商品流通企業(yè)會計(jì) 第5章 其他業(yè)務(wù)核算

1、第五章 其他業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 委托加工商品一、委托加工商品的概述委托加工商品業(yè)務(wù)是小企業(yè)將庫存商品委托外單位進(jìn)行加工改造，改變其原有形態(tài)或性能的一種經(jīng)營活動。委托加工商品業(yè)務(wù)主要包括發(fā)出加工的庫存商品、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工完畢的商品三個環(huán)節(jié)。第一節(jié) 委托加工商品二、委托加工商品核算的內(nèi)容（一）賬戶設(shè)置“委托加工物資”賬戶核算商品流通企業(yè)委托外單位加工的各種材料商品等物資的實(shí)際成本?！拔屑庸の镔Y”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記自行加工或委托外單位加工商品的原進(jìn)價、加工費(fèi)用及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金（如：準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅），貸方登記已完成加工驗(yàn)收入庫商品的實(shí)際成本。本賬戶期末借方余額，反映未完工

2、需繼續(xù)加工商品的成本。應(yīng)按加工合同、受托加工單位、加工商品類別等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第一節(jié) 委托加工商品（二）委托加工商品的核算1.發(fā)出加工的商品商品流通企業(yè)根據(jù)合同發(fā)出商品加工時，應(yīng)填制一式數(shù)聯(lián)的加工商品發(fā)料單，作為倉庫發(fā)貨、財(cái)會記賬的依據(jù)。第一節(jié) 委托加工商品2.支付加工費(fèi)用第一節(jié) 委托加工商品3收回加工完畢的商品加工商品收回時，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門和物資管理部門根據(jù)合同規(guī)定核查加工商品，并填制一式數(shù)聯(lián)的委托加工商品收貨單，據(jù)以驗(yàn)收入庫。 注：采取售價核算的企業(yè)，按售價借記“庫存商品”，按委托加工商品的進(jìn)價貸記“委托加工物資”賬戶，按商品售價與進(jìn)價的差異，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。需要

3、交納消費(fèi)稅的委托加工物資，若收回后直接用于銷售，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶；若收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，由委托方代交的消費(fèi)稅應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。第一節(jié) 委托加工商品（三）自行加工商品對自行加工的商品按下表進(jìn)行核算：第二節(jié) 代購、代銷及出租商品一、代購商品代購商品是指收購企業(yè)委托其他單位代為收購指定商品的經(jīng)營活動，一般在農(nóng)副產(chǎn)品的收購業(yè)務(wù)中較為常見。代購商品的核算涉及委托方和受托方的代購商品核算。委托方除要承擔(dān)代購農(nóng)副產(chǎn)品的收購價格外，還要承擔(dān)代購費(fèi)用。

4、代購費(fèi)用有實(shí)報(bào)實(shí)銷、定額包干、作價交接三種方式。委托方支付的代購費(fèi)用列作銷售費(fèi)用，受托方收到的代購費(fèi)用列作其他業(yè)務(wù)收入。采用代購商品的方式，委托方和受托方應(yīng)簽訂代購合同，確定代購農(nóng)副產(chǎn)品品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、貨款結(jié)算方式、費(fèi)用負(fù)擔(dān)及代購手續(xù)費(fèi)等事項(xiàng)。第二節(jié) 代購、代銷及出租商品（一）委托代購商品核算1.代購費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷第二節(jié) 代購、代銷及出租商品2.支付加工費(fèi)用第二節(jié) 代購、代銷及出租商品3.作價交換采用作價交接的方式代購商品，受托單位可以按一般購進(jìn)和銷售方式進(jìn)行會計(jì)核算。第二節(jié) 代購、代銷及出租商品（二）受托代購商品1代購費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷第二節(jié) 代購、代銷及出租商品2代購費(fèi)用定額包干第二節(jié) 代

5、購、代銷及出租商品3作價交接采取作價交接的方式代購商品，受托單位可以按一般購進(jìn)和銷售方式進(jìn)行會計(jì)核算。第二節(jié) 代購、代銷及出租商品二、委托代銷商品（一）委托代銷商品的特點(diǎn)和種類委托代銷是商品流通企業(yè)的一種銷售方式，是企業(yè)為擴(kuò)大商品銷售，委托其他單位或個人代其銷售商品。代銷商品涉及委托方和受托方兩個單位，企業(yè)委托其他單位代為銷售商品稱為委托代銷，企業(yè)接受其他單位委托銷售商品稱為受托代銷。開展委托代銷商品業(yè)務(wù)，委托和受托雙方必須簽訂代銷合同或協(xié)議，規(guī)定代銷商品的品種、銷售價格、代銷手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算時間和方式等條款。第二節(jié) 代購、代銷及出租商品（二）賬戶設(shè)置1.“委托代銷商品”賬戶設(shè)置“委托代銷商品

6、”、“銷售費(fèi)用”等賬戶。“委托代銷商品”賬戶核算企業(yè)委托其他單位代銷的商品成本（分進(jìn)價或售價核算）。資產(chǎn)類賬戶，借方登記發(fā)出代銷商品的成本，貸方登記轉(zhuǎn)出已銷或退回的代銷商品成本，期末借方余額，反映企業(yè)委托其他單位代銷的未售出或未結(jié)算的商品成本。本賬戶應(yīng)按受托方設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)記入“銷售費(fèi)用”賬戶。第二節(jié) 代購、代銷及出租商品2.“受托代銷商品”賬戶設(shè)置“受托代銷商品”、“代銷商品款”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶。采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品的收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算。“受托代銷商品”賬戶核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品成本。資產(chǎn)類賬戶，借方登記收到受托

7、代銷的商品成本（分進(jìn)價或售價核算），貸方登記售出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的代銷商品成本。本賬戶借方余額，反映企業(yè)受托代銷的未售出或未結(jié)算的商品成本。本賬戶應(yīng)按委托方設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié) 代購、代銷及出租商品3.“代銷商品款”賬戶設(shè)置“代銷商品款”賬戶，核算企業(yè)接受代銷商品的價款。負(fù)債類賬戶，貸方登記收到委托代銷商品時的接收款，借方登記代銷商品售出與委托單位結(jié)算后結(jié)清本賬戶的減少數(shù)。賬戶期末貸方余額，為企業(yè)尚未銷售或結(jié)算的接受代銷商品的價款。應(yīng)按委托方設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié) 代購、代銷及出租商品（三）委托代銷商品核算企業(yè)委托其他單位代銷商品時，業(yè)務(wù)部門填制代銷商品移庫單，將委托代銷的商

8、品發(fā)給受托代銷單位。第二節(jié) 代購、代銷及出租商品（三）委托代銷商品核算委托方采用售價核算的，“委托代銷商品”也按售價核算，期末應(yīng)分?jǐn)傄唁N代銷商品的進(jìn)銷差價，其他賬務(wù)處理同進(jìn)價核算。 第二節(jié) 代購、代銷及出租商品1受托方作為自購自銷第二節(jié) 代購、代銷及出租商品2受托方收取手續(xù)費(fèi)第二節(jié) 代購、代銷及出租商品（四）受托代銷商品第二節(jié) 代購、代銷及出租商品1.自購自銷方式第二節(jié) 代購、代銷及出租商品第二節(jié) 代購、代銷及出租商品2.收取手續(xù)費(fèi)方式第二節(jié) 代購、代銷及出租商品第二節(jié) 代購、代銷及出租商品三、出租商品用于出租的商品是企業(yè)存貨的一部分，出租過程商品流通企業(yè)只是收取一定的租金和押金，出租商品的所

9、有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，暫時轉(zhuǎn)移的是使用權(quán)。 出租商品業(yè)務(wù)核算主要應(yīng)通過“出租商品”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他應(yīng)付款”等賬戶進(jìn)行核算?！俺鲎馍唐贰辟~戶核算企業(yè)出租商品的實(shí)際成本，是資產(chǎn)類賬戶。出租商品業(yè)務(wù)收取的租金貸記“營業(yè)外收入”，收取的押金應(yīng)貸記“其他應(yīng)付款”，出租商品攤銷報(bào)廢的金額應(yīng)借記“營業(yè)外支出”。第二節(jié) 代購、代銷及出租商品第三節(jié) 材料物資一、材料物資的范圍材料物資是指小企業(yè)用于商品經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動保護(hù)、辦公和生活等方面的材料物品、燃料、藥劑以及報(bào)廢入庫的各種廢舊物料等。第三節(jié) 材料物資二、材料物資的賬戶設(shè)置及其核算方法（一）賬戶設(shè)置設(shè)置“原材料”賬戶，是資產(chǎn)類賬戶，用

10、于核算企業(yè)庫存各種材料物資的實(shí)際成本?！霸牧稀辟~戶應(yīng)按材料物資的類別、品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第三節(jié) 材料物資（二）購進(jìn)材料物資材料物資的實(shí)際成本包括購進(jìn)時的進(jìn)價和可以認(rèn)定的運(yùn)雜費(fèi)，若不能直接確認(rèn)的運(yùn)雜費(fèi)，如購入多種材料物資的運(yùn)雜費(fèi)，可以不計(jì)入材料物資的實(shí)際成本，而計(jì)入銷售費(fèi)用核算。第三節(jié) 材料物資第三節(jié) 材料物資（三）領(lǐng)用材料物資企業(yè)領(lǐng)用材料物資時，應(yīng)填制領(lǐng)料單，注明領(lǐng)用材料物資的名稱、數(shù)量、用途，由領(lǐng)用人簽章，經(jīng)批準(zhǔn)后領(lǐng)用。領(lǐng)料單一式數(shù)聯(lián)，分別交物資保管部門、財(cái)會部門記賬。第三節(jié) 材料物資第三節(jié) 材料物資（四）出售材料物資材料物資出售的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算

11、，其成本轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。第三節(jié) 材料物資三、材料物資盤點(diǎn)材料物資在清查盤點(diǎn)時，如發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后，再按規(guī)定處理。第四節(jié) 包裝物一、包裝物的核算范圍包裝物是指為了包裝企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。會計(jì)上作為包裝物核算的只是指隨同商品流通的包裝物。1.用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物 2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價的包裝物 3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價的包裝物 4.出租或出借給購貨單位使用的包裝物 第四節(jié) 包裝物二、包裝物的賬戶設(shè)置及其核算方法（一）賬戶的設(shè)置設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料包裝物”賬戶（或“包裝物”

12、賬戶），是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)包裝物的實(shí)際成本。賬戶下設(shè)“在庫”、“在用”、“攤銷”等明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第四節(jié) 包裝物（二）包裝物增加1單獨(dú)購進(jìn)包裝物單獨(dú)購進(jìn)的包裝物應(yīng)按購進(jìn)的實(shí)際成本入賬，包括專用發(fā)票上注明的不含稅進(jìn)價和購進(jìn)時發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等，不包括購進(jìn)時隨同進(jìn)價支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)雜費(fèi)數(shù)額較小且不便于按品種分配的，可直接計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。 第四節(jié) 包裝物第四節(jié) 包裝物2隨貨購進(jìn)包裝物第四節(jié) 包裝物3包裝物騰空第四節(jié) 包裝物第四節(jié) 包裝物4包裝物回收包裝物回收是指商品流通企業(yè)為充分發(fā)揮包裝物的使用價值，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。第四節(jié) 包裝物第四節(jié) 包裝物（三）包裝物減少1包裝物領(lǐng)用企業(yè)內(nèi)

13、部使用的包裝物，應(yīng)填制“包裝物領(lǐng)用單”一式數(shù)聯(lián)，作為物資保管部門和財(cái)會部門記賬的依據(jù)。第四節(jié) 包裝物第四節(jié) 包裝物2包裝物出售第四節(jié) 包裝物第四節(jié) 包裝物第四節(jié) 包裝物3包裝物攤銷包裝物攤銷是指包裝物在使用過程中因逐漸磨損和自然損耗而價值減少，將這部分減少的價值攤?cè)肫髽I(yè)的有關(guān)費(fèi)用，從而在收入中得到補(bǔ)償。包裝物攤銷可采用“一次攤銷法”和“分次攤銷法”。第四節(jié) 包裝物4包裝物租借（1）包裝物的出租包裝物出租是指本企業(yè)包裝物出租給外單位使用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。發(fā)生出租業(yè)務(wù)時，應(yīng)簽訂租用合同，明確租用包裝物的品名、數(shù)量、押金、租金等。第四節(jié) 包裝物第四節(jié) 包裝物（2）包裝物的出借出借包裝物不向借用的單位收取費(fèi)

14、用，可以收取一定的押金，企業(yè)收回包裝物時，應(yīng)全額退還押金。對于逾期不歸還包裝物的，應(yīng)沒收其包裝物的押金，作為“營業(yè)外收入”處理，按規(guī)定繳納增值稅。第四節(jié) 包裝物第四節(jié) 包裝物5.包裝物的報(bào)廢自用或出租出借的包裝物，將包裝物的攤余價值減去殘料價值后的差額，記入“銷售費(fèi)用”，殘料收入記入“原材料”，同時，沖銷包裝物的實(shí)際成本和攤銷額。包裝物因損耗不能再繼續(xù)使用時，應(yīng)按規(guī)定申請報(bào)廢。報(bào)廢時，由使用部門填制“包裝物報(bào)廢單”，詳細(xì)注明報(bào)廢包裝物的品名、規(guī)格、數(shù)量、已使用的時間、預(yù)計(jì)殘值以及報(bào)廢的原因等。經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。第四節(jié) 包裝物第四節(jié) 包裝物6包裝物的明細(xì)核算與清查盤點(diǎn)包裝物在清

15、查盤點(diǎn)時，發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后，再按規(guī)定處理。包裝物的明細(xì)賬一般采取數(shù)量金額式賬頁，按包裝物的類別、名稱、規(guī)格分戶，核算各種包裝物的數(shù)量、金額增減變化。此外，使用、保管包裝物的部門也應(yīng)建立保管賬，進(jìn)行數(shù)量核算。財(cái)會部門與使用、保管部門定期核對賬目，保證包裝物的賬賬相符，并定期進(jìn)行盤點(diǎn)，保證包裝物的賬實(shí)相符。第五節(jié) 低值易耗品一、低值易耗品的范圍低值易耗品是指單位價值較低、使用期限較短、易于消耗的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。第五節(jié) 低值易耗品二、低值易耗品的賬戶設(shè)置及其核算方法（一）賬戶設(shè)置設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”賬戶（或“低值易耗品”賬戶）。主要核算企業(yè)庫存的低值易耗品的實(shí)際成本和在用低值易耗品的損耗。應(yīng)設(shè)置“在庫”、“在用”、“攤銷”三個明細(xì)賬，低值易耗品較少也可按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。第五節(jié) 低值易耗品（二）低值易耗品購進(jìn)企業(yè)購入低值易耗品，應(yīng)按購進(jìn)的實(shí)際成本入賬，包括專用發(fā)票上注明的不含稅進(jìn)價和購進(jìn)時發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等，不包括購進(jìn)時隨同進(jìn)價支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)雜費(fèi)數(shù)額較小且不便于按品種分配的，可直接記入“銷售費(fèi)用”賬戶。第五節(jié) 低值易耗品第五節(jié) 低值易耗品（三）低值易耗品領(lǐng)用企業(yè)各部門領(lǐng)用低值易耗品，應(yīng)填制低值易耗品領(lǐng)用單，將低