稅法復習資料房產(chǎn)稅法城鎮(zhèn)土地使用稅課件

1、 第九章第九章 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅 第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅法房產(chǎn)稅法一、基本原理一、基本原理 （一）概念（一）概念 以房產(chǎn)為征稅對象，按以房產(chǎn)為征稅對象，按房產(chǎn)的計稅余值房產(chǎn)的計稅余值或或房產(chǎn)房產(chǎn)的租金收入的租金收入為計稅依據(jù)，向房產(chǎn)的為計稅依據(jù)，向房產(chǎn)的所有人或使用人所有人或使用人征收的一種財產(chǎn)稅。征收的一種財產(chǎn)稅。 （二）特點（二）特點 1、房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅；、房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅； 2、目前的征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋。、目前的征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋。 3、區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法。、區(qū)別房屋的經(jīng)營

2、使用方式規(guī)定征稅辦法。 二、納稅人二、納稅人 由房屋的由房屋的產(chǎn)權(quán)所有人產(chǎn)權(quán)所有人繳納，即在中國繳納，即在中國境境內(nèi)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。 產(chǎn)權(quán)所有人產(chǎn)權(quán)所有人主要包括國家、集體和個人。主要包括國家、集體和個人。 1、產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的、產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由單位繳納。產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。集體單位和個人納稅。 2、產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人依照房產(chǎn)余、產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。值繳納房產(chǎn)稅。 3、產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在、產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的

3、，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。 4、產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，、產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。 5、無租使用其他單位房產(chǎn)：按照房產(chǎn)、無租使用其他單位房產(chǎn)：按照房產(chǎn)余值代繳房產(chǎn)稅。余值代繳房產(chǎn)稅。 從從2009年年1月月1日起，外企以及外籍個人，日起，外企以及外籍個人，繳納房產(chǎn)稅。繳納房產(chǎn)稅。三、征稅對象三、征稅對象 以我國境內(nèi)用于以我國境內(nèi)用于生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營的房屋為征稅的房屋為征稅對象，與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一對象，與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計價的配套設(shè)施，也一并征稅。般不單獨

4、計價的配套設(shè)施，也一并征稅。 房地產(chǎn)企業(yè)建造的房地產(chǎn)企業(yè)建造的商品房商品房，在出售前不，在出售前不征房產(chǎn)稅，但對出售前企業(yè)已使用、出租、征房產(chǎn)稅，但對出售前企業(yè)已使用、出租、出借的商品房按規(guī)定應征房產(chǎn)稅。出借的商品房按規(guī)定應征房產(chǎn)稅。 生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營的房屋包括：城市、縣城、建的房屋包括：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村的房產(chǎn)包括農(nóng)村的房產(chǎn)。四、計稅依據(jù)與稅率四、計稅依據(jù)與稅率 （一）總體規(guī)定（一）總體規(guī)定 房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅余房產(chǎn)的計稅余值值或或房屋的租金收入房屋的租金收入。 （二）具體規(guī)定（二）具體規(guī)定 1、從價計征：房產(chǎn)余值、

5、從價計征：房產(chǎn)余值 計稅余值是依計稅余值是依房產(chǎn)原值房產(chǎn)原值一次性減除一次性減除10%-30%的余額。稅率為的余額。稅率為1.2%。 房產(chǎn)余值房產(chǎn)余值 =應稅房產(chǎn)原值應稅房產(chǎn)原值*（1-扣除比例）扣除比例） 沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。所在地稅務機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。 注意：注意： （1） 投資聯(lián)營的房產(chǎn)投資聯(lián)營的房產(chǎn) 1）投資者參與投資利潤分紅，共擔風）投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，應按險的，應按房產(chǎn)余值房產(chǎn)余值計算納稅；計算納稅； 2）以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承）以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔風險的，按擔風險的，按

6、租金收入租金收入計算。計算。 （2）融資租賃房屋，按）融資租賃房屋，按房產(chǎn)余值房產(chǎn)余值計算繳計算繳納。納。 （3 ）關(guān)于附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定）關(guān)于附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定 凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，應計入原值征稅。配套設(shè)施，應計入原值征稅。 對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施，在將其價對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原理相應設(shè)備和設(shè)施的值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原理相應設(shè)備和設(shè)施的價值；對于容易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更價值；對于容易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入原值。新后不再

7、計入原值。 （4）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)經(jīng)營性房產(chǎn)（自營和出租），由實際經(jīng)營的代管人或使用人（自營和出租），由實際經(jīng)營的代管人或使用人繳繳納房產(chǎn)稅。納房產(chǎn)稅。 2、從租計征、從租計征 房屋的租金收入，稅率為房屋的租金收入，稅率為12%。 目前，個人按市場價格出租的居民目前，個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，按住房，用于居住的，按4%征收。征收。五、應納稅額的計算五、應納稅額的計算應納稅額應納稅額=計稅余值計稅余值*1.2%=應稅房產(chǎn)原值應稅房產(chǎn)原值*（1-扣除比例）扣除比例）*1.2%或：或：=租金收入租金收入*12%（4%） 例：某企業(yè)的經(jīng)營用房原值

8、例：某企業(yè)的經(jīng)營用房原值5000萬，按照規(guī)定允許扣除萬，按照規(guī)定允許扣除30%后的余值計后的余值計稅。稅。 應納稅額應納稅額 =5000（1-30%）1.2% =42萬萬 例：某公司出租房屋例：某公司出租房屋3間，年租金間，年租金收入收入30000元。元。 應納稅額應納稅額 =3000012%=3600元元六、稅收優(yōu)惠（見六、稅收優(yōu)惠（見265267頁）頁） 下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅： 1、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)；產(chǎn)； 2、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)；自用的房產(chǎn)； 3、宗教寺廟、公園、

9、名勝古跡自用的房、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；產(chǎn)； 4、個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；、個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)； 5、 中國人民銀行總行所屬分支機構(gòu)自用中國人民銀行總行所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)免征；的房產(chǎn)免征； 6、經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。、經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。 如房屋大修停用如房屋大修停用半年半年以上，在大修期間免以上，在大修期間免征房產(chǎn)稅征房產(chǎn)稅 。 例：某企業(yè)擁有甲、乙兩棟房產(chǎn)，甲自例：某企業(yè)擁有甲、乙兩棟房產(chǎn)，甲自用，乙出租。甲、乙房產(chǎn)在用，乙出租。甲、乙房產(chǎn)在2009年年1月月1日的日的原值分別為原值分別為1200萬和萬和1000萬。萬。2009年年4月底月底乙房屋租賃到

10、期。自乙房屋租賃到期。自2009年年5月月1日起，該企日起，該企業(yè)由甲棟搬至乙棟辦公，同時對甲房屋開始業(yè)由甲棟搬至乙棟辦公，同時對甲房屋開始進行大修至年底完工。企業(yè)出資乙棟房產(chǎn)的進行大修至年底完工。企業(yè)出資乙棟房產(chǎn)的月租金月租金10萬元。按原值減除萬元。按原值減除20%的余值計稅。的余值計稅。 計算該企業(yè)當年應交的房產(chǎn)稅。計算該企業(yè)當年應交的房產(chǎn)稅。 萬元）（）（應納房產(chǎn)稅04.158.44.684.34%1210128%2.1%2011000124%2.1%2011200七、征收管理七、征收管理 1、納稅義務發(fā)生時間、納稅義務發(fā)生時間 納稅人將納稅人將原有原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營房產(chǎn)

11、用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月之月起繳納；起繳納； 納稅人納稅人自行新建房屋自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月次月起繳納；起繳納； 納稅人納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收的房屋，從辦理驗收手續(xù)之手續(xù)之次月次月起繳納；起繳納； 納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用的納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用的次次月月起繳納；起繳納； 納稅人出租、出借，自交付出租、出借房產(chǎn)的納稅人出租、出借，自交付出租、出借房產(chǎn)的次月次月起繳納。起繳納。 2、納稅期限、納稅期限 實行實行按年征收按年征收，分期預繳的征收方法。，分期預繳的征收方法。 3、納稅地點、納稅地點

12、房產(chǎn)所在地房產(chǎn)所在地的稅務機關(guān)。的稅務機關(guān)。 4、納稅申報、納稅申報 第二節(jié)第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅 它是以國有土地為征稅對象，對擁它是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。稅。一、特點一、特點 1、征稅對象是國有土地；、征稅對象是國有土地； 2、征稅范圍廣；、征稅范圍廣； 3、實行差別幅度稅額。、實行差別幅度稅額。 二、納稅人二、納稅人 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人。（以下簡稱

13、土地使用稅）的納稅人。 單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；所稱個人，包家機關(guān)、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。括個體工商戶以及其他個人。 1 1、擁有土地使用權(quán)的單位和個、擁有土地使用權(quán)的單位和個人人 2 2、擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地、擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的所在地的實際使用人、代管人實際使用人、代管人3 3、權(quán)屬糾紛未解決的、權(quán)屬糾

14、紛未解決的實際使用實際使用人人 4 4、使用權(quán)共有的、使用權(quán)共有的共有各方共有各方二、征稅范圍二、征稅范圍城市；城市；縣城；縣城；建制鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)的國家所有和集體所有的土地。工礦區(qū)的國家所有和集體所有的土地。 自自2009年年1月月1日起，公園、名勝古日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地、應按規(guī)定繳跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地、應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納城鎮(zhèn)土地使用稅。 自自2009年年12月月1日起，對在城鎮(zhèn)土日起，對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。按應稅款的按應稅款的50

15、%征收。征收。三、計稅依據(jù)三、計稅依據(jù) 納稅人納稅人實際占用實際占用的土地面積，計量標準的土地面積，計量標準為每平方米。為每平方米。 實際使用面積按下列辦法確定：實際使用面積按下列辦法確定： 1 1、由省區(qū)市人民政府確定的單位組織測、由省區(qū)市人民政府確定的單位組織測定的土地面積，以定的土地面積，以測定面積為準；測定面積為準； 2 2、未測量的，但有土地使用證，以、未測量的，但有土地使用證，以證書證書的面積的面積 為準；為準； 3 3、無證書的無證書的，按自行申報的面積，發(fā)證，按自行申報的面積，發(fā)證后調(diào)整后調(diào)整四、稅率四、稅率定額稅率定額稅率土地使用稅每平方米年稅額如下：土地使用稅每平方米年稅額

16、如下： （一）大城市（一）大城市1.5元至元至30元；元； （二）中等城市（二）中等城市1.2元至元至24元；元； （三）小城市（三）小城市0.9元至元至18元；元； （四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至元至12元元 對經(jīng)濟落后的地區(qū)對經(jīng)濟落后的地區(qū) ,稅額可適當降低稅額可適當降低,但但降低額不得額超過規(guī)定最低額降低額不得額超過規(guī)定最低額 的的30%；經(jīng)濟；經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，可提高稅額，但要報財政部批準。發(fā)達地區(qū)，可提高稅額，但要報財政部批準。五、稅額計算五、稅額計算應納稅額應納稅額= =實際占用土地面積實際占用土地面積(m(m2 2) )適用稅率適用稅率 例：某公司與政

17、府機關(guān)共同使用一棟共例：某公司與政府機關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積面積20002000平方米，建筑物面積平方米，建筑物面積1000010000平方米平方米( (公司與機關(guān)的占用比例為公司與機關(guān)的占用比例為4 4：1)1)，該公司所，該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5 5元。元。 該公司應納城鎮(zhèn)土地使用稅？該公司應納城鎮(zhèn)土地使用稅？ 200020004/54/55=80005=8000（元）（元）六、稅收優(yōu)惠六、稅收優(yōu)惠法定優(yōu)惠法定優(yōu)惠 下列土地免繳土地使用稅：下列土地免繳土地使用稅：

18、 （一）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；（一）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地； （二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；的土地； （三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地； （四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；（四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地； （五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地； （六）經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄（六）經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅土地，從使用的月份起免繳土地使用稅

19、5年至年至10年；年； （七）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水（七）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。利設(shè)施用地和其他用地。 省、自治區(qū)、直轄市減免優(yōu)惠：省、自治區(qū)、直轄市減免優(yōu)惠： 1、個人所有的居住房屋及院落用地；個人所有的居住房屋及院落用地； 其他見教材其他見教材275頁。頁。 例：甲國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于例：甲國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于A、B、C三個區(qū)域，三個區(qū)域，A的土地使用權(quán)屬于甲，面積的土地使用權(quán)屬于甲，面積10000平方米，其中幼兒園占地平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化占地化占地2000平方米；平方米；B的土地使用

20、權(quán)屬甲和乙企業(yè)的土地使用權(quán)屬甲和乙企業(yè)共同擁有，面積共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各占平方米，實際使用面積各占一半；一半；C面積面積3000平方米，甲一直使用但土地使用平方米，甲一直使用但土地使用權(quán)未確定。權(quán)未確定。A、B、C每平方米的土地使用稅為每平方米的土地使用稅為5元。元。甲應納多少土地使用稅？甲應納多少土地使用稅？ 解：解：元725005300025000)100010000( 例：某企業(yè)例：某企業(yè)2009年度共計擁有土地年度共計擁有土地65000平平方米，其中子弟校占地方米，其中子弟校占地3000平方米、幼兒園占地平方米、幼兒園占地1200平方米、企業(yè)內(nèi)部綠化占地平方米、

21、企業(yè)內(nèi)部綠化占地2000平方米。平方米。2009年的上半年企業(yè)共有房產(chǎn)原值年的上半年企業(yè)共有房產(chǎn)原值4000萬元，萬元，7月月1日起將原值日起將原值200萬、占地萬、占地400平方米的倉庫出租給平方米的倉庫出租給某商場存放貨物，租期某商場存放貨物，租期1年，每月租金年，每月租金1.5萬元。萬元。8月月10日對委托施工單位建設(shè)的生產(chǎn)車間辦理驗收手日對委托施工單位建設(shè)的生產(chǎn)車間辦理驗收手續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬元。當?shù)厝f元。當?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元，房產(chǎn)計稅余值的扣元，房產(chǎn)計稅余值的扣除比例除比例20%。 要求：要求： （1）

22、該企業(yè)）該企業(yè)2009年應納城鎮(zhèn)土地使用稅。年應納城鎮(zhèn)土地使用稅。 （2）該企業(yè)）該企業(yè)2009年應納房產(chǎn)稅。年應納房產(chǎn)稅。元）（應納城鎮(zhèn)土地使用稅24320041200300065000萬）（萬萬）（萬）（萬應納房產(chǎn)稅12.40124%2 . 1%201500%1265 . 1126%2 . 1%201200%2 . 1%2014000七、征收管理七、征收管理（一）納稅義務發(fā)生時間（一）納稅義務發(fā)生時間購置新建房購置新建房交付使用的次月交付使用的次月 購置存量房購置存量房產(chǎn)權(quán)證簽發(fā)的次產(chǎn)權(quán)證簽發(fā)的次月月 開發(fā)企業(yè)自用等開發(fā)企業(yè)自用等使用或交付使用的次月使用或交付使用的次月納稅人出租、出借納稅

23、人出租、出借交付房屋的次交付房屋的次月月 新征用耕地新征用耕地批準之日起批準之日起滿一年滿一年( (次年次年) )新征用的非耕地新征用的非耕地批準征用的次月開始批準征用的次月開始自自20092009年年1 1月月1 1日起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生日起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止納稅義務的，應截止到土地權(quán)變化而依法終止納稅義務的，應截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當月末。利發(fā)生變化的當月末。 （二）納稅期限（二）納稅期限 按年計算，分期預繳按年計算，分期預繳 （三）納稅地點（三）納稅地點 土地所在地土地所在地第三節(jié)第三節(jié) 耕地占用稅法耕地占用稅法一、基本原理一、基本原理 （一）概念（一）概念

24、耕地占用稅是對耕地占用稅是對占用耕地建房或占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其的單位和個人，就其實際占有的耕地面積征收的一種稅。實際占有的耕地面積征收的一種稅。 是對特定土地資源占用課稅。是對特定土地資源占用課稅。 （二）特點（二）特點 1、兼有資源稅和特定行為稅的性質(zhì)。、兼有資源稅和特定行為稅的性質(zhì)。 2、采用地區(qū)差別稅率。、采用地區(qū)差別稅率。 3、在占有耕地環(huán)節(jié)一次性課征。、在占有耕地環(huán)節(jié)一次性課征。 4、稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良、稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良。 二、納稅義務人二、納稅義務人 占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位

25、或者個人，為耕地占用稅的納稅人。位或者個人，為耕地占用稅的納稅人。 所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及其他單位；所稱個人，國家機關(guān)、部隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。包括個體工商戶以及其他個人。 三、征收范圍三、征收范圍 包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。耕地。 耕地，

26、是指用于種植農(nóng)作物的土地。耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。 四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算 （一）計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù) 以納稅人占用耕地的面積為計稅依據(jù)，以平方以納稅人占用耕地的面積為計稅依據(jù)，以平方米為計量單位。米為計量單位。 （二）稅率（二）稅率 1、人均耕地不超過、人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為域為單位，下同），每平方米為10元至元至50元；元； 2、人均耕地超過、人均耕地超過1畝但不超過畝但不超過2畝的地區(qū)，每畝的地區(qū)，每平方米為平方米為8元至元至40元；元； 3、人均耕地超過、人均耕地超過2畝但不超過畝但不超過3畝的地

27、區(qū)，每平畝的地區(qū)，每平方米為方米為6元至元至30元；元； 4、人均耕地超過、人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為畝的地區(qū)，每平方米為5元至元至25元。元。 經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅發(fā)達且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當提高，但是提高的部分最高額可以適當提高，但是提高的部分最高不得超過當?shù)剡m用稅額的不得超過當?shù)剡m用稅額的50%。（三）應納稅額的計算（三）應納稅額的計算 應納稅額應納稅額 =實際占用耕地面積（平方米）實際占用耕地面積（平方米） *適用定額稅率適用定額稅率 例：某市一企業(yè)占用例：某市一企業(yè)占用20000平方米平方米的耕地用于工業(yè)建設(shè)，所占耕地適用稅的耕地用于工業(yè)建設(shè)，所占耕地適用稅率為每平方米率為每平方米20元。元。 應納稅額應納稅額=20000*20=400000元元五、稅收優(yōu)惠五、稅收優(yōu)惠 （一）免征耕地占用稅（