國際稅收重點

1、國際稅收重點整理作者:日期:A/c 弟一早國際稅收：在開放的經濟條件下因納稅人的經濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。國際稅收的本質 國際稅收問題作為開放經濟條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國衛(wèi)國之間的稅收關系。國家之間的稅收關系主要表現(xiàn)在:國與國之間的稅收分配關系；國與國 一之間的稅收協(xié)'調關系（1）合作性協(xié)調（2）非合作性協(xié)調涉外稅收：一國政府根據(jù)本國稅法對外國居民的境內所得和本國居民的境外所得課征的稅收。國際稅收與涉外稅收的區(qū)別國際稅收涉外稅收在開放的經濟條件卜因納稅人的經濟活動擴 大到境外及國與國之間稅收法規(guī)差異或相互

2、中突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象涉及到本國境內的外國人、外國企業(yè)或外商投 資企業(yè)的稅收制度一國稅收的國際方面，這類法律、法規(guī)可存 在于涉外稅收中或非涉外稅收中針對外國納稅人或外資企業(yè)，但仍屬國家稅收 范疇由各國涉外稅收引申而來，并非涉外稅收一國政府根據(jù)本國稅法對外國居民的境內所 得和本國居民的境外所得課征的稅收弟早稅收管轄權 是一國政府在征稅方面的主權，它表現(xiàn)在一國政府有權決定對哪些人征稅、征哪 些稅以及征多少稅等方面稅收管轄權的實施主要有：1 .同時實行地域管轄權和居民管轄權2 .僅實行地域管轄權（阿根廷、烏拉圭、巴拿馬、哥斯達黎加、肯尼亞、贊比亞、馬來西亞、 中國香港等）3 .同時實行地

3、域管轄權、居民管轄權和公民管轄權（美國、利比里亞）投資所得來源地的判定：股息股息支付公司的居住地（股息支付公司的居住國）支付股息公 司的利潤實際來源地特許權使用費特許權的使用地（美國）；以特許權所有者的居住地（南非）；以特許權使用費支付者的居住地（法國、比利時）；無形資產開發(fā)地（阿根廷）居民與非居民納稅人納稅比較:居住時間納稅人性 質境內所得境外所得境腐付境外支 付即豉付境外支付90日（或183日）以內非居民V免稅X （高管除外）X90日（或183日）1非居民VVx （高管除外）X15年居民VVV免稅5年以上居民V7V7VV尺K*弟二早國際重復征稅 兩個或兩個以上國家，在同一納稅期間對同一或不

4、同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。法律性國際重復征稅不同征稅主體對同一納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權。經濟性國際重復征稅不同或同一征稅主體對不同納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權。不同稅收管轄權重疊所造成的所得國際重復征稅的減除方法地域管轄權的重要性和所得來源國優(yōu)先征稅地位避免重復性征稅的方法（一）扣除法（二）減免法（三）免稅法（四）抵免法直接抵免：居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應繳納的稅額。直接抵免適用于：自然人的個人所得稅抵免、總分公司的公司所得稅抵免、母子公司的預提所得稅抵免。間接抵免：居住國的納稅人用其間接繳納的國外稅款沖抵在本國應繳納的稅額。間接抵免適用

5、于：母子公司中子公司所在國課征的公司所得稅（間接抵免只適用于法人，不適用于自然人）免稅法：居住國政府對本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于征稅的方法單邊免稅國家免稅法適用條件1）國外所得來源于課征與本國相似所得稅的國家2）國外所得應為本國納稅人從國外分公司取得的利潤或從參股比重達到一定比例的外國居民 公司分得的股息、紅利。3）國外所得要享受參與免稅，在國外企業(yè)持股時間須達到規(guī)定的最低限度（1-2年）。4）實施參股免稅需派息分紅公司從事制造業(yè)、商業(yè)、銀行業(yè)等從事經營活動的公司。國際稅收協(xié)定免稅法適用條件當居住國居民取得所得或擁有資本，此所得或資本有可能被東道國課稅，居住國就應對此所得

6、或資本免稅。免稅法的優(yōu)點 1）可以徹底消除國際重復征稅。2）在來源國稅率低于居住國稅率時，居住國采用免稅法，可以使納稅人實際享受到來源國給與的優(yōu)惠。3）在稅務管理方面，簡便易行。 免稅法的缺點1）免稅法是建立在居住國放棄對其居民的境外所得的征稅權基礎上，使居住國的利益受到損 害。應兼顧來源國、居住國、納稅人幾方面利益。2）在采用免稅法時，若居住國對本國居民的境外收入免征稅，在來源國稅率低于居住國稅率 時，就會出現(xiàn)在境外取得的收入，比在境內取得的同樣收入，稅負低。與公平原則不符。也 會引起國內的資本與利潤，不正常地轉移到低稅負國家或者避稅地區(qū)。實踐中，較少國家采 用此方法。第四章避稅：納稅人利用

7、現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務的一種行為。推遲課稅：延期納稅，一國政府對本國居民從國外分得的股息在匯回本國前不征稅，僅當這筆股息匯回本國時再對其征稅.兩個與國際避稅地有關的概念：離岸中心（offshore center）給外國投資者在本地成立但從事海外經營的離岸公司提供一些特 別優(yōu)惠，從而使跨國公司借以得到更大經營自由的國家或地區(qū)。離岸中心往往是國際避稅地。 自由港（free port） 不設海關管轄，人們可以在免征進口稅、出口稅、轉口稅的情況下，從事 轉口、進口、倉儲、加工、組裝、包裝、出口等項經濟活動的港口或地區(qū)。自由港免征關稅為主，避稅港減免所得稅為主。 國際避稅

8、地的類型1不征收任何所得稅的國家和地區(qū)（巴哈馬共和國、百慕大群島、開曼群島、瑙魯、安道爾）2 .征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)（瑞士、列支敦士登、海峽群島、愛爾蘭、英屬維爾京群島）3 .所得稅課征僅實行地域管轄權的國家和地區(qū)（中國香港、澳門、巴拿馬、塞浦路斯）4 .對國內一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)（盧森堡、庫拉索島、巴巴多斯）5 .與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家 （法國（110個）、瑞典（80多個）、奧地利（65個）、 英國（110多個）、荷蘭（80多個）、比利時（80多個）轉讓定價：公司集團內部機構之間或關聯(lián)企業(yè)之間相互提供產品、勞務

9、或財產而進行的內部 交易作價；通過轉讓定價所確定的價格稱為轉讓價格（transfer price）。國際轉讓定價： 跨國公司集團內部分設在兩個國家但隸屬同一法人企業(yè)的兩個機構或同屬于 一個公司集團的兩家關聯(lián)企業(yè)進行交易時作價?？鐕巨D讓定價的目標6 .轉讓定價的管理功能（1）跨國公司內部資源配置的“指示器”（2）跨國公司組織形式向分權化發(fā)展的重要保障（3）跨國公司實現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤最大化的便利工具（4）實現(xiàn)知識產品內部化的重要手段7 .非稅收戰(zhàn)略目標：（1）將產品低價打入國外市場（2）降低國外關稅對關聯(lián)企業(yè)出口產品的影響（3）獨占或多得合資企業(yè)的利潤（4）繞過東道國政府的外匯管制，

10、及時把海外子公司的利潤匯回國內（5）為海外的子公司確定一定的經營形象（6）規(guī)避東道國的匯率風險（7）把國外子公司的利潤轉移到母公司實現(xiàn)第五章國際避稅的主要手段1）利用轉讓定價轉移利潤2）濫用國際稅收協(xié)定 3）利用信托方式轉移財產4）資本弱化5）組建內部保險公司6）選擇有利的公司組織形式7）納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民利用轉讓定價轉移利潤：利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段。濫用國際稅收協(xié)定：第三國居民通過一定的手段，獲取其他兩個協(xié)定締約國居民才能享受的該兩國稅收協(xié)定待遇的行為。（兩

11、國間稅收協(xié)定中提供的稅收優(yōu)惠待遇只適用于該兩國居民，第三國居民本不應享受。）利用信托方式轉移財產 ：信托又稱信任委托，財產所有人將財產委托給自己信任的人或機構 代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財產的委托人、信托財產的受 托人以及信托財產的受益人。組建內部保險公司：一個公司集團或從事相同業(yè)務的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務一替代外部保險市場的一種保險公司。逆向避稅：外商投資企業(yè)規(guī)避在我國的納稅義務時，將利潤從我國低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉移， 讓利潤在高稅區(qū)的關聯(lián)公司去實現(xiàn)。關聯(lián)企業(yè)的判定：轉讓定價法規(guī)針對的是跨國關聯(lián)企業(yè)之間的交易作價。正確運用轉讓

12、定價法規(guī)進行反避稅，首先就要準確地判定交易雙方是否是關聯(lián)企業(yè)。正常交易定價原則亦稱公平交易原則：跨國關聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的收入與費用應按無關聯(lián)關系的企業(yè)間進行交易所體現(xiàn)的獨立競爭精神分配。受控交易與非受控交易的可比性應考慮的內容：（1）產品的物質特征（2）納稅人在交易中發(fā)揮的功能（產品的研究、設計、開發(fā)、原材料采購及供應、質量控制、產成品的生產、產品包裝和貼標簽、銷售、開拓市場、向消費者發(fā)貨、設備維護、管理服務、融資和控制、會計服務、技術服務）（3）納稅人在交易中承擔的風險（市場風險、存貨風險、信用風險、產品責任風險、次品退貨及質量保證風險、融資風險、研發(fā)風險、產權風險）。轉移定價的調整方法：可比非

13、受控價格法，再銷售價格法、成本加成法（成本加利潤法），其他合理方法包括可比利潤法（ CPM）、利潤分割法（PSM）、交易凈利潤率法（TNMM凈利 潤率法）。第七章各國對付避稅地法規(guī)的基本內容：1.受控外國公司（CFC） 2.應稅的外國公司保留利潤 3.對付避稅地法規(guī)適用的納稅人 受控外國公司需滿足以下條件：（1）本國居民在該外國公司中直接或間接擁有的股份或選舉權不能低于一定比重；（2）本國每一居民股東在該外國公司中直接或間接擁有的股份也應達到規(guī)定的比例，但這一比例各國的差距很大；（3）受控外國公司所在國（地區(qū)）稅負水平應較低（4） 一些國家還規(guī)定，受控外國公司應大量從事消極投資業(yè)務（金融所得、

14、股息、利息、股票資本利得、保險費收入）。應稅的外國公司保留利潤受控外國公司應分配給股東且不再享受股東居住國推遲課稅規(guī)定的某些類型的所得；這種所得雖沒有支付給居住國股東，但仍要歸屬到居住國股東應稅所得之中并申報納稅。對付避稅地法規(guī)適用的納稅人對付避稅地法規(guī)所適用的納稅人有法人、自然人。對付避稅地法規(guī)打擊的對象一定是在外國受控公司中擁有股權(股權比重達到規(guī)定的標準)的本國居民股東。防止濫用稅收協(xié)定的措施： 制定防止稅收協(xié)定濫用的國內法規(guī)；在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫 用條款；嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序。在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款的具體方法：排除法；真實法；納稅義務法；受益所有人法；渠道法；禁止

15、法；資本弱化法規(guī)的特點：1 .只適用于本國的法人實體，但不適用于外國居民公司在本國的分支機構以及具有本國居民 身份的合伙企業(yè)；2 .受限制的利息扣除一般為支付給境外的、在本國企業(yè)中擁有一定比例(15%以上)股權的非居民貸款人；3 .本國公司支付給非居民貸款人的超限額貸款利息一般要依據(jù)股本金額的大小來確定，即“債務/股本比例"，超過比例的不可稅前扣除。第八章國際稅收協(xié)定：國與國之間簽訂的避免對所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定國際稅收協(xié)定的意義和必要性1 .彌補國內稅法單邊解決國際重復征稅問題存在的缺陷。單邊的免稅法、抵免法只解決不同種稅收管轄權交叉引發(fā)的重復征稅，無法解決居民管轄權

16、重疊或地域管 轄權重疊引發(fā)的重復征稅。2 .兼顧居住國和來源國的稅收利益3 .在防止國際避稅和國際偷逃稅問題上加強國際合作聯(lián)合國范本與經合組織范本的差異1 .聯(lián)合國范本注重擴大收入來源國的稅收管轄權， 主要目的在于促進發(fā)達國家 和發(fā)展中國家之間簽訂雙邊稅收協(xié)定，同時也促進發(fā)展中國家相互間簽訂雙邊稅 收協(xié)定。2 .經合組織范本在某些特殊方面承認收入來源國的優(yōu)先征稅權，主導思想強調 居民管轄權原則，主要是為促進經合組織成員國之間簽訂雙邊稅收協(xié)定的工作。3 .聯(lián)合國范本強調，收入來源國對國際資本收入的征稅應當考慮以下三點：(1)考慮為取得這些收入所應分擔的費用，以保證對這種收入按其凈值征稅；(2)稅率不宜過高，以免挫傷投資積極性；(3)考慮同提供資金的國家適當?shù)胤窒矶愂帐杖耄?尤其是對在來源國產生的即將 匯出境的股息、利息、特許權使用費所征收的預提所得稅，以及對從事國際運輸 的船運利潤征稅，應體現(xiàn)稅收分享原則。避免商品國際重復課稅的辦法 是各國實行統(tǒng)一的商品課稅原則。經濟效率方面：產地原則下在同一市場上本國商品與進口商品所負擔的國內商品稅稅率可能不同，可能影響按照各國的比較優(yōu)勢確定的國際分工；而在消費地原 則下本國商品與進口商品所負擔的國內商品稅稅率相同，可以使各國的比較優(yōu)勢 得以充分發(fā)揮