庫存現(xiàn)金”現(xiàn)金總賬登記根據(jù)：現(xiàn)金總賬登記根據(jù)：u現(xiàn)金收、付款憑證u從銀行提取現(xiàn)金時填制的銀行存款付款憑證登記。企業(yè)收入現(xiàn)金的主要途徑是：企業(yè)收入現(xiàn)金的主要途徑是：u從銀行提取現(xiàn)金；u收取銀行結(jié)算起點以下的零星銷售收入款；u職工交回的差旅費余款；u收取對個人的罰款等 2 2）現(xiàn)金的會計核算：）現(xiàn)金的會計核算：現(xiàn)金的序時核算：現(xiàn)金的序時核算： 是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況?，F(xiàn)金的序時核算方法：現(xiàn)金的序時核算方法：設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬。現(xiàn)金日記賬：現(xiàn)金日記賬：是核算和監(jiān)督現(xiàn)金日常收付結(jié)存情況的序時賬簿。一般采用收入、付出及結(jié)余三欄式格式。 2 2）現(xiàn)金的會計核算：）現(xiàn)金

7、的會計核算：每日終了時，出納人員做好有關(guān)工作：每日終了時，出納人員做好有關(guān)工作：u在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出“本日收入”合計和“本日付出”合計，計算出本日余額，記入“結(jié)余”欄。u以現(xiàn)金日記賬上的本日余額與庫存現(xiàn)金的實有額相核對，二者應(yīng)一致；若不一致，應(yīng)及時查明原因，進行調(diào)整，做到賬實相符。u以現(xiàn)金日記賬上的本日余額與庫存現(xiàn)金的限額相比較，超過限額數(shù)，要及時送存銀行；不足限額部分，應(yīng)向銀行提取，以保證日常開支的需要。在每月終了時，結(jié)出月末余額，同現(xiàn)金總賬進行核對在每月終了時，結(jié)出月末余額，同現(xiàn)金總賬進行核對相符。相符。2 2）現(xiàn)金的會計核算：）現(xiàn)金的會計核算：現(xiàn)金的清查：現(xiàn)金的清查： 現(xiàn)金的清查工作是指

8、出納人員每日業(yè)務(wù)終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。每日現(xiàn)金清查目的：每日現(xiàn)金清查目的：檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條頂庫、超限額留存現(xiàn)金等情況，以及賬款是否相符等。定期或不定期清查目的：定期或不定期清查目的：是加強對出納人員的監(jiān)督，防止貪污、挪用現(xiàn)金等非法行為。定期或不定期清查結(jié)束后，對于現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制“現(xiàn)金盤點報告單”。 現(xiàn)金的清查：現(xiàn)金的清查：現(xiàn)金短缺的處理：現(xiàn)金短缺的處理： 發(fā)現(xiàn)短缺時，發(fā)現(xiàn)短缺時， 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 查明原因后處理，查明原因后處理， 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（由責(zé)任人賠償） 其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠

9、款（保險公司賠償） 管理費用（無法查明的其他原因） 庫存現(xiàn)金等 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢現(xiàn)金的清查：現(xiàn)金的清查：現(xiàn)金溢余的處理：現(xiàn)金溢余的處理： 發(fā)現(xiàn)溢余時，發(fā)現(xiàn)溢余時， 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 查明原因后處理，查明原因后處理， 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的） 營業(yè)外收入盤盈利得（無法查明原因）3.2.2 3.2.2 銀行存款銀行存款1 1）有關(guān)銀行存款的管理規(guī)定：）有關(guān)銀行存款的管理規(guī)定： 根據(jù)中國人民銀行于1997年頒布的支付結(jié)算辦法，凡是獨立核算的企業(yè)都必須在銀行開立賬戶。企業(yè)按企業(yè)按銀

10、行賬戶管理辦法銀行賬戶管理辦法的規(guī)定應(yīng)開立和使用的規(guī)定應(yīng)開立和使用的銀行賬戶：的銀行賬戶：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。3.2.2 3.2.2 銀行存款銀行存款企業(yè)可采用的國內(nèi)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：企業(yè)可采用的國內(nèi)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：銀行匯票銀行匯票銀行本票銀行本票商業(yè)匯票商業(yè)匯票支票支票信用卡信用卡匯兌匯兌委托收款委托收款托收承付等。托收承付等。3.2.2 3.2.2 銀行存款銀行存款國際結(jié)算時可采用：國際結(jié)算時可采用：信用證信用證托收托收匯付匯付3.2.2 3.2.2 銀行存款銀行存款銀行存款的會計核算：銀行存款的會計核算： 銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算 銀

11、行存款的序時核算銀行存款的序時核算銀行存款的會計核算：銀行存款的會計核算：1 1）銀行存款的總分類核算：）銀行存款的總分類核算：賬戶設(shè)置：“銀行存款銀行存款總賬的登記，可以根據(jù)銀行存款的收款憑證和付款憑證登記。在實際工作中，一般都是把各自的收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬。銀行存款的會計核算：銀行存款的會計核算：2 2）銀行存款的序時核算：）銀行存款的序時核算： 是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬一般采用收入、付出及結(jié)余三欄式銀行存款日記賬一般采用收入、付出

12、及結(jié)余三欄式格式。格式。3.2.2 3.2.2 銀行存款銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表：銀行存款余額調(diào)節(jié)表： 企業(yè)定期將銀行存款日記賬的記錄與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對，以確保銀行存款記錄的正確性，一般每月至少核對一次。未達賬項：未達賬項： 是指由于企業(yè)間的交易采用的結(jié)算方式涉及到的收付款結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行之間的傳遞上存在著時間的先后差別，造成一方已收到記賬憑證并已入賬，而另一方尚未收到憑證仍未入賬的款項。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表：銀行存款余額調(diào)節(jié)表：未達賬項存在有四種情況：未達賬項存在有四種情況： 企業(yè)已收款入賬，但銀行尚未收款入賬。 企業(yè)已付款入賬，但銀行尚未付款入賬。 銀行已收款入賬，但企業(yè)尚未

13、收款入賬。 銀行已付款入賬，但企業(yè)尚未付款入賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表：銀行存款余額調(diào)節(jié)表：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的格式：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的格式：一是以企業(yè)賬面（或銀行對賬單余額）為起點，將它調(diào)節(jié)到等于銀行對賬單余額（或者企業(yè)賬面余額）；二是以企業(yè)賬面余額和銀行對賬單余額為起點，分別進行調(diào)整，直至得到兩者相等的正確余額。實務(wù)中通常采用第二種方法。3.2.3 3.2.3 其他貨幣資金其他貨幣資金1 1）其他貨幣資金的內(nèi)容：）其他貨幣資金的內(nèi)容：外埠存款外埠存款銀行匯票存款銀行匯票存款銀行本票存款銀行本票存款信用卡存款信用卡存款信用證保證金存款信用證保證金存款存出投資款等存出投資款等3.2.3

14、3.2.3 其他貨幣資金其他貨幣資金2 2）其他貨幣資金的核算：）其他貨幣資金的核算： 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶，進行總分賬戶，進行總分類核算。在類核算。在“其他貨幣資金其他貨幣資金”下按其組成內(nèi)容的不下按其組成內(nèi)容的不同分設(shè)明細賬，以詳細反映企業(yè)各項其他貨幣資金同分設(shè)明細賬，以詳細反映企業(yè)各項其他貨幣資金的增減變動及結(jié)余情況。的增減變動及結(jié)余情況。3.3 3.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3.3.1 3.3.1 應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款： 是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項。主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等而應(yīng)收取的

15、價款以及代購貨方墊付的運雜費等。3.3.1 3.3.1 應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概述企業(yè)銷售收入的確認標準有五個條件：企業(yè)銷售收入的確認標準有五個條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 當這五個條件同時滿足時，企業(yè)銷售收入確認，如當這五個條件同時滿足時，企業(yè)銷售收入確認，如果相應(yīng)的貨款沒有收到，則同時確認應(yīng)收賬款。果相應(yīng)的貨款沒有收到，則同時確認應(yīng)收賬款。3.3.1 3.3.1 應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收

16、賬款的計量：應(yīng)收賬款的計量： 應(yīng)收賬款，應(yīng)按未來可得現(xiàn)金的現(xiàn)值入賬。應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的期限一般不會超過一年，其現(xiàn)金與交易發(fā)生日確定的金額不會有很大差別，故應(yīng)收賬款在實際工作中以交易日實際發(fā)生額確認入賬價值。在計量時還應(yīng)考慮有關(guān)的折扣因素：在計量時還應(yīng)考慮有關(guān)的折扣因素：商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣3.3.1 3.3.1 應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概述商業(yè)折扣：商業(yè)折扣： 是企業(yè)在銷售時在商品標價上給予的扣除。通常發(fā)生在殘次品、陳舊、冷背商品出售時。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值，按值，按扣除商業(yè)折扣后的實際售價扣除商業(yè)折扣后的實際售價確定。確定

17、。 3.3.1 3.3.1 應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概述現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣： 是銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款，是銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款，向購貨方提供的債務(wù)扣除。向購貨方提供的債務(wù)扣除。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額入賬金額的確定的確定方法有：總價法、凈價法。方法有：總價法、凈價法。我國目前的會計實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值我國目前的會計實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值按按總價法總價法確定。確定?，F(xiàn)金折扣通常用現(xiàn)金折扣通常用“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。表示。 3.3.1 3.3.1 應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概述總價法：總價法

18、： 是將未減現(xiàn)金折扣前的銷售價作為應(yīng)收賬款的入賬價值。銷售方給予購貨方的現(xiàn)金折扣被視為鼓勵客戶提早付款以獲得更大的經(jīng)濟效益所支付的理財費用，列入財務(wù)費用。優(yōu)：優(yōu)：可以較好地反映企業(yè)銷售總過程缺：缺：在客戶可能享受現(xiàn)金折扣情況下，會高估應(yīng)收賬款。凈價法：凈價法： 將扣減現(xiàn)金折扣后的余額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。購貨方超過折扣期限而多付的款項被視為向其提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減財務(wù)費用。優(yōu)：優(yōu)：可以避免總價法高估應(yīng)收賬款的不足缺：缺：期末結(jié)賬時，對已超過折扣期限尚未付款的應(yīng)收賬款， 要按購貨方未享受的現(xiàn)金折扣進行調(diào)整。3.4 3.4 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)1 1）應(yīng)收票據(jù)的概述）應(yīng)收票據(jù)的

19、概述2 2）應(yīng)付票據(jù)的核算）應(yīng)付票據(jù)的核算1 1）應(yīng)收票據(jù)的概述）應(yīng)收票據(jù)的概述1 1）應(yīng)收票據(jù)的定義：）應(yīng)收票據(jù)的定義： 應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)持有的尚未到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票：商業(yè)匯票：是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 1 1）應(yīng)收票據(jù)的概述）應(yīng)收票據(jù)的概述商業(yè)匯票按承兌人不同分為：商業(yè)匯票按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息可分為：商業(yè)匯票按是否計息可分為：帶息票據(jù)不帶息票據(jù)。 2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算（1 1）取得應(yīng)收票據(jù)的核算）取得應(yīng)收票據(jù)的核算（2 2）收回到期票款的核算）收回到期

20、票款的核算（3 3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（4 4）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目本科目應(yīng)按商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細科目，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算收回到期票款的核算：收回到期票款的核算：商業(yè)匯票到期日的確定：商業(yè)匯票到期日的確定：u商業(yè)匯票的期限以月表示時，到期日為到期月份中與出票日相同的一日，而不考慮到期月份的實際天數(shù)。u 商業(yè)匯票的期限以日表示時，應(yīng)從出票日起按實際日數(shù)計算。計算

21、時，出票日和到期日，兩者只能選一，也即算頭不算尾或算尾不算頭。2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算收回到期票款的核算：收回到期票款的核算：不帶息票據(jù)收回到期票款的核算不帶息票據(jù)收回到期票款的核算 ： 收到票據(jù)時，收到票據(jù)時， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) （票據(jù)面值）（票據(jù)面值） 付款人無法支付時，付款人無法支付時， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算收回到期票款的核算：收回到期票款的核算：帶息票據(jù)收回到期票款的核算帶息票據(jù)收回到期票款的核算 ：u按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在期末計提票據(jù)利息u到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)在轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬

22、款后不再計提票據(jù)利息 票據(jù)利息票據(jù)利息= =票面金額票面金額月利率月利率到期月數(shù)到期月數(shù) = =票面金額票面金額日利率日利率到期日數(shù)到期日數(shù)2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給貼現(xiàn)銀行，支付貼現(xiàn)息，取得余款的業(yè)務(wù)活動。貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)期：是從貼現(xiàn)日起至匯票到期日止的日歷天數(shù)。計算時可算頭不算尾或算尾不算頭。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期。貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息：是貼現(xiàn)人在貼現(xiàn)當日提前向貼現(xiàn)銀行計交的利息。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)日數(shù)貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)銀行計算

23、貼現(xiàn)息的利率為貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)收入：貼現(xiàn)收入：貼現(xiàn)人從貼現(xiàn)銀行獲得的票據(jù)到期價值扣除貼現(xiàn)息后的貨幣收入是貼現(xiàn)收入。 貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算：持票人將未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時，持票人將未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時， 借：銀行存款 （貼現(xiàn)收入） 財務(wù)費用等 （貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù) （票據(jù)面值）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時（支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時（限適用貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認原

24、票據(jù)的情形），限適用貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認原票據(jù)的情形）， 借：應(yīng)收賬款 （所付本息） 貸：銀行存款申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款處理，處理， 借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算： 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，是企業(yè)將自己持有的未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過付款提示期限票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當承擔(dān)的，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當承擔(dān)票據(jù)責(zé)任

25、。票據(jù)責(zé)任。 2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算： 借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 庫存現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用 3.5 3.5 應(yīng)收款項的減值應(yīng)收款項的減值3.5.1 3.5.1 應(yīng)收款項減值的確認應(yīng)收款項減值的確認3.5.2 3.5.2 應(yīng)收款項減值的計量應(yīng)收款項減值的計量3.5.3 3.5.3 單獨測試減值的應(yīng)收款項的減值處理單獨測試減值的應(yīng)收款項的減值處理3.5.4 3.5.4 具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的減具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的減值處理值處理3.5 3.5 應(yīng)收款項的減值應(yīng)收款項的減值3.5.1 3.5

26、.1 應(yīng)收款項減值的確認應(yīng)收款項減值的確認 根據(jù)會計準則，企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日都應(yīng)當對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項已經(jīng)發(fā)生減值，就應(yīng)當計提減值準備。3.5.1 3.5.1 應(yīng)收款項減值的確認應(yīng)收款項減值的確認可作為應(yīng)收款項減值的客觀證據(jù)的事項包括：可作為應(yīng)收款項減值的客觀證據(jù)的事項包括：債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難。債務(wù)人違反了合同條款。債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組。無法辨認一組應(yīng)收款項中的某項應(yīng)收款的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未

27、來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組應(yīng)收款項的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、所處行業(yè)不景氣等。其他表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)。3.5 3.5 應(yīng)收款項的減值應(yīng)收款項的減值3.5.2 3.5.2 應(yīng)收款項減值的計量應(yīng)收款項減值的計量當確定應(yīng)收款發(fā)生減值，應(yīng)按照下列規(guī)則確定應(yīng)計當確定應(yīng)收款發(fā)生減值，應(yīng)按照下列規(guī)則確定應(yīng)計提的壞賬準備金額，同時確認減值損失：提的壞賬準備金額，同時確認減值損失：對于長期應(yīng)收款項，應(yīng)將其賬面價值減記為其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。對于短期應(yīng)收款項，其未來現(xiàn)金流量與現(xiàn)值相差無幾，故在減值時，只需將其賬面價值減記至未來現(xiàn)金流量，而不考慮貨幣時間價值

28、。3.5 3.5 應(yīng)收款項的減值應(yīng)收款項的減值3.5.33.5.3單獨測試減值的應(yīng)收款項的減值處理單獨測試減值的應(yīng)收款項的減值處理 對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當單獨進行減值測試。 有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。3.5.33.5.3單獨測試減值的應(yīng)收款項單獨測試減值的應(yīng)收款項的減值處理的減值處理備抵法：備抵法： 是指在每一個會計期間采用一定方法估計壞賬損失，計入當期費用同時形成壞賬準備，當某筆應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞賬是，根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)收賬款金額的方法。 優(yōu)：優(yōu)：資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收款項按可

29、實現(xiàn)凈值計價，更真實地反映資產(chǎn)所能帶來的未來經(jīng)濟利益，避免高估資產(chǎn) 使銷售收入和與之相關(guān)的壞賬損失計入了同一會計期間，較好地遵循了配比原則。3.5 3.5 應(yīng)收款項的減值應(yīng)收款項的減值3.5.4 3.5.4 具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的減值處理：減值處理：對于單項金額非重大的應(yīng)收款項可以單獨進行減值測試，確定減值損失，計提壞賬準備； 也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。 3.5 3.5 應(yīng)收款項的減值應(yīng)收款項的減值壞賬準備的計提方法：

30、壞賬準備的計提方法：賬齡分析法賬齡分析法 應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 壞賬準備的計提方法：壞賬準備的計提方法：賬齡分析法：賬齡分析法： 是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。在這種方法下，企業(yè)將根據(jù)應(yīng)收款項的賬齡將應(yīng)收款項劃分為若干賬齡組，以每個賬齡組的實際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各賬齡組計提壞賬準備的比例，據(jù)此計算本期應(yīng)計提的壞賬準備。壞賬準備的計提方法：壞賬準備的計提方法：應(yīng)收款項余額百分比法：應(yīng)收款項余額百分比法： 是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率來估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。這種方法可以簡化工作量，但可能因為估計的壞賬率而使得誤差存在。3.6

31、 3.6 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 3.6.1 3.6.1 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 3.6.2 3.6.2 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款3.6.1 3.6.1 預(yù)付賬款預(yù)付賬款1 1）預(yù)付賬款的內(nèi)容）預(yù)付賬款的內(nèi)容 預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)先支付給銷貨方的購貨款。賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 企業(yè)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目， 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)也可以通過“應(yīng)付賬款”科目來核算。 3.6.1 3.6.1 預(yù)付賬款預(yù)付賬款2 2）預(yù)付賬款的核算：）預(yù)付賬款的核算： 支付預(yù)付款時：支付預(yù)付款時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到發(fā)票時：收到發(fā)票時： 借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款 補付貨款時：補付貨款時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 3.6.2 3.6.2 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款