固定資產(共70頁).ppt

1、 教學目的和要求教學目的和要求： 明確固定資產特征、分類、核算的內容;弄懂固定資產的確認標準、計價方法、價值構成，固定資產折舊的范圍及方法,固定資產大修理核算的方法,固定資產減值準備的計提方法; 掌握固定資產增加、減少、折舊、修理與改良、減值準備的核算。 重點重點 固定資產的特征、計價方法;固定資產折舊的范圍及方法;固定資產大修理核算的方法; 固定資產增加、減少、折舊、修理與改良、減值準備的核算。難點難點 固定資產在不同的來源方式下的價值構成；融資租入固定資產入帳價值的確定；固定資產折舊的范圍及加速折舊法的運用；固定資產減值準備的計提及帳務處理。l 第一節(jié)固定資產概述固定資產概述l 第二節(jié)第二

2、節(jié)固定資產的取得固定資產的取得 l 第三節(jié)第三節(jié)固定資產折舊固定資產折舊 l 第四節(jié)第四節(jié)固定資產的后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出 l 第五節(jié)第五節(jié)固定資產的期末計價固定資產的期末計價 l 第六節(jié)第六節(jié)固定資產的處置固定資產的處置 l第七節(jié)第七節(jié)固定資產的清查固定資產的清查 一、固定資產的概念及特征一、固定資產的概念及特征 二、二、固定資產的分類固定資產的分類 三、三、固定資產的計價基礎固定資產的計價基礎 一、固定資產的概念及特征一、固定資產的概念及特征 固定資產是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經(jīng)營主要設備的物品，

3、單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。 固定資產具有以下特征： (1)作為勞動手段，為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有，而不是出售； (2)使用年限超過一年，能連續(xù)參加若干個生產周期，并且實物形態(tài)保持不變； (3)單位價值較高。 l二、固定資產的分類二、固定資產的分類 l 企業(yè)固定資產的種類繁多，為了加強管理，正確進行核算,應按不同標準對固定資產進行分類。常見的分類標準如下：l(一一) 、按固定資產的經(jīng)濟用途分類、按固定資產的經(jīng)濟用途分類l 1、生產經(jīng)營用固定資產，是指直接服務于企業(yè)生產、經(jīng)營過程的各種固定資產。如生產經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設備、器

4、具、工具等。l 2、非生產經(jīng)營用固定資產，是指不直接服務于生產、經(jīng)營過程的各種固定資產。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設備和其他固定資產。l這種分類方法可以考核企業(yè)各類固定資產配備的合理性，充分發(fā)揮固定資產的使用效能。 (二二) 、按固定資產使用情況分類、按固定資產使用情況分類l 1、使用中的固定資產，是指正在使用中的經(jīng)營用和非經(jīng)營用的固定資產。由于季節(jié)性生產經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產仍性屬于企業(yè)使用中的固定資產，企業(yè)出租（指經(jīng)營性租賃）給其他單位使用的固定資產和內部替換使用的固定資產也屬于使用中的固定資產。l 2、未使用的固定資產l 3、不需用固定資產（三）、按

5、固定資產的所有權分類（三）、按固定資產的所有權分類l 1、自有固定資產l 2、租入固定資產（四）、按固定資產的經(jīng)濟用途和使用情況綜合（四）、按固定資產的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類分類l1、生產經(jīng)營用固定資產。l2、非生產經(jīng)營用固定資產。l3、租出固定資產，指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。l4、不需用固定資產。l5、未使用固定資產。l6、土地，指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權不能作為固定資產管理。l7、融資租入固定資產，指企業(yè)以融資方式租入的固定資產，在租賃期內,應視同自有固定

6、資產進行管理。 l三、固定資產的計價基礎三、固定資產的計價基礎 l 固定資產的計價主要有兩種：l 1、按歷史成本計價，又稱為原始價值，是指企業(yè)購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。l 2、按凈值計價。l 固定資產凈值也稱為折余價值，是指固定資產原始價值減去已提折舊后的凈額。 l 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產的取得固定資產的取得一、固定資產的價值構成一、固定資產的價值構成二、固定資產取得的核算二、固定資產取得的核算l一、固定資產的價值構成一、固定資產的價值構成 l 固定資產價值構成是指固定資產價值所包括的范圍。從理論上講，它應包括企業(yè)為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生

7、的一切合理的必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如購置固定資產的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等；也有間接發(fā)生的，如應分攤的借款利息、外幣借款折合差額以及應分攤的其他間接費用。l 由于固定資產的來源渠道不同，其價值構成的具體內容也有差異。 l (一) 、企業(yè)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價加上支付的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費、包裝費、稅金和專業(yè)人員服務費等作為入賬價值。l企業(yè)用一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產時，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，以分別確定各項固定資產的入賬價值。l (二) 、自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定使用狀

8、態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。l (三) 、在原有基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原固定資產的賬面價值加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。l （四）、投資者投入的固定資產，應以投資各方確認的價值作為入賬價值。l （五）接受捐贈的固定資產。l （六）、盤盈的固定資產l （七）、融資租入的固定資產,按租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。如果融資租賃資產占企業(yè)資產總額比例等于或低于30%,在租賃開始時,企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值。l （八）、企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)

9、金資產抵債方式取得的固定資產，或以應收債權換入固定資產的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產的入賬價值：l 1、收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上支付的相關稅費作為入賬價值。l 2、支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。l （九）、以非貨幣性交易換入的固定資產，按換出資產的賬面價值加上應支付的相稅費為入賬價值。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產的入賬價值：l 1、收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為入賬價值；l 2、支付補

10、價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為入賬價值。l固定資產的入賬價值中，還包括企業(yè)為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。l企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理。l二、固定資產取得的核算二、固定資產取得的核算 l為了反映固定資產的增減變動情況，企業(yè)應設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”等賬戶。l“固定資產”賬戶，該賬戶為資產類賬戶，核算固定資產的原價。借方登記增加的固定資產的原價；貸方登記減少的固定資產的原價；期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產的賬面原價。l “累計折舊”賬戶，該賬戶為資產類賬戶

11、，是“固定資產”賬戶的備抵調整賬戶，核算固定資產的累計折舊。貸方登記計提的固定資產的折舊額；借方登記減少的固定資產的折舊額；期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產折舊累計數(shù)額。l 企業(yè)取得的固定資產,按其來源不同主要包括外購的固定資產,自行建造的固定資產,投資轉入的固定資產，接受捐贈的固定資產,融資租入固定資產、非貨幣性交易取得等 （一）、購置的固定資產。（一）、購置的固定資產。l 企業(yè)購入的固定資產,按實際支付的買價、運輸費、保險費、安裝費及應繳納的稅金等作為購入的固定資產原價入賬。l 企業(yè)購入的固定資產又分為需安裝和不需安裝兩種情況。l 1、企業(yè)購入不需安裝的固定資產l企業(yè)購入不需安裝的固定

12、資產,按其實際支付的買價、運輸費、包裝費、各種稅金等實際成本,直接借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”科目。l 例例12000年4月,某企業(yè)購入一臺不需安裝的生產用固定資產,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為120000元，增值稅進項稅額為20400元，發(fā)生的運雜費為4800元，款項已通過銀行轉賬支付。 l 編制會計分錄如下：l 借：固定資產 145200l 貸：銀行存款 145200l 2、企業(yè)購入需安裝的固定資產。l企業(yè)購入的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產，企業(yè)在購入時，按實際支付的全部價款（包括買價、支付的稅金、包裝費、運輸費、途中保險費等）借記“在建工程”科目，貸記“銀行

13、存款”科目；發(fā)生的安裝費等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；安裝完畢交付使用時，按其成本（包括買價、稅金、包裝費、運輸費和安裝費等）作為固定資產的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。l 例例22000年4月18日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用票上注明的設備買價為40000元，增值稅額為6800元，支付運輸費為800元，皆以銀行存款支付。安裝設備時，領用材料物資價值1500元，購進該批材料時支付的增值稅額為255元，支付工資2500元。 l有關會計處理如下：（1）支付設備價款，稅金，運輸費合計47600元l借：在建工程47600l 貸：銀行存款 4

14、7600（2）領用安裝材料，支付工資等費用l 借：在建工程 4255l 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）255l 原材料 1500l 應付工資 2500 (3）設備安裝完畢交付使用，固定資產的入賬價值為 47600+4255=51855l 借：固定資產 51855l 貸：在建工程 51855l（二）、自行建造的固定資產（二）、自行建造的固定資產l 自行建造的固定資產，是指企業(yè)為了新建、改建、擴建固定資產或者對固定資產進行技術改造、設備更新而由企業(yè)自行建造的固定資產，在建工程按其實施的方式不同可分為自營工程和發(fā)包工程兩種。l 1、自行建造固定資產入賬價值的確定l 企業(yè)自行建造的固定資產，應

15、按建造過程中發(fā)生的全部支出（包括所消耗的材料，人工，其他費用和交納的有關稅金等）確定其價值。l企業(yè)的在建工程（即自建固定資產）應按下列方法計價： l l 工程用物資：比照存貨的有關外購材料的計價方法計價，但其增值稅進項稅額應計入所購工程物資的成本，工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的按其實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。盤盈，盤虧，報廢，毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支；l 待安裝

16、設備：比照固定資產的計價方法計價；l 預付工程款：按照實際預付的工程款計價；l 工程管理費用：按照實際發(fā)生的各項管理費用計價；l 自營工程：按照直接材料、直接工資、直接機械施工費以及所分攤的工程管理費等計價；l 出包工程：按照應當支付的工程價款計價；l 設備安裝工程：按照所安裝設備的原價、工程安裝費用、工程運轉支出以及所分攤的工程管理費等計價。l2、在建工程的核算l （1）自營工程）自營工程l企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進行核算 。l“工程物資”賬戶核算用于在建工程的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設備的實際成本，以及預付大型設備款和基本建

17、設期間根據(jù)項目概算購置為生產準備的工具及器具等的實際成本。 “工程物資”賬戶應分別設置“專用材料、專用設備、預付大型設備款、為生產準備的工具器具”等明細賬戶進行核算。l “在建工程”賬戶，該賬戶為資產類賬戶，核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，以及改建擴建工程等轉入的固定資產凈值。借方登記工程發(fā)生的各項實際支出；貸方登記工程完工后轉出的工程成本；期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。并分別設置“建筑工程、安裝工程、在安裝設備、技術改造工程、大修理工程、其他支出”等明細科目進行核算。l 企業(yè)購入自營工程所需材料物資時，應按實際支付的全部

18、價款和增值稅，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù) ”等科目。l 企業(yè)為購置大型設備而預付款時，借記“工程物資預付大型設備款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到設備并補付價款時，按實際成本，借記“工程物資專用設備”科目，貸記“工程物資預付大型設備款”科目，按補付的價款，貸記“銀行存款”等科目。l 企業(yè)自營工程領用本企業(yè)商品產品時，應將該產品的實際成本和應負擔的稅金計入自營工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”，“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”等科目。l 企業(yè)自營工程領用材料物資時，應根據(jù)實際成本，借記“在建工程”科目，l貸記“工程物資”或“原材料”、“應交

19、稅金應交增值稅（進項稅轉出）”等科目。l 企業(yè)自營工程應負擔的職工工資和職工福利費，應借記“在建工程”，貸記“應付工資”和“應付福利費”科目。l 企業(yè)輔助生產經(jīng)營部門為自營工程提供的水、電、設備安裝、運輸?shù)犬a品或勞務，應根據(jù)實際成本和應負擔的稅金，借記“在建工程”科目，貸記“生產成本”等科目。l企業(yè)自營工程發(fā)生的其他支出如征地費、可行性研究費、臨時設施費以及應負擔的稅金，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。l 企業(yè)自營建造的固定資產在交付使用前應負擔的長期負債利息 ，應計入自營工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“長期存款”等科目。l 企業(yè)自營工程中發(fā)生的報廢損失，如是由于自然原因造成

20、的，則在減去殘料殘值和過失人或保險公司等賠償后將凈損失計入繼續(xù)施工的工程成本，借記“在建工程其他支出”貸記“在建工程建筑工程”、“安裝工程”等科目。如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“在建工程建筑工程”、“安裝工程”等科目。 l 工程物資盤點時，如發(fā)現(xiàn)盤虧，應將盤虧物資的實際成本計入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。盤盈的工程物資，作相反分錄。l 基建工程達到預定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，計入工程成本，獲得到試車收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的，借記“銀

21、行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程其他支出”科目l 工程完工后應當進行清理，已領出的剩余材料應辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”科目。l 工程完工交付使用時，借記“固定資產”，貸記“在建工程”，并編制交付使用固定資產明細表。 l 例例3、某企業(yè)自行建造一生產車間，購入為工程準備的各種物資取得增值稅專用發(fā)票注明材料價款為200000元，支付的增值稅額為3400元，實際領用工程物資為175500元（含增值稅），剩余物資轉入企業(yè)存貨；領用生產用原材料一批，實際成本為2500元，應轉出的增值稅進項稅額為425元；工程負擔工程人員工資60800元；企業(yè)輔助生產車間為工程提供有

22、關勞務支出45060元；2000年6月1日，工程完工交付使用。則有關會計處理如下：l（1）購入為工程準備的物資；l 借：工程物資專用材料 234000l 貸：銀行存款 234000l（2）工程領用物資l 借：在建工程 生產車間 175500l 貸：工程物資專用材料 175500l（3）工程領用原材料l 借：在建工程生產車間 2925l 貸：原材料 2500l 應交稅金應交增值稅（進項稅轉出）425l（4）支付工程人員工資l 借：在建工程 生產車間 60800l 貸：應付工資 60800l（5）分配并結轉輔助生產車間為工程提供的有關勞務支出；l 借：在建工程 生產車間 45060l 貸：生產成本

23、輔助生產成本 45060l（6）工程交付使用l 借：固定資產生產車間 324285l 貸：在建工程生產車間 324285l（7）工程完工，退回多余物資l 借：原材料 50000l 應交稅金應交增值稅（進項稅）8500l 貸：工程物資 專用材料 58500l（2）出包工程l 出包工程是指企業(yè)采用招標等方式將工程項目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行自制、自建固定資產工程，工程的具體支出在承包單位核算，而“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結算科目。l 當企業(yè)按合同規(guī)定預付承包單位工程款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目，以撥付給承包單位的材料

24、抵作預付備料時，應按工程物資的實際成本，借記“在建工程*工程”科目，貸記“工程物資”科目，工程完工，收到承包單位賬單，補付或補記工程價款時，借記“在建工程*工程”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程*工程”科目。出包工程在竣工結算前應負擔的長期負債利息等，也應計入工程成本，借記“在建工程*工程”科目，貸記“長期借款”、“應付債券”科目等。l 例例4、2000年8月2日，某企業(yè)將一幢新建廠房的工程出包給甲股份公司承建，按規(guī)定先向甲公司預付工程款600000元，工程完工后收到甲公司有關工程的結算單據(jù)，補付工程價款72000元，工

25、程完工經(jīng)驗收合格后交付使用。會計處理如下：l（1）預付工程價款l 借：在建工程廠房 600000l 貸：銀行存款 600000l（2）補付工程價款l 借：在建工程廠房 72000l 貸：銀行存款 72000l（3）工程完工交付使用：l 借：固定資產廠房 672000l 貸：在建工程 廠房 672000 （三）投資者投入的固定資產（三）投資者投入的固定資產l 投資者投資轉入的固定資產，一方面反映本企業(yè)固定資產的增加，另一方面要反映投資額的增加。投入的固定資產按投資各方確認的價值記賬。l 例例5、甲公司收到乙公司投入的固定資產一臺，乙公司記錄的該固定資產賬面原價為100000元，已提折舊10000

26、元，甲公司接受投資時，雙方同意按原固定資產的凈值確認投資額。有關會計分錄如下：l借：固定資產90000l 貸：實收資本 90000（四）接受捐贈的固定資產（四）接受捐贈的固定資產l 企業(yè)接受捐贈的固定資產，應按確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，（2）按確定的入賬價值減去未來應交所得稅及相關稅費后的余額，貸記“資本公積”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目。l（五）租入的固定資產（五）租入的固定資產。l 企業(yè)租入的固定資產，按租賃性質劃分，有經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種形式。l1、經(jīng)營性租賃。l 例例7、某企業(yè)由于季節(jié)性生產經(jīng)營的需要，每年

27、69月的農產品收購季節(jié)，需租入貨運汽車以滿足進貨之需，假設2000年6月，租入汽車10輛，租期為4個月，每月租金為50000元，共200000元，租金于開始時一次付清，有關會計處理如下：l（1)預付租金l 借：待攤費用 200000l 貸：銀行存款200000l（2）分四期攤銷l 借：制造費用 50000l 貸：待攤費用 50000l2、融資性租賃l（1）租入生產線l 借：在建工程 5000000l 貸：長期應付款應付融資租賃款5000000l 借：在建工程100000l 貸：銀行存款100000l（2）資產交付使用；l 借：固定資產融資租入固定資產5100000l 貸：在建工程 510000

28、0l（3）每期（分5期）支付融資租賃時；l 借：長期應付款應付融資租賃款 1000000l 貸：銀行存款 1000000l（4）計提折舊l 借：制造費用 102000l 貸：累計折舊 102000（5）租賃期滿，資產產權轉入企業(yè)；l借：固定資產生產經(jīng)營用固定資產 5100000l 貸：固定資產融資租入固定資產 5100000l l 固定資產是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。固定資產的計價主要有兩種：按歷史成本計價和按凈值計價

29、。固定資產的價值構成既有直接發(fā)生的又有間接發(fā)生的。固定資產取得時的會計核算包括：購置的固定資產、自行建造的固定資產、投資者投入的固定資產、接受捐贈的固定資產、租入的固定資產的會計核算。 l第三節(jié)固定資產折舊第三節(jié)固定資產折舊l一、折舊的概念一、折舊的概念 l 折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計提折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計殘值后的余額，如果已對固定資產計提壞賬準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。l二、固定資產的折舊范圍二、固定資產的折舊范圍 l 除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：l （1）已提足折舊仍繼

30、續(xù)使用的固定資產。l （2）按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地。 l三、計提折舊應考慮的因素三、計提折舊應考慮的因素 l 影響固定資產計提折舊的因素主要有三個：l （一）、固定資產計提折舊的基數(shù)，即固定資產的原價值或固定資產的賬面價值l （二）、固定資產的凈殘值，是指預計的固定資產報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費用后的數(shù)額。預計殘值不提折舊。l （三）、固定資產的使用年限，是企業(yè)預計的資產服務時間（資產使用壽命）的一種估計。使用期限可以用年也可以用產量、里程或其他方法來表示。例如建筑物的使用期限用年表示；裝訂書的機器的使用期限是用機器預計裝訂書的數(shù)量（預計產量）表示；而衡量運輸汽車使用

31、期限的合理標準是卡車預計行駛的總里程數(shù)。l四、固定資產折舊方法四、固定資產折舊方法 l 計算折舊有四種基本方法：年限平均法，工作量法，年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。（一）、年限平均法（一）、年限平均法l 年限平均法是指將固定資產的可折舊金額均衡地分攤于固定資產使用年限內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的，它主要適用于固定資產各期的負荷程度基本相同，各期應分攤的折舊也基本相同的情況。計算公式為：l 年折舊率=（1預計凈殘值率）預計使用年限100%l 月折舊率=年折舊率12l 年折舊額=固定資產原值（預計殘值收入預計清理費用）固定資產預計使用年限l =固定資產原值年折舊率l月折舊額=

32、固定資產原值月折舊率l 例例9、某股份有限公司一臺原價為4000000元的生產設備于2000年12月8日投入使用。該設備的預計使用年限為20年，預計殘值收入為100000元，預計清理費用為40000元，則計算過程如下；l 固 定 資 產 年 折 舊 額 = 4 0 0 0 0 0 0 （ 1 0 0 0 0 0 40000）20=197000l 固定資產年折舊率=1970004000000=4.93%l 月折舊率=4.9312=0.41%l 月折舊額=4000000041%=16400l 上述折舊率是按個別固定資產單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產在一定期間的折舊額與該項固定資產原價的

33、比率。此外，還有分類折舊率和綜合折舊率。l 分類折舊率是指固定資產分類折舊額與該類固定資產原價的比率，采用這種方法，應先把性質、結構和使用年限相近的固定資產歸為一類，再按類計算平均折舊率，用該類折舊率對該類固定資產計提折舊。如將房屋、建筑物歸為一類，將機械設備歸為一類等。分類折舊率的計算公式為：l 采用個別折舊率計提固定資產折舊，計算比較準確，但是計算起來比較麻煩，特別是在企業(yè)固定資產種類、數(shù)量比較多的情況下，尤其如此。采用分類折舊率，雖然計算方法較簡單，但是，準確性卻不如個別折舊率。采用綜合折舊率，其計算結果準確性更差。因此我國會計實務中一般要求企業(yè)采用分類折舊率。l（二）、工作量法（二）、

34、工作量法l 工作量法是根據(jù)固定資產的實際工作量計提固定資產折舊的一種方法。它和平均年限法同屬直線法。但是，它是假定固定資產在使用年限內依工作量均勻損耗，按工作量計提折舊。在一定期間內固定資產的工作量越多，計提的折舊也就越多。該法適用于損耗程度與完成工作量成正比關系的固定資產或在使用年限內不能均衡使用的固定資產。計算公式為：l 單位工作量折舊額=（固定資產原值預計凈殘值）預計總工作量 =固定資產原值（1預計凈殘值率） 預計總工作量l 某項固定資產月折舊額=單位工作量折舊額該項固定資產當月工作量l 例例1010、某企業(yè)2000年1月1日購入卡車，卡車成本為41000元，預計殘值為1000元，預計使

35、用年限5年，預計總行使里程為10萬里，則產量法下單位里程折舊額表達式為：l 單位里程折舊額=（410001000）100000=0.40元。l 假定卡車在第一年行駛20000公里，第2年行駛30000公里，第3年行駛25000公里，第4年行駛15000公里，第5年行駛10000公里。該項資產在產量法下折舊計算表如圖（見書中表5-1）P148。l（三）、雙倍余額遞減法（三）、雙倍余額遞減法l 加速折舊法又稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多計提折舊，后期則少提折舊，從而相對加快折舊速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償，這種方法最適用那些在壽命早期能產生

36、較高收益的資產。l 雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產賬面余額和雙倍的平均年限法折舊率計算固定資產折舊金額的方法。計算公式為： l（四）、年數(shù)總和法（四）、年數(shù)總和法l 年數(shù)總和法又稱年限合計法，是以固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數(shù)，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字合計。這種方法的特點是：計算折舊的基數(shù)是固定不變的，折舊率依固定資產尚可使用年限確定，各年折舊率呈遞減趨勢，依此計算的折舊額也呈遞減趨勢。計算公式如下：l 年折舊率=尚可使用年限預計使用年限的逐年

37、數(shù)字合計100%l 或年折舊率=（預計使用年限已使用年限）預計使用年限（預計使用年限+1）2l 月折舊率=年折舊率12l 月折舊額=（固定資產原值預計凈殘值）月折舊率l 例例12、如果例10中的卡車以年數(shù)總和法 計算折舊，則年數(shù)總和=N（N+1）2=15。其各年應計折舊如表（見表5-3）P150。 l （五）、直線法與加速折舊法的比較（五）、直線法與加速折舊法的比較l 采用直線法計提折舊，固定資產的轉移價值平均攤配于其使用的各個會計期間或完成的工作量，優(yōu)點是使用方便，易于理解。但是，這種方法也存在一些局限性。首先，固定資產在其使用前期工作效率相對較高，所帶的經(jīng)濟利益也就多；而在其使用后期，工作

38、效率一般呈下降趨勢，因而所帶來的經(jīng)濟效益也就逐漸減少。直線法不考慮這一事實，明顯是不合理的。其次，固定資產在不同的使用壽命內發(fā)生的維修費用也是不一樣的，使用后期的維修中支出將會高于使用前期的維修費支出，因此各個會計期間或單位工作量負擔的固定資產使用成本（折舊費與維修費之和）將會不同。 l五、固定資產折舊的會計處理五、固定資產折舊的會計處理 l 固定資產計提折舊時，應以月初可提取折舊的固定資產賬面價值為依據(jù)。企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產的增減情況進行調整后計算當月應計提的折舊額。當月固定資產應計提的折舊額=上月固定資產計提的折舊額+上月增加固定資產應計提的折

39、舊額上月減少固定資產應計提的折舊額。l 企業(yè)計提的固定資產折舊，應按用途分配，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”以及“在建工程”等科目，貸記“累計折舊”科目。l 在我國的會計實務中，各月計提折舊的工作一般是通過編制的“固定資產折舊計算表”來完成的。l 例例13、2000年5月31日，某企業(yè)會計部門匯總編制的固定資產折舊計算匯總表，見書中表5-4P152。l賬務處理如下：l借：制造費用 第一生產車間 230300l 第二生產車間 170400l 貸：累計折舊 432020l l 折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計提折舊額進行的系統(tǒng)分攤。計算折舊的基本

40、方法有：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。 l第四節(jié)固定資產的后續(xù)支出第四節(jié)固定資產的后續(xù)支出l l一、資本化的后續(xù)支出一、資本化的后續(xù)支出l二、費用化的后續(xù)支出二、費用化的后續(xù)支出l一、資本化的后續(xù)支出一、資本化的后續(xù)支出 l 企業(yè)通過對廠房進行改建、擴建而使其更加堅固耐用，延長了廠房等固定資產的使用壽命；企業(yè)通過對設備的改造，提高了單位時間內產品的產出數(shù)量，提高了機器設備等固定資產的生產能力；企業(yè)通過對車床的改良，大大提高了其生產產品的精確度，實現(xiàn)了企業(yè)產品的更新?lián)Q代等；企業(yè)通過對生產線的改良，促使其大大降低了產品的成本，提高了企業(yè)產品的價格競爭力等，通常都表明后續(xù)支出提高

41、了固定資產原定的創(chuàng)利能力。此時，應將后續(xù)支出予以資本化。在資本化時，一般通過“在建工程”科目核算。工程完工交付使用后再轉入“固定資產”科目。 l 例例14、 某企業(yè)擴建一生產車間的廠房，擴建中實際耗用工程物資價值為600000元，支付人工工資等人工費100000元；擴建中的拆除的部分材料變價收入30000元。工程完工交付使用，原廠房的預計使用期限為30年，擴建后的廠房預計使用年限比原預計年限延長15年，有關會計處理如下：l（1）發(fā)生的有關支出；l 借：在建工程改良固定資產 700000l 貸：工程物資 600000l 應付工資 100000l（2）拆除材料的變價收入l 借：銀行存款 30000

42、l 貸：在建工程改良固定資產 30000l（3）工程完工應增加固定資產原價的部分l 借：固定資產 670000l 貸：在建工程改良工程 670000l二、費用化的后續(xù)支出二、費用化的后續(xù)支出 l 如果固定資產的后續(xù)化不符合資本化的條件，則應在發(fā)生時直接計入當期損益，不再通過預提或者待攤的方式進行核算，固定資產大修理等維修性支出，通常就屬于這種情況。l 例例15、2000年3月，某企業(yè)對其一條生產線進行了局部更新，領用修理用材料30000元，應轉出的增值稅進項稅額為5100元，應分攤的工人工資為6000元，則賬務處理如下；l（1）領用維修用材料l 借：制造費用 35000l 貸：原材料 3000

43、0l應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）5100l（2）分攤工人工資l 借：制造費用 6000l 貸：應付工資60000l第五節(jié)固定資產的期末計價第五節(jié)固定資產的期末計價 l 固定資產發(fā)生損壞、技術陳舊或其他經(jīng)濟原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產價值減值。l 如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應當計算固定資產的可收回金額，以確定資產是否已發(fā)生減值：l （1）固定資產市場大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并預計在近期內不可能恢復；l （2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產品營銷市場在當期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產生負面影響； l（

44、3）同期市場利率大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低。l（4）固定資產陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；l（5）固定資產所屬的經(jīng)營業(yè)務，提前處置資產等情況形，從而對企業(yè)產生負面影響；l（6）其他有可能表明資產已發(fā)生減值的情況。l 如果固定資產的可收回金額低于某賬面價值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。l 當存在下列情況之一時，應當按固定資產的賬面價值計提固定資產減值準備：l（1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產。l（2）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；l（3

45、）雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產；l（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；l（5）其他實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產。已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。l 當企業(yè)發(fā)生固定資產減值時，借記“營業(yè)外支出計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目；如已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出計提的固定資產減值準備”科目。l 例例16、某企業(yè)2001年1月，購入1臺機器設備，原值為320000元，預計凈殘值為8000元，預計使用年限為5年，采用平均年限法計提折舊。2002

46、年12月28日，該機器設備發(fā)生減值，可收回金額為180000元，計提減值準備后，該機器設備的剩余使用年限預計為2年，預計凈殘值為6000元。l（1）計算該機器設備2001年1月至2002年12月的累計折舊。l 月折舊額=（3200008000）（125）=5200l 累計折舊=5200（11+12）=119600l（2）計算該機器設備2002年12月31日的凈賬面價值。l 320000119600=200400l（3）計提減值準備l 200400180000=20400l 借：營業(yè)外支出 計提的固定資產減值準備20400l 貸：固定資產減值準備 20400l（4）2003年1月起月折舊額。l

47、（1800006000）（122）=7250l 例例17、甲股份有限公司為一家生產性企業(yè)。2001年12月23日，甲股份有限公司購置了一臺設備，價值為26000000元（含增值稅進項稅額）；在考慮了相關因素的基礎上，公司預計該設備的使用壽命為8年，預計凈殘值為1300000元，采用年限平均法計提折舊，2005年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設備發(fā)生減值，可收回金額為5616000元，計提固定資產減值準備8034000元。2007年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前據(jù)以計提固定資產減值的各種因素發(fā)生了變化，對公司產生有利影響，可收回金額為11200000元，假設整個過程不考慮其他相

48、關稅費；該設備在2005年12月31日以前沒有計提固定資產減值準備一直采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值始終為1300000元；預計使用壽命沒有發(fā)生變更；為簡化計算過程，假定該公司按年度計提折舊； l（1）計算該設備2002年1月1日至2005年12月31日的累計折舊。l 年折舊金額=（260000001300000）/8=3087500l 累計折舊=30875004=12350000l（2）計算該設備2005年12月31日的賬面價值l 2600000012350000=13650000l（3）計提減值準備l 136500005616000=8034000l 借：營業(yè)外支出計提的固定資產減值準

49、備 8034000l 貸：固定資產減值準備 8034000l（4）2006年至2007年兩年間，計提的折舊金額。l 年折舊額=（56160001300000）/4=1079000l（5）2007年12月31日該設備賬面凈值l 561600021079000=3458000l（6）2007年12月31日轉回固定資產減值準備l 不考慮計提減值準備情況下賬面凈值=（2600000030875006）=7457500l 減值準備=（74750003458000）=4017000l 借：固定資產減值準備 4017000l 貸：營業(yè)外支出計提的固定資產減值準備 4017000l（7）2008年、2009年

50、兩年間，應計提折舊l 年折舊額=（74750001300000）/2=3087500l 企業(yè)的固定資產投入使用后，為了適應新技術發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良。固定資產發(fā)生損壞、技術陳舊或其他經(jīng)濟原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產價值減值。l l 第六節(jié)第六節(jié) 固定資產的處置固定資產的處置l 一、固定資產的處置一、固定資產的處置l 二、二、 固定資產的報廢固定資產的報廢l 三、固定資產的出售三、固定資產的出售 l一、固定資產的處置一、固定資產的處置 l 固定資產處置就是指由于固定資產的報廢、轉讓、出售

51、、毀損以及固定資產因非正常原因遭受毀損和損失，而對賬面價值及相關收入、支出進行的處理。l 企業(yè)轉入處置清理的固定資產，應通過“固定資產清理”科目核算。固定資產處置的賬務處理一般按以下步驟進行處理：l 1、固定資產轉入清理。企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按清理固定資產的凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。l 2、發(fā)生的清理費用。固定資產清理處置過程中發(fā)生的清理費用以及企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產所應交的稅金，也應計入“固定資產清理”科目，按實際發(fā)生的清理費用以及應

52、交的稅金，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。l 3、出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產的價款、報廢固定資產的殘料價值和變現(xiàn)收入等，應沖減清理支出，按實際收到的出售價款及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。l 4、保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產時，應沖減清理支出。借記“銀行存款”或“其他應收款”科目，貸記“固定資產清理”科目。 l 5、清理凈損益的處理。固定資產清理后發(fā)生的凈收益，屬于生產經(jīng)營期間的，計入當期損益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入處置固定資產凈

53、收益”科目；屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“長期待攤費用”科目。固定資產處置后的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于生產經(jīng)營期間的，借記“營業(yè)外支出”科目，屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處置固定資產凈損失”，屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”，貸記“固定資產清理”科目。 l二、二、 固定資產的報廢固定資產的報廢 l 固定資產的報廢有的屬于正常報廢，有的屬于非正常報廢。正常報廢包括：使用磨損報廢和由于技術進步而發(fā)生的提前報廢；非正常報廢主要是指自然災害和責任事故所致。

54、l固定資產正常報廢與非正常報廢的會計處理基本相同。l 例例18、 某企業(yè)有舊廠房一幢，原值為80000元，預計凈殘值為2500元，預計使用期限為10年，現(xiàn)已使用11年，由于不能使用而報廢，報廢時殘料計價2700元，以銀行存款支付清理費4000元，另一部分變賣收入4000元存入銀行。編制會計分錄如下：l（1）固定資產轉入清理（累計折舊總額=800002500=77500）l借：固定資產清理 2500l 累計折舊 77500l 貸：固定資產80000l（2）支付清理費l借：固定資產清理 4000l 貸：銀行存款 4000l（3）殘料入庫并收到變價收入l借：原材料 2700l 銀行存款 4000l 貸 ：固定資產清理 6700l（4）結轉固定資產清理凈損益l 固定資產清理凈收益=670025004000=200l借：固定資產清理 200l 貸：營業(yè)