新準則下融資租賃的會計處理論文

1、新準則下融資租賃的會計處理論文20 XX年2月，財政部頒發(fā)了新的會計準則，筆者對企業(yè)會 計準則第 21 號租賃中融資租賃業(yè)務承租人與出租人的會計處 理問題作一初步探討。融資租賃是 20 世紀 50年代產生于美國的一種新型交易方式， 由于它適應了現代經濟發(fā)展的要求，所以在 20世紀60年代70年 代迅速在全世界發(fā)展起來， 已成為當今企業(yè)更新設備的主要融資手段 之一。自 20 世紀 80 年代初被引入我國后，經過 20 多年的發(fā)展，融 資租賃業(yè)務已開始進入快速發(fā)展階段， 據有關部門統(tǒng)計， 目前融資租 賃行業(yè)每年的市場規(guī)模已經達到了 2000億元。作為與銀行、證券、保險、信托并列的五大金融業(yè)務形式之

2、一， 融資租賃已成為西方發(fā)達國家在債權融資的資金市場上， 僅次于銀行 借款的第二大融資方式，占全球設備投資的 30左右。目前融資租 賃在我國起步雖晚，但發(fā)展迅速。融資租賃具有獨立于銀行授信，不占用授信額度，補充銀行信 貸授信額度的不足（單獨授信）的獨特優(yōu)勢；同時還可緩解集中還款 壓力，平滑現金流；減少資金閑置成本，提高資金使用效率。綜上，融資租賃已被越來越多企業(yè)重視和運用，掌握其運作技巧與會計處理對我們從事財務工作的人員來說非常重要主要業(yè)務流程：1 、前期業(yè)務溝通；2 、確定意向并立項，同時商議；3 、合作雙方確認融資租賃合作方案；4 、合作雙方確定租賃標的物設備；5 、招銀租賃向承租人收集財

3、務等相關資料；6 、租賃現場走訪、安排內部上會審批；7 、雙方簽訂融資租賃合同等；8 、租賃款投放，合同起租；9 、租后管理。根據企業(yè)會計準則 - 租賃的解釋，融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權有可能轉移， 也有可能不轉移。1 、租賃開始日的會計處理。在租賃開始日，承租人通常應當將 租賃開始日租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較 低者作為租入資產的入賬價值， 將最低租賃付款額作為長期應付款的 入賬價值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知道出租人的租 賃內含利率，應當采用出租人的內含利率作為折現率；否

4、則，應當采 用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現率。 如果出租人的租賃內含利率和 租賃合同中規(guī)定的利率都無法得到， 應當采用同期銀行借款利率作為 折現率。其中租賃內含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額 的現值與未擔保余值的現值之和等于資產原帳面價值的折現率。2 、初始直接費用的會計處理。 初始直接費用是指在租賃談判和 簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。 承租人 發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā) 生的費用等。承租人發(fā)生的初始直接費用，在滿足資本化的條件下，應當計入資產的賬面價值。其帳務處理為：借記“在建工程、固定資 產”等科目，貸記“銀行存款”等科

5、目。3 、未確認融資費用的分攤。在融資租賃下，承租人向出租人支 付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面 應減少長期應付款， 另一方面應同時將未確認的融資租賃費用按一定 的方法確認為當期融資費用， 在先付租金（即每期起初等額支付租金） 的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息， 只需減少長期應付款， 不必確認當期融資費用。在分攤未確認融資費用時，按照準則的規(guī)定，承租人可以采用 實際利率法， 也可以采用直線法和年數總和法等。 在采用實際利率法 時，根據租賃開始是租賃資產和負債的入賬價值基礎不同， 融資費用 分攤率的選擇也不同。 未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況：以出租

6、人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現， 且以該現值作為租賃資產入賬價值的， 應當將租賃內含利率作為未確 認融資費用的分攤率。以合同規(guī)定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現 值作為租賃資產入賬價值的， 應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費 用的分攤率。以銀行同期借款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的， 應當將銀行同期借款利率作為未確 認融資費用的分攤率。以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。 該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現 率。存在優(yōu)惠購買選擇權的，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應 全部攤銷完畢， 并且租賃負債

7、也應當減少為優(yōu)惠購買金額。 在承租人 或與其有關的第三方對租賃資產提供了擔?；蛴捎谠谧赓U期屆滿時 沒有續(xù)租而支付違約金的情況下， 在租賃期屆滿時， 未確認融資費用 應當全部攤銷完畢， 并且，租賃負債應減少至擔保余值或該日應支付 的違約金。承租人對每期應支付的租金， 應按支付的租金金額， ，借記“長 期應付款 - 應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支 付的租金中包含有履約成本， 應同時借記“制造費用”、“管理費用” 等科目。同時根據當期應確認的融資費用金額，借記“財務費用”科 目，貸記“未確認融資費用”科目。4 、租賃資產折舊的計提。 承租人應對融資租入固定資產計提折 舊，主要應解

8、決兩個問題：折舊政策。計提租賃資產折舊時，承租人應與自有資產計提 折舊方法相一致。 如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產提供了 擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值扣除余值后 的余額。如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保， 則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值。折舊期間。確定租賃資產的折舊期間時，應根據租賃合同規(guī) 定。如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產所有權， 即可認定承租人擁有該項資產的全部尚可使用年限， 因此應以租賃開 始日租賃資產的尚可使用年限作為折舊期間； 如果無法合理確定租賃 期滿時承租人是否能夠取得租賃資產所有權， 則應以租賃期

9、與租賃資 產尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。5 、履約成本的會計處理。 履約成本是指租賃期內為租賃資產支 付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保 險費等。通常直接計入當期損益，借記“制造費用、管理費用”等科 目，貸記“銀行存款”等到科目。6 、或有租金的會計處理。或有租金是指金額不固定、以時間長 短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的 租金。由于或有租金的金額不確定， 無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進 行分攤，因此在實際發(fā)生時，借記“銷售費用”等科目，貸記“銀行 存款”等科目。7 、租賃期滿時的會計處理。租賃期滿時，承租人通常對租賃資 產的處理有三

10、種情況：返還租賃資產。租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產 時，通常借記“長期應付款 -應付融資租賃款” 、“累計折舊” 科目， 貸記“固定資產 - 融資租入固定資產”科目。優(yōu)惠續(xù)租租賃資產。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應 視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理。 如果期滿沒有根據合 同續(xù)租，根據租賃合同要向出租人支付違約金時， 借記“營業(yè)外支出” 科目，貸記“銀行存款”等科目。留購租賃資產。在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權時，支付購價時，借記“長期應付款 - 應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科 目；同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關其 他明細科目。每類租入資產在資產

11、負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面 凈值。資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低付款額， 以及以后年度內將支付的最低付款總額。未確認融資費用的余額。即未確認融資費用的總額減去已確 認融資費用部分后的余額。分攤未確認融資費用所采用的方法。如實際利率法、直線法 或年數總和法。()租賃開始日的會計處理。出租人應將租賃開始日最低租 賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值， 并同時將最低租賃收款額 與擔保余值之和與其現值的差額確認為未實現融資收益。在租賃開始日，出租人應按最低租賃收款額，借記“應收融資 租賃款”科目，按租賃資產的原賬面價值，貸記“融資租賃資產”科 目，按上述科目計算后的差額，貸記“

12、未實現融資收益”科目。（二）初始直接費用的會計處理。出租人發(fā)生的初始直接費用， 通常包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。由于在計算內 含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素， 為了避免未實現融資收益 高估，在對出租人融資租賃初始直接費用進行初始確認時， 應對未實 現融資收益進行調整，借“未實現融資收益”，貸“長期應收款”。（三）未實現融資收益的分配。出租人每期收到的租金包括本 金和利息兩部分。未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配， 確認為各期的融資收入。分配時，出租人應當采用實際利率法計算當 期應確認融資收入，在與實際利率法計算結果無重大變化的情況下， 也可以采用直線法和年數總和

13、法。出租人每期收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收 融資租賃款”科目。同時，每期確認融資租賃收入時，借記“未實現 融資收益”科目，貸記“融資收入”科目。（四）未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理。由于未擔保余值的 金額決定了租賃內含利率的大小，從而決定著融資未實現收益的分配， 因此，為了真實反映企業(yè)的資產和經營業(yè)績，根據謹慎性原則的要求， 在未擔保余值發(fā)生減少和已確認損失的未擔保余值得以恢復的情況下，都應重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。 未擔保余值增加時， 不做調整。其賬務處理如下：1 、期末，出租人的未擔保余值的預計可回收金額

14、低于其賬面價 值的差額，借記“資產減值損失”，貸記“未擔保余值減值準備”。 同時，將未擔保余值減少額與由此所產生的租賃投資凈額的減少額的 差額，借記“未實現融資收益”，貸記“資產減值損失”。2 、如果已確認的未擔保余值得以恢復， 應在原已確認的損失金 額內轉回，借記“未擔保余值減值準備”。貸記“資產減值損失”。 同時，將未擔保余值恢復額與由此所產生的租賃投資凈額的增加額的 差額，借記“資產減值損失”，貸記“未實現融資收益”。（五）或有租金的會計處理?；蛴凶饨饝斣趯嶋H發(fā)生時確認 為當期損益。借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“融資 收入”（六）租賃期滿時的會計處理。1 、租賃期滿時，承

15、租人將租賃資產交還出租人。這時有三種情 況：1）存在擔保余值，不存在未擔保余值。出租人收到承租人交還的資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“應收融資租賃款” 科目。如果收回租賃資產的價值低于擔保余值， 則應向承租人收取價 值損失補償金，借記“其他應收款”，貸記“營業(yè)外收入”。（2）存在擔保余值，同時存在未擔保余值。出租人收到承租人 交還的資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“應收融資租賃款” 、 “未擔保余值” 科目。如果收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的 余額低于擔保余值，則應向承租人收取損失補償金，借記“其他應收 款”，貸記“營業(yè)外收入”。（ 3）對資產余值全部未擔保的。 出租人收到承租人交還的資產 時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“未擔保余值”科目。2 、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產。（1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權， 則出租人應視同該項租 賃一直存在而作出相應的賬務處理，如繼續(xù)分配未實現融資收益等。（2）如果承租期屆滿時承租人沒有續(xù)租， 根據租賃合同規(guī)定應 向承租人收取違約金時，將其確認為營業(yè)外收入。同時，將收回的租 賃資產按上述規(guī)定進行處理。3 、留購租賃資產。承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權。出租人應該 按照收到的承租人支付的購買資產的價