ABC成本法理論與實施

1、ABC理論與實施:作者：高智勇資料來源：by AMT點擊數(shù):226文章錄入：admin ABC的理論1、ABC的進展ABC是 Activity-Based Costing的英文縮寫，即我們通常所講的作業(yè)成本法。它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認和計量， 對所有作業(yè)活動追蹤地動態(tài)反映，為盡可能消除“不增值作 業(yè)”，改進“可增值作業(yè)”及時提供有用信息，促使損失、白費 減少到最低限度，提高決策、打算、操縱的科學(xué)性和有效性，促 進企業(yè)治理水平的不斷提高。作業(yè)成本法的研究最早可追溯到本世紀(jì)四十年代初。當(dāng)時最早提Activity Accounting )。而最早從理論和實踐上探討作業(yè)會計的是美國會計學(xué)家

2、埃里克科勒(Eric Kohler)教授?？评战淌谠谓逃诿绹奈鞅贝髮W(xué)、 俄亥俄州立大學(xué)和明尼蘇達大學(xué)， 并擔(dān) 任會計評論主編達 15 年之久。 1941年，科勒教授在 雜志發(fā)表論文首次對作業(yè)、 作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進行了討 論，并提出“每項作業(yè)都設(shè)置一個賬戶” ?？评战淌谠谖恼轮兄?出：“作業(yè)確實是一個組織單位對一項工程、 一個大型建設(shè)項目、 一項規(guī)劃以及一項重要經(jīng)營的各個具體活動所做出的貢獻” 。第 二位研究“作業(yè)會計”的是喬治斯托布斯(教授。在他撰寫的會計文獻中， Activity Accounting 和 Activity Costing 經(jīng)?；煊?。他堅持認為：會計是一個信息系 統(tǒng)，“

3、作業(yè)會計”是一種和決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會計。 研究 作業(yè)會計首先應(yīng)明確“作業(yè)” 、“成本”和“會計目標(biāo) - 決策 有用性”三個概念。1971年喬治斯托布斯教授在具有重大阻 礙的 一書中，對“作業(yè)” 、“成 本”、“作業(yè)成本計算”等概念作了全面闡述。 80 年代初、中期， 大批西方會計學(xué)者開始對傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)進行全面的反思。先進制造系統(tǒng)的推廣普及，準(zhǔn)時制( JIT )由日本而起轉(zhuǎn)而對整 個西方公司經(jīng)營治理思想的沖擊， 傳統(tǒng)治理思想和治理方法技術(shù) 的巨大變革， 促使大批西方會計學(xué)者對傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)進行 了重新審視，作業(yè)成本法成為會計學(xué)界研究的熱點問題。首先對ABC合于明確解釋的是哈佛大學(xué)

4、的青年學(xué)者羅賓庫珀(Robin Cooper)和羅伯特卡普蘭(Robert S - Kaplan)。1988 年，庫珀在夏季號成本治理雜志上發(fā)表了一論ABC的興起： 什么是ABC系統(tǒng)？。庫珀認為：產(chǎn)品成本確實是制造和運送產(chǎn) 品所需全部作業(yè)的成本的總和，成本計算的最差不多對象是作 業(yè)。ABC所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。 接著，庫珀又連續(xù)發(fā)表了二論 ABC的興起：何時需要 ABC系 統(tǒng)？、三論ABC的興起：需要多少成本動因并如何選擇？和四論ABC的興起：ABC系統(tǒng)看起來到底象什么？。庫珀還與 卡普蘭合作在 1988年九、 十月號哈佛商業(yè)評論 上發(fā)表了計 量成本的正確性：制定正確

5、的決策論文。這幾篇聞名的論文，對ABC的現(xiàn)實意義、運作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等 重要問題進行了全面深入的分析， 奠定了 ABC研究的基石。此后 在英美的治理會計等期刊上發(fā)表了數(shù)百篇研究 ABC的文章， ABC理論已日趨完善。除了在有關(guān)雜志上發(fā)表論文外，學(xué)者們也撰寫了許多關(guān)于 ABC的 著作。其中比較有代表性的是：詹姆斯 A布林遜(James- A- Brimson)在1991年編著的作 業(yè)會計：作業(yè)基礎(chǔ)成本計算法( Activity Accounting：AnActivity- Based Costing Approach )。該書共十章。前半部分討論了理解會計作業(yè)的框架以及作業(yè)會計

6、的推行和變化著的全 球市場之間的關(guān)系， 提出并解釋了許多新的成本會計概念， 如作 業(yè)、作業(yè)層次、作業(yè)會計、作業(yè)成本、作業(yè)分析、作業(yè)治理、作 業(yè)計量、作業(yè)單位、成本動因、成本庫、同質(zhì)成本、準(zhǔn)時制成本 計算、不增加價值的成本、 增加價值的成本、 作業(yè)生產(chǎn)成本等等。 書的后半部分清晰、 細致的討論了作業(yè)成本的計算和如何追溯相 關(guān)成本動因，以便合理利用之。它在理論和應(yīng)用上對 ABC的規(guī)范 化研究將作業(yè)會計推進了一大步。庫珀和卡普蘭教授、成本治理雜志編輯勞倫斯梅塞爾(Lawrenee Maisel )先生、畢馬威會計公司( KPMG的艾琳 莫里西(Eileen Morrissey )女士和羅納德 M奧姆

7、(Ronaed- M- Oehm先生等，在IMA和KPMG勺資助下，選擇了 八大公司，進行試點，于 1992 年寫成了推行作業(yè)基礎(chǔ)成本治 理：從分析到行動 (Implementing Aetivity-Based Cost Managemen：t Moving From Analysis to Aetion)。這部頗具實地研究特色的書旨在回答：“推行ABC要通過那些步驟，會遇到什么問題？”、“設(shè)計 ABC系統(tǒng)是最關(guān)鍵的決策是什么？ ”、“設(shè)計和推行ABC寸，有哪些潛在的或未料到的危險？ ”、“ABC的真正價值表現(xiàn)在哪？”、 “組織中的非財務(wù)經(jīng)理如何樣才能享 有ABC帶來的利益？”、“ ABC對

8、股東的價值是什么？”、“應(yīng) 該采取什么行動？”。這部總結(jié)大公司ABC經(jīng)驗的書榮獲1993年度AAA治理會計委員會方法的“治理會計文獻杰出貢獻獎”。 波特蘭州立大學(xué)成本治理教授彼得-B-B特尼(Peter B - B - Turne)在 1991 年寫的Activity BasedCosting The Performance Breakthrough 。在傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)中存在什么問題呢？ 在制造企業(yè)中，產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工、制造費用三 個部分組成的。直接材料、直接人工統(tǒng)稱為直接費用。直接費用 以外的所有生產(chǎn)成本，都稱之為制造費用，如折舊費、水電費、 物料消耗費用、 間接人工等。 傳統(tǒng)

9、成本計算對制造費用的分攤是 以部門作為成本庫， 然后再將它分攤到產(chǎn)品中去。 在傳統(tǒng)成本計 算中，通常暗含一個假定：產(chǎn)量成倍增加，投入的所有資源也隨 其成倍增加。 基于這種無意識的假定， 成本計算中普遍采納與產(chǎn) 量關(guān)聯(lián)的分攤基礎(chǔ)直接工時、機器小時、材料耗用額等等。這確實是所謂的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”的由來。這種表面上風(fēng)平 浪靜的傳統(tǒng)成本信息， 實際上是暗藏著許多危險礁石的大海。 從 本質(zhì)上看，隱藏著白費、隱藏著不盈利的產(chǎn)品或顧客。這種危機 在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯， 然而在先進制造企業(yè)， 在高科 技時代的今天，它卻是致命的。 先進制造環(huán)境下， 采納傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算方法分攤 制造費用

10、， 將使產(chǎn)品成本嚴(yán)峻失真。 緣故是許多制造費用的產(chǎn)生 與產(chǎn)品數(shù)量關(guān)系不大。例如設(shè)備整備費用、物料搬運次數(shù)等； 制造費用在產(chǎn)品成本中的比重日趨增大， 其中最重要的是折舊費 用的增加。資料表明： 80 年代間接費用在產(chǎn)品成本中占的比重， 美國為 35%，日本為 26%；特不是在電子與機械工業(yè)中的比重， 日本高達 5060%，美國更高為 7075%； 產(chǎn)品品種日趨多樣化、 多品種、 少批量的生產(chǎn)方式使過去費用較 少的訂貨作業(yè)、 設(shè)備調(diào)試預(yù)備、 物料搬運等與產(chǎn)量無關(guān)的費用大 大增加。這種情況下， 把大量的與數(shù)量無關(guān)的制造費用， 用于數(shù)量有關(guān)的 成本動因（如直接人工小時等） 去分攤， 將使產(chǎn)品成本發(fā)生扭

11、曲， 其扭曲的嚴(yán)峻程度視數(shù)量無關(guān)的成本占總制造費用的比例而定。 由傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算到現(xiàn)代的以作業(yè)為基 礎(chǔ)的成本計確實是成本會計科學(xué)進展的必定趨勢。2、作業(yè)劃分 對作業(yè)可從不同角度進行分類分析。杰弗米勒(Jeff Miller )和湯姆沃爾曼(Tom- Vollman)兩位現(xiàn)代制造過程的研究者將作業(yè)分為以下四類：I 邏輯性作業(yè)。是指定購、執(zhí)行和確保材料移動的作業(yè)。忙于邏 輯性作業(yè)的全體人員包括間接場地巡視工人以及從事接收、運 輸、數(shù)據(jù)登記、計算機處理系統(tǒng)和會計人員。II 平衡性作業(yè)。是將原材料、人工和機器供應(yīng)與需求配比的作 業(yè)。采購、材料打算、生產(chǎn)操縱、預(yù)測和打算的人員執(zhí)行平衡性 作業(yè)。III