新編基礎(chǔ)會計大連理工出版社復(fù)式記賬原理課件

1、新編基礎(chǔ)會計新編基礎(chǔ)會計大連理工出版社復(fù)式記賬原理上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄第3章復(fù)式記賬原理 本 章 要 點 復(fù)式記賬是會計核算七大方法之一。通過本章學習，學生應(yīng)理解復(fù)式記賬的基本原理，重點掌握借貸記賬法的基本內(nèi)容和主要特點，學會編制會計分錄。第一節(jié)復(fù)式記賬原理的理論和基礎(chǔ)內(nèi)容一、理論基礎(chǔ)二、基本內(nèi)容新編基礎(chǔ)會計大連理工出版社復(fù)式記賬原理上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄一、理論基礎(chǔ) 記賬是會計核算的基本工作，記賬方法是會計核算方法的一個重要組成部分。 所謂記賬方法，是指在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。 從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法之分，復(fù)式記賬法是由單式記賬法發(fā)展而來的。上

2、一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄3 3單式記賬法是最早出現(xiàn)的一種記賬方法。它是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只用一個賬戶做出單方面記錄，而對與此相聯(lián)系的另一方面不予反映的一種記賬方法。復(fù)式記賬法是在單式記賬法的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，其主要特點是：對每一項會計事項，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行全面登記。上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄二、基本內(nèi)容 復(fù)式記賬法一般由記賬符號、賬戶設(shè)置、記賬規(guī)則和試算平衡四個相互聯(lián)系的基本內(nèi)容所組成。各種復(fù)式記賬法之間的區(qū)別，主要表現(xiàn)在這四個方面有所不同。上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄 采用復(fù)式記賬法，對所設(shè)立的賬戶都要規(guī)定記賬方向。表示記賬

3、方向的記號，就是記賬符號。記賬符號是區(qū)分各種復(fù)式記賬法的最重要的標志。 以“借”、“貸”作為記賬符號的復(fù)式記賬法稱為借貸記賬法； 以“增”、“減”作為記賬符號的復(fù)式記賬法稱為增減記賬法； 以“收”、“付”作為記賬符號的復(fù)式記賬法稱為收付記賬法。 上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄3 3 要進行復(fù)式記賬，首先必須設(shè)置會計科目，然后根據(jù)會計科目開立賬戶，以便把發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記到相關(guān)的賬戶中去。然而，不同的復(fù)式記賬法對賬戶設(shè)置的要求也不相同。 任何一種記賬方法，都必須規(guī)定適用于登記各種類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的、科學的記賬規(guī)則。嚴格按照記賬規(guī)則記賬，才能保證記賬內(nèi)容的一致。 借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借

4、必有貸，借貸必相等”。上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄4 4 采用復(fù)式記賬法，要求每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，這樣就保證了會計記錄的平衡關(guān)系。 試算平衡可以用公式表示，通過公式對會計記錄的結(jié)果進行試算，以檢查會計記錄的正確性。 試算平衡可以用公式表示，通過公式對會計記錄的結(jié)果進行試算，以檢查會計記錄的正確性。第二節(jié)借貸記賬法一、記賬符號二、賬戶設(shè)置三、記賬規(guī)則四、試算平衡五、借貸記賬法的優(yōu)點新編基礎(chǔ)會計大連理工出版社復(fù)式記賬原理上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄一、記賬符號（一） “借借”和和“貸貸”是抽象的記賬符號是抽象的記賬符號 借貸記賬法是以“借”

5、和“貸”作為記賬符號，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等，而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義?！敖琛焙汀百J”是會計的專門術(shù)語，并已經(jīng)成為通用的國際商業(yè)語言。上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄（二） “借借”和和“貸貸”所表示的增減含義所表示的增減含義 “借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛焙汀百J”何時表示增加，何時表示減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準確說明。借方賬 戶 類 別貸方+資 產(chǎn)費 用-負 債所有者權(quán)益收 入+上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄二、賬戶設(shè)置 在借貸記賬法下，賬戶設(shè)置基本上可分為資產(chǎn)（包括費用）類

6、和負債及所有者權(quán)益（包括收入）類兩大類別。 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等，而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義。“借”和“貸”是會計的專門術(shù)語，并已經(jīng)成為通用的國際商業(yè)語言。上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄（一） 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，一般為借方余額。 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額本期增加額本期減少額本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計期末余額上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄（一） 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類

7、賬戶的期末余額公式為：上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄3 3（二） 負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 負債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，一般為貸方余額。 負債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：負債及所有者權(quán)益類賬戶借方貸方本期減少額期初余額本期增加額本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計期末余額上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄3 3（二） 負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 負債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額公式為：上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄4 4（三） 收入類和費用類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類和費用類賬戶的結(jié)構(gòu) 收入類 ：貸方登記增加，借方

8、登記減少（結(jié)轉(zhuǎn)），期末一般無余額。收入類賬戶借方貸方本期結(jié)轉(zhuǎn)額本期增加額本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄4 4（三） 收入類和費用類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類和費用類賬戶的結(jié)構(gòu) 費用類：借方登記增加，貸方登記減少（結(jié)轉(zhuǎn)）期末一般無余額。費用類賬戶借方貸方本期增加額本期結(jié)轉(zhuǎn)額本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄4 4（四） 雙重性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu) 由于“借”、“貸”記賬符號對會計等式兩邊的會計要素規(guī)定了增減相反的含義，因此，可以設(shè)置既具有資產(chǎn)性質(zhì)，又具有負債性質(zhì)的雙重性質(zhì)的賬戶。應(yīng)收賬款借方貸方期初余額應(yīng)收賬款增加應(yīng)收賬

9、款減少本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計余額：應(yīng)收未收，資產(chǎn)性質(zhì)余額：多收，相當于預(yù)收，負債性質(zhì)上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄三、記賬規(guī)則 記賬規(guī)則，是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對賬的依據(jù)。 上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄（一） 記賬規(guī)則的形成記賬規(guī)則的形成 資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益借借貸貸借借貸貸借借貸貸第一種第一種增加增加增加增加增加增加增加增加第二種第二種減少減少減少減少減少減少減少減少第三種第三種增加增加減少減少第四種第四種減少減少增加增加減少減少增加增加增加增加增加增加減少減少上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄3 3（

10、二）記賬規(guī)則的內(nèi)容記賬規(guī)則的內(nèi)容 借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。 （三）記賬規(guī)則的應(yīng)用記賬規(guī)則的應(yīng)用 記賬規(guī)則也稱為借貸平衡原理，可以檢驗會計分錄、過賬、結(jié)賬等一系列會計處理的正確性。 1.會計分錄的格式上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄2.會計分錄的分類類別類別特點特點舉例舉例簡單分錄一借一貸借：庫存現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000復(fù)合分錄一借多貸借：銀行存款 11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費 1 700多借一貸借：制造費用 400 管理費用 300貸：庫存現(xiàn)金 700借：生產(chǎn)成本 12 000 制造費用 3 000貸：原材料 10 000

11、周轉(zhuǎn)材料 5 000上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄.會計分錄的編制（1）用文字介紹經(jīng)濟業(yè)務(wù)代替原始憑證；（2）用會計分錄代替記賬憑證；（3）用簡化的賬頁格式（如T形賬戶等）代替真實賬頁；（4）用簡化的報表代替真實報表。下面舉例說明會計分錄的編制及相關(guān)賬務(wù)處理。 上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄5 5【例 】假設(shè)紅旗工廠2010年6月初全部賬戶余額（單位：元）如下：庫存現(xiàn)金1 000短期借款70 000銀行存款 60 000 應(yīng)付賬款 41 000固定資產(chǎn) 400 000實收資本 350 000 資產(chǎn)類賬戶合計461 000負債及所有者權(quán)益類賬戶合計 461 0上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄

12、6 63日，企業(yè)購入一臺萬能銑床，用銀行存款30 000元支付價款。15日，企業(yè)向銀行借款50 000元（半年期）并存入銀行。22日，企業(yè)以銀行存款20 000元償還前欠貨款。26日，企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入一臺數(shù)控車床，價值80 000元。28日，企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金5 000元備用。29日，企業(yè)所欠黃河工廠的貨款10 000元轉(zhuǎn)作黃河工廠對本企業(yè)的投入資本。上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄7 7借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)萬能銑床萬能銑床 30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 30 000 借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 貸：短期借款貸：短期借款 50

13、 000 50 000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)數(shù)控車床數(shù)控車床 80 00080 000 貸：實收資本貸：實收資本 80 00080 000借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 5 000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款黃河工廠黃河工廠 10 00010 000 貸：實收資本貸：實收資本黃河工廠黃河工廠 10 00010 000上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄四、試算平衡 試算平衡是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據(jù)會

14、計等式或復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。 在借貸記賬法下，根據(jù)復(fù)式記賬的基本原理，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄（一） 本期發(fā)生額平衡法本期發(fā)生額平衡法 本期發(fā)生額平衡法，是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗本期發(fā)生額賬務(wù)處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄 本期發(fā)生額平衡法的基本原理是：都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關(guān)賬戶經(jīng)匯總后，也必然是“借貸必相等”。 本期

15、發(fā)生額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬務(wù)處理的正確性。 上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄3 3（二） 余額平衡法余額平衡法 余額平衡法是指在會計期末賬戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄4 4 余額平衡法的基本原理是：在借貸記賬法下，資產(chǎn)賬戶的期末余額在借方，負債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，所以全部賬戶的借方期末余額合計數(shù)應(yīng)當?shù)扔谌抠~戶的貸方期末余額合計數(shù)。 余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬務(wù)處理的正確性。 上一頁上一頁下一頁下一頁目錄目錄5 5 如果試算不平衡,說明賬戶的記錄肯定有錯； 如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。 這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平